Kendelse af 07-04-2017 - indlagt i TaxCons database den 07-05-2017

Faktiske oplysninger

Klageren boede på adressen [adresse1], [by1], [by2], fra den 1. september 2008 til den 1. marts 2011. På adressen [adresse2], st. tv., [by3] fra den 1. marts 2011 til den 15. april 2012 og på adressen [adresse3] [by4] fra den 15. april 2012 til den 31. juli 2015.

Klageren ejer 100 % af [virksomhed1] ApS, cvr-nr. [...1] (holdingselskabet). Det fremgår af årsrapporterne af 2010 og 2011, at holdingselskabet var beliggende [adresse1], [by2]. Af årsrapporten af 2012 fremgår det at selskabet er beliggende [adresse4], [by5].

Holdingselskabet ejer 50 % af [virksomhed2] ApS, cvr-nr. [...2] (selskabet). [virksomhed3] ApS med cvr-nr. [...3], ejer de resterende 50 % af selskabet. [virksomhed3] ApS har adresse ved [adresse4], [by5].

Klageren er direktør i selskabet, som er beliggende [adresse4], [by5]. Selskabets formål er bådudlejning og dermed beslægtet virksomhed.

Det fremgår ikke af årsrapporterne for indkomstårene 2010, 2011 og 2012, at der har været afholdt lønomkostninger i selskabet. Selskabet har regnskabsperiode fra den 1. januar til den 31. december.

Selskabet anskaffede den 9. juli 2007 en båd af mærket Askeladden 525 Excel med påhængsmotor MerCury 100 hk. for 165.476 kr. Samme dag tilgik en Sunway Galaxy påhængsvogn til godstransport med registreringsnummer [reg.nr.1].

Af forsikringspolicen af 28. februar 2011 fra [virksomhed4] fremgår sejlperioden som værende fra den 1. april til den 15. november. Der er ikke tilknyttet nogen fast havneplads. Forsikringen dækker både ansvar og kasko og den aktuelle pris pr. 1. marts 2011 inkl. statsafgift er på 14.630 kr. Bådforsikringen er desuden udvidet til at dække udlejning med eller uden fører.

Klagerens repræsentant har indsendt oversigter over anvendelse af båden. Heraf fremgår følgende oplysninger. Dato, pause, start, stop, tid, afstand, gennemsnitlig hastighed, test GPS og båd, fragt båd tilbage, værksted, udlejning/privat og nr.

Aflæsninger heraf viser at båden fra den 4. januar 2010 til den 14. august 2012 har sejlet 250 gange.

Selskabet omsatte i indkomståret 2010 for 3.600 kr., og i indkomstårene 2011 og 2012 for 0 kr.

Af selskabets skatteopgørelser for indkomstårene 2010, 2011 og 2012 fremgår det, at selskabet har afholdt udgifter til bl.a. diesel, vægtafgift og forsikring, reparation, annoncer mm.

Repræsentanten har endvidere indsendt en flyer, hvoraf følgende priser vedrørende udlejning af båden fremgår:

SKATs afgørelse

SKAT har beskattet klageren af værdi af fri båd for indkomstårene 2010, 2011 og 2012.

Som begrundelse herfor er anført:

”I henhold til Ligningslovens § 16, stk. 5, er du som hovedanpartshaver skattepligtig af fri båd til rådighed.

Det skønnes, at båden har været til rådighed i alle 3 indkomstår, du bliver dog kun beskattet af 50 %, da du ikke er eneaktionær i det selskab, der ejer båden.

Der er en indtægt i 2010 på 3.600 kr. og i henhold til indsendte opgørelse har båden været lejet ud i ca. 4 uger, hvorfor du alene beskattes af rådigheden i 24 uger.

Det er SKATs opfattelse, at når båden ikke lejes ud mere end, det er konstateret i regnskabet, har du som hovedaktionær rådighed over båden til privat brug, og det er rådigheden der beskattes.

Værdien ansættes i henhold til LL § 16, stk. 6 til anskaffelsessummen 165.476 kr. x 2 % pr. uge i 24 uge i 2010 eller 79.428 kr. og 26 uger eller 86.046 kr. i både 2011 og 2012.

I henhold til indsendte skema over udlejning har båden været udlejet i 3 dage i 2011, man da der ingen indtægt er registret for dette, anses det for at være en privat disposition, hvorfor du som hovedanpartshaver også beskattes af rådigheden i de dage.

Du er ikke ansat i selskabet, hvorfor værdien af råderetten af båden beskattes som udbytte. Udbyttet beskattes dog som personlig indkomst jf. Personskattelovens § 4a, stk. 2, 2. pkt.

Selskabet har derfor ikke fradrag for udbyttet.

Jævnfør nedenstående vejledning har du mulighed for betalingskorrektion, idet transaktionen er omfattet af ligningslovens § 2.”

SKAT er i brev af 14. november 2016 fremkommet med følgende udtalelse:

”Klagen vedrører pågældendes skatteansættelse for indkomstårene 2010, 2011 og 2012, og pågældende er forhøjet med værdi af fri båd. Værdien af den frie båd har SKAT ansat i 79.428 kr., i 86.048 kr. og endelig i 86.048 kr. i sidstnævnte indkomstår. Værdiansættelsen er foretaget i henhold til ligningslovens § 16 stk. 6, og pågældende er forhøjet med de nævnte beløb i sin almindelig personlige indkomst. Skatteankestyrelsen foreslår nu, at de pågældende ansættelser fastholdes.

SKAT har gennemgået sagen på ny. Der ses ikke at være nye oplysninger vedrørende sagens faktiske forhold, og der ses heller ikke at være nye indsigelser/synspunkter til støtte for en anden opfattelse end den ved tidligere lejlighed. SKAT kan således henholde sig til den givne begrundelse i SKAT’s afgørelse af 29. august 2014.

SKAT er således enig i det nu udarbejdede forslag til afgørelse.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om at der kun skal ske beskatning af værdi af fri båd for 5 uger i 2010, 6 uger i 2011 og 4 uger i 2012.

Repræsentanten har herfor anført:

”SKAT har skønsmæssigt ansat [person1] på baggrund af en formodet rådighed af båden i årene 2010, 2011 og 2012

Vi har nedenfor redegjort for at den formodet rådighed/benyttelse over båden er udøvet på et forkert grundlag. Vi har nedenfor dokumenteret, at rådigheden/benyttelsen i de 3 indkomstår er, 5 uger indkomstår 2010, 6 uger indkomstår 2011 og 4 uger indkomstår 2012 derefter fordelt med 50 % idet der er to hovedaktionær i selskabet.

Derudover har SKAT set bort fra deres egen vejledning https:// skat.dk/SKAT.aspx?oId = 69333.Båden, at personer ikke skal beskattes når båden har været på værft samt uden for sejleperioden 1/4 - 5/11 jf. punkt 12.6 i cirkulære nr. 72 af 17. april 1996 samt SKM2004.153.VLR/SKM2005.219.HR. Vi har nedenfor redegjort for dette forhold.

Hvis klagesagen ikke frifinder kunden, vil vi overveje at anmode SKAT om omgørelse, idet hensigten med selskabet har været at minimere den driftsmæssige risiko.

Sagsfremstilling

Selskabet [virksomhed2] ApS blev stiftet den 26/6 2007 med hensigt til udlejning til kunder på Vestegnen. Selskabet anskaffede den 9/7 2007 en Askeladden 525 Excel med påhængsmotor MerCury 100Hk jf. bilag 11.

Selskabet oprettede en hjemmesiden http:// [...dk] med henblik på hurtig markedsføring samt udarbejdelse af flyers jf. bilag 12 til omdeling. Tegning af forsikring på båden var ikke en let sag for selskabet, idet forsikringsselskaberne aldrig havde prøvet, at forsikre en udlejningsbåd via selskab. Selskabet fik tegnet en police hos [virksomhed4] hvorpå der fremgik, at det var til udlejning og den kun må benyttes i sejleperiode 1/4 - 15/11.

Hensigten at anskaffe båden i selskabsform var at afdække risikoen driftsmæssigt samt mulige erstatningssager. Idet der ikke fandtes nogle tilsvarende udlejningsfirmaer i opstartsperioden 2007 kunne hovedaktionærerne ikke indhente nogen erfaring om mulige erstatningssager eller tvister hvis der skete nogle personulykker eller materielle ulykker når båden var i vandet. Hovedaktionærerne valgte derfor at anskaffe båden i et selskab som minimerede den driftsmæssige risiko. Selskabet lejede ikke en fast bådplads idet formålet med båd var, at lejer selv kunne vælge en havn, hvis det var tilfældet. Båden egner sig derudover ikke til at ligge fast i havnen grundet dens konstruktion og funktionalitet se billede, bilag 11.

Selskabet fik derudover installeret et trekking system ”GPS” så selskabet altid kunne overvåge båden, dvs. hver gang bådens motor blev tændt aktiveres GPS systemet.

Selskabet omsatte i perioden:

2007 kr. 8.000

2008 kr. 31.349

2009 kr. 42.710

2010 kr. 3.600

2011 kr. 0

2012 kr. 0.

I år 2010/11 var båden en del på værft som medførte, at en stor del af de forespørgsler som selskabet fik ikke var muligt at efterkomme. Det resulterede i, at fokus fra ledelse forsvandt og man fik aldrig aktiviteten tilbage på højde med år 2008 og 2009.

Sagsbehandleren har tilsidesat SKAT’s egen praksis jf. deres egen hjemmesiden ” Personalegoder for hovedaktionærer m.fl. ”, at der ikke skal beskattes af fri båd når den er på værft eller lignende, https:// skat.dk/SKAT.aspx?oId = 69333.Båden. I henhold til bilag 3, 4 samt 8, kan der påvises via GPS hvornår båden har været benyttet til:

Sagsbehandleren har derudover tilsidesat, at der ikke beskattes for den tid, hvor båden mere varigt er trukket på land, typisk om vinteren, jf. punkt 12.6 i cirkulære nr. 72 af 17. april 1996 samt SKM2004.153.VLR/SKM2005.219.HR. Vi henviser også til bilag 1 policen på båden som udspecificere, at båden kun er forsikret i sejleperioden 1/4 - 15/11.

Båden har ikke en fast bådplads og derfor bliver båden trukket på land efter hver benyttelse og placeret på selskabets adresse [adresse4], [by5].

Den ene af hovedaktionærerne [person2] har i samme indkomstperiode ejet en båd privat ”Biam 900” jf. bilag 7. Det underbygger yderligere at hensigten med båden har været forretningsorienteret.

I samarbejde med kunden har vi efterfølgende prøvet at kontakte sagsbehandleren for at få en forklaring/syn på afgørelsen. Vi erfarede, at afdelingen som varetog skatteansættelsen er blevet nedlagt og samtlige medarbejdere er blevet forflyttet til opkrævning den 29. august 2014 jf. [person3]. Kundens tillid til, at SKAT har gennemgået det modtaget materiale og argumenter grundet er ikke tilstede, når kunden erfar at afdelingen er nedlagt så kort efter sagsbehandlerens afgørelse/svar.”

Repræsentanten er i mail af 28. oktober 2016 fremkommet med følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsen sagsfremstilling og forslag til afgørelse af 29. august 2016:

”Vi ønsker et fremmøde for landsskatteretten hvor vi kan udtale os mundtligt.

Grundlaget for dette skyldes, at det er vores vurdering, at man ikke har lyttet til [person1] og [person2] s forklaring samt begrundelser og dokumentation, hvordan de faktiske forhold har udspillet sig og tilsidesat deres forklaringer og hensigten med selskabet dvs. udlejning.

SKAT tilsidesætter når båden har været på værft bilag 6 samt at der kun er tegnet forsikring dækkende erhvervsmæssig anvendelse af båden i sejleperioden bilag 1.

Båden har ikke sejlet 250 gang, motoren har været tændt 250 gang i 63 dage ud af 1.095 dage i perioden 1/1-2010 til 31/12-2015. Der henvises til bilag 3 og 4. GPS målingen aktiveres når motoren tændes.

Ud af den 63 dage motoren har været tændt, er de 30 dage anvendt på værft dvs. (7+7+16), 2 dage udlejning og 31 dage privat anvendelse i perioden.

Båden har i sejleperioden blevet benytte 63 dag fordelt jf. nedenstående skema, bilag 4:

”

Repræsentanten er i mail af 28. november 2016 fremkommet med følgende:

”Vores bemærkninger og faktuelle rettelser fra e-mailen den 28. oktober 2016 er ikke indarbejdet i materialet som vil blive fremlagt landsskatteretten, dette anmodes.”

Landsskatterettens afgørelse

En hovedaktionær, der modtager udbytte i form af, at der stilles en lystbåd til rådighed skal ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst medregne værdien af godet. Det fremgår af den dagældende ligningslovs § 16 A, stk. 6 (nu stk. 5). Værdien beregnes efter bestemmelsen i ligningslovens § 16, stk. 6. Der er en formodning for, at hovedaktionærer har lystbåden til rådighed hele året jf. ligningslovens § 16, stk. 6, 2. pkt. Der er tale om personlig indkomst, jf. personskattelovens § 4a, stk. 2.

Det kan lægges til grund, at der ikke er tale om en personalelystbåd og selskabet driver ej heller erhvervsmæssig virksomhed som bådebygger. Der ses desuden ikke at være tale om aktiv udlejningsvirksomhed i de pågældende indkomstår, hvorved er lagt vægt på, at selskabets indtægt i 2010 var 3.600 kr. og, at der ingen indtægter har været i hverken 2011 eller 2012. GPS-udtræk af bådens sejleaktiviteter viser endvidere at båden har sejlet 250 gange. Dette anses af Landsskatteretten som et udslag af klagerens private interesse.

Det er rådigheden og ikke den faktiske anvendelse af lystbåden, der skal beskattes. Se SKM2005.219HR, hvor Højesteret fastslog, at den skattepligtige værdi af selskabets båd skulle opgøres ud fra rådigheden og ikke kun af den faktiske benyttelse. Det bemærkes, at ved L 2000-05-31 nr. 459 ophævede man den dagældende ligningslovs § 16, stk. 6, 2. pkt., der vedrørte beskatning af ansattes rådighed over fri lystbåd. Man indsatte i stedet et nyt stk. 6, 2. pkt., der vedrørte beskatning af ansattes og hovedaktionærers rådighed over fri lystbåd. Af bemærkningerne til lovforslaget LFF 2000-03-29 nr. 237 fremgår: ”Båden anses at være til rådighed, selvom den er lagt på land en del af året som følge af forsikringskrav.” Det ældre cirkulære nr. 72 til ligningsloven, som repræsentanten har henvist til, er således ikke længere gældende på dette punkt.

Det forhold, at båden har været på land fra den 15. november til den 1. april ændrer således ikke ved, at der skal ske beskatning for hele kalenderåret, herunder perioden båden er på land. Efter bestemmelsens ordlyd og forarbejder finder retten, at det samme må gælde i perioder båden har været på værft.

Værdiansættelsen foretages i overensstemmelse med ligningslovens § 16, stk. 6. Da selskabet efter det oplyste har afholdt alle driftsudgifter og båden ikke i perioden har været til rådighed for andre skal der alene ske nedslag for de uger, hvor båden har været udlejet. Det er derfor med rette, at SKAT har beskattet klageren for 48 uger i indkomståret 2010 og 52 uger i indkomstårene 2011 og 2012.

Da lystbåden er stillet til rådighed for flere hovedaktionærer, fordeles den skattemæssig værdi ligeligt. Derfor beskattes klageren af halvdelen af lystbådens skattepligtige værdi, uanset den indbyrdes fordeling af anvendelse af båden.

Landsskatterettens stadfæster på denne baggrund SKATs afgørelse.