Kendelse af 29-04-2016 - indlagt i TaxCons database den 27-05-2016

SKAT har givet afslag på anmodning om genoptagelse af dødsboets skattemæssige status.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

Faktiske oplysninger

[person1] afgik ved døden den 25. februar 2006. [person1] sad i uskiftet bo. Boet havde skæringsdag den 25. februar 2007.

Den 25. juni 2007 godkendte SKAT boopgørelsen med en bobeholdning/nettoformue på 6.692.938 kr. + fratrukket boskat på 2.061.988 kr., eller i alt 8.754.926 kr. Boet blev anset for skattepligtigt. Boet indbetalte boskatten den 20. august 2007.

Ifølge dødsboskattelovens § 6 er et dødsbo fritaget for beskatning, såfremt hverken boets aktiver eller dets nettoformue overstiger henholdsvis 2.446.000 kr. eller 1.834.500 kr. (2007).

Ved Landsskatterettens afgørelse af 30. august 2012 (SKM2012.524.LSR) blev SKATs mangeårige praksis om bedømmelse af skattefritagelse i boer, hvor afdøde efterlader sig en ægtefælle, underkendt. SKAT udsendte som følge heraf et styresignal (SKM2012.724.SKAT), hvoraf det fremgår, at alene afdødes boslod med tillæg af et eventuelt særbo skal indgå ved bedømmelsen af, hvorvidt boet er skattefritaget.

Skatterådet har i to bindende svar (SKM2013.813.SR og SKM2013.814.SR) tilkendegivet, at det ved skifte af et uskiftet bo ved længstlevende ægtefælles død tilsvarende er afdødes boslod, der skal indgå ved bedømmelsen af boets skattefritagelse. SKAT har som følge heraf udsendt et præciserende styresignal. SKM2014.46.SKAT, hvoraf det fremgår, at styresignalet SKM2012.724.SKAT gælder i alle boer med en længstlevende ægtefælle, uanset om skiftet sker i forbindelse med førstafdødes dødsfald eller ved et efterfølgende skifte af et uskiftet bo i den længstlevendes levende live eller ved den længstlevende ægtefælles død.

Det fremgår af styresignalet SKM2014.46.SKAT, at et uskiftet bo, der skiftes ved længstlevendes død er skattefritaget, hvis 50 % af aktiverne og 50 % af nettoformuen i boopgørelsen ikke overstiger beløbsgrænsen i dødsboskattelovens § 6.

SKATs afgørelse

SKAT har nægtet at genoptage boets skattemæssige status.

Efter oplysninger i boopgørelsen sad afdøde i uskiftet bo, og det er herefter afdødes boslod i fællesboet, der skal indgå ved bedømmelsen af, hvorvidt boet er skattefritaget.

På grundlag af boopgørelsen har SKAT udarbejdet følgende opstilling:

Da halvdelen af boets aktiver og nettoformue overstiger beløbsgrænsen (aktiver 2.446.000 kr./nettoformue 1.834.500 kr.) i dødsboskattelovens § 6, er boet ikke fritaget for beskatning.

Styresignalet som SKM2014.46.SKAT gælder kun for dødsfald sket i 2009 og senere indkomstår, hvilket er uden betydning i denne sag, da boet er skattepligtigt.

Klagerens opfattelse

Boets repræsentant har anmodet om genoptagelse af boet med henblik på at få for meget betalt dødsboskat tilbage. Der er henvist til Landsskatterettens afgørelse som SKM2012.524.LSR.

Repræsentanten har anført, at beløbsgrænsen skal ændres fra 1.834.500 kr. til 3.669.000 kr. i det uskiftede bo.

Repræsentanten har tillige anført:

”Beløbsgrænsen er en skattefri beløbsgrænse og at der derfor ikke skal betales boskat af selve beløbsgrænsen, hvis denne overskrides.

Vi mener, at der er to boslod og to beløbsgrænser ved skifte af et bo hvor afdøde sad i uskiftet bo.

1 beløbsgrænse for afdødes ægtefælle, samt 1 beløbsgrænse for afdøde.

Vi er af den opfattelse, at det drejer sig om et skifte, hvor afdøde sad i uskiftet bo og ikke et skifte af et uskiftet bo. Umiddelbart er SKAT i forvejen oplyst, at afdøde sad i uskiftet bo.

I begrundelse fra SKAT fremgår det ikke klart, at dødsdag er af afgørende betydning for afgørelse.

Umiddelbart er boet afsluttet i 2010. Afregning og indbetaling af boskatten er efter vores opfattelse, foretaget i år 2010 (en skattesag fra år 2010) hvilket må være af afgørende betydning for en genoptagelse, for at overholde den gældende lovgivning.

Vi er af den opfattelse at en dødsdag (start på sagsbehandling) ikke kan være udgangspunkt for vurdering af, om en sag er forældet. Vi mener at boets endelige opgørelse og afslutning på sagsbehandlingen, er det korrekte udgangspunkt for vurdering af forældelse.

...”.

Landsskatterettens afgørelse

Det fremgår bl.a. af dødsboskattelovens § 6, stk. 1, at et dødsbo er fritaget for at betale indkomstskat af den i §§ 4 og 5 omhandlede indkomst, hvis boets aktiver og dets nettoformue efter handelsværdien på skæringsdagen i boopgørelsen, dog ikke en tillægsopgørelse, hver især ikke overstiger et grundbeløb på 2.595.100 kr. (2010-niveau).

Af stk. 6 fremgår, at grundbeløbet i stk. 1 reguleres efter personskattelovens § 20.

For 2007 udgør bundgrænsen for skattefritagelse i medfør af dødsboskattelovens § 6 for aktiver og nettoformue henholdsvis 2.446.000 kr. og 1.834.500 kr.

Af styresignal SKM2012.724.SKAT fremgår, at hvis størrelsen af afdødes boslod ikke overstiger beløbsgrænsen i dødsboskattelovens § 6, stk. 1, er boet fritaget for at betale indkomstskat af den i §§ 4 og 5 omhandlede indkomst mv. Boslodden beregnes som halvdelen af værdien af de beholdne nettobodele, jf. lov om ægteskabets retsvirkninger. Det er værdierne i boopgørelsen, der finder anvendelse ved opgørelsen af bosloddens størrelse.

Det fremgår, at afdødes boslod er opgjort til 3.346.469 kr., hvilket beløb overstiger bundgrænsen for nettoformuen på 1.834.500 kr. Boet er derfor skattepligtigt.

Det bemærkes tillige, at det af styresignal SKM2014.46.SKAT bl.a. fremgår, at anmodning om genoptagelse af skatteansættelsen for boer, hvor der efterfølgende er skiftet ved den længstlevendes død i 2009 eller senere, skal fremsættes inden 6 måneder fra tidspunktet for offentliggørelse af styresignalet på SKATs hjemmeside, jf. skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2.

Da boets nettoformue overstiger beløbsgrænsen i 2007, og da betingelserne for genoptagelse i medfør af styresignal SKM2014.46.SKAT i øvrigt ikke er opfyldt, stadfæstes SKATs afgørelse.