Kendelse af 04-01-2017 - indlagt i TaxCons database den 10-02-2017

Faktiske oplysninger

[virksomhed2] ApS (dengang [virksomhed3] ApS) blev stiftet den 28. juni 2007.

Det er forklaret, at [virksomhed2] ApS overtog andelene i [virksomhed1] a.m.b.a. ved at hovedanpartshaveren på stiftelsestidspunktet indskød andele til handelsværdien, som var 107.960 kr.

Det fremgår af årsrapporterne for 2007-2010 for [virksomhed3] ApS, at finansielle anlægsaktiver udgjorde 107.960 kr. Det fremgår af kontospecifikation for selskabet, at de finansielle aktiver bestod af andele i [virksomhed1] a.m.b.a. Det fremgår af regnskabspraksis for årsrapporterne, at aktier og investeringsforeningsbeviser er målt til kostpris. I tilfælde, hvor kostprisen oversteg nettorealisationsværdien, er der nedskrevet til denne lavere værdi.

Selskabet har i forbindelse med likvidation af andelsforeningen [virksomhed1] den 14. januar 2010 modtaget et likvidationsprovenu på 213.904 kr. Det fremgår af likvidationsregnskabet for [virksomhed1] a.m.b.a., at selskabets nominelle andelskapital var 25.000 kr.

Selskabet har selvangivet en skattepligtig indkomst for 2010 på 105.944 kr.

Under Skatteankestyrelsens sagsbehandling er der fremlagt åbningsbalance for selskabet den 1. januar 2010. Det fremgår heraf, at andelene i [virksomhed1] a.m.b.a. var ansat til 107.960 kr.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med 82.960 kr. for indkomståret 2010.

Som begrundelser herfor, er anført følgende:

”1.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Det fremgår af aktieavancebeskatningslovens § 18, stk. 2, at gevinst og tab ved udlodning af likvidationsprovenu fra andelsforeninger skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, når udlodningen finder sted i det kalenderår, hvor andelsforeningen endeligt opløses.

SKAT har på baggrund af oplysninger om andelskapital på 25.000 kr. og modtaget likvidationsprovenu på 213.904 kr. opgjort den skattepligtige avance til 213.904 kr. – 25.000 kr. = 188.904 kr.

Selskabets skatteansættelse skal herefter efter ABL § 18, stk. 2 forhøjes med 188.904 kr. – 105.944 kr. = 82.960 kr.

Da der i advokatfirmaets bemærkninger ikke gives nye oplysninger eller begrundelser, har SKAT fastholdt ansættelsen.”

Selskabets opfattelse

Selskabets repræsentant har nedlagt påstand om, at selskabets aktieindkomst nedsættes med 82.960 kr. for indkomståret 2010.

Til støtte herfor, er følgende gjort gældende:

” ANBRINGENDER:

Til støtte for den nedlagte påstand gøres det overordnet gældende, at [virksomhed2] ApS, ved opgørelsen af avancen ved udbetaling af likvidationsudlodning fra [virksomhed1] a.m.b.a., er berettiget til at anvende kr. 107. 960 som sin skattemæssige anskaffelsessum.

Aktieavancebeskatningslovens § 18 har følgende ordlyd:

"Gevinst og tab ved afståelse af andelsbeviser eller andele i andelsforeninger omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3, medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

Stk. 2. Gevinst og tab ved udlodning af likvidationsprovenu fra andelsforeninger som nævnt i stk. 1 medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, når udlodningen finder sted i det kalenderår, hvori andelsforeningen endeligt opløses.

Stk. 3. I tilfælde, der er omfattet af stk. 1 eller stk. 2, finder reglerne i §§ 9, 12-14, 17, 17 A, 19, 31, 32, 36 og 47 ikke anvendelse.

Stk. 4. Gevinst ved afståelse af andelsbeviser m.v. omfattes ikke af stk. 1 og 3, hvis andelsforeningen er stiftet før den 22. maj 1987 og afståelsen ikke er sket for at undgå beskatning efter stk. 2. "

Det ses således af bestemmelsen, at den likvidationsudlodning fra en andelsforening, som bliver udloddet til en andelshaver i opløsningsåret, er skattepligtig i det omfang, der har været en gevinst herved. Omvendt er der fradrag i det tilfælde, at likvidationsprovenuet beløbsmæssigt ligger under andelshaverens anskaffelsessum.

Gevinst og tab vedr. andelsbeviser beregnes ved at fratrække anskaffelsessummen i afståelsessummen, i dette tilfælde likvidationsudlodningen.

Anskaffelsessummen er det beløb, som andelen er erhvervet for med tillæg af omkostningerne ved erhvervelsen, jf. Den juridiske vejledning 2014-2, C.B.2.1.5.l.

Det gøres således gældende, at [virksomhed2] ApS' anskaffelsessum for andelen i [virksomhed1] a.m.b.a. udgør kr. 107.960, som var selskabets kostpris ved selskabets stiftelse. Det gøres i den forbindelse gældende, at det klart fremgår af årsrapporten for [virksomhed2] ApS' første regnskabsår, jf. bilag 2, at finansielle aktiver er medtaget netop til kostprisen, med mindre de var mindre værd. Heraf kan således udledes, at anskaffelsessummen for andelen mindst har været den regnskabsmæssige værdi på kr. 107.960, som andelen er medtaget til i årsrapporten.

Som følge heraf gøres det gældende, at [virksomhed2] ApS' avance kan opgøres til kr. 105.944 (213.904- 107.960), som oprindeligt selvangivet.”

SKATs udtalelse

SKAT har udtalt følgende til klagen:

”Der er fortsat ikke modtaget dokumentation for anskaffelsessummen for andelen i [virksomhed1], men det må ud fra det oplyste antages at være en del af værdierne, der indskydes fra [person1] til stiftelsen af selskabet den 28/6-07. Der foreligger imidlertid ingen åbningsbalance for selskabet pr. 1/1-07 der bekræfter dette ligesom det ikke fremgår om det er sket ved en skattefri virksomhedsomdannelse.

Værdien som fremgår af regnskabet/balancen pr. 31/12-07 på kr. 107.960 vurderes dog at kunne svare til andelens handelsværdi. Ud fra på [virksomhed1]’s årsrapport pr. 31/3-07 udgør andelskontoen pr. andel (126 stk. andele af kr. 25.000) nemlig gennemsnitlig kr. 121.709 (kr. 15.335.306/126).”

Selskabets bemærkninger til SKATs udtalelse

Selskabets repræsentant har til SKATs udtalelse anført:

”Det fremgår af SKATs udtalelse, at man fortsat ikke mener at have modtaget dokumentation for anskaffelsessummen for andelene i [virksomhed1] a.m.b.a. i [virksomhed2] ApS. Vedlagt som bilag 10 findes åbningsbalancen for [virksomhed2] ApS pr. 1. januar 2007, hvoraf fremgår, at andelsbeviset er medtaget til kr. 107.960.

Idet SKAT ikke i forbindelse med stiftelsen fik besked om, at selskabet var stiftet efter virksomhedsomdannelsesloven, er dette selvsagt ikke tilfældet.

For god ordens skyld er som bilag 11 vedlagt et privat regnskab for [person1] og [person2] for indkomståret 2007, hvoraf det fremgår på side 19, note 5, at man har medtaget kr. 250.000 i fortjeneste ved salg af goodwill, og kr. 63.935 i fortjeneste på salg af inventar. Dette dokumenterer efter undertegnedes opfattelse, at stiftelsen af [virksomhed2] ApS ikke er sket som en skattefri virksomhedsomdannelse efter virksomhedsomdannelsesloven.”

SKATs supplerende udtalelse

SKAT har supplerende udtalt følgende:

”Vi har gennemgået det materiale selskabets advokats har tilsendt jer for indkomståret 2010 og har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen og som vi ikke tidligere har modtaget.

Vi tager oplysningerne til efterretning. Idet der ikke er tale om en skattefri virksomhedsomdannelse jf. det modtagne materiale, skal anskaffelsessummen på andelsbeviset sættes til 107.960 kr. Avance udgør herefter 105.944 kr. svarende til det af selskabet selvangivne.”

Landsskatterettens afgørelse

Gevinst og tab ved afståelse af andelsbeviser eller andele i andelsforeninger omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3, medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Dette fremgår af aktieavancebeskatningslovens § 18, stk. 1.

Gevinst og tab ved udlodning af likvidationsprovenu fra andelsforeninger som nævnt i stk. 1 medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, når udlodningen finder sted i det kalenderår, hvori andelsforeningen endeligt opløses, jf. aktieavancebeskatningslovens § 18, stk. 2.

SKAT har indstillet, at det på baggrund af den fremlagte åbningsbalance for selskabet, må anses for dokumenteret, at selskabets anskaffelsessum for andelene i [virksomhed1] a.m.b.a. var 107.960 kr.

Dette kan tiltrædes, og SKATs afgørelse ændres således, at selskabets skattepligtige indkomst nedsættes med 82.960 kr. for indkomståret 2010.