Kendelse af 24-05-2017 - indlagt i TaxCons database den 02-07-2017

Faktiske oplysninger

SKAT har oplyst, at klageren var samboende med [person1], født 1. august 1973. Klageren boede sammen med [person1] og deres fælles børn, på adressen [adresse2], [by1]:

Desuden var der, ifølge SKAT tilmeldt følgende mænd på adressen:

Klageren har været tilmeldt på adressen siden 26. november 2012. [person1] har været tilmeldt siden 1. marts 2008.

SKAT har gennemgået kontoudtog, modtaget fra [finans1] og [finans2].

SKAT har beskattet klageren af følgende indsætninger i indkomståret 2013:

SKAT har beskattet klageren af følgende indsætninger i indkomståret 2014:

Klageren har ejet en ejendom beliggende [adresse1], [by2], [by3].

Ejendommen er købt den 24. april 2008 for 4.000.000 kr. og er blevet solgt pr. 2. februar 2015.

I perioden fra 1. januar 2013 til salget den 2. februar 2015 har der, ifølge SKAT, været tilmeldt følgende personer på adressen:

Klageren har været tilmeldt på adressen fra 28. april 2008 til 1. januar 2010.

SKAT har vurderet, at ejendommen har været udlejet i indkomstårene 2013 og 2014. Klageren har ikke indsendt et udlejningsregnskab til SKAT, hvorfor SKAT har skønnet et overskud af udlejning.

SKAT har skønnet en husleje på 10.000 kr. pr. måned og har givet fradrag for ejendomsskat med 19.197 kr. i indkomståret 2013 og 20.407 kr. i indkomståret 2014.

Klageren har, ifølge SKAT, været indehaver af enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1], cvr. [...1]. Virksomheden er startet den 23. september 2008 og lukket igen den 11. november 2014. For indkomståret 2014 har virksomheden indsendt 0-angivelser vedr. moms.

SKAT har på konto i [finans1] fundet 2 indbetalinger, som SKAT har vurderet relaterer sig til virksomheden. SKAT har beregnet moms og beskattet klageren af resultat af virksomhed:

SKATs afgørelse

SKAT har beskattet klageren af 84.455 kr. i indkomståret 2013 og 364.000 kr. i indkomståret 2014 vedrørende indsætninger på bankkonti, som ikke ses at have relation til anden indkomstkilde.

SKAT har beskattet klageren af 100.803 kr. i indkomståret 2013 og 99.593 kr. i indkomståret 2014 vedrørende udlejning af [adresse1] 176.

SKAT har beskattet klageren af 44.600 kr. i indkomståret 2014, vedrørende overskud af virksomheden [virksomhed1]. SKAT har ligeledes opkrævet moms på 11.150 kr. vedr. virksomheden [virksomhed1].

Til støtte herfor, har SKAT anført:

”[...]

Ad. 1 og 5 - Registreret bankkonti i 2013 og 2014

Du har som anmodet ikke indsendt dine bankkontoudtog, hvorfor SKAT iht. skattekontrollovens § 8D, har rekvireret følgende bankkonti fra 1. januar 2013 til dags dato:

-Kontoen har er gennemgået nedenfor, stort set ingen aktiviteter i 2013 og få store

-Kontoen er gennemgået nedenfor – lukket 31. december 2014.

-Kontoen har ikke været anvendt i perioden, kun en lille renteberegning.

Gennemgang af indsættelser i [finans1]

Gennemgang af indsættelse i [finans2] i 2013

-[person30] bor på din ejendom, [adresse1] 176, da beløbet overføres.

-7.000 kr. overføres til 4280 – [...32] 5/7-2013)

Der er i alt indsat 124.263,24 kr. fra [virksomhed7] ApS i perioden 2. august til 4. december 2013, beløbet er gennemgået nærmere nedenfor.

Det bemærkes, at den 15. november 2013 overføres 50.000 kr. til [finans5], reg. [...] konto [...01].

Gennemgang af indsættelser, [finans2] i 2014

SKAT har gennemgået indsættelserne på din bankkonto, og har fundet følgende, som ikke har kunne relateres til dine arbejdsgivere, [virksomhed5] ApS og [virksomhed8] ApS, eller udlejningen af [adresse1].

Indsættelser [finans2] o/2.000 kr. og fra [person31]

...

Ad. 4 og 6 - Gennemgang af ejendommen på [adresse1], [by2], [by3]

Følgende fakta er der på ejendommen

-2015, prisen endnu ikke indberettet.

-folkeregisteradresse jf. uddrag fra folkeregisteret:

Det må vurderes, at ejendommen at været udlejet i 2013 og 2014 jf. ovenstående uddrag fra folkeregisters adressehistorik samt virksomhedens ”[virksomhed7] ApS” tilmelding på adressen.

Da der ikke er modtaget et udlejningsregnskab, har SKAT skønnet følgende:

dog ses [person30] ikke at have en relation til en indkomstkilde udover, at han har haft

bopæl på ejendommen. SKAT anser beløbet for en Skattepligtig huslejeindbetaling

og ikke en løn.

(normal huslejebetalingsdag) ex. 10.000 kr. (30. juli 2013), 20.000 (22. august 2013).

Indsættelsen på posthuset 14. februar 2014, kr. 15.000 skønnes også at vedr.

udlejningen.

SKAT skønner, på ovenstående baggrund at ejendommen udlejes samlet for 10.000 kr. om måneden ekskl. forbrug, da forbruget skønnes betalt af lejerne (vi har ikke fundet udgifter til dette).

Det må vurderes, at størsteparten af huslejen betales kontant af lejerne på [adresse1].

Dette underbygges, af ovenstående kontantindsættelser, samt [by4] politi i flere omgange har udbetalt konfiskeret kontante beløb (29/10-2013, kr. 3.771, 28/10-2013, kr. 26.128 og 17/12-2013, kr. 44.894), som på ingen måden ses at have en relation til en anden indkomstkilde eller kontant hævninger.

SKATs skøn omkring udlejningen af [adresse1] og overskuddet af virksomheden er foretaget iht. skattekontrollovens § 3, stk. 4 jævnfør § 5, stk. 3

Da ejendommen anses som en udlejningsejendom, skal der ikke betales ejendomsværdiskat, denne slettes hermed i begge indkomstår.

SKAT har i dette brev ikke taget stilling til salget af [adresse1] i 2015.

Ad. 7 - Vedrørende Enkeltmandsvirksomheden [virksomhed9], cvr. [...1]

Følgende fakta om virksomheden:

-8. september 2014, [virksomhed4] ApS, faktura 4, kr. 33.750

-18. september 2014, [virksomhed4] ApS, faktura 5, kr. 25.000

SKAT har på denne baggrund opstillet følgende regnskab::

Derfor skønner vi, at overskuddet af din virksomhed er 44.600 kr. som en skattepligtig indkomst jf. statsskattelovens § 4 a.

Der skal betales moms af salgsmomsen jf. momsloven § 4, stk. 1, momsloven indsat:

§ 4, stk. 1 Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. Levering af en ydelse omfatter enhver anden levering.

I henhold til momsloven § 56, stk. 2, fremgår det, at salgsmomsen i en afgiftsperiode er momsen af virksomhedens leverancer, erhvervelser fra andre EU-lande, indførsel af varer fra steder uden for EU og betalingspligtige køb efter § 46, stk. 1.”

I udtalelse til Skatteankestyrelsen har SKAT anført:

”...

Vores klient gør hertil gældende, at der ikke er tale om skattepligtige indkomst da indsættelserne er sket i led med indgåelse af låneaftaler.

SKAT har ikke modtaget dokumentation for disse lånedokument, så indtil der modtages nyt materiale fastholdes vores beskatning.

SKAT har skønsmæssigt lagt til grund at vores klient har oparbejdet lejeindtægter på i alt DKK 200.396,00.

Vores klientforklarer hertil, at ejendommen ikke udlejes og at der derved ikke tilegnes nogen form for lejeindtægter.

Ved nærmere redegørelse skal det bemærkes, at ejendommen er beboet af vores klients broder. Der er mellem vores klient og dennes broder indgået skriftlig aftale om bytte af ejendom.

Vores klient har således bopæl i ejendom ejet af hans broder, som i modsvar har bo­ pæl i ejendommen beliggende [adresse1], som er ejet af vores klient.

Vores klient tilegner sig således ikke skattepligtig indkomst i forbindelse hermed.

SKAT har ikke modtaget underliggende dokumentation for påstanden og det bemærkes, at ejendommen har haft væsentlig flere beboere, som formodes ikke alle er familiemedlemmer. Uagtet dette er udlejningen til ens bror ligeledes en skattepligtig indtægt jf. Statsskattelovens §4.

I forhold til indsættelser i pengeinstitut fra virksomheden, skal det påpeges, at det ikke nødvendigvis er ensbetydende med at overskuddet skal beskattes.

Vores klient gør gældende, at overskuddet er blevet benyttet til virksomhedsrelateret udgifter.

Dokumentation for dette fremsendes, så snart det er os i hænde.

SKAT afventer yderligere dokumentation for at kunne vurdere ovenstående indsigelse.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at der ikke er grundlag for beskatning af indsætninger på bankkonti, overskud vedr. udlejning samt overskud af virksomhed.

Til støtte herfor har repræsentanten anført:

”(i) Uidentificeret indsættelser i [finans1] og [finans2]

I afgørelsens punkt 1 og 5, gøres det gældende at uidentificeret indsættelser i pengeinstitutterne [finans1] og [finans2] ikke er relateret til anden indkomstkilde. SKAT har vurderet, at beløbene er skattepligtige og at vores klient derfor skal betale arbejdsmarkedsbidrag og skat af de indsatte beløber jf. statsskattelovens § 4 c.

Vores klient gør hertil gældende, at der ikke er tale om skattepligtige indkomst da indsættelserne er sket i led med indgåelse af låneaftaler.

Vi har bedt vores klient om at fremsende dokumentation herfor, og disse vil blive fremsendt Skatteankestyrelsen så snart det er os i hænde og sammen med en begrundet klage.

(ii) Lejeindtægt – [adresse1]

SKAT har skønsmæssigt lagt til grund at vores klient har oparbejdet lejeindtægter på i alt DKK 200.396,00.

Vores klient forklarer hertil, at ejendommen ikke udlejes og at der derved ikke tilegnes nogen form for lejeindtægter.

Ved nærmere redegørelse skal det bemærkes, at ejendommen er beboet af vores klients broder. Der er mellem vores klient og dennes broder indgået skriftlig aftale om bytte af ejendom.

Vores klient har således bopæl i ejendom ejet af hans broder, som i modsvar har bopæl i ejendommen beliggende [adresse1] 176, som er ejet af vores klient.

Vores klient tilegner sig således ikke skattepligtig indkomst i forbindelse hermed.

Dokumentation for dette vil blive fremsendt snarest og inden for en eventuel frist fastlagt af Styrelsen.

(iii) Overskud af virksomheden, [virksomhed1], cvr. [...1]

I forhold til indsættelser i pengeinstitut fra virksomheden, skal det påpeges, at det ikke nødvendigvis er ensbetydende med at overskuddet skal beskattes.

Vores klient gør gældende, at overskuddet er blevet benyttet til virksomhedsrelateret udgifter.

Dokumentation for dette fremsendes, så snart det er os i hænde.”

Landsskatterettens afgørelse

Indsætninger på bankkonto

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.

Enhver skatteyder skal selvangive dennes indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. SKAT kan bestemme, at en skatteyder skal oplyse om formuen ved indkomstårets begyndelse og ved indkomstårets udløb samt om størrelsen og arten af ændringer i formuen i indkomståret, herunder om hovedposter i årets privatforbrug. Det følger af skattekontrollovens §§ 1, stk. 1, og 6 B, stk. 1.

Hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 5, stk. 3.

Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, kan indkomsten forhøjes. Det følger af fast praksis, hvilket kan udledes af SKM2011.208H. Det påhviler skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning.

Efter praksis er det den skattepligtige, der skal dokumentere sine formueforhold, herunder for modtagne indbetalinger på bankkonti, hvilket kan udledes af SKM2013.274.BR.

Låneforhold skal kunne dokumenteres eksempelvis ved fremlægges af lånedokumenter, aftaler om forrentning og afvikling af lån m.v., hvilket kan udledes af SKM2013.363.BR.

Når der er tale om lån ydet indenfor et snævert interessefællesskab, skal der foreligge en sikker og objektiv konstaterbar dokumentation for de påståede dispositioner for, at de kan lægges til grund, hvilket kan udledes af SKM2004.156.ØLR.

Det påhviler skatteyderen at godtgøre, at indtægten stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning.

Der er konstateret indsætninger på klagerens bankkonti, og det ses ikke at være dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at disse indsætninger stammer fra midler, der ikke skal beskattes.

Der er ved afgørelsen lagt vægt på, at klagerens forklaring ikke er dokumenteret ved objektive kendsgerninger, f.eks. gældsbreve, der er udstedt i forbindelse med udbetaling af midlerne. Der er i sagen endvidere ikke fremlagt anden form for dokumentation, der viser at der er tale om midler som hidrører fra lån eller at indsætningerne må anses for indkomst, der ikke skal beskattes hos klageren.

Landsskatteretten stadfæster derfor SKATs afgørelse.

Udlejning af [adresse1]

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.

Det fremgår desuden af statsskattelovens § 4, litra b, 1. pkt., at indtægt ved udlejning af fast ejendom er skattepligtig.

Enhver skatteyder skal selvangive dennes indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. SKAT kan bestemme, at en skatteyder skal oplyse om formuen ved indkomstårets begyndelse og ved indkomstårets udløb samt om størrelsen og arten af ændringer i formuen i indkomståret, herunder om hovedposter i årets privatforbrug. Det følger af skattekontrollovens §§ 1, stk. 1, og 6 B, stk. 1.

Hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 5, stk. 3.

Klageren har i indkomstårene 2013 og 2014 været ejer af ejendommen. Klageren har ifølge CPR-registret ikke været tilmeldt på ejendommen i de to indkomstår. Af oplysninger fra CPR-registreret fremgår, at der i begge år har været tilmeldt andre personer på ejendommen.

Klageren har ikke fremlagt et regnskab for udleje af ejendommen, der viser klagerens lejeindtægter og udgifter.

Landsskatteretten ser ikke grundlag for, at tilsidesætte det af SKAT foretagne skøn over huslejen.

Landsskatteretten stadfæster derfor SKATs afgørelse.

Overskud af virksomheden [virksomhed1]

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.

Enhver skatteyder skal selvangive dennes indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. SKAT kan bestemme, at en skatteyder skal oplyse om formuen ved indkomstårets begyndelse og ved indkomstårets udløb samt om størrelsen og arten af ændringer i formuen i indkomståret, herunder om hovedposter i årets privatforbrug. Det følger af skattekontrollovens §§ 1, stk. 1, og 6 B, stk. 1.

Hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 5, stk. 3.

Udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten kan fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Udgiften skal være direkte knyttet til indkomsten, og den skal ligge inden for virksomhedens naturlige rammer. Private udgifter kan ikke fradrages. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 2.

Der har i indkomståret 2014 været to indsættelser på klagerens bankkonto, hvoraf fremgår, at der er tale om faktura indbetalinger.

Klageren har ikke fremlagt et regnskab for virksomheden, ligesom det ikke er dokumenteret, at overskuddet er blevet benyttet til fradragsberettigede udgifter.

Landsskatteretten stadfæster derfor SKATs afgørelse.