Kendelse af 24-02-2017 - indlagt i TaxCons database den 08-04-2017

Faktiske oplysninger

Klageren ejer ophavsrettigheder i [virksomhed1] I/S.

Klageren indgik den 3. oktober 2013 aftale med sine to sønner om overdragelse af gavebeløb. Det blev aftalt, at klageren overførte et kontant beløb på 6.729.284 kr. til hver af sønnerne. Beløbet svarede til købesummen for ophavsrettigheder på 5.176.372 kr. med tillæg af den beregnede passivpost på 1.552.912 kr.

Gavebeløbene blev overført den 7. oktober 2013 til sønnernes konti.

Klageren indgik den 3. oktober 2013 aftale med sine to sønner om overdragelse af 1/9 af ophavsrettighederne i [virksomhed1] I/S.

Værdien af 1/9 af ophavsrettighederne i [virksomhed1] I/S var opgjort til 5.176.372 kr. Det var bestemt, at sønnerne skulle overtage ophavsrettighederne med skattemæssig succession. Passivposten, som kompenserede sønnerne for overtagelse af udskudt skat, blev for hver søn beregnet til 1.552.912 kr.

Der blev gaveanmeldt 5.176.372 kr. for hver søn, idet der blev fratrukket passivposten på 1.552.912 kr., vedrørende sønnernes succession i ophavsrettigheder til [...] brugskunstneriske værker. Beløbet på 1.552.912 kr. var til dækning af fremtidig skat, som måtte komme til betaling ved et eventuelt senere salg af rettighederne.

Ifølge klagerens repræsentant har der for hver af sønnerne været følgende pengetransaktioner:

7.10.2013 Overførsel fra klageren til søn6.729.284 kr.

7.10.2013Betaling fra søn til klageren for ophavsrettigheder5.176.372 kr.

Repræsentanten har oplyst, at der herudover ikke er overført penge mellem klageren og sønnerne.

Af overdragelsesaftalerne fremgik:

”3.2 I tillæg til købesummen påtager Køber sig en betalingsforpligtelse overfor Sælger for Købers overtagelse af 1/9-del af Ophavsrettighederne. Denne betalingsforpligtelse er opgjort i bilag 3 til et beløb stort kr. 5.176.372. Den overtagne betalingsforpligtelse for Ophavsrettighederne skal indfries af Køber senest 14 dage efter underskriftsdatoen for nærværende overdragelsesaftale.

4 Købers succession i Sælgers skattepligt

4.1 Køber indtræder (succederer) i Sælgers skattemæssige stilling efter bestemmelserne i kildeskatteloven med hensyn til den avance, som Sælger ville have konstateret ved salg af Ophavsrettighederne, såfremt overdragelsen var sket som et skattepligtigt salg uden succession. Da Sælgers anskaffelsessum for Ophavsrettighederne er nedskrevet til kr. 0, ville Sælgers skattepligtige avance i givet fald have udgjort den købesum, Køber betaler for Ophavsrettighederne, såfremt reglerne om succession ikke havde været anvendt. Købers fremtidige skattemæssige anskaffelsessum for Ophavsrettighederne er derfor ligeledes kr. 0.

4.2 Som delvis kompensation for det fremtidige skattetilsvar for Køber ved en eventuel senere afhændelse af Ophavsrettighederne, betaler Sælger til Køber en kontant kompensation på kr. 1.552.912. Den kontante kompensation skal betales senest 14 dage efter underskriftsdatoen for nærværende overdragelsesaftale.”

Af gaveoverdragelsesaftalerne fremgik:

”1.1 Gaven består af kr. 6.729.284, som erlægges kontant.

1.2 Gaven overdrages pr. 7. oktober 2013 ved overførsel til modtagers konto efter dennes nærmere anvisninger.

...

3.1. Vi er bekendt med, at der senest d. l. maj næste år skal indgives gaveanmeldelse til det lokale skattecenter på det sted, hvor giveren har sin bopæl på det tidspunkt, da anmeldelsen indgives eller senest skal indgives.

3.2. Af gaven anmeldes alene kr. 5.176.372 over for SKAT, idet det resterende beløb kr.

1.552.912 modsvares af modtagers indtrædelse i givers skattemæssige forpligtelser henhold til overdragelsesaftale af 3. oktober 2013 om overdragelse af 1/9-del i [virksomhed1] I/S, hvorefter modtager fra giver overtager et skattemæssigt passiv i form af udskudt skat, som mindst svarer til det ikke-anmeldte beløb.”

SKAT har beregnet gaveafgiften således:

SKATs afgørelse

SKAT har ændret gaveafgiften for de gaver, som klageren har givet til sine to sønner. SKAT har beregnet gaveafgiften til i alt 2.001.174 kr.

Til støtte for ændringen har SKAT anført:

”Ifølge gaveoverdragelsesaftalen af 3. oktober 2013 giver du kontante gaver til hver af dine sønner på 6.729.284 kr. som overdrages til gavemodtagerne pr. 7. oktober 2013. Ordlyden i gavebrevene er således:

Gaven består af kr. 6.729.284, som erlægges kontant.

Gaven overdrages pr. 7. oktober 2013 ved overførsel til modtagerens konto efter dennes nærmere anvisninger.

Ifølge SKAT er der indgået 2 aftaler med hver søn. En aftale om overdragelse af en kontantgave til sønnen og en aftale om overdragelse af ophavsrettigheder og køb af en interessentskabsandel.

Revisor [person2] har redegjort for pengestrømmen i mail af 15. oktober 2014. Ifølge ham har du overført 6.729.284 kr. til hver af dine sønners konti den 7. oktober 2013. Samme dag overfører de hver 5.176.372 kr. til dig for køb af rettigheder.

Der er altså overført et kontantbeløb til sønnerne den 7. oktober 2013 på 6.729.284 kr. Det pengebeløb der er overført til sønnernes bankkonti svarer til indholdet i gaveoverdragelsesaftalerne Hvad dine sønner bruger pengene til herefter har ikke betydning for gaveafgiften.

SKAT fastholder, at der er givet en kontantgave på 6.729.284 kr. til hver af dine sønner.

Der vil blive beregnet rente efter opkrævningsloven (lovbek. Nr. 1.127 af 23/9 2013) § 7.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at gaveafgiften skal beregnes af to gaver på hver 5.176.372 kr.

Til støtte for påstanden har repræsentanten anført:

”...

De foretagne transaktioner relaterer sig samlet set til overdragelse af ophavsrettighederne, hvorfor det er vores opfattelse, at de skal ses samlet og ikke kan ses som enkeltstående dispositioner. Den kontante overførsel på 6.729.284 kr. er nøje beregnet ud fra værdien af ophavsrettighederne med tillæg af den beregnede passivpost. Hvis ophavsrettighederne ikke var blevet overdraget, havde sønnerne utvivlsomt ikke modtaget et kontant beløb af så "skæv" en størrelse som 6.729.284 kr. De foretagne transaktioner er alle en del af overdragelsen af ophavsrettighederne. Efter at sønnerne har betalt [person3] for ophavsrettighederne, har de et indestående, der svarer til passivposten af den udskudte skat. Dette beløb kan sønnerne bruge til at betale skatten ved afståelse af ophavsrettighederne, hvis de sælges for overdragelsesprisen 5.176.372 kr.

På baggrund af de foretagne transaktioner kan grundlaget for beregning af gaveafgift opgøres således:

Hvis de udfærdigede gavebreve udtrykker eller kan opfattes anderledes end det ovenfor beskrevne, har dette ikke været intentionen, idet de faktiske forhold er som beskrevet ovenfor.

Det er på baggrund af ovenstående vores opfattelse, at grundlaget for beregning af gaveafgift er 5.176.372 kr.”

I bemærkninger til Skatteankestyrelsens forslag har repræsentanten anført:

”Vi er uenige i sammenhængen i sagsfremstillingen, idet der faktuelt ikke er givet en gave til gaveafgiftsberegning på 6.729.284 kr.

For at illustrere det, har vi udarbejdet bilag 1, som viser hvilke værdier der rent faktisk er overført fra [person3] til sønnen. I bilag 1 er den udskudte skat som overtages af sønnen opgjort til passivposten med en sats på 30 %, som anvendt ved gaveoverdragelsen. Som det fremgår er de værdier der overføres fra mor til søn 5.176.372 kr., svarende til det, der er gaveanmeldt. Hvis Skatteankestyrelsen fastholder sin påstand, at gaven udgør 6.729.284 kr. så vil moderen skylde 1.552.912 kr. til sønnen, fordi han har betalt 5.176.372 kr. for overtagelse af patenterne, uden at blive godskrevet for den skat han overtager fra moderen, som udgør 1.552.912 kr. ved anvendelse af 30 % passivpost. Det giver umiddelbart ikke mening, da det ikke har været tanken, at sønnen skulle have en større gave end de 5.176.372 kr. som er gaveanmeldt.

Er gaveafgiftsgrundlaget reelt mindre?

I bilag 2 er vist den samme oversigt som i bilag 1, blot med afsættelse af udskudt skat med den faktiske marginalskat på personlig indkomst på 56 %, i stedet for 30 % passivpost. Denne opgørelse viser, at sønnen kun har fået overført 3.830.516 kr. i værdi fra moderen, og sagsfremstillingen påstår altså stadig, at sønnen har fået 6.729.284 kr.

Styresignal SKM2011.406.SKAT giver umiddelbart mulighed for at forøge passivposten ved gaveafgiftsberegning til et eller andet sted mellem passivposten, fastsat efter Kildeskattelovens § 33 d, stk. 2 og fuld afsat udskudt skat. Dette vil, alt andet lige, give et nedslag i den beregnede gaveafgift i forhold til det anmeldte gavebeløb. Hvis således den udskudte skat sættes til kurs 60, udgør nedslaget i gaveværdien 70 % af 2.898.768 kr., lig 2.029.137 kr. Nedslaget vil således reducere det anmeldte gaveafgiftsgrundlag fra 5.176.372 kr. til (5.176.372 + 1.552.912 - 2.029.137) kr. til 4.700.147 kr. i stedet for at blive forhøjet med 1.552.912 kr. Hvis ikke gaveafgiftsgrundlaget nedsættes, vil moderen skylde sønnen 2.029.137 kr., som vil blive refunderet fra mor til søn uden gaveafgift, hvis gaveafgiftsforhøjelsen fastholdes.”

[Skatteankenævnet]s afgørelse

En gave er skattepligtig for modtageren, jf. statsskattelovens § 4, litra c, medmindre den er omfattet af afsnit II i lov om afgift af dødsboer og gaver (boafgiftsloven), jf. statsskattelovens § 5, litra b.

En gave, ydet til givers barn er omfattet af afsnit II i boafgiftsloven, jf. § 22, stk. 1, litra a og er derfor ikke indkomstskattepligtig for modtageren, men derimod afgiftspligtig i henhold til boafgiftslovens bestemmelser.

I henhold til boafgiftslovens § 26 indtræder afgiftspligten ved modtagelsen af gaven. Anmeldelse til SKAT skal ske senest den 1. maj i året efter det kalenderår, hvori gaven er modtaget, og afgiften forfalder til betaling samtidig med anmeldelsen, jf. boafgiftslovens § 30.

En gave anses for ydet, når gaveløftet er kommet til gavemodtagerens kundskab, og denne derfor har fået et endeligt og ubetinget retligt krav over for giveren.

Gavens værdi fastsættes til dens handelsværdi på tidspunktet for modtagelsen jf. boafgiftslovens § 27, stk. 1.

Ifølge gaveoverdragelsesaftalen af 3. oktober 2013 har klageren givet en kontant gave til hver af sine to sønner. Den kontante gave udgør 6.729.284 kr. for hver af sønnerne og overføres kontant til sønnernes bankkonti den 7. oktober 2013.

Det er nævnets opfattelse, at klageren har ydet en gave på 6.729.284 kr. til hver af sine to sønner, når henses til gaveoverdragelsesaftalen af 3. oktober 2013 samt de tilhørende pengeoverførsler af 7. oktober 2013.

Det anses ikke for godtgjort, at klageren alene har ydet en gave på 5.176.371 kr. til hver af sine to sønner.

[Skatteankenævnet] stadfæster derfor SKATs afgørelse.