Kendelse af 14-01-2015 - indlagt i TaxCons database den 27-03-2015

Klagen vedrører opgørelse af den tonnagebeskattede indkomst i henhold til tonnageskattelovens regler.

SKAT har for indkomståret 2010 forhøjet selskabets skattepligtige tonnageindkomst med 5.380.381 kr. for 1. halvår og med 5.380.381 kr. for 2. halvår.

Denne afgørelse stadfæstede Landsskatteretten ved kendelse af 21. august 2014. Sagen er efter anmodning fra selskabets repræsentant genoptaget af Landsskatteretten i henhold til skatteforvaltningslovens § 35 g, stk. 1.

Landsskatteretten nedsætter selskabets skattepligtige tonnageindkomst for indkomståret 2010 med 5.380.381 kr. fra 5.699.876 kr. til 319.495 kr. for 1. halvår og med 5.380.381 kr. fra 5.699.876 kr. til 319.495 kr. for 2. halvår.

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] A/S var i 1. halvår 2010 en del af [virksomhed1] koncernen og var sambeskattet med [virksomhed2] A/S som administrationsselskab.

I juni 2010 blev [virksomhed1] delen solgt til [virksomhed3], Chile. Selskabets navn er nu [virksomhed4] A/S, og selskabet var i 2. halvår 2010 sambeskattet med [virksomhed5] ApS som administrationsselskab.

Selskabet driver rederivirksomhed. Selskabet har valgt beskatning efter tonnageskatteordningen.

Selskabet har for indkomståret 2010 selvangivet skattepligtig tonnageindkomst efter tonnageskattelovens § 15 med 638.990 kr., hvoraf 319.495 kr. er overført til sambeskatning med [virksomhed5] ApS, med henvisning til, at der ikke skal ske beregning af tonnageindkomst for de lejede skibe i henhold til tonnageskattelovens § 15, idet der sker beskatning af overskydende lejet tonnage som almindelig indkomst i henhold til tonnageskattelovens § 7.

Tonnageindkomsten er for indkomståret 2010 udelukkende beregnet på baggrund af indlejede skibe med købsoption og ikke på baggrund af de lejede skibe, som udgør den overvejende del af den opererede bruttotonnage. Selskabet havde udelukkende lejede skibe i indkomståret 2010.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet selskabets skattepligtige tonnageindkomst for indkomståret 2010 med 5.380.381 kr. for 1. halvår og med 5.380.381 kr. for 2. halvår.

Selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2010 er herefter opgjort til henholdsvis 0 kr. for 1. halvår og -43.325.389 kr. for 2. halvår, som er overført til de respektive administrationsselskabers sambeskatningsindkomst.

Det fremgår af tonnageskattelovens § 6, stk. 1, at indkomst ved rederivirksomhed med ejede eller lejede skibe skal opgøres efter reglerne i tonnageskattelovens §§ 9-15.

I henhold til tonnageskattelovens § 15 skal skattepligtig indkomst for skibe omfattet af tonnageskatteloven opgøres på grundlag af nettotonnagen. Den skattepligtige indkomst udgør for hvert skib et grundbeløb på 100 nettoton (NT) pr. påbegyndt døgn, uanset om skibet er i drift eller ej. Grundbeløbet pr. 100 NT fremgår af tonnageskattelovens § 15, stk. 1.

Der er hverken i lovens § 7 eller lovens § 15 eller i tonnageskatteloven i øvrigt hjemmel til at foretage en forholdsmæssig nedskrivning af den efter § 15 beregnede skattepligtige tonnageindkomst, så længe skibet/-ene er omfattet af tonnageskatteloven.

Uanset, at der sker almindelig beskatning af en forholdsmæssig andel af bruttoindtjeningen, jf. reglerne i tonnageskattelovens 7, så ændrer dette ikke på, at de omhandlede skibe stadig er omfattet af tonnageskatteloven, og at de pr. påbegyndt døgn, de er omfattet af loven, skal opgøre en skattepligtig indkomst efter reglerne i § 15.

Det er derfor SKATs opfattelse, at der skal ske beregning af tonnageindkomst efter tonnageskattelovens § 15 for alle de skibe, som selskabet har opereret i 2010

Beregningen er som foreslået af selskabets repræsentant sket skønsmæssigt som følger:

Effekten af, at bruttoindtjeningen fra selskabets lejede skibe delvis beskattes efter skattelovgivningens almindelige regler, jf. tonnageskattelovens § 7, er ikke, at nogle af skibene på specifikke dage ikke længere er omfattet af tonnageskatteloven. Skibene er stadig omfattet af tonnageskatteloven, så længe selskabet lejer skibene, og disse anvendes helt eller delvis til formål, som kan beskattes efter tonnageskatteloven.

Så længe et skib er helt eller delvist omfattet af tonnageskatteloven, skal der således ske fuld beregning af tonnageindkomst efter reglerne i tonnageskattelovens § 15, stk. 1. Beregningen sker for hvert påbegyndt døgn, uanset om skibet er i drift eller ej.

Samme forhold kan f.eks. indtræffe, hvis et skib et døgn både udfører opgaver, der kan tonnagebeskattes, og andre opgaver. Her skal der beregnes tonnageindkomst for det påbegyndte døgn, jf. tonnageskattelovens § 15, og samtidig ske almindelig indkomstbeskatning af de øvrige aktiviteter, der er foretaget dette døgn. Der sker ingen nedsættelse af § 15-indkomsten på grund af de blandede opgaver.

Der er henvist til Landsskatterettens kendelse af 13. juni 2013 i sagen 12-0191954 og Landsskatterettens kendelse af 19. december 2013 i sagen 13-5634988.

Klagerens opfattelse

Selskabets repræsentant har anmodet Landsskatteretten om at genoptage sagen, der blev afgjort ved Landsskatterettens afgørelse af 21. august 2014 med henblik på, at selskabets skattepligtige tonnageindkomst for indkomståret 2010 nedsættes med 5.380.381 kr. for 1. halvår og med 5.380.381 kr. for 2. halvår, svarende til den del af den af SKAT opgjorte tonnageindkomst, der forholdsmæssigt kan henføres til overskydende lejet tonnage opgjort efter tonnageskattelovens § 7, således at selskabets skattepligtige tonnageindkomst for indkomståret 2010 nedsættes fra 5.699.876 kr. til 319.495 kr. for 1. halvår og fra 5.699.876 kr. til 319.495 kr. for 2. halvår

Landsskatteretten traf ved kendelse af 19. december 2013 afgørelse i sagen vedrørende selskabets skatteansættelse for indkomståret 2009. Ved afgørelse af 21. august 2014 traf Landsskatteretten afgørelse i sagen 14-3293212 vedrørende selskabets skatteansættelse for indkomståret 2010.

Sagerne blev af Landsskatteretten afgjort i overensstemmelse med sagen 12-0191954 ([virksomhed6] A/S), hvori Landsskatteretten afsagde kendelse den 13. juni 2013, og som på tidspunktet for Landsskatterettens afgørelse i selskabets to sager var blevet indbragt for domstolene. Landsskatteretten gav selskabet tilsagn om genoptagelse af de to sager, hvis landsretten efterfølgende ændrede Landsskatterettens afgørelse i sagen 12-0191954.

Kammeradvokaten har den 22. oktober 2014 på vegne af Skatteministeriet taget bekræftende til genmæle over for [virksomhed6] A/S ved Østre Landsret, jf. udskrift af 13. november 2014 af Østre Landsrets retsbog i sagen B-0052-14.

På baggrund heraf anmodes Landsskatteretten om at genoptage sagen vedrørende selskabets skatteansættelse for indkomståret 2010.

Landsskatterettens afgørelse

I overensstemmelse med udskrift af 13. november 2014 af Østre Landsrets retsbog i sagen B-0052-14 nedsætter Landsskatteretten selskabets skattepligtige tonnageindkomst for indkomståret 2010 med 5.380.381 kr. fra 5.699.876 kr. til 319.495 kr. for 1. halvår og med 5.380.381 kr. fra 5.699.876 kr. til 319.495 kr. for 2. halvår.