Kendelse af 09-12-2014 - indlagt i TaxCons database den 13-03-2015

Sagen drejer sig om, hvorvidt klageren kan fratrække kurstab på fremmed valuta og fradrag for tab på finansielle kontrakter. Ændring af påstand.

Skatteankenævnet har ikke godkendt fradrag for kurstab på

fremmed valuta på 67.707 kr.

Landsskatteretten godkender fradrag på 53.820 kr.

Skatteankenævnet har ikke godkendt fradrag for tab

på finansielle kontrakter på 252.770 kr.

Landsskatteretten godkender i overensstemmelse med

SKATs indstilling fradrag på 58.164 kr.

Faktiske oplysninger

Klageren har til Det Centrale Person Register oplyst, at han den 20. juni 2008 er udrejst til Spanien. SKAT har anset klageren for fuld skattepligtig til Danmark i 2008, hvilket klageren ikke har klaget over.

Klageren var indtil den 30. juni 2008 ejer af ejendommen [adresse1], [by1] Kommune. Den 30. juni 2008 afstod klageren ejendommen til [virksomhed1] ApS, som ejes af klageren. Ifølge Det Centrale Person Register har klageren indtil den 30. juni 2008 været tilmeldt med bolig i ejendommen [adresse1].

Klageren bad om og fik den 23. marts 2007 et bindende svar fra SKAT vedrørende beskatning af avance ved salg af ejendommen [adresse1]. SKAT svarede nej til spørgsmål om, hvorvidt salget var omfattet af ejendomsavancebeskatningslovens § 8, stk. 1 (parcelhusreglen) og/eller ejendomsavancebeskatningslovens § 9, stk. 1.

Klageren selvangav ikke i 2008 en ejendomsavance ved salget af [adresse1], men han selvangav et resultat af udlejning på -195.863 kr., som SKAT ikke godkendte fradrag for.

Under sagens behandling i Landsskatteretten indstillede SKAT en forhøjelse vedrørende ejendomsavance på 1.735.500 kr., hvorefter klageren trak klagen vedrørende fradrag for underskud ved udlejning tilbage.

Klageren har selvangivet fradrag for renteudgifter til realkreditinstitutter på 1.460.640 kr., som SKAT ikke godkendte fradrag for med den begrundelse, at det ikke var indberettet, at klageren havde renteudgifter til realkreditinstitutter.

Klageren har i forbindelse med klagebehandlingen oplyst, at beløbet på 1.460.640 kr. reelt vedrører renter på udlandslån, kurstab, tab på handel med valutaoptioner og futures.

Til beskrivelse af fradrag for kurstab på udlandslån, tab på handel med valutaoptioner og tab på futures har klageren fremlagt kontokort af klagerens bogføring for perioden 1. januar 2008 – 31. december 2008 på konto nr. 7201, 7202 og 7203.

Af klagerens bogføring på konto nr. 7202 valutaoptioner fremgår, at kontoen er åbnet med en kreditsaldo på -842.081.30 kr. (ikke realiseret gevinst). Den 31. december 2008 var der en kreditsaldo (gevinst) på -1.526.172,03 kr.

Den 31. december 2008 har klageren ifølge bogføringsbilag 414, som ikke efterfølgende er fremlagt, bogført tab på i alt 2.048.831,61 kr. De bogførte tab er specificeret således:

Det er ubestridt, at klageren har foretaget en dobbeltbogføring af beløbet på 690.116,63, idet dette beløb også er bogført som tab på konto nr. 7203. Det er endvidere ubestridt, at klageren har bogført beløbet på 202.087,97 kr. to gange.

På konto nr. 7203 futures er åbningssaldoen bogført med 0 kr.

På konto 7201 kurstab udlandslån er der i 2008 sket bogføring således:

Klageren har fremlagt kontokort af konto nr. 8415 udlandslån [...1], hvorpå han har bogført følgende beløb:

Klageren har fremlagt kontokort af konto nr. 8419 udlandslån [...2], hvorpå han har bogført følgende beløb:

Klageren har fremlagt diverse bankbilag fra [finans1] A/S samt uddrag af klagerens konto i [finans1] A/S, konto nr. [...02].

Saldoen på -10.007.571.53 kr. pr. 1. januar 2008 på konto 8415, lån [...1], vedrører et udlandslån på 1.342.019,22 euro, som klageren efter det oplyste optog i [finans1] A/S i 2006. Den 21. december 2007 udgjorde restgælden 1.303.354,72 euro. Pr. 31. december 2007 har klageren optaget lånet til 10.007.571,53 kr.

Den 21. december 2007 meddelte [finans1] A/S en renteændring på eurolånet. Banken orienterede klageren om, at han kunne vælge at omlægge lånet til en anden valuta.

Den 17. januar 2008 omlagde klageren eurolånet, som da havde en restgæld på 1.303.354,72 euro til et lån i schweizerfranc. Krydskursen ved omlægningen var 161,65. Efter omlægningen havde klageren en gæld på 2.106.872,90 schweizerfranc.

Den 27. februar 2008 omlagde klageren lånet på 2.106.872,90 schweizerfranc til et lån på 9.702.360,39 kr., svarende til en omregningskurs på 460,51. Klageren havde herefter et lån i danske kroner.

Den 12. marts 2008 omlagde klageren lånet på 9.702.360,39 kr. til et lån på 1.301.718,71 euro, svarende til en omregningskurs på 745,00. Klageren havde herefter et lån i euro.

Den 30. april 2008 indfriede klageren lånet på 1.301.718,71 euro til kurs 746,20 svarende til 9.713.425,01 kr. Renten for perioden 25. april 2008 – 5. maj 2008 på 1.858,57 euro svarende til 13.887,24 kr. er sammen med beløbet på 9.702.360,39 kr., i alt 9.727.312,25 kr. hævet på klagerens konto i [finans1].

Vedrørende lån [...2] på 1.301.718,71 euro, som er bogført på konto nr. 8419, er bilaget for optagelse af lånet ikke fremlagt. Klageren har anvendt en omregningskurs på 746,20 ved omregningen til danske kroner. (optaget til 9.713.312,25 kr.)

Den 4. september 2008 omlagde klageren lånet på 1.301.718,71 euro, bogført på konto nr. 8419, til et lån på 2.086.655,09 schweizerfranc. Krydskursen er 160,30.

Den 14. oktober 2008 indfriede klageren lånet på 2.086.655,09 schweizerfranc med 10.057.677,53 kr., svarende til en omregningskurs på 481,00.

Skatteankenævnets afgørelse

Det er ubestridt, at klageren ikke har haft renteudgifter til realkredit på 1.460.640 kr. Under sagens behandling i skatteankenævnet har klageren gjort gældende, at beløbet på 1.460.640 kr. reelt dækker over renter på udlandslån, kurstab på udlandslån, tab på handel med valutaoptioner og tab på handel med futures på hhv. 442.364,22 kr., 67.707,04 kr., 522.659,58 kr. og 429.909,71 kr., i alt 1.462.640,55 kr. Klageren har oplyst, at beløbet på 442.364,22 kr. også er medtaget i renteudgifterne på banklån, som han allerede har fået fradrag for.

Klageren har i stedet bedt nævnet om at godkende fradrag på 252.770 kr. vedrørende handel med valutaspotforretninger og 67.707 kr. vedrørende valutakurstab på fremmed valuta.

Disse spørgsmål har ikke været behandlet hos SKAT. Nævnet afviser derfor at behandle klage over nægtelse af fradrag herfor.

SKAT har efterfølgende udtalt, at valutakurstabet på 67.707 kr. ikke er dokumenteret, hvorfor der ikke kan godkendes fradrag herfor.

En gennemgang af klagerens posteringer på konto 7202 og konto 7203 vedrørende valutaoptioner og futures viser, at der mangler dokumentation for nogle af posteringerne. Beløbet på 690.116,63 kr. ([virksomhed2]), som er bogført som tab på konto 7202, er også bogført som tab på konto 7203. På konto nr. 7202 er beløbet på 202.087,97 kr. bogført to gange. SKAT kan derfor kun godkende fradrag for et beløb på 58.164 kr.

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at Landsskatteretten godkender fradrag for tab på finansielle kontrakter på 252.770 kr. og tab på gæld i fremmed valuta på 67.707 kr. Klageren trækker påstand om godkendelse af underskud ved udlejning på 195.863 kr. tilbage.

Klageren ønsker at ændre påstanden om godkendelse af tab på 252.770 kr. til godkendelse af et tab på 58.164 kr. og påstanden om godkendelse af tab på 67.707 kr. til godkendelse af et tab på 53.820 kr.

Det selvangivne fradrag for realkreditrenter på 1.460.640 kr. vedrører reelt tab på handel med futures på hhv. 442.364,22 kr., 67.707,04 kr., 522.659,58 kr. og 429.909,71 kr.

Fradrag for realkreditrenterne er foretaget med urette, ligesom fradraget på 442.364 kr. er foretaget med urette, idet klageren allerede har fået fradrag herfor i de indberettede renter.

Klageren blev i 2007 beskattet af en skattepligtig gevinst på finansielle kontrakter på 252.770 kr. efter fradrag af fremførselsberettet tab fra 2006 på 119.513 kr. Den beskattede gevinst på 252.770 kr. kan fradrages i 2008. Det erkendes, at klageren har foretaget dobbelt bogføring i 2008 af hhv. 690.116,63 kr. og 202.087,97 kr., hvorfor indkomsten i 2008 i overensstemmelse med SKATs udtalelse højst kan nedsættes med 58.164 kr.

Vedrørende tabet på fremmed valuta på 67.707 kr. skal det reduceres med 13.887,24 kr. vedrørende renter i forbindelse med indfrielse af lånet på 1.301.718,71 euro den 5. maj 2008. Indfrielsesbeløbet udgør derfor ikke 9.727.312,25 kr., men 9.713.425,01 kr., hvorfor klagerens gevinst ved indfrielse af lånet på 1.301.718,71 euro udgjorde 204.146,52 kr.

Landsskatterettens afgørelse

Af § 23 i lovbekendtgørelse nr. 140 af 5. februar 2008 af kursgevinstloven fremgår, at gevinst og tab på gæld i fremmed valuta medregnes i det omfang, gevinsten eller tabet ikke er omfattet af § 22. 1. pkt. gælder dog alene, hvis årets nettogevinst eller nettotab sammenlagt med gevinster og tab, som omfattes af § 16, overstiger 1.000 kr.

Af § 25, stk. 1, i kursgevinstloven fremgår, at gevinst og tab på gæld, der skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, medregnes i det indkomstår, hvori gevinsten eller tabet realiseres (realisationsprincippet).

Af § 26, stk. 4, fremgår, at gevinst eller tab på gæld opgøres som forskellen mellem gældens værdi ved påtagelse af gælden og værdien ved frigørelsen eller indfrielsen.

Af bemærkningerne til L194 1996/97 (forslag til ændring af lov om skattemæssig behandling af gevinst og tab på fordringer og gæld (kursgevinstloven) og forskellige andre skattelove) fremgår, at ændringer af de aftalte vilkår på gæld kan medføre, at gælden anses for realiseret og nystiftet. Som et eksempel er nævnt ændring af rente og valuta.

Under sagens behandling i Landsskatteretten er der mellem SKAT og klageren opnået enighed om, at klagerens indkomst i 2008 skal nedsættes med 58.164 kr. vedrørende tidligere beskattet gevinst på finansielle kontrakter. Landsskatteretten lægger til grund, at der også er enighed om, at det fremførselsberettigede kildeartsbegrænsede tab skal nedsættes i overensstemmelse hermed. Landsskatteretten godkender derfor fradrag for tab på 58.164 kr.

Uenigheden mellem SKAT/skatteankenævnet og klageren vedrører herefter alene spørgsmålet om, hvorvidt klagerens indkomst skal nedsættes med kurstab på fremmed valuta på 53.820 kr.

Landsskatteretten lægger til grund, at klageren den 1. januar 2008 havde et udlandslån (lån nr. [...1]) på 1.303.354,72 euro som han den 17. januar 2008 omlagde til et lån på 2.106.872,90 schweizerfranc.

Det beror på en konkret bedømmelse om, hvorvidt omlægningen af lånet fra euro til schweizerfranc, indebærer, at eurolånet skal anses som indfriet. Landsskatteretten lægger til grund, at klageren i henhold til låneaftalen kunne beslutte at omlægge lånet til en anden valuta, som blev bestemt af klageren. Under disse omstændigheder skal eurolånet anses for indfriet. Tilsvarende gælder for så vidt angår låneomlægningerne, der fandt sted den 27. februar 2008 og den 12. marts 2008. Ved de nævnte låneomlægninger realiserede klageren en fortjeneste, som klageren skal beskattes af.

Den 30. april 2008 var lån nr. [...1] på 1.301.718,71 euro, som klageren tilbagebetalte ved køb af 1.301.718,71 euro til kurs 746,20.

Landsskatteretten lægger til grund, at klageren finansierede indfrielsen af lån nr. [...1] ved optagelse af et nyt lån på 1.301.718,71 euro, som er bogført på konto 8419 lån [...2]. Landsskatteretten anser låneomlægningen til schweizerfranc den 4. september 2008 som en indfrielse.

Som sagen er oplyst, finder Landsskatteretten, at klageren har sandsynliggjort, at han samlet har lidt et tab, og Landsskatteretten ændrer derfor skatteankenævnets afgørelse og godkender efter omstændighederne et tab på 53.820 kr.