Kendelse af 10-03-2017 - indlagt i TaxCons database den 08-04-2017

Faktiske oplysninger

Klageren har siden den 1. december 2008 boet på adressen [adresse1], [by1].

SKAT har fået oplysninger fra pensionsstyrelsen om, at klageren har fået tilkendt en udenlandsk pension med virkning fra den 1. oktober 2011.

SKAT har endvidere fået oplysninger fra de svenske skattemyndigheder om, at klageren har modtaget pension fra Sverige, samt hvad klageren har betalt i svensk skat af pensionerne. Oplysningerne fremgår af nedenstående:

Beløbet er omregnet til danske kroner med følgende kurs:

Klageren har ikke selvangivet svensk pension i indkomstårene 2012 og 2013.

SKATs afgørelse

Af SKATs afgørelse af 13. april 2015 fremgår følgende:

”Det fremgår af kildeskattelovens § 1, stk. 1 nr. 1, at du er fuldt skattepligtig til Danmark, da du har bopæl i Danmark i de to år, der er tale om, nemlig 2012 og 2013.

Der er hjemmel i statsskattelovens § 4, stk. 1, litra c, til at beskatte pension, samt i personskattelovens § 3 til at beskatte beløbet som personlig indkomst.

Det fremgår af dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 18, at pension som udbetales fra en af aftalens stater til en person der er hjemmehørende i en anden af aftalens stater, kan beskattes i den førstnævnte stat.

Det fremgår endvidere af dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 25, at hvis en person, der er hjemmehørende i Danmark, modtager indkomst, som ifølge overenskomsten kan beskattes i den anden aftalestat, så skal Danmark give fradrag i denne persons danske indkomstskat med et beløb, svarende til den indkomstskat, der er betalt i denne anden stat.

I dit tilfælde har SKAT foreslået at beskatte indkomsten i Danmark og at give et nedslag (fradrag) i den danske indkomstskat, med et beløb svarende til den indkomstskat, der er betalt i Sverige.

Hvis du den 8. oktober 2008 var fuldt skattepligtig til Danmark og til stadighed har været det, og hvis du senest den 31. januar 2009 var begyndt at modtage pension fra f.eks. Sverige, så ville du være omfattet af en overgangsordning, svarende til den ”gamle” ordning, hvor pensionsudbetalingen kun blev beskattet i kildelandet (Sverige).

SKAT har ikke oplysninger om, at du skulle have modtaget pension fra Sverige så lang tid tilbage. Derfor fastholder vi, at du skal beskattes af pensionen i Danmark og have nedslag for den betalte svenske skat.

Vi vedlægger en kopi af artikel 18, hvori den omtalte overgangsordning er beskrevet.

SKAT kan normalt ikke afsende varsel om at ændre en skatteansættelse af indkomstskat senere end den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1. Det betyder, at SKAT kan godt afsende varsel om at ændre skatteansættelserne for indkomståret 2012 og 13, idet varslet sker inden 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb.

Det skal endvidere bemærkes, at din skatteansættelse efter SKATs opfattelse ikke er omfattet af bestemmelsen om forkortet ligningsfrist for personer med enkle økonomiske forhold jf. bekendtgørelse nr. 1095 af 15. november 2005. SKAT mener, at din skatteansættelse er undtaget fra den forkortede frist, idet der er tale om indkomst fra udlandet, jf. bekendtgørelsens § 2. I øvrigt er indkomståret 2013 indenfor fristen, som udløber 1. juli 2015.

Da du har haft bopæl i Danmark i begge indkomstårene 2012 og 2013 er du fuldt skattepligtig til Danmark disse år jf. kildeskattelovens § 1, stk. 1.

Det er SKATs opfattelse, at du er skattepligtig til Danmark af dine svenske pensioner, jf. statskattelovens § 4, c), samt at dine pensioner skal medregnes som personlig indkomst jf. personskattelovens §§ 3 og 4.

Det er endvidere SKATs opfattelse, at du skal have et nedslag i din danske skat som udgør den svenske skat, du har betalt af pensionen, dog maksimalt den danske skat, som forholdsmæssigt falder på de svenske pensioner.

Vi har omregnet de modtagne beløbe efter en gennemsnitskurs således:

Klagerens opfattelse

Af klagerens indlæg af 9. juni 2015 fremgår følgende:

”Jeg vil klage over at I har ændret min skat for 2012 og 2013

Jeg er fuldstændigt uforstående over hvordan I kan beskatte et skattefrit beløb jeg får fra Sverige. Et skattefrit beløb er vel et skattefrit beløb ?

Det står ikke nogen steder i lovgivningen at skattefrit beløb SKAL beskattes. I henviser til love og paragrafer, retsregler og praksis.

Hvad skal jeg bruge det til?

Det er jo kun hvordan I tolker som gælder.

I har foreslået beskatte indkomsten og give et nedslag i den danske indkomstskat, med et beløb svarende til den indkomstskat, der er betalt i Sverige.

Da jeg har et skattefrit beløb på 2850 Sv,kr, så har jeg selv klart ikke betalt så meget i skat og da skatteprocenten kun er 20 % i Sverige, ja nu ser i jeres snit til og kræve skat af de skattefrie beløb, her er skatteprocenten jo 39 %.

Det er totalt galimatias at I skal have mere i skat end den Svenske stat, det er fuldstændigt uholdbart at I skal have så meget ind i statskassen af pengene. Det siger de Svenske skattemyndigheder også. Vi giver ikke dig et skattefrit beløb for at den skal gå i den Danske stadskasse, det var ikke meningen med at give skattefrie beløb.

Jeg får kun en brøkpension på 8346 kr.udbetalt i mån, 8346 kr, jeg er invalid, kan ikke på nogen måde supplere det jeg får med nået, jeg er førtidspensionist, jeg har jo ikke boet i landet i 40 år så jeg kan ikke få fuld pension.

Ikke end med det lille beløb jeg får fra Sverige kan jeg ikke komme op på fuld førtidspension, ca. 18000 kr.for skat, som man kan få her i landet.

På grund af [...] kommunes sagsbehandlings metoder mistede jeg den svenske pension. Jeg blev smidt ud af sygedagpenge systemet efter 1 år, og stod med INGEN indkomst i 1 år og 9 mån, Jeg fik leje en privat socialrådgiver til at hjælpe mig til ny kontakt til jobcentret. De nægtede at have noget med mig at gøre, først efter at jeg var i medierne, (aviser og radio,) kom vi i kontakt med kommunen.

Jeg skulle selv betale en ny arbejdsprøvning, dette fik jeg låne penge til, Samtlige af mine læge advarede kommunen om at det ingen veje førte til, at jeg skulle i endnu en arbejdsprøvning. det kunne snarere forværre min situation, (hvilket det også gjorde.) det ville kommunen ikke høre på, jeg skulle ud i det. Arbejd prøvningen blev stoppet af min læge efter 3 uger.

Så på grund af kommunens behandling og ingen indkomst, mistede jeg pensionen, jo, jeg fik bevilget pension, 64 % af den indkomst jeg havde på tidspunktet jeg fik førtidspension her, 64 % af 0 = 0kr. Da jeg ikke kunne få nogen penge i pension i Sverige så har de et sikkerhedssystem som hedder Garantibeløb, så man får en lille kompensation til indkomst.

Den vil I så tage fra mig.

At I så sender mig girokort på 2664 kr.+ 5665 kr. = 8329 kr.om mån til resten af året, er fuldstændigt uforståeligt. Hvad havde I så tænkt jer at jeg skal leve af ? som jeg skrev,får 8346 kr.udbetalt i mån.

Jeg har ingen chance for at betale denne tåbelige skatteregning I har sendt mig. Jeg kan ikke låne flere penge. Det kan heller ikke vare rigtigt at jeg skal sælge alt jeg ejer og har fordi jeg er blevet syg, for at kunne overleve.

Jeg har i hele mit liv arbejdet hårdt og sat en ære i at ikke skylde nogen nået, ej heller har jeg på nogen tidspunkt været systemet til last, jeg har klaret mig selv, naiv som jeg har varet troede jeg at man havde en form for sikkerheds system når og hvis man blev syg, Jeg blev klogere.

Jeg var i over 10 år på det [...], jeg var stolt over at hver gang jeg stod med en guldmedalje om halsen at repræsentere Danmark. Takken for det er så passe dig selv, her er ingen hjælp at hente, og nej, det er ikke på grund af min sport jeg blev invalid

Jeg vil ligeledes klage over jeres skattemedarbejder som er så uhøflige at snakke med. De går i selvforsvar som en hund der gør, DU SKAL BARE BETALE, bjæff, bjæff, det gæller for alle kontor man bliver stillet om til. Det er meget ubehageligt at høre på, man skal nærmest bede om undskyld for at man ringer.

Spørger man om noget, får man som svar, meget hårdt, gå ind på skats hjemmesider, ja, men hvad med os som ingen computer har og som ikke kan betjene en ? Er fritagen for digital post.

Jeg bad [person1] som sendt mig jeres afgørelse om at sende mig de lover og paragrafer hun henviser til, svaret bjæffende, var, - er du klar over hvor mange kopier jeg skal skrive ud ? det gad hun ikke, så det kunne jeg ikke få

Jeg har sendt et brev til skatteministeriet som får en kopi af dette brev, og I får en kopi af brevet jeg sendt dem. Jeg vil ikke finde mig i at blive behandlet på denne måde.

Jeg fik for øvrigt oplyst af en skattemedarbejder i Sverige at det var de DANSKE skatteministre som gennem truffede dobbeltbeskatnings aftalen. ??? Ingen af de Nordiske lande har jo så høj skat som Danmark, ????”

Landsskatterettens afgørelse

Personer, der har bopæl her i landet, er fuldt skattepligtige til Danmark. Det fremgår af kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1.

Som skattepligtig indkomst betragtes med undtagelse af særligt fastsatte begrænsninger den skattepligtiges samlede årsindtægter, hvad enten de hidrører her fra landet eller ikke, bestående i penge eller formuegoder af pengeværdi, således f.eks. pension, jf. statsskattelovens § 4, litra c.

Pension og livrente, som udbetales fra en kontraherende stat, og udbetaling fra en kontraherende stat i henhold til sociallovgivningen i denne stat til en person, der er hjemmehørende i en anden kontraherende stat, kan beskattes i den førstnævnte stat, jf. art. 18 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Norden.

Det fremgår endvidere af dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 25, stk. 1, litra a, at hvis en person, der er hjemmehørende i Danmark, modtager indkomst, som ifølge overenskomsten kan beskattes i den anden aftalestat, så skal Danmark give fradrag i denne persons danske indkomstskat med et beløb, svarende til den indkomstskat, der er betalt i denne anden stat.

Det lægges til grund, at klageren siden den 1. december 2008 har boet på adressen [adresse1], [by1], og således har været fuldt skattepligtig hertil fra dette tidspunkt., jf. kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1. Endvidere lægges det til grund, at klageren har fået tilkendt pension fra Sverige med virkning fra den 1. oktober 2011.

På den baggrund er det Landsskatterettens opfattelse, at klageren efter de interne danske regler er skattepligtig af den modtagne pension fra Sverige, idet den danske indkomstbeskatning bygger på globalindkomstprincippet, og fuldt skattepligtige personer til Danmark er skattepligtig af hele indkomsten, hvad enten den hidrører fra Danmark eller udlandet, jf. statsskattelovens § 4.

Det følger af art. 18 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Norden, at Sverige kan beskatte pension, som udbetales derfra.

Landsskatteretten er enig med SKAT i, at klageren skal have et nedslag i den danske skat, som udgør den svenske skat, hun har betalt af pensionen, dog maksimalt den danske skat, som forholdsmæssigt falder på de svenske pensioner, jf. dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 25, stk. 1, litra a.

Landsskatteretten stadfæster herefter SKATs afgørelse.