Kendelse af 20-03-2015 - indlagt i TaxCons database den 25-04-2015

Faktiske oplysninger

Klageren har i 2010 haft en lønindkomst fra [virksomhed1] A/S og [virksomhed2] A/S. Den samlede A-indkomst udgjorde 157.177 kr. I 2011 har klageren haft en lønindkomst på 164.589 kr. fra [virksomhed2] A/S.

Den 28. april 2010 har klageren stiftet selskabet [virksomhed3] ApS, CVR-nr. [...1]. Selskabet er stiftet med en kapital på 80.000 kr., som er indskudt kontant til kurs 100. Klageren er registreret som direktør for selskabet. Af advokat [person1]s referat fra den stiftende generalforsamling fremgår det, at ”hele anpartskapitalen var repræsenteret ved [person2]”. Der er ikke indsendt regnskaber, og selskabet er under konkurs fra den 8. april 2013. Kurator har i sine bemærkninger anført, at formålet med selskabet var at investere i og handle med fast ejendom.

Den 19. maj 2010 har klageren stiftet [virksomhed4] ApS, CVR-nr. [...2]. Selskabet er stiftet med en kapital på 80.000 kr., som er indskudt kontant til kurs 100. Klageren er registreret som direktør og hovedanpartshaver i selskabet. SKAT har oplyst, at der er indsendt regnskab for perioden 18. maj til 30. september 2011. Ligeledes har SKAT oplyst, at der er fravalgt revision, og at det ikke af regnskabet fremgår, hvem der har udarbejdet dette. Ifølge SKATs oplysninger beskæftiger selskabet sig med opførelse af ejendomme samt udlejning og videresalg heraf. Selskabet er under konkurs fra den 13. marts 2013.

Begge selskaber er/har været registreret på klagerens bopælsadresse. Der er ikke registreret lønudbetalinger fra selskaberne.

Klageren er repræsenteret ved sin samlever. Han har til SKAT indsendt kontoudskrifter for 2010 og 2011 vedrørende klagerens konto i [finans1], kto. nr. [...74]. Samleveren har oplyst, at der er tale om en fælles bankkonto, idet hverken han eller selskaberne har kunnet oprette en bankkonto på grund af konkurs og registrering i RKI.

Klagerens samlever har ikke haft beskattet indkomst i klageårene. Klageren har til SKAT oplyst, at han har modtaget omkostningsgodtgørelse fra selskaberne. Det er samleverens opfattelse, at det er ham, der skal beskattes af indsætningerne på klagerens bankkonto.

På de kontoudtog fra [finans1], som klagerens samlever har sendt til SKAT, har han markeret, hvilke poster der vedrører selskaberne. Der er stort set udelukkende markeret indtægter, og hvor der helt undtagelsesvist forekommer en hævning, er der som regel en tilsvarende indsætning.

SKAT har gennemgået bankkontoudtogene og har konstateret, at der i 2010 – ud over lønindkomst – er indbetalt 514.949 kr. Beløbet for 2011 udgør 425.945 kr. Af teksten på bankens kontoudtog fremgår det, at pengene kommer fra klagerens to selskaber.

Klagerens samlever har over for SKAT den 7. november 2013 erklæret sig enig i SKATs talmæssige opgørelse.

Den talmæssige opgørelse var oprindeligt ikke påklaget. Der var alene klaget over, at det var klageren, der var blevet beskattet af beløbene. Påstanden var, at beskatning burde være sket hos samleveren.

Efter at Skatteankestyrelsen i forbindelse med sagsbehandlingen forud for Landsskatterettens kendelse af 24. september 2014 havde fremsendt sagsfremstilling og forslag, fremsendte samleveren de samme bankkontoudtog fra [finans1], som tidligere var fremsendt til SKAT, men nu med langt flere markeringer. Disse markeringer skal angive indtægter og udgifter, der vedrører selskaberne, men også indtægter og udgifter, som samleveren finder, vedrører ham.

Hævninger på bankkontoen er som hovedregel til dagligvareforretninger, kontanthævninger, valuta m.v. Samleveren har oplyst, at den største del af udgifterne vedrører ham, og har eksempelvis nævnt udgifter til apotek, køb i herretøjsforretninger, udgifter til dyrlæge, [...] m.v.

Af indsendt aftale dateret 18. maj 2010 fremgår det, at klageren på vegne af Ejendomsselskabet af 18. maj 2010 skal overføre 3-500.000 kr. årligt til samleverens konto i [finans1], konto [...74], til dækning af udgifter og a conto løn. Der stilles ligeledes fri bil til rådighed for [person3] for udførelse af arbejde for selskabet.

Det er klageren, der er kontohaver på ovennævnte konto, og der er tale om den samme konto i [finans1], som er omtalt foranstående, og hvor bl.a. selskabets indtægter er indgået.

Det er klagerens opfattelse, at hun ikke er skattepligtig af selskabernes indtægter. Hun henviser til, at der er udstedt generalfuldmagt til hendes samlever. Af den indsendte ”Generalfuldmagt” dateret 18. maj 2010 fremgår:

”[virksomhed4] ApS, SE nr. [...2], ved [person2], c/o advokat [person1], [adresse1], [by1], ved direktør [person2], meddeler herved

[person3], [adresse2], [by2]

Fuldmagt til at underskrive på selskabets vegne skøder og pantebreve og andre aftaler om køb og salg eller om samarbejde med andre selskaber eller personer med bindende virkning for selskabet som var sådanne dokumenter underskrevet af undertegnede enetegningsberettigede direktør, [person2].”

Fri bil

Der er ingen ansatte i selskaberne, der er registreret som bruger af flere biler. Klageren er ikke registreret med nogen private biler.

[virksomhed5] ApS er registreret som bruger af følgende bil:

Reg.nr. [reg.nr.1] –MercedesBenz B180. Bruger i perioden 30. juni 2010 til 12. marts 2012. Der er tale om en personbil, der er indregistreret til privat personkørsel. Bilen er indregistreret 1. gang den 17. oktober 2008.

[virksomhed4] ApS er registreret som bruger af følgende biler:

Reg.nr. [reg.nr.2] – BMW 550 I. Bruger i perioden 19. april 2011 til 21. november 2011. Der er tale om en personbil indregistreret til privat personkørsel. Bilen er indregistreret 1. gang den 9. marts 2006.

[reg.nr.3] –Toyota Hiace. Bruger i perioden 1. december 2011 til 3. september 2012. Der er tale om en varebil indregistreret til godstransport erhverv.

Klagerens samlever har oplyst, at beskatning af fri bil bør ske hos ham, da det er ham, der kører i bilerne. Han har indsendt en erklæring, hvoraf det fremgår, at Ejendomsselskabets af 18. maj ApS skal stille bil til rådighed for ham for udførelse af arbejde for selskabet.

SKATs afgørelse

SKAT har i sin afgørelse af 8. november 2013 opgjort de indbetalinger på klagerens private bankkonto, som ikke er beskattet. Indbetalingerne er anset for skattepligtig indkomst for klageren, jf. statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a, idet der er tale om indbetalinger fra de selskaber, hvor hun har bestemmende indflydelse.

Klageren er anset for skattepligtig af værdi af fri bil i henhold til ligningslovens § 16, stk. 4.

Indbetalinger i bank

”SKAT har for indkomståret 2010 beregnet et negativt privatforbrug for dig ud fra de oplysninger, vi har vedrørende indestående i banken, gæld til banken samt stiftelse af selskaber.

For indkomståret 2011 er der beregnet et positivt privatforbrug. Din samlever, [person3], har ikke haft indtægter i indkomstårene 2010 og 2011.

Din samlever, [person3], har oplyst, at der er tale om en fælles bankkonto.

SKAT har gennemgået din bankkonto for indkomstårene 2010 og 2011 og anset indbetalingerne på denne konto som værende skattepligtig indkomst for dig.

Manglende regnskaber for dine selskaber og den manglende bogføring af mellemregning med dine selskaber gør, at det ikke er muligt for SKAT på det foreliggende grundlag at opgøre et privatforbrug for dig og din samlever.

Ud fra modtagne oplysninger fra din samlever, [person3], opgøres den skattepligtige indkomst skønsmæssigt ud fra indbetalingerne på bankkontoen.

Indbetaling af løn og skattefrie indbetalinger er ikke medtaget i den skønsmæssige forhøjelse.

Der er vedlagt bilag med specifikation af de af SKAT optalte indbetalinger på bankkontoen for indkomståret 2010, bilag 1, og indkomståret 2011, bilag 2.

...

De indbetalinger som beskattes her, er indbetalt på din bankkonto. Der er ikke foretaget lønindberetninger fra selskaberne.

SKAT fastholder, at beskatning af indbetalingerne skal ske ved dig som hovedanpartshaver og har henset til, at indbetalingerne indgår på din bankkonto.”

Værdi af fri bil

”Der er registreret private personbiler i dine selskaber, jf. ovenstående. Der er ikke lønindberetninger i dine selskaber, og dermed er der ingen, der bliver beskattet af benyttelsen af disse biler.

Som hovedaktionær anses du for at have rådighed over disse personbiler. Rådigheden over bilerne beskattes i henhold til ligningslovens § 16, stk. 4.

Beregningsgrundlag fri bil:

[reg.nr.2] BMW 550 I, bruger i perioden 19/4 2011 – 21/11-2011.

Værdien ansættes skønsmæssigt til 500.000 kr.

[reg.nr.1], Mercedes-Benz B180, bruger i perioden 5 2010 – 12/3 2012.

Denne bil er under 3 år, hvorfor det er nyværdien, der benyttes de første 36 måneder og derefter 75 pct. af nyvognsværdien. Bilen er indregistreret 1. gang den 17. oktober 2008. Beskatning med nyvognsværdien frem til 30. september 2011, derefter 75 pct. af nyvognsværdien 375.000 kr. Nyvognsværdien ansættes skønsmæssigt til 500.000 kr.

Indkomståret 2010:

Indkomståret 2011:

Du er registreret som stifter og direktion i ovennævnte selskaber.

Der er ikke foretaget lønindberetninger fra selskaberne og dermed er der heller ikke angivet værdi af fri bil. Da der ikke er lønindberetninger i selskaberne, anses der ikke at være ansatte, hvorfor det kun er dig som stifter og direktør, der har rådighed over bilerne.”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at hun ikke anses for skattepligtig af yderligere indkomst med henholdsvis 514.949 kr. og 425.945 kr. for indkomstårene 2010 og 2011.

Endvidere har klageren nedlagt påstand om, at hun ikke anses for skattepligtig af værdi af fri bil med henholdsvis 57.500 kr. og 166.667 kr. for indkomstårene 2010 og 2011.

Der er henvist til, at klagerens samlever har haft generalfuldmagt til selskaberne, hvorfra der er overført penge til hendes private bankkonto, ligesom han har fuldmagt til bankkontoen og ikke har haft andre konti siden den 28. marts 2008 på grund af sin personlige konkurs. Banken har ikke ønsket at åbne en konto til selskabet efter lukning af et af selskaberne og registrering i RKI.

Der er endvidere henvist til, at de registrerede punkter i SKATs afgørelse aldrig har haft noget med hende at gøre, samt til at [fagforeningen] har undersøgt, om hun drev virksomhed. Det blev dog modbevist ved, at hun ikke har deltaget aktivt i selskaberne, ikke har modtaget honorar/løn og ved, at hendes samlever havde fuldmagt.

Der er i den forbindelse indsendt kopi af brev fra [fagforeningen], dateret den 17. januar 2013. Brevet vedrører udbetalinger fra [fagforeningen] for perioden efter den 24. oktober 2012.

Klageren har henvist til, at hun aldrig har været modtager af de ydelser, som fremgår af SKATs afgørelse. Ifølge samleveren er samtlige overførsler til bankkontoen udført af ham. Han har oplyst, at han er den eneste, der har kode til overførsler til den fælles bankkonto.

Vedrørende beskatning af fri bil er der henvist til den indgåede aftale mellem Ejendomsselskabet af 18. maj 2010 ApS om, at selskabet skal stille bil til rådighed for samleveren for udførelse af arbejde for selskabet.

Klageren har fremlagt indlæg fra [person4] af 16. februar 2015 med bilag, herunder erklæringer af 19. januar 2015 og 16. februar 2015 fra to personer, der har kørt som chauffør for [person3].

Landsskatterettens afgørelse af 24. september 2014

Landsskatteretten traf den 24. september 2014 følgende afgørelse i sagen:

Indbetalinger i bank

”Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Skatteydere skal selvangive deres indkomst og kunne dokumentere deres indtægts- og formueforhold, hvilket fremgår af skattekontrolloven, §§ 1 og 6B. Alt hvad der fra et selskab udloddes til hovedanpartshaveren henregnes til dennes skattepligtige indkomst, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1.

Klager har i 2010 stiftet selskaberne [virksomhed5] ApS og [virksomhed4] ApS. Hun er registreret som direktør og hovedanpartshaver i selskaberne.

I sin egenskab af hovedanpartshaver har klager – uanset den udstedte ”generalfuldmagt” - bestemmende indflydelse i selskaberne og over selskabets midler. Begge selskaber var registreret med adresse på hendes bopæl, og begge selskaber er efterfølgende under konkursbehandling.

Der er ikke registreret lønudbetalinger fra selskaberne. [virksomhed5] ApS har aldrig indsendt årsregnskab. [virksomhed4] ApS har indsendt årsregnskab for perioden 18. maj 2010 til 30. september 2011. Der er fravalgt revision, og det fremgår ikke, hvem der har udarbejdet regnskabet.

Klager har kun én bankkonto. På kontoen indsættes hendes løn, og derudover er der indsat 514.949 kr. i 2010 og 425.945 kr. i 2011 som tekstmæssigt har relation til selskaberne.

Der er oprindeligt ikke gjort indsigelse over for det af SKAT opgjorte beløb, men der er efterfølgende indsendt kontoudtog fra [finans1] vedrørende konto nr. [...74], hvor klagers samlever via nye farvede overstregninger har tilkendegivet, hvilke udgifter og indtægter som vedrører enten ham eller selskaberne.

Klagers samlever har udtalt, at det er ham, der bør beskattes af de indsætninger, der er sket på klagers bankkonto, idet begge parter har haft adgang til at hæve på bankkontoen.

Landsskatteretten finder, at det er med rette, at det er klager som direktør og hovedanpartshaver i selskaberne, der er beskattet af de hævninger, der er foretaget i selskaberne i form af indsætninger på hendes bankkonto.

Klager beskattes af maskeret udlodning, jf. ligningslovens § 16, stk. 1.”

Værdi af fri bil

”Den skattepligtige værdi af en bil, der er stillet til rådighed for den skattepligtiges private benyttelse af en arbejdsgiver som nævnt i ligningslovens § 16, stk. 1, sættes til en årlig værdi på 25 pct. af den del af bilens værdi, der ikke overstiger 300.000 kr., og 20 pct. af resten. Bilens skattepligtige værdi beregnes dog mindst af 160.000 kr. For biler, der er anskaffet af arbejdsgiveren højst tre år efter første indregistrering, opgøres bilens værdi i det indkomstår, hvori første indregistrering er foretaget, og i de to følgende indkomstår til den oprindelige nyvognspris, og herefter til 75 pct. af nyvognsprisen. For biler, der er anskaffet mere end tre år efter første indregistrering, opgøres bilens værdi til arbejdsgiverens købspris inklusive eventuelle istandsættelsesudgifter.

Der er ikke fremkommet indsigelse mod SKATs skønnede beskatningsgrundlag for frie biler, ligesom der ikke er fremkommet indsigelse mod de beregnede værdier af fri bil i 2010 og 2011. Indsigelsen går derimod på, at det ikke er klager, der har haft rådighed over bilerne, men derimod hendes samlever, der dog ikke er registreret som ansat i selskaberne.

Klager har i sin egenskab af direktør og hovedanpartshaver i selskaberne [virksomhed5] ApS og [virksomhed4] ApS haft bestemmende indflydelse i selskaberne og har i den forbindelse haft rådighed over selskabernes personbiler. Hun er ikke personligt registreret som ejer eller bruger af nogen bil.

Den af SKAT opgjorte værdi af fri bil i 2010 fastholdes med 57.500 kr.

Den af SKAT opgjorte værdi af fri bil i 2011 nedsættes, da Mercedes-Benz B 180 er anskaffet højst tre år efter første indregistrering (2008). Beskatningsgrundlaget for hele 2011 udgør 75 pct. af bilens nyvognsværdi på 500.000 kr. Værdi af fri bil for 2011 ændres herefter til 166.667 kr. (90.000+76.667).

Landsskatteretten finder, at det er klager, der som hovedanpartshaver skal beskattes af værdi af fri bil, og at klager er skattepligtig af rådigheden over de to biler, som selskaberne er registreret som bruger af. Hun beskattes i henhold til ligningslovens § 16 A, stk. 5, jf. § 16, stk. 4.”

Landsskatterettens afgørelse

Der er ikke fremkommet oplysninger, der giver anledning til at ændre Landsskatterettens afgørelse af 24. september 2014, hverken med hensyn til beskatning af yderligere indkomst eller med hensyn til beskatning af fri bil.

Landsskatteretten fastholder derfor afgørelsen af 24. september 2014.