Kendelse af 23-12-2014 - indlagt i TaxCons database den 20-02-2015

Klagen vedrører opgørelse af den tonnagebeskattede indkomst i henhold til tonnageskattelovens regler.

SKAT har for indkomståret 2009 ansat selskabets skattepligtige tonnageindkomst til 1.032.111 kr.

Denne afgørelse stadfæstede Landsskatteretten ved kendelse af 24. oktober 2013. Sagen er efter anmodning fra selskabets repræsentant genoptaget af Landsskatteretten i henhold til skatteforvaltningslovens § 35 g, stk. 1.

Landsskatteretten nedsætter selskabets skattepligtige tonnageindkomst for indkomståret 2009 til 397.776 kr.

Faktiske oplysninger

Selskabets aktivitet er rederivirksomhed. Der er tale om både ejede og lejede skibe. Selskabet har valgt tonnageskatteordningen fra og med indkomståret 2007.

Selskabet er sambeskattet med moderselskabet [virksomhed1] ApS.

I selvangivelsen for indkomståret 2009 er den skattepligtige tonnageindkomst selvangivet til 353.289 kr.

Selskabet har efterfølgende opgjort tonnageindkomsten til 1.032.111 kr. I den opgjorte tonnageindkomst er fradraget en andel på 61,46 %, eller 634.335 kr., for overskydende tonnage, idet forholdet mellem selskabets ejede og lejede skibe overstiger 1:4, og idet 61,46 % af den skattemæssige bruttoindtjening ved rederivirksomhed derfor beskattes efter skattelovgivningens almindelige regler, jf. tonnageskattelovens § 7. Tonnageindkomst til beskatning er opgjort til 397.776 kr.

I selvangivelsen for indkomståret 2009 er den almindelige skattepligtige indkomst på baggrund af tonnageskattelovens § 7 selvangivet til -7.544.129 kr.

Selskabet har efterfølgende på baggrund af tonnageskattelovens § 7 opgjort den almindelige skattepligtige indkomst til -6.971.792 kr. Ved denne opgørelse er den overskydende bruttotonnage beregnet til 17.408.153 BT, svarende til 61,46 % af den samlede bruttotonnage på 28.326.013 BT. Egentonnagen er opgjort til 38,54 % af den samlede bruttotonnage.

Den samlede skattemæssige bruttoindtjening er opgjort til -11.344.286 kr., hvoraf den overskydende andel, der skal beskattes efter skattelovgivningens almindelige regler, er beregnet til -6.971.792 kr., og hvoraf -4.372.494 kr. er henført til tonnageindkomst.

SKATs afgørelse

SKAT har ansat selskabets skattepligtige tonnageindkomst til 1.032.111 kr.

Selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2009 er herefter opgjort således:

I henhold til tonnageskattelovens § 15 skal skattepligtig indkomst for skibe omfattet af tonnageskatteloven opgøres på grundlag af nettotonnagen. Den skattepligtige indkomst udgør for hvert skib et grundbeløb pr. 100 nettoton (NT) pr. påbegyndt døgn, uanset om skibet er i drift eller ej. Grundbeløb pr. 100 NT fremgår af tonnageskattelovens § 15, stk. 1.

Der er ikke hjemmel i tonnageskattelovens § 15 eller i tonnageskatteloven i øvrigt til at foretage nedskrivning af denne opgjorte skattepligtige indkomst pr. skib, så længe skibet er omfattet af tonnageskatteloven.

Hvis bruttotonnagen fra lejede skibe er større end fire gange den ejede bruttotonnage, beskattes indtægt fra den overskydende del efter skattelovgivningens almindelige regler.

Den overskydende indtægt beregnes som en andel af den samlede bruttoindtjening før afskrivninger og finansielle poster opgjort efter skattelovgivningens almindelige regler. Andelen svarer til forholdet mellem på den ene side den del af den lejede tonnage, der overstiger fire gange egentonnagen, og på den anden side den samlede tonnage til rådighed. Reglerne herom fremgår af tonnageskattelovens § 7.

Uanset at der sker almindelig beskatning af en forholdsmæssig andel af bruttoindtjeningen, jf. reglerne i tonnageskattelovens § 7, så ændrer dette ikke på, at de omhandlede skibe stadig er omfattet af tonnageskatteloven, og at de pr. påbegyndt døgn, de er omfattet af loven, skal opgøre en skattepligtig indkomst efter reglerne i tonnageskattelovens § 15.

Reglerne i tonnageskattelovens § 7 om almindelig beskatning af en forholdsmæssig andel af bruttoindtjeningen medfører ikke, at specifikke skibe på specifikke dage ikke længere er omfattet af tonnageskatteloven.

SKAT har på denne baggrund ikke godkendt fradrag for nedskrivningen af tonnageindkomsten med 634.335 kr. Tonnageindkomsten for 2009 er således opgjort til 1.032.111 kr. i overensstemmelse med selskabets opgørelse (inden nedskrivningen).

Klagerens opfattelse

Selskabets repræsentant har anmodet Landsskatteretten om at genoptage sagen, der blev afgjort ved Landsskatterettens kendelse af 24. oktober 2013 med henblik på, at selskabets skattepligtige tonnageindkomst for indkomståret 2009 ansættes til 397.776 kr.

Landsskatteretten traf ved kendelse af 13. juni 2013 afgørelse i sagen 12-0191954 vedrørende selskabets skatteansættelse for indkomståret 2008. Ved kendelse af 24. oktober 2013 traf Landsskatteretten afgørelse i sagen 13-4885233 vedrørende selskabets skatteansættelse for indkomståret 2009.

Begge sager omhandler opgørelsen af tonnageskatteindkomsten i tilfælde, hvor den lejede tonnage er større end 4 gange egentonnagen.

Skatteansættelsen for indkomståret 2008 blev indbragt for domstolene ved stævning af 11. september 2013. Efter at sagen blev henvist til Østre Landsret, og efter at der var udvekslet processkrifter i sagen, valgte Skatteministeriet at tage bekræftende til genmæle over for selskabets påstand, jf. udskrift af 13. november 2014 af Østre Landsrets retsbog i sagen B-0052-14.

Landsskatterettens afgørelse

I overensstemmelse med udskrift af 13. november 2014 af Østre Landsrets retsbog i sagen B-0052-14 vedrørende selskabets skatteansættelse for indkomståret 2008 nedsætter Landsskatteretten selskabets skattepligtige tonnageindkomst for indkomståret 2009 til 397.776 kr.