Kendelse af 26-01-2017 - indlagt i TaxCons database den 03-03-2017

Faktiske oplysninger

Klageren var studerende på [...] indtil foråret 2014, hvor han dimitterede derfra.

Den 3. april 2014 modtog han et legat fra [fond1] på 12.500 kr.

Af legatteksten fremgik følgende:

”Vedr. legat fra [fond1]

Beløbet på 12.500,00 kr. til disposition d. 30/04-2013 er ydet som et ensidigt legat, der udelukkende har karakter af en anerkendelse af [person1]s akademiske fortjenester på [...], herunder hans karaktergennemsnit, lave fraværsniveau og hans bemærkelsesværdige indsats og virke i sociale skoleaktiviteter på [...].”

Den 8. april 2014 modtog han et legat fra [fond1] på 5.000 kr.

Af legatteksten fremgik følgende:

”Vedr. legat fra [fond1]

Beløbet på 5.000,00 kr. til disposition d. 30/08-2013 er ydet ved skolens dimission som et uansøgt legat, der udelukkende har karakter af en anerkendelse af [person1]s akademiske fortjenester med at opnå det højeste karaktergennemsnit og hans bemærkelsesværdige indsats og virke i sociale skoleaktiviteter i hans tid på [...].”

Den 24. november 2014 traf SKAT afgørelse om at forhøje klagerens skattepligtige indkomst for indkomståret 2013 med 17.500 kr.

SKATs afgørelse

SKAT har ændret klagerens indkomst for indkomståret 2013 med i alt 17.500 kr.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført:

”Legater fra [fond1] er skattepligtige

jf. Ligningslovens § 7 O stk. 1.0 kr.

Du henviser til denne lov i din mail, at beløbene er skattefrie. Der står netop i denne lov, at legater er skattepligtige når de udelukkende har karakter af en anerkendelse af fortjenester. Dine legater er modtaget med denne begrundelse og er derfor skattepligtige.

Jf. Ligningslovens § 7 O stk. 2 er det indkomster som overstiger et grundbeløb på kr. 25.000, der beskattes med 85 %.

Ifølge telefonisk samtale ønskede du en hurtig afgørelse og kendelsen er udskrevet før forslagets frist udløb.”

Den 12. marts 2015 har SKAT sendt følgende bemærkninger:

”Skatteyder har modtaget legater kr. 17.500 fra [fond1], som udelukkende har karakter af en anerkendelse af modtagerens fortjenester. Jf. Ligningslovens § 7o er indkomster efter denne paragraf skattepligtige efter reglerne i stk. 2.

SKAT's holdning er at skatteyder kommer under Ligningslovens § 7o nr. 1. som siger at legater, der udelukkende har karakter af en anerkendelse af modtagerens fortjenester, jf. dog § 7, nr. 19, på hvilket grundlag skatteyder har fået udbetalt sine legater. Da skatteyders legater ikke er Nobelspriser, anses legatet for skattepligtigt.”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at klagerens skattepligtige indkomst for indkomståret 2013 nedsættes med 17.500 kr.

Der er til støtte herfor anført:

”[person1] modtager i indkomståret 2013 to legater fra [fond1].

Legat givet den 30/4-2013 på kr. 12.500,00

Legat givet den 30/8-2013 påkr. 5.000,00

Legat givet den 30/4-2013, se bilag 2, er ydet som et ensidigt legat, der udelukkende har karakter af en anerkendelse af vor klients akademiske fortjenester på [...].

Legat givet den 30/8-2013, se bilag 3, er ydet ved skolen dimission som et uansøgt legat, der udelukkende har karakter af en anerkendelse af vor klients akademiske fortjenester.

Vor klient mener, at disse to legater er omfattet af den lempelige beskatning efter ligningsloven § 7 O.

Vor klient klager derfor over sin skatteansættelse for indkomståret 2013 til SKAT via mail.

Vor klient modtager af denne årsag et forslag til afgørelse af 17. november 2014, se bilag 4. Dette forslag er dog behæftet med en del fejl. Det fremgår ikke af skrivelsens overskrift, at der er tale om et forslag, hvorfor vor klient nemt kunne foranlediges til at tro, at skrivelsen var SKATs endelig afgørelse. Ikke engang i skrivelsens første linjer fremgår det, at SKAT foreslår ikke at ændrer vor klients skat, men, at SKAT ændrer vor klients skat.

Vor klient skal læse sig frem til, at der er tale om et forslag ved at se under afsnittet "Hvis du er enig" før ordet "forslag" fremgår af skrivelsen.

Dette er meget forvirrende og skrivelsen af 17. november 2014 fremstår som en sjusket og for hurtigt udført skrivelse.

Vor klient fremsiger sine bemærkninger til sagsbehandler [person2] over telefonen og modtager derfor den 24. november 2014 en afgørelse fra SKAT.

Det fremgår ikke af overskriften, at der er tale om en afgørelse og skrivelsen indeholder igen stavefejl.

Vor klient har på alle mulige måder gjort det klart overfor SKAT og dennes sagsbehandler, hvorledes han fandt, at ligningsloven § 7 O ud fra sin ordlyd skulle fortolkes, men SKAT kommer ikke med en udførlig forklaring på, hvorfor de ikke er enig i denne fortolkning.

Denne mangel på begrundelse i henholdsvis forslag til afgørelse af 17. november 2015 og afgørelse af 24. november 2015 svækker i den grad vor klients tillid til SKAT som en offentlig myndighed.

Da vor klient forsat er uenig i SKATs fortolkning og dermed også afgørelse, henvender vor klient sig til [virksomhed1] ApS den 16. februar 2015 for at få hjælp til at påklage sagen til Skatteankestyrelsen.

ANGBRINGENDER

Til støtte for den nedlagte påstand skal overordnet gøres gældende, at vi ikke er enige i SKATs fastholdelse af vor klients beskatningsgrundlag for indkomståret 2013.

Legater

Ved et legat forstås en gave. Den må ikke være betinget af egentlige modydelser, således at der er tale om en gensidigt bebyrdende kontrakt, som f.eks. en ansættelseskontrakt eller et forfatterhonorar. Legater omfatter ydelser fra fonde, institutioner eller det offentlige.

Det fremgår af den Juridiske vejledning, afsnit C.A.6.5.1, at legater er indkomstpligtige efter statsskatteloven § 4, litra c. Dog gælder der særlige regler for legater, som ydes som en anerkendelse af modtagerens fortjenester.

Beskatning af legater omfattet af ligningsloven § 7 0, stk. 1, nr. 1

Gaver- og legatbeløb, der ydes en gang for alle af offentlige midler m.v. beskattes efter ligningsloven § 7 O, stk. 1, nr. 1, når gaven eller legatet udelukkende har karakter af en anerkendelse af modtagerens fortjenester.

Betingelserne for lempelig beskatning efter ligningsloven § 7 0, stk. 1, nr. 1 er for det første, at gave- eller legatbeløbene udbetales en gang for alle.

De to legater, som vor klient har modtaget henholdsvis den 30/4-2013 og den 30/8-2013 er to separate legater og begge legater kan derfor anses som værende udbetalt en gang for alle.

Dermed opfylder begge legater den førnævnte betingelse.

For det andet skal ydelserne stamme fra offentlige midler og dermed beslægtede legater, kulturelle fonde eller lignende.

De to omtalte legater stammer fra [fond1] og opfylder derfor ligeledes denne betingelse.

Den tredje betingelse for lempelig beskatning er, at ydelsen udelukkende skal have karakter af en almindelig anerkendelse af modtagerens fortjenester.

Af legat givet den 30/4-2013, se bilag 2, fremgår der følgende:

"Beløbet på 12.500, 00 kr. til disposition d. 30/04-2013 er ydet som et ensidigt legat, der udelukkende har karakter af en anerkendelse af [person1]s akademiske fortjenester på [...] (...) "

Af legat givet den 30/8-2013, se bilag 3, fremgår der følgende:

"Beløbet på kr. 5.000,00 kr. til disposition d. 30/08-2013 er ydet ved skolen dimission som et uansøgt legat, der udelukkende har karakter af en anerkendelse af [person1]s akademiske fortjenester (...)"

Ud fra overstående er der ingen tvivl om, at begge legater skulle anses som værende ydet udelukkende som en anerkendelse af modtagerens fortjenester.

Der er derfor ingen tvivl om, at begge legater kan anses for at være omfattet af ligningsloven § 7 O, stk. 1, nr. 1 og dermed af lempelig beskatning.

Af ligningsloven § 7 O, stk. 1, nr. 1 fremgår det:

"Skattepligtige personer skal ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst medregne følgende indkomster efter reglerne i stk. 2:

Af denne bestemmelse fremgår det, at beskatningen af legater skal medregnes til den skattepligtige indkomst efter bestemmelsen i ligningsloven § 7 O, stk. 2, hvorfor vor klients to modtagne legater derfor må skulle beskattes efter denne bestemmelse.

Af ligningslovens § 7 O, stk. 1, nr. 1 fremgår det:

"Af den del af summen af de i stk. 1 nævnte indkomster, der overstiger et grundbeløb på 25.000 kr. (2010-niveau), medregnes 85 % til den skattepligtige indkomst. Grundbeløbet reguleres efter personskattelovens § 20"

Ud fra bestemmelsens ordlyd må det lægges til grund, at legatbeløb, som overstiger et beløb på kr. 25.000,00 skal beskattes med 85 % fra de 25.000 kr. og opefter.

Dette fremgår af den Juridiske vejledning, afsnit C.A.6.3.3. Heri benævnes beløbet på de 25.000,00 også som skattefrit:

"Gave- og legatbeløb, der overstiger et skattefrit grundbeløb på kr. 25.000,00 indenfor et indkomstår, skal regnes med til den skattepligtige indkomst med 85 pct. af den del af værdien, der overstiger 25. 000 kr. "

Denne fortolkning kan ligeledes også findes i den juridiske litteratur, heriblandt bogen "Grundlæggende Skatteret" af Henrik Dam m.fl.

Endvidere er denne fortolkning anvendt i forbindelse med vejledning af modtagere af hæderslegater. Af vejledningen "Kunstnernes beskatning 2013" af advokat Gitte Skouby og revisor

[person3], se markeringen i bilag 5, fremgår det tydeligt, at fortolkningen skal forstås således, at der er tale om et skattefrit bundfradrag på kr. 25.000,00 og kun 85 % af den del af legatet, der overstiger disse 25.000,00 er et skattepligtig indkomst.

Denne fortolkning er ikke ny, hvilket bl.a. kan ses af "Kunstnerenes beskatning 2008" ligeledes af advokat Gitte Skouby og [person3], se markeringen i bilag 6, hvoraf det tydeligt fremgår at efter ligningsloven § 7 O er et legat skattefrit for så vidt angår et grundbeløb på kr. 13.700 (2007) og 14.000 kr. (2008), men beløb herudover medregnes ved indkomstopgørelsen med 85 % af beløbet.

Endvidere er "Kunstnerenes beskatning 2008" behæftet med et forord af skatteminister på det tidspunkt, Kristian Jensen. Alene dette må anses for at være en godkendelse fra SKAT på, at den omtalte fortolkning og anvendelse af bestemmelserne i vejledningen er korrekt.

Ligeledes anvendes denne fortolkning i TfS 1984.29 LSR, se bilag 7, hvor en skatteyder, som i over 30 år havde været medlem af Sparekassetilsynet og af forretningsudvalget i en større sparekasse, i 1981 modtog uden ansøgning en hædersgave fra [fond2] på 20.000 kr. Gaven ansås som særlig indkomstskattepligtig, jf. dagældende lov om særlig indkomst § 2, nr. 16 (nu ligningsloven § 7 O) og skatteyderens indkomst blev derfor nedsat med kr. 20.000 dvs. legatets pålydende.

Det må derfor efter overstående gennemgang lægges til grund, at legatbeløb op til kr. 25.000,00 anses som værende skattefrit og beløb derover skal regnes med til den personlige indkomst med 85 % af den del af værdien, som overstiger kr. 25.000,00, som det ligeledes fremgår af den Juridiske vejledning, afsnit C.A.6.3.3.

De af vor klient modtagne legatbeløb på henholdsvis kr. 5.000,00 og kr. 12.500,00 skal derfor ikke omfatte vor klients skattegrundlag for indkomståret 2013, hvorfor vor klients skattepligtige indkomst for indkomståret 2013 skal nedsættes med kr. 17.500,00.”

Klagerens repræsentant er endvidere kommet med følgende bemærkninger til SKATs høringssvar:

”SKAT skriver i deres udtalelse af 12. marts 2015, se bilag 1, at SKAT mener, at vor klient har

modtaget sine legater på i alt kr. 17.500,00 fra [fond1], se bilag 2 og 3 til klage af 25. februar 2015 som udelukkende har karakter af en anerkendelse af modtagerens fortjeneste, jf.

ligningsloven § 7 O, stk. 1, nr. 1 og derfor skal beskattes efter ligningsloven § 7 O, stk. 2, hvorfor legaterne, som vor klient har modtaget skal anses for skattepligtige.

Vor klient er forsat uenig i dette.

-oOo-

Det er ubestridt, at der i indkomståret 2013 er givet legater fra [fond1] til [person1] for et samlet beløb på kr. 17.500,00.

Der er tale om legater, som udelukkende har karakter af en anerkendelse af modtagerens fortjenester, de er udbetalt en gang for alle og ydelserne stammer fra en fond, hvorfor disse legater rent skattemæssigt hører under ligningsloven 7 O, jf. gennemgangen i klage af 24. februar 2015.

Af ligningsloven § 7 O, stk. 1 fremgår det tydeligt at:

"Skattepligtige personer skal ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst medregne følgende indkomster efter reglerne i stk. 2 (...)" (vor markering)

Det kan derfor konstateres, at legatbeløbene, som vor klient har modtaget, skal beskattes efter bestemmelsen i ligningsloven § 7 0, stk. 2, da legaterne er omfattet af ligningsloven § 7 O, stk. 1, nr. 1.

Af ligningsloven § 7 0, stk. 2 fremgår det:

"Af den del af summen af de i stk. 1 nævnte indkomster, der overstiger et grundbeløb på 25.000 kr. (2010-niveau), medregnes 85 % til den skattepligtige indkomst (..)

Vi mener derfor, at der må være tale om, at grundbeløbet på kr. 25.000,00 skal anses som værende skattefrit og ved legater, som overstiger kr. 25.000,00 skal der beregnes en skat af 85 % af beløbet, som overstiger kr. 25.000,00.

Denne påstand understøttes endvidere også af SKATs juridiske vejledning 2014-2, afsnit C.A.6.3.3:

"Gave- og legatbeløb, der overstiger et skattefrit grundbeløb på 25.000 kr. indenfor et indkomstår, skal regnes med til den skattepligtige indkomst med 85 pct af den del af værdien, der overstiger 25.000 kr." (vor markering)

I klage af 24. februar 2015 blev fremlagt som bilag 5 og 6 vejledningerne "Kunstnerenes beskatning 2013" og "Kunstnerenes beskatning 2008" af advokat Gitte Skouby og revisor [person3], hvor fortolkningen af ligningsloven § 7 O, stk. 2 anvendes således, at der er tale om et skattefrit bundfradrag på kr.25.000,00 og kun 85 % af den del af legatet, der overstiger disse kr. 25.000,00 er en skattepligtig indkomst.

Som nævnt i klage af 24. februar 2015 er denne fortolkning anerkendt af daværende skatteminister Kristian Jensen, hvorfor vi ikke finder, at der kan være tvivl om vor fortolknings korrekthed.

På baggrund af overstående erklærer vi os derfor uenig i SKATs udtalelse og fastholder vores påstand om, at de af vor klient modtagne legatbeløb på henholdsvis kr. 5.000,00 og kr. 12.500,00 ikke skal beregnes til vor klients skattepligtige indkomst, da det samlede beløb er lavere end det skattefrie bundfradrag, jf. ligningsloven § 7 O, stk. 2.

[person1]s skattepligtige indkomst for indkomståret 2013 skal derfor nedsættes med kr. 17.500,00.”

Landsskatterettens afgørelse

Legater er indkomstskattepligtige efter statsskattelovens § 4, litra c.

Der gælder dog særlige regler for beskatning af visse legater.

Det fremgår af ligningslovens § 7, stk. 1, nr. 19, at til den skattepligtige indkomst medregnes ikke hæderspriser, der udbetales i henhold til Nobelstiftelsens Grundstadgar eller ydes af mellemstatslige organisationer eller institutioner, hvori Danmark deltager eller er medlem, når hædersprisen udelukkende har karakter af en anerkendelse af modtagerens fortjenester. Endvidere medregnes ikke hæderspriser, som ydes af offentlige midler, legater, kulturelle fonde og lign. samt af erhvervsvirksomheder her i landet eller i udlandet, når hædersprisen udelukkende har karakter af en anerkendelse af modtagerens kunstneriske fortjenester. Det er en betingelse, at hædersprisen er ydet som et uansøgt engangsbeløb.

Af ligningslovens § 7O, stk. 1, nr. 1, fremgår, at skattepligtige personer ved opgørelse af den skattepligtige indkomst skal medregne gave- og legatbeløb, der er ydet som et engangsbeløb af offentlige midler, legater, kulturelle fonde og lignende her i landet eller i udlandet, når gaven eller legatet udelukkende har karakter af en anerkendelse af modtagerens fortjenester, jf. dog § 7, nr. 19, der tilsiger fuld skattefrihed for de af § 7, nr. 19 omfattede legater.

Af ligningslovens § 7O, stk. 2, fremgår, at den del af summen af de i stk. 1 nævnte indkomster, der overstiger et grundbeløb på 25.000 kr. (2010-niveau), medregnes 85 % til den skattepligtige indkomst.

Landsskatteretten finder, at klageren må anses for skattepligtig efter ligningslovens § 7O, stk. 1 af legaterne fra [fond1]. Der er lagt vægt på, at legaterne på 12.500 kr. og 5.000 hver for sig er engangsbeløb, der udelukkende har karakter af en anerkendelse i bred forstand af klagerens akademiske fortjenester på [...], herunder hans karaktergennemsnit, lave fraværsniveau og hans indsats og virke i sociale skoleaktiviteter på gymnasiet. Der er ikke knyttet betingelser til anvendelsen af legaterne.

Beskatning sker i henhold til ligningslovens § 7 O, stk. 2. Summen af legaterne andrager 17.500 kr., hvorfor legaterne er under det skattefrie bundniveau.

Den påklagede afgørelse ændres i overensstemmelse hermed.