Kendelse af 06-02-2017 - indlagt i TaxCons database den 18-03-2017

Faktiske oplysninger

SKAT foretog kontrol af virksomheden [virksomhed1] ApS, CVR [...1], og har i forlængelse heraf foretaget kontrol af klageren, da SKAT havde formodning om, at [virksomhed1] ApS’ lønindberetninger på klageren ikke var modsvaret af faktiske lønudbetalinger.

[virksomhed1] ApS blev opløst ved konkurs den 10. februar 2016. Ifølge oplysninger på virk.dk er det den 12. november 2014 blevet oplyst til Erhvervsstyrelsen, at det ikke har været muligt at komme i kontakt med [virksomhed1] ApS på selskabets registrerede adresse. Ligeledes fremgår det, at der den 12. november 2014 er indgivet anmodning om opløsning efter selskabslovens § 225.

Da SKAT vurderede, at arbejdsgiveren ikke havde nogen faktisk økonomisk aktivitet, slettede SKAT alle lønindberetninger på klageren foretaget af [virksomhed1] ApS.

Klageren har til sagens belysning fremlagt ansættelseskontrakt mellem [virksomhed1] ApS og klageren, hvoraf det fremgår at klageren fra den 1. juli 2013 var ansat til varetagelse af opgaver med transport.

Af ansættelseskontrakten fremgik blandt andet:

”(...)

5. Opsigelse

De i henhold til Funktionærlovens § 2 nævnte varsler finder anvendelse.

6. Ferie

Ferieloven er gældende.

Det i henhold til Ferielovens særlige ferietillæg udbetales med 12.5 % (min. 1 %).

Derudover aftales der 5 feriefridage. Disse feriefridage kan efter aftale, hvis de ikke afholdes, udbetales eller overføres til næste ferieår.

7. Løn og pension

Lønnen udgør ved ansættelsesforholdets start kr. 35000 pr. måned.

Lønnen udbetales månedsvis bagud og indbetales på lønmodtagerens konto senest den 25. i hver måned.

Lønnen forhandles og reguleres hvert år med virkning fra 1 Juli. 2013 ... dato.

8. Arbejdstid

Den ugentlige arbejdstid er 37 timer inklusive frokostpause på 0,5 time pr. dag.

Den daglige arbejdstid placeres på ugens 5 første hverdage i tidsrummet mellem kl. 8.00 og 17.00.

Tjenesterejser og efteruddannelse er arbejdstid.

Overarbejde

Arbejde udover 37 timer pr. uge er overarbejde og skal søges afspadseret.”

Af lønsedler udstedt af [virksomhed1] ApS fremgik følgende lønudbetalinger:

Juli 2013 35.000 kr. 15.976 kr. 2.778 kr.

August 2013 35.000 kr. 15.976 kr. 2.778 kr.

September 2013 35.000 kr. 15.976 kr. 2.778 kr.

Oktober 2013 35.000 kr. 15.976 kr. 2.778 kr.

November 2013 35.000 kr. 15.976 kr. 2.778 kr.

December 2013 35.000 kr. 15.976 kr. 2.778 kr.

210.000 kr. 95.856 kr. 16.668 kr.

Lønsedlerne er ikke underskrevet af klageren eller arbejdsgiveren.

Klageren har fremsendt kontoudtog for [finans1] kontonr. [...07], samt [finans1] kontonr. 4381 584 785 for indkomståret 2013.

Ifølge klagerens kontoudtog for indkomståret 2013 er der ikke indbetalt løn fra [virksomhed1] ApS svarende til lønsedlerne. Klageren har i mail af den 10. september 2014 forklaret, at hans løn blev udbetalt kontant til ham, og derfor ikke fremgår af hans kontoudtog.

Klagerens arbejdsgiver har til SKATs systemer indberettet løn med 208.308 kr. for indkomståret 2013 samt A-skat og AM-bidrag med henholdsvis 95.856 kr. og 16.668 kr.

SKATs afgørelse

SKAT har nedsat klagerens personlige indkomst for indkomståret 2013 med 208.380 kr., samt nægtet godskrivelse af A-skat med 95.856 kr. og AM-bidrag med 16.668 kr.

SKAT har som begrundelse herfor anført:

”SKAT har i brev af 19. august 2014 blandt andet bedt dig om at indsende lønsedler, ansættelseskontrakt med [virksomhed1] ApS og kontoudskrifter fra [finans1].

Den 10. september 2014 har du mailet ansættelseskontrakt og lønsedler, og den 25. september 2014 har du mailet kontoudskrifter fra banken.

Det fremgår af den modtagne ansættelseskontrakt mellem dig og [virksomhed1] ApS, at du blev ansat som transportmedarbejder den 1. juli 2013 og at lønnen udgjorde 35.000 kr.

Ansættelseskontrakten er ikke underskrevet af dig, men kun af virksomheden. Det er dog ikke muligt at læse, hvem der har underskrevet kontrakten for [virksomhed1] ApS, da underskrivers navn ikke er læsbar.

Ifølge kontrakten skulle lønnen udbetales månedsvis bagud og indsættes på din bankkonto senest den 25. i hver måned.

Ifølge skattemappen har du haft 3 forskudsopgørelser. Den første er lavet den 2. november 2012. Det månedlige fradrag udgjorde 5.436 kr. trækprocenten udgjorde 36. Den anden er lavet den 4. februar 2013 og er en nul-ansættelse uden skattekort. Det tredje er lavet den 1. oktober 2013. Det månedlige fradrag var på 17.274 kr. og trækprocenten var 36.

SKAT har foretaget kontrol af [virksomhed1] ApS, og det er konstateret, at der ikke har været lønudbetalinger i selskabet til dig.

[virksomhed1] ApS har indberettet til SKAT, at du har været ansat i perioden 1. juli 2013 til 31. december 2013, hvor du har arbejdet 962 timer.

[virksomhed1] ApS er brancheregistreret som engroshandel med øl, mineralvand, frugt- og grøntsags saft.

Selskabet havde c/o adresse hos [virksomhed2], som er en café på adressen [adresse1], [by1]. Ejeren af caféen har til Fødevarestyrelsens rejsehold oplyst, at [virksomhed1] ApS alene havde en postkasse på adressen.

[virksomhed1] ApS har, ifølge de indsendte lønsedler, trukket 50 % i skat af din løn efter AM-bidrag ifølge de indsendte lønsedler. Det fremgår af kildeskattelovens § 48, stk. 7, ”at såfremt den indeholdelsespligtige hverken har modtaget skattekort, bikort eller frikort, skal der indeholdes 55 pct. af den udbetalte eller godskrevne A-indkomst uden fradrag efter stk. 2 og 3”. Fra den 1. oktober 2013 udgør din trækprocenten 36. [virksomhed1] ApS har ikke benyttet dit skattekort, som loven foreskriver, jf. kildeskattelovens § 48, stk. 1.

Selskabet har ikke indberettet løn løbende i 2013 til SKAT, jævnfør reglerne i skattekontrollovens § 7, stk. 1, men har indberettet alle lønoplysningerne på en gang til SKAT den 10. januar 2014.

Selskabet har ikke indbetalt den indeholdte A-skat og AM-bidrag.

(...)

SKAT nedsætter A-indkomsten fra [virksomhed1] ApS fra 208.380 kr. til 0 kr. og annullerer de indberettede A-skatter på 95.856 kr. og AM-bidrag på 16.668 kr., da du ikke anses for at have modtaget den indberette løn fra [virksomhed1] ApS.

SKAT finder det ikke sandsynliggjort, at du reelt har været ansat hos [virksomhed1] ApS, og har oppebåret den til SKAT indberettede A-indkomst, A-skat og AM-bidrag. Ved afgørelsen er der blandt andet lagt vægt på følgende:

SKAT har i høringssvar bemærket:

”Advokat [person1] skriver blandt andet følgende i klagen til Skatteankestyrelsen:

Til støtte herfor gøres det gældende, at lønnen fra [virksomhed1] ApS har været reel, og SKAT har ikke foretaget nogen privatforbrugsberegning, således at deres skøn kunne underbygges.

Det er urealistisk at antage, at min klient har kunnet klare sig for kr. 55.016,00 i hele 2013.

Det følger af Dansk Statistik, at en enlig gennemsnitlig har en indkomst på i underkanten af kr.300.000,00.

SKAT skal bemærke, at kontrollen alene har omfattet lønindkomst fra [virksomhed1] ApS. Skatteyders privatforbrug er ikke indgået i sagen. SKAT kan derfor ikke udelukke, at klager har haft andre indtægter, der ikke er selvangivet.

Det fremgår af SKATs afgørelse, at vi ikke finder det sandsynliggjort, at der har været lønindtægter fra [virksomhed1] ApS. Blandt andet er der først lavet skattekort i forbindelse med ansættelsen hos [virksomhed3]. Skatteyder har været ansat hos [virksomhed3] i perioden 21. september 2013 til 31. december 2013. Det første skattekort er lavet den 2. november 2013.

Det fremgår af den modtagne ansættelseskontrakt mellem skatteyder og [virksomhed1] ApS, at lønnen udbetales månedsvis bagud og indsættes på bankkonto senest den 25. i hver måned. Der er ingen indbetalinger fra [virksomhed1] ApS på skatteyders konti. Der er heller ikke kontante indbetalinger, som kan relateres til løn fra [virksomhed1] ApS.

SKAT har gennemgået [virksomhed1] ApS' regnskabsmateriale for 2013. Af det regnskabsmateriale, som SKAT har modtaget, fremgår det ikke, at der har bestået et ansættelsesforhold mellem skatteyder og [virksomhed1] ApS.

SKATs vurdering er, at de af [virksomhed1] ApS indberettede lønoplysninger i 2013 er uden sammenhæng og SKAT finder det ikke dokumenteret, at der er økonomiske realiteter bag indberetningeme.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om fastholdelse af klagerens indberettede lønindkomst på 263.396 kr.

Klagerens repræsentant har til støtte herfor anført:

”Ovennævnte afgørelse påklages med påstand om, at den selvangivne lønindkomst kr. 263.396,00 skal stå ved magt, således at min klient årsindkomst udgør kr. 263.396,00.

Til støtte herfor gøres det gældende, at lønnen fra [virksomhed1] ApS har været reel, og SKAT har ikke foretaget nogen privatforbrugsberegning, således at deres skøn kunne underbygges.

Det er urealistisk at antage, at min klient har kunnet klare sig for kr. 55.016,00 i hele 2013.

Det følger af Dansk Statistik, at en enlig gennemsnitlig har en indkomst på i underkanten af kr. 300.000,00.

Der er anført, at der tale om kædesvig. Der ikke er anført om sagerne er anmeldt til politiet, og min klient har fremlagt ansættelseskontrakt og lønsedler m.v. som ønsket.”

Landsskatterettens afgørelse

Til den skattepligtige indkomst skal medregnes den skattepligtiges samlede årsindtægter efter bestemmelsen i statsskattelovens § 4.

Af kildeskattelovens § 46, stk. 1 fremgår, at der i forbindelse med enhver udbetaling af A-indkomst, skal indeholdes skat. Af kildeskattelovens § 69, stk. 2 fremgår, at den som har indeholdt skat efter denne lov, hæfter over for det offentlige for betaling af indeholdte beløb.

Indeholdt A-skat og AM-bidrag bliver godskrevet på årsopgørelsen.

Arbejdsgiveren, har indberettet løn, A-skat og AM-bidrag til e-Indkomst. Klageren har oplyst, at lønnen er udbetalt kontant. Ifølge ansættelseskontraktens vilkår, indbetales løn til klagerens konto den 25. i hver måned.

Der ses ikke af klagerens kontoudtog at være modtaget månedlige lønudbetalinger svarende til indberetningerne eller ansættelseskontrakten.

Der er ikke fremlagt objektiv dokumentation for at lønnen er udbetalt kontant, eller at der er indeholdt A-skat og AM-bidrag, ligesom størrelsen af det udbetalte beløb ikke kan dokumenteres. Indberetningen til e-Indkomst samt de indsendte lønsedler dokumenterer ikke, at der reelt er udbetalt løn, og indeholdt A-skat og AM-bidrag heraf.

Det er ikke dokumenteret, at der er sket udbetaling af løn til klageren.

Der er således ikke grundlag for ændring af klagerens lønindkomst for indkomståret 2013, ligesom der ikke er grundlag for godskrivelse af tilhørende A-skatter og AM-bidrag.

Landsskatteretten stadfæster derfor SKATs afgørelse.