Kendelse af 27-05-2016 - indlagt i TaxCons database den 19-06-2016

Faktiske oplysninger

Klageren har haft bopæl på adressen [adresse1], [by1], [by2] i indkomståret 2012. Klageren har været ansat hos [virksomhed1] A/S med arbejdssted på [virksomhed2] i [by3]. Det oplyses, at der er 268,8 km tur/retur mellem bopæl og arbejdsplads. Ifølge www.krak.dk tager den hurtigste rute mellem adresserne 1 time og 22 minutter.

Klageren har oprindeligt selvangivet 160.857 kr. i befordringsfradrag svarende til 313 arbejdsdage og 84.134,4 km kørt.

Der er modtaget erklæring fra arbejdsgiveren om, at klageren har modtaget skattepligtige kørepenge på 41.040 kr., hvilket svarer til 270 arbejdsdage opgjort med en udbetalingssats på 152 kr.

Derudover har klageren fremlagt dokumentation for køb af diesel for 20.504 kr. svarende til ca. 30.756 km (20.504 kr./10 kr./15 km pr. liter) og køb af blyfri benzin for 14.340 kr. svarende til ca. 14.340 km (14.340 kr./10 kr./10 km pr. liter). Bilerne har ifølge disse oplysninger kørt ca. 45.096 km.

Klageren har haft tre biler stillet til rådighed i løbet af 2012. En VW Golf fra 2009 med reg.nr. [reg.nr.1], en Toyota Yaris fra 2001 med reg.nr. [reg.nr.2] og en VW Up fra 2012 med reg.nr. [reg.nr.3]. Der er af klageren fremsendt en beregning over, hvad klageren mener, at bilerne har kørt.

Det fremgår af kontroloplysninger indberettet fra arbejdsgiveren (R75 for 2012), at VW Golf fra 2009 med reg.nr. [reg.nr.1] og Toyota Yaris fra 2001 med reg.nr. [reg.nr.2] er afhændet, hvorfor der ikke kan fremskaffes oplysninger vedrørende bilernes kørte kilometer fra servicehæftet.

Der er af klageren fremsendt bilag vedrørende weekendarbejde med og uden bonus, der angiver, at klageren har arbejdet i alt 71 dage lørdag og søndag. Der oplyses at være afholdt ferie i uge 38 og derudover én feriefridag.

Klageren oplyser, at han har anvendt offentlig transport til befordring mellem sædvanlig bopæl og arbejdsplads i 65 dage. Der er ikke fremsendt dokumentation i form af tog- eller busbilletter. Ifølge www.rejseplanen.dk vil det tage mellem 4 timer og 7-18 minutter at befordre sig via offentligt transport mellem klagerens sædvanlige bopæl og arbejdsplads. Det vil inkludere 2-3 skift.

Klageren har ifølge kontroloplysninger indberettet fra arbejdsgiveren (R75 for 2012) modtaget sygedagpenge for 273 timer. Det oplyses, at der for de 246 timers vedkommende er tale om vejrlige timer, som er blevet udbetalt af arbejdsgiveren i tilfælde, hvor klageren er blevet sendt hjem fra arbejde pga. vejrmæssige forhold.

SKATs afgørelse

SKAT har skønsmæssigt fastsat klagerens befordringsfradrag til 61.614 kr. svarende til 120 dage. SKAT har således forhøjet klagerens indkomst med 99.243 kr.

SKAT har som begrundelse herfor anført følgende:

”Du får ikke fradrag for de første 24 km om dagen.

Reglerne står i ligningsloven § 9, samt i bekendtgørelse nr. 1194 af 13. december 2011 § 1. Se også Den juridiske vejledning 2013, afsnit C.A.4.3.3.2.1.

Du har fratrukket befordringsfradrag på 160.857 kr. Du oplyser du har haft 6 dages arbejdsuge og arbejdet søndage. Du har ikke opgjort fradraget. Du har tidligere oplyst, at du har arbejdet i 320 dage. Din arbejdsplads er [virksomhed2] i [by3] hvor du oplyser, at der er 268,8 km til. Du op­ lyser således, at du har kørt 268,8 km i 320 dage, som svarer til 86.016 km.

Fradraget kan opgøres således:

0-24 km =

24- 268,8 km = 244,8 km a 2,10 i 320 dage = 164.506 kr.

Du har fratrukket = 160.857 kr.

En difference på 3.649 kr.

Ifølge fremsendte lønsedler er der modtaget kørepenge på 41.040 kr. som ikke udbetales skattefrit, som svarer til kørsel på 10.800 km ved en udbetalingssats på 3,80 kr. Der er dokumenteret køb af diesel for 20.504 kr. svarende til ca. 30.756 km (20.504 kr./10 kr./15 km pr. liter) og køb af blyfri benzin for 14.340 kr., svarende til ca. 14.340 km (14.340 kr./10/10 km pr. liter). Bilerne har således kørt ca. 45.096 km.

Der er efter ligningsloven § 9C ret til fradrag for befordring frem og tilbage mellem sædvanlig bopæl og arbejdsplads. Fradraget gives for det faktiske antal arbejdsdage, du har haft befordring til og fra arbejde. Det følger af SKM 2004.162 HR, at det er den skattepligtige, der ønsker fradrag, der skal bevise eller sandsynliggøre, at der har fundet befordring sted i det påståede omfang.

Det følger af SKM 2001.431 VLR, at der stilles skærpede krav til sandsynliggørelse af befordringens omfang, når afstanden mellem hjem og arbejdsplads er usædvanlig lang.

Normal antal arbejdsdage er 216 dage i 2012. Du har ikke dokumenteret eller sandsynliggjort at du har haft befordring i det omfang du har oplyst. Du har dokumenteret køb af diesel og blyfri benzin, du har modtaget kørepenge fra arbejdsgiver. Ud fra en samlet vurdering af sagen har du ikke dokumenteret eller sandsynliggjort at du har haft befordring i det omfang du har oplyst.

SKAT godkender fradrag for kørsel mellem hjem og arbejde, med skønsmæssigt 120 dage, svarende til 2-3 gange om ugen.

SKAT godkender fradrag for 61.614 kr.”

SKAT har den 18. maj 2016 fastholdt deres oprindelige afgørelse med følgende bemærkninger:

”Klagen vedrører indkomståret 2012, og den skattepligtige har selvangivet et befordringsfradrag på 160.857 kr. SKAT har indrømmet et fradrag på 61.614 kr. og Skatteankestyrelsen foreslår den 11. marts 2016 et befordringsfradrag på 103.844 kr. I det seneste forslag til afgørelse foreslår Skatteankestyrelsen nu et befordringsfradrag på 136.231 kr. og anfører, at afstanden på 268,8 km ikke er usædvanlig lang, idet der henvises til kendelse SKM 2015.413.

SKAT har gennemgået sagen på ny og fastholder principielt sin oprindelige afgørelse, og der henvises til samme, og den deri givne nærmere begrundelse.

SKAT skal i øvrigt bemærke, at SKAT fastholder sin afgørelse under de givne omstændigheder, og at der stilles skærpede krav til beviset for rigtigheden af det selvangivne. Der er herved lagt vægt på, at der er tale om en ikke ganske kort afstand mellem den skattepligtiges bopæl og hans arbejdsplads, og at den skattepligtige også efter det foreliggende skulle have arbejdet rigtig mange dage hvorved bemærkes, at antal arbejdsdage normalt er 220 dage.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at der godkendes befordringsfradrag på principalt 163.477 kr., subsidiært 160.857 kr. og mere subsidiært 138.801 kr.

Repræsentanten har som begrundelse herfor anført:

”Klagen vedrører som principiel påstand:

Godkendelse af kørselsfradrag hjem - arbejde i 2012, med de opgjorte arbejdsdage ifølge bilag 1 punkt 1.

(268,8 -24,0) km x 318 dage x 2,10 i alt kr. 163.477

Subsidiært at kørselsfradraget ansættes til det selvangivne, således: (268,8 -24) km. x 313 dage x 2,10 kr. i alt 160.857

Mere subsidiært at kørselsfradraget opgøres efter bilag 1 punkt 4.

Der er modtaget overenskomstmæssigt kørepenge kr. 152,00 pr. dag i 270 dage. Kørselsfradrag opgøres således:

(268,8 -240 km. x 270 dage x 2,10 kr. i alt 138.801

Skatteyder har i 2012 været ansat hos [virksomhed1] A/S som sjakbajs.

I 2012 var arbejdsstedet på [virksomhed2] adresse i [by3], afstand fra bopæl 134,4 km. hvilket giver en daglig arbejdskørsel på 268,8 km., hvilket SKAT også er enig i.

Bilag 1 punkt 1 er en opgørelse af skatteyders arbejdsdag i 2012 i alt 318 dage.

Bilag 1 punkt 2 er en opgørelse af bruttoløn timer 2012, i alt 2418,50 timer.

En omregning af timerne til arbejdsdage giver 326,82 arbejdsdage.

Bilag 1 punkt 3 er en specifikation af årslønnen på i alt kr. 778.789,12

herunder beregning af den gennemsnitlige timeløn før tillæg til kr. 177,04.

Bilag 1 punkt 5 - 7 er en opgørelse af hvilke biler skatteyder har kørt i til arbejde i 2012.

Bilag 1 punkt 8 er en opgørelse af beregnet kørte km. i 2012 ud fra køb af brændstoffer på OK kort. Se tillige punkt 10.

Kørte gennemsnitlige km. pr. liter brændstof er hentet fra bilbasen.

I bilag 1 punkt 9 er de beregnede kørte km. i punkt 8, omregnet til arbejdsdage,

i alt 253 dage.

Der er således 65 arbejdsdage hvor skatteyder er kørt med tog eller har købt brændstof på dankort hvor der ikke foreligger dokumentation.

I bilag 1 punkt 5 fremgår det at VW Golf reg. nr. [reg.nr.1] i en periode på 365 dage har kørt 60.351 km. hvoraf der er dokumentation ifølge punkt 8 for 41.140 km.

Det er således sansynliggjort at bilen har kørt væsentligt flere km. end beregnet i punkt 8.

I henhold til ligningslovens § 9 C, stk. 1 - 3, kan der foretages fradrag for befordring mellem sædvanlig bopæl og arbejdspladsen. Normal fradraget beregnes med baggrund i den normale transportvej ved bilkørsel ud fra satser, der fastsættes af Ligningsrådet. Det er uden betydning for fradraget, hvordan befordringen rent faktisk foretages.

Hvor der er tale om ekstraordinæt lange afstande, stilles der ifølge praksis skærpede krav til skatteyders dokumentation eller sandsynliggørelse af, at befordringen har fundet sted.

Jvf. Landsskattens bemærkninger i LSR2009.09-00705”

Klagerens repræsentant er den 1. april 2016 fremkommet med følgende bemærkninger til sagsfremstillingen:

”De modtagne skattepligtige kørepenge kr. 41.040 er et overenskomst fastsat beløb på kr. 152 pr. normal arbejdsdag.

Dette giver antal arbejdsdage:

kr. 41.040: kr. 152 = 270 arbejdsdage.

Dette bekræftiges også af mail fra arbejdsgiver [virksomhed1] A/S (kopi af mail vedlagt som bilag 9

Udover ovenstående er der i perioden uge 33 - 50, 20 dage hvor der ikke er udbetalt kørepenge kr. 152 pr. dag (se bilag 10)

Klageren har ikke modtaget sygedagpenge for 273 timer.

Indberetningen fra arbejdsgiver for de 273 timer indeholder både vejrlig timer og sygedage timer. Sygedagpengene er indberettet under rubrik 14.

Vejrlig timer er indberettet under rubrik 13.

Skatteyder har således modtaget:

Sygedagpenge: kr. 1.970 + 394 + 394 i alt kr. 2.758

Vejrlig beløb: kr. 13.494 + 22.864 + 30.695 i alt kr. 67.053

Sygedagpenge satsen i 2012 for en ½ dag var kr. 394 og kr. 788 for en hel sygedag. Skatteyder har i 2012 modtaget:

Sygedagpenge for 1 hel sygedag og 5 halve sygedage i alt 27 timer. De af arbejdsgiver indberettede timer fordeler sig således:

Sygedagpenge timer 27

Vejrlig timer 246

I alt 273

Ifølge modtaget opgørelse fra [virksomhed1] A/S fordeler vejrlig timerne sig med: 5 hele dage = 37 timer

og 236 enkelt timer, hvor skatteyder har mødt på arbejde.

På vegne af skatteyder skal jeg på grundlag af ovenstående redegørelse, anmode om at skatteankestyrelsens forslag til afgørelse ændres til det af skatteyder selvangivne beløb kr. 160.857.

Subsidiært til:

24 -268,8 km. = 244,8 a 2,10 kr. i 290 dage = kr. 149.083.

Mere subsidiært til de dage hvor der er udbetalt kørepenge med kr. 152 pr. arbejdsdag: 24 -268,8 km. = 244,8 km. a 2,10 kr. i 270 dage = kr. 138.801.

Landskatterettens afgørelse

Efter ligningslovens § 9 C, stk. 1 til stk. 3, kan der ske fradrag for befordring mellem sædvanlige bopæl og arbejdspladsen. Fradraget beregnes på baggrund af den normale transportvej ved bilkørsel efter en kilometersats, der fastsættes af Skatterådet. Fradrag sker kun for den del af befordringen pr. arbejdsdag, der overstiger 24 km. Efter praksis er det en betingelse, at befordringen rent faktisk er foretaget.

Såfremt afstanden mellem bopæl og arbejdspladsen er usædvanlig lang, eller såfremt der påstås flere arbejdsdage på et år end de normale 218 dage, påhviler det skatteyderen at dokumentere eller på anden måde sandsynliggøre, at befordringen rent faktisk har fundet sted i det påståede omfang.

Klageren har dokumenteret, at der er foretaget befordring mellem sædvanlig bopæl og arbejdsplads for så vidt angår 45.096 km. Klageren har endvidere påvist, at der i et vist omfang er arbejdet i weekender.

Det anses ikke for sandsynliggjort, at klageren i en periode har befordret sig med offentlig transport, navnlig på grund af den manglende dokumentation i form af tog- og busbilletter, den lange transporttid mellem sædvanlig bopæl og arbejdsplads med offentlige transportmidler, samt det forhold, at klageren har haft tre biler stillet til rådighed i indkomståret 2012.

Landsskatteretten skønner herefter, at befordringen mellem bopæl og arbejdsplads har fundet sted i 218 dage.

Befordringsfradraget kan herefter opgøres således:

Landsskatteretten godkender således et befordringsfradrag på 112.069 kr., hvilket betyder en nedsættelse af skatteansættelsen med 50.455 kr.