Kendelse af 02-08-2016 - indlagt i TaxCons database den 03-09-2016

Faktiske oplysninger

Det fremgår af lejekontrakt underskrevet den 20. marts 2010 af klageren som lejer og [virksomhed1] ApS som udlejer, at klageren lejer lejemålet beliggende [adresse1], 2. + 3. sal (baghus), [by1], med virkning fra den 1. april 2010 og indtil det opsiges.

Det fremgår af lejekontrakten, at lejemålets bruttoetageareal udgør 135 m2, og at det lejede ikke uden udlejers skriftlige samtykke må anvendes til andet end beboelse for lejer og lejers husstand.

Den månedlige leje inklusiv aconto vand og varme udgør ifølge lejekontrakten 9.048,50 kr. pr. måned.

Klageren har til SKAT oplyst, at han ikke har betalt leje for boligen.

Klageren var i indkomståret 2010 hverken ansat eller hovedaktionær i selskabet [virksomhed1] ApS.

SKATs afgørelse

SKAT har ansat værdi af fri bolig til 81.432 kr. for indkomståret 2010.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført:

”Du har tidligere oplyst, at du har angivet værdi af fri bolig med 78.918 kr. jf. cirkulæret omtjenesteboliger (SKM 2009.771 bilag 2) opgjort efter en skematisk model. Dertil har du lagt værdi af forbrug af varme m.v.

En forudsætning for, at man kan anvende værdiansættelsen i henhold til SKM.2009.771 er at man er omfattet af reglerne i ligningslovens § 16 stk. 3 samt stk. 7 og 8. Disse regler forudsætter at man er almindeligansat.

Du har tidligere indsendt en kopi af en lejekontrakt indgået mellem dig og selskabet [virksomhed1] ApS om leje af en lejlighed beliggende [adresse1], 2. og 3. sal (baghus). Lejekontrakten er underskrevet den 20 marts 2010 af såvel dig som udlejer. Ifølge lejekontrakten træder denne i kraftpr.

1. april 2010. Den aftalte leje månedlige leje udgør 9.048kr..

Denne lejekontrakt erstattes med virkning fra 1. januar 2012 af en konsulentaftale, hvoraf det fremgår, at selskabet [virksomhed1] ApS stiller lejligheden beliggende [adresse1], 2. og 3. sal til rådighed for dig som fri bolig. Lejligheden stilles til rådighed i forbindelse med din varetagelse af enhver administrativ og tilsynsmæssig opgave af ejendommen i relation til ejedommensdrift.

Du oplyser, at du ikke har betalt for at lejeboligen.

Værdien af hel eller delvis fri benyttelse af erhvervsejendom eller af privat bolig medregnes til indkomstopgørelsen både for udlejer og for lejer. Se Statsskattelovens § 4, litra b, hvorefter vederlag i form af formuegoder af pengeværdi, sparet privatforbrug og værdien af helt elle delvisvederlagsfri benyttelse af andres formuegoder skal medtages til den skattepligtige indkomst.

Rådigheden

Personer, der uden eller mod delvis betaling får stillet en helårsbolig til rådighed af arbejdsgiveren som led i et ansættelsesforhold, skal beskattes af værdien af boligen. Det er rådigheden der beskat- tes og ikke den faktiskebenyttelse.

Du anfører, at du ikke mener det er rimeligt, at du skal beskattes af den fulde rådighed over boligen, når du på grund af din fængsling kun har kunnet bruge lejligheden i forbindelse med din udgang ca. hver 3.uge.

Hertil kan jeg oplyse, at der, når man taler om fri bolig og fri bil, er tale om enrådighedsbeskatning.

Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst medregnes vederlag i form af formuegoder af pengeværdi, sparet privatforbrug og værdien af helt eller delvis vederlagsfri benyttelse af andres formuegoder, jf. statsskattelovens §§ 4-6, når tilskuddet eller godet modtages som led i et ansættelsesforhold eller som led i en aftale om ydelse af personligt arbejde iøvrigt.

Lejligheden har stået til din fulde disposition, uanset om du har benyttet dig af godet eller ikke. Det formodes, at en stor del af dine private ejendele er opbevaret i lejligheden. Lejligheden har efter det oplyste ikke stået til rådighed for 3. mands brug i de perioder, hvor du ikke har brugt den. Der er efter SKATs opfattelse ikke forskel på, om du på grund af forretningsrejse, privat rejse eller anden grund ikke har benyttetlejligheden.

Lejligheden har ikke i de perioder, hvor du ikke har benyttet dig af den, været udlejet eller forsøgt udlejet til andre. Det er således alene dine personlige forhold, og ikke forhold vedrørende lejlighe- den, der har gjort, at du har været begrænset i din brug aflejligheden

SKAT må fastholde, at lejligheden har stået til din fulde disposition hele perioden og at du derfor skal beskattes af værdi af fri bolig for hele året, uanset at du rent faktisk ikke har benyttet dig af rådigheden fuldtud.

Vi kan derfor ikke imødekomme dit synspunkt på dettepunkt.

Vi har dog nedsat beløbet med 3 x 9.048 kr., idet vi kan se, at lejemålet først løber fra 1. april 2010.”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at han ikke skal beskattes af værdien af fri bolig i tidsrummet 1. april til 31. september 2013, da klageren i dette tidsrum afsonede en frihedsstraf under Kriminalforsorgen.

Subsidiært har klageren nedlagt påstand om, at beskatning kun kan gøres gældende for et mere begrænset tidsrum.

Det er til støtte for påstandene anført:

”Begrundelse.

Mit krav om at beskatning ikke lægges til grund under mit afsoningsforløb, er baseret på

følgendesynspunkt:

Vedr. det subsidiærekrav:

Såfremt Skatteankestyrelsen ikke kan give medhold i den primære klage, skaldet subsidære krav fremsættes, at beskatning så kun kan ske i begrænset omfang.

Begrundelsen herfor er:

Landsskatterettens afgørelse

Det følger af statsskattelovens § 4, at formuegoder af pengeværdi betragtes som skattepligtig indkomst.

Værdien af vederlagsfri benyttelse af en bolig skal medregnes til den skattepligtige indkomst efter statsskattelovens § 4, litra b.

Klageren har haft boligen beliggende [adresse1], 2. + 3. sal, [by1], til vederlagsfri rådighed for beboelse fra den 1. april 2010.

Uanset, at klageren alene har haft mulighed for at anvende boligen til to overnatninger pr. 3 uge, har boligen stået til klagerens vederlagsfrie rådighed fra den 1. april 2010.

Landsskatteretten finder derfor, at klageren er skattepligtig af værdien af fri bolig fra den 1. april 2010.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.