Kendelse af 21-02-2017 - indlagt i TaxCons database den 08-04-2017

Faktiske oplysninger

Klagerens tidligere arbejdsgiver var i indkomståret 2014 genstand for kontrol i forbindelse med SKATs projekt vedrørende fiktive lønindberetninger.

I forlængelse af kontrollen af arbejdsgiver foretog SKAT efterfølgende kontrol af klageren, og konstaterede en række indsættelser på klagerens bankkonti, hvor det ikke umiddelbart kunne fastslås hvorfor klageren modtog disse beløb.

For indkomståret 2014 drejer det sig om følgende indsættelser:

Klageren anførte, at der fortrinsvis var tale om indbetalinger der var led i låneforhold. Herudover var der en tilbagebetaling fra [virksomhed2] på 5.000 kr., i forbindelse med et fortrudt køb af en mobiltelefon.

Klageren anførte yderligere, ifølge SKATs sagsnotat, at en del af indsættelserne stammede fra egne tidligere hævninger, som klageren i 2014 genindsatte på sin bankkonto.

Af fremsendte kontoudtog, samt dokumentation fremlagt ved fremmøde hos SKAT den 3. december 2015, har klageren efter det oplyste fremlagt dokumentation for udgående betalinger som følger:

Det er ubestridt mellem parterne, at de fem ovennævnte udgående overførsler har fundet sted. Det er ligeledes ubestridt mellem parterne, at den modtagne overførsel på 5.000 kr. den 13. februar 2014, angår tilbagebetaling fra [virksomhed2] som anført af klageren, klageren har på møde med SKAT fremlagt dokumentation herfor.

SKAT har ved deres afgørelse lagt til grund at overførslen på 250.000 kr. af 31. juli 2013 er sammenhørende med indsættelsen på klagerens konto på 250.000 kr. den 6. februar 2014.

Der er ikke herudover fremlagt underliggende dokumentation vedrørende de indsatte beløb.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet ansættelsen af klagerens personlige indkomst for indkomståret 2014 med 144.172 kr.

SKAT har som begrundelse anført:

”Ved gennemgang af din bankkonto i [finans1], regnr. [...] konto [...73], har vi konstateret, at der i løbet af 2014 har været en række betydelige indsættelser på din bankkonto. Det drejer sig om følgende indsættelser, som vurderes at være skattepligtig honorarindkomst jf. statsskattelovens § 4:

TekstBeløb

Overførsler fra [person1] 24.500 kr.

Overførsel fra [person2]250.000 kr.

Øvrige indsættelser127.649 kr.

I alt 402.149 kr.

Nedsættelser jf. gennemgang nedenfor

Overførsel fra [person2]-250.000 kr.

Lån fra [person1] tilbagebetalt (samme konto) -7.000 kr.

Overførsel fra [person4] -977 kr.

Ny honorarindkomst i alt 144.172 kr.-257.977 kr.

1 Sagsfremstilling

1.1 Honorar - gennemgang af konto

SKAT har rekvireret og gennemgået din bankkonto regnr. ... og kontonummer [...73] og ved denne gennemgang har vi konstateret følgende indsættelser, som ikke kan relateres til anden indkomstkilde:

Overførelser fra [person1]:

SKAT har konstateret indsættelser på din bankkonto fra [person1]. Følgende indsættelser fremgår af din bankudskrift for 2014:

Dato Tekst Beløb

02.01.14Lån fra [person1] 7.000 kr.

10.03.14Overførsel fra [person1]10.000 kr.

11.03.14Overførsel fra [person1] 7.500 kr.

Ved gennemgang af din bankkonto har SKAT konstateret, at du har tilbagebetalt 7.000 kr. til [person1]s bankkonto hos [finans1]. Derfor har vi nedsat dette beløb, så det ikke vil indgå i opgørelsen af honorarindkomsten.

Det er SKATs vurdering, at de resterende overførsler fra [person1] henføres til den skattepligtige indkomst for indkomståret 2014. Gældsforholdets beståen for overførslerne på 10.000 kr. og 7.500 kr. er ikke godtgjort fra din side.

Overførsel fra [person2]

Ved gennemgangen af din kontoudskrift har SKAT konstateret, at der har været en overførsel på 250.000 kr. d. 16. januar 2014 fra [person2]. Vi har tidligere henført dette beløb, som skattepligtig indkomst for indkomståret 2014.

Efter en konkret vurdering har SKAT konstateret, at du d. 31. juli 2014 har overført 250.000 kr. som lån til [person2]s konto hos [finans2]. Vi har valgt, at nedsætte beløbet, da vi har konstateret, at beløbet er tilbageført til [person2] konto. Vi vil dog anbefale, at du fremover udarbejder et lånedokument, hvor det tydeligt fremgår, hvem der er långiver og låntager samt nogle retlig-bindende lånevilkår.

Øvrige indsættelser

Ved gennemgangen har SKAT konstateret, at der har været andre indsættelser og overførsler på din bankkonto. Disse kan ikke henføres til en reel indkomstkilde. Det drejer sig om følgende indsættelser:

Dato Tekst Beløb

06.02.14Indbetaling fra [virksomhed1] 5.000 kr.

13.02.14Indsættelse på kontoen20.000 kr.

10.03.14Indsættelse på kontoen30.000 kr.

08.09.14Indsættelse fra [person3]71.672 kr.

14.10.14Overførsel fra [person4] 977 kr.

Vi har valgt at nedsætte overførslen fra [person4] på 977 kr., da vi har konstateret, at der er tale om tilbagebetaling af et billetkøb.

Det er SKATs samlede vurdering, at de ovenstående indsættelser skal medregnes i den skattepligtige indkomst for indkomståret 2014 jf. statsskattelovens § 4 stk. 1, da de ikke kan relateres til anden indkomstkilde. For en nærmere gennemgang se venligst afsnit 1.4.

1.3 Referat afmødetpå [adresse1] 8B d. 25. august 2015

Efter anmodning fra dig blev der afholdt et møde d. 25. august 2015, hvor du fik mulighed for, at kommentere vores afgørelse af 24. juli 2015.

Du mødte op til mødet uden redegørelse/dokumentation for sagens faktuelle forhold.
• Vedr. indsættelser der ikke kan henføres til en indkomstkilde:
• Du oplyste, at der i de fleste tilfælde var tale om tilbagebetaling af lån.
• Det blev aftalt, at du skulle sende os dokumentation for indsættelserne, herunder lånedokumenter(vi har efterfølgende modtaget noget materiale, som der er taget stilling til i dette brev).

(...)

Modtagelse af dokumenter fra [person5] d. 15. september 2015

Som aftalt mødte du inde hos SKAT for, at aflevere dokumentation for de indsættelser der efter din mening var tilbagebetaling af ydede lån. Det eneste dokument vi modtog, var kontoudskrift for april, juli og november 2013.

For hvad angår indsættelse på 250.000 kr. d. 16 januar 2014 fra [person2], har SKAT konstateret, at der er tale om et beløb, der er overført som et lån til [person2] d. 31. juli 2013. SKAT har verificeret, at det er [person2] kontonummer du har overført pengene til og derfor har SKAT nedsat honorarindtægten således, at beløbet på 250.000 kr. ikke er medregnet i opgørelsen.

Angående indbetalingen på 5.000 kr. fra [virksomhed1], har vi bedt dig om, at redegøre for hvad indbetalingen drejer sig om i form af kvittering eller anden dokumentation. Vi har dog ikke modtaget noget dokumentation, hvorfor vi har valgt at medregne beløbet i honorarindkomsten for 2014.

For hvad angår kontantindsættelser på 20.000 kr. og 30.000 kr. oplyste du, at der er tale om kontantindsættelser foretaget af dig selv og at disse stammer fra din løn hos [virksomhed3] ApS. Der er tale om indsættelser på i alt 50.000 kr. foretaget d. 13. februar 2014 og 10. marts 2014. Sammenholder vi disse indsættelser med de indsendte lønsedler for 2014 kan vi konstatere, at du i de to måneder har fået udbetalt 12.379 * 2 = 24.758 kr., hvilket ikke passer med det beløb du selv har indsat. Herudover sagde du, at 30.000 kroner stammer fra stammer fra de to kontanthævninger på henholdsvis 15.000 kr. og 15.000 kr. d. 6. og 8. november 2013. Det er SKATs vurdering, at der ikke er overensstemmelse i dine udsagn, da du først siger at indsættelserne på 20.000 kr. og 30.000 kr. stammer fra din løn hos [virksomhed3] ApS og derefter siger, at der er tale om indsættelser som du i 2013 havde hævet fra din konto. Derfor er indsættelserne kilde ikke godtgjort fra din side.

Vedrørende indsættelser på 10.000 kr. og 7.500 fra [person1] har du oplyst os om, at han vil sende dig dokumenter angående lånet. SKAT har ikke modtaget nogen dokumentation for dette forhold, hvorfor beskatningen fastholdes.

Ved en gennemgang af kontoudskriften for 2014 har SKAT konstateret, at [person3] har overført 71.672 kr. til din konto d. 8. september 2014. Du oplyste, at det var tilbagebetaling af lån, som du har ydet til [person3] med to overførsler på 71.442 kr. og 71.383 kr. d. 15. april 2013. Du forklarer, at dine to overførsler til [person3] var 12.500 USD hver. Det fremgår ikke af dine overførsler, hvilken konto pengene er overført til. Du forklarede selv, at [person3] var bosiddende i udlandet. Specifikation med valutakurs, valutabeløb samt overførselsgebyr fremgår ikke af dine overførsler til [person3] foretaget d. 15. april 2013.

Af [person3]s tilbagebetaling fra udlandet fremgår det, at der er tale om et beløb på 12.500 USD og at der er pålagt et gebyr i forbindelse med overførslen.

Vedrørende dine overførsler til [person3] fremgår det hverken, hvilken valuta det er eller hvilken konto pengene er overført til.

Der er dog ingen dokumentation for, at overførslerne vedrører lån, da der hverken foreligger lånedokumenter eller andet som bekræfter gældsforholdets beståen. Derfor er det SKATs vurdering, at der ikke er tale om et lån og at indsættelsen på 71.672 kr. skal medregnes som honorarindkomst jf. statsskattelovens § 4.

Det er ligeledes SKATs vurdering, at overførslerne i henhold til afsnit 1.1 og 1.4 på din konto skal medregnes som skattepligtig honorarindkomst jf. statsskatteloven § 4.”

Efter klagens indgivelse har SKAT udsendt ny afgørelse af 16. december 2015, således at klagerens personlige indkomst for indkomståret 2014 alene forhøjes med 67.500 kr.

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om nedsættelse af skatteansættelsen for indkomståret 2014.

Klageren har til støtte herfor anført:

”Til støtte for den nedlagte påstand gøres det gældende, at der ikke er grundlag for at ændre [person5]s indkomst med kr. 144.172, da de modtagne beløb indsat på bankkonto primært stammer fra lån.

Der henvises i øvrigt foreløbig til de indsigelser, som [person5] er fremkommet med, jf. bilag 1.”

Klagerens repræsentant har den 10. januar 2017 fremsendt bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling og forslag til afgørelse:

”Ifølge det af klager oplyste vedrører overførslerne på kr. 10.000 og 7.500 lån fra [person1].

Vedrørende de to indsættelser på kr. 20.000 og kr. 30.000 er der ifølge det af klager oplyste tale om beløb, som klager tidligere har hævet på hans konto og blot efterfølgende genindsat.”

Landsskatterettens afgørelse

Til den skattepligtige indkomst skal medregnes den skattepligtiges samlede årsindtægter efter bestemmelsen i statsskattelovens § 4. Klageren har bevisbyrden for, at beløbene indsat på klagerens konto ikke er af en art der anses som skattepligtig indkomst, Den skattepligtige har i øvrigt pligt til at selvangive sine indtægter, jf. skattekontrollovens § 1.

Der er ikke fremlagt dokumentation for de låneforhold der anføres at skulle ligge bag indsættelser på klagerens bankkonti, ligesom der overvejende ikke ses at være efterfølgende modsvarende betalinger fra klageren til de angivne långivere.

Klageren ses heller ikke ud fra foreliggende dokumentation at have betalt renter på noget tidspunkt.

Posteringsteksterne kan ikke i sig selv anses som dokumentation for, at indbetalingerne er lån, jf. SKM2011.208HR og SKM2013.363BR.

Der ses ikke af klagerens kontoudskrifter at være sket hævninger i et omfang der svarer til de øvrige indsatte beløb, og det findes således heller ikke objektivt underbygget, at de indsatte beløb skulle stamme fra tidligere hævninger.

Det anses godtgjort, at overførslerne fra [person1], [person2], [virksomhed1]/[virksomhed2] og [person4] af i alt 334.649 kr. vedrører henholdsvis tilbagebetaling af lån, refusion af udlæg for biletter og refusion i forbindelse med fortrudt køb af mobiltelefon.

Herudover findes det samlet set ikke godtgjort, at det resterende indsatte beløb af i alt 67.500 kr. i 2014 ikke vedrører skattepligtige indtægter.

Da afgørelsen af den 16. december 2015 ikke ses at være påklaget, er klagebehandlingen af sagen sket på baggrund af den påklagede afgørelse af den 3. november 2015.

SKATs ansættelse af klagerens personlige indkomst for indkomståret 2014 nedsættes med 76.672 kr..