|
|
Kendelse af 02-02-2022 - indlagt i TaxCons database den 01-04-2022
Journalnr. 17-0763541
Klagepunkt | SKATs afgørelse | Virksomhedens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Afgiftsperioden 1. april - 31.december 2013 | |||
Forhøjelse af udgående moms vedr. yderligere konstateret omsætning og bogføringsfejl | 49.622 kr. | 0 kr. | 37.765 kr. |
Nedsættelse af indgående moms vedr. konstaterede bogføringsfejl | 4.342 kr. | 0 kr. | 4.342 kr. |
Faktiske oplysninger
Indehaveren driver virksomheden [virksomhed1] v/[person1], cvr-nummer [...1], med branchekode: 972900 Anden detailhandel med fødevarer i specialforretninger. Virksomheden har ingen ansatte.
Virksomheden har ingen fysisk butik, men sælger krydderier og the på kræmmermarkeder, og lidt på nettet. Virksomheden fakturerer endvidere til diverse supermarkeder for markedsvarer solgt af [person2]. Virksomheden er registreret ophørt hos Erhvervsstyrelsen den 15. februar 2021.
Der er ikke fremlagt et regnskab, herunder dokumentation i form af faktura/afregningsbilag eller andet grundbilag. Der er derimod fremlagt en udvidet ikke sammentalt posteringsliste for virksomhedens bogføring, som er udarbejdet af virksomhedens revisor. Der er endvidere fremlagt specificerede tabeller med månedsregnskaber, leverings- og betalingsoversigt udarbejdet af indehaveren samt kontoudtog fra indehaverens bankkonto [...05], Grundkonto, i [finans1].
Leverings- og betalingsoversigten indeholder oplysninger om fakturanr., fakturabeløb, fakturadato, betalingsfrist, betalingsdato, rekvisition og ikke modtaget penge.
SKAT har oplyst, at indehaveren for indkomståret 2013 har selvangivet en omsætning på 1.613.087 kr. og et underskud før renter på 11.211 kr. Den selvangivne omsætning for indkomståret 2013 er i overensstemmelse med konto [virksomhed2], Varesalg i den udvidede posteringsliste.
SKAT har i forbindelse med gennemgang af indehaverens bankkontoudtog, herunder leverings- og betalingsoversigten sammenholdt med den fremlagte posteringsliste, forhøjet virksomhedens udgående moms med 49.622 kr. og nedsat virksomhedens indgående moms med 4.342 kr.
Indehaveren har til SKAT oplyst, at virksomheden ikke haft den omsætning, som SKAT har beregnet. Endvidere har indehaveren oplyst, at virksomheden har ingen ansatte.
Yderligere konstateret omsætning
Ved gennemgang af indehaverens bankkontoudtog kan følgende bankindsætninger på indehaverens Grundkonto ikke afstemmes med bogføringen i posteringslisten:
Dato | Tekst på Grundkontoen i [finans1] | Beløb inkl. moms | Beløb ekskl. moms | Moms |
22.04.2013 | Bgs overførsel faktura 0.1430 | 5.938 | 4.750 | 1.188 |
05.04.2013 | Faktura 1410 | 4.228 | 3.382 | 846 |
14.06.2013 | Optælling. Fakt [virksomhed1]/[...]60 | 46.700 | 37.360 | 9.340 |
11.07.2013 | Optælling /[...]64 | 25.352 | 20.282 | 5.070 |
07.08.2013 | BS Betaling [...46] | 1.594 | 1.275 | 319 |
26.08.2013 | Dankort-salg [...] | 165 | 132 | 33 |
28.08.2013 | Optælling [virksomhed1]/[...]69 | 10.200 | 8.160 | 2.040 |
01.10.2013 | Bs Betaling [...] | 200 | 160 | 40 |
09.12.2013 | Dankort-salg [...] | 1.246 | 996 | 249 |
09.12.2013 | Dankort-salg [...] | 320 | 256 | 64 |
Ikke-bogførte bankindsætninger i alt | 95.943 | 76.754 | 19.189 | |
Ifølge virksomhedens repræsentant indgår bankindsætningen af den 11. juli 2013 på 25.352 kr. i privatsfæren, idet indehaveren har modtaget kontantbeløb fra flere rejsedeltager i forbindelse med indehaverens udlæg til et rejsearrangement.
Ved gennemgang af indehaverens leverings- og betalingsoversigt for afgiftsperioden 1. april-31. december 2013 kan nedenstående fakturaer ikke afstemmes med bogføringen i posteringslisten:
Fakturanr. | Faktureringsdato | Betalingsdato | Beløb inkl. moms | Beløb ekskl. moms | Moms |
1424 | 03.04.2013 | 19-04-2013 | 138 | 110 | 28 |
1430 | 09.04.2013 | 22-04-2013 | 5.885 | 4.708 | 1.177 |
1448 | 01.05.2013 | 01-05-2013 | 2.956 | 2.365 | 591 |
1499 | 08.07.2013 | 22-07-2013 | 4.469 | 3.575 | 894 |
1520 | 26.07.2013 | 11-08-2013 | 591 | 473 | 118 |
1528 | 01.08.2013 | 16-08-2013 | 172 | 138 | 34 |
1529 | 02.08.2013 | 16-08-2013 | 825 | 660 | 165 |
1569 | 02.09.2013 | 02-09-2013 | 1.051 | 840 | 210 |
1614 | 17.10.2013 | 03-11-2013 | 681 | 544 | 136 |
1617 | 25.10.2013 | 10-11-2013 | 1.547 | 1.238 | 309 |
1637 | Uge 43, 2013 | 07-01-2014 | 4.700 | 3.760 | 940 |
1651 | 18.11.2013 | 07-01-2014 | 831 | 665 | 166 |
1652 | Uge 44, 2013 | 07-01-2014 | 5.391 | 4.313 | 1.078 |
1655 | 26.11.2013 | 06-12-2013 | 275 | 220 | 55 |
1656 | 19.11.2013 | 06-12-2013 | 1.939 | 1.551 | 388 |
1658 | 02.12.2013 | 11-02-2014 | 2.312 | 1.849 | 462 |
1661 | 02.12.2013 | 04-02-2014 | 5.788 | 4.630 | 1.158 |
1663 | 03.12.2013 | 15-01-2014 | 1.314 | 1.051 | 263 |
1664 | 02.12.2013 | 03-01-2014 | 2.379 | 1.903 | 476 |
1666 | 19.11.2013 | 02-01-2014 | 2.214 | 1.771 | 443 |
1669 | 16.12.2013 | 03-01-2014 | 5.191 | 4.152 | 1.038 |
1670 | 16.12.2013 | 03-01-2014 | 5.907 | 4.725 | 1.181 |
1671 | 16.12.2013 | 15-01-2014 | 5.277 | 4.221 | 1.055 |
1672 | 16.12.2013 | 09-01-2014 | 5.950 | 4.760 | 1.190 |
1673 | 16.12.2013 | 07-01-2014 | 4.300 | 3.440 | 860 |
1674 | 16.12.2013 | 30-12-2014 | 2.560 | 2.048 | 512 |
1675 | 16.12.2013 | 14-01-2014 | 770 | 616 | 154 |
1676 | 16.12.2013 | 08-01-2014 | 997 | 798 | 199 |
1677 | 16.12.2013 | 14-01-2014 | 509 | 407 | 102 |
1678 | 24.12.2013 | 08-01-2014 | 1.272 | 1.018 | 254 |
1679 | 12.11.2013 | 15-01-2014 | 1.217 | 974 | 243 |
1680 | 16.12.2013 | 14-01-2014 | 2.013 | 1.610 | 403 |
1681 | 30.12.2013 | 17-01-2014 | 605 | 484 | 121 |
Ikke-bogførte fakturaer i alt | 82.026 | 65.617 | 16.403 | ||
SKAT har i forhøjelsen af omsætningen endvidere medtaget fakturanr. 1497 på 6.055 kr. ekskl. moms, og udgående moms på 1.514 kr. Det fremgår af posteringslisten på konto [virksomhed2] ved bilagsnr. 130371, at indehaveren har, i overensstemmelse med leverings- og betalingsoversigten, bogført 3.398 kr. ekskl. moms, heraf udgående moms på 849 kr.
Endvidere har SKAT i opgørelsen af den udgående moms medtaget fakturanr. 1405, 1407-1409, 1413, 1415-1416 og 1427 på i alt 41.372 kr. ekskl. moms, heraf udgående moms på 10.343 kr.
Repræsentanten fremhæver, at fakturaer 1637, 1651, 1652, 1655, 1656, 1658, 1661, 1663, 1664, 1669, 1670, 1671, 1672, 1673, 1674, 1679, 1689, 1681, 1497 og 1666 er bogført i indkomståret 2014.
Repræsentanten er enige med SKAT, at indehaveren ikke har bogført fakturaer 1448, 1499, 1520, 1528, 1529, 1569, 1614 og 1617. Repræsentanten fremhæver hertil, at indehaveren ikke har modtaget betaling af disse fakturaer, hvorfor indehaveren har afskrevet fakturaerne.
Konstaterede bogføringsfejl
Det fremgår af posteringslistens konto [virksomhed2], Varesalg, at indehaveren 4. april 2013 ved bilagsnr. 130171 har bogført 6.128 kr. inkl. moms, svarende til en skattepligtig indkomst på 4.902 kr. og udgående moms på 1.226 kr. På indehaverens Grundkonto i [finans1] er indgået følgende bankindsætninger:
Dato | Tekst på Grundkontoen i [finans1] | Beløb inkl. moms | Beløb ekskl. moms | Moms |
08.04.2013 | Dankort-salg | 3.535 | 2.828 | 707 |
08.04.2013 | Dankort-salg | 2.433 | 1.946 | 487 |
10.04.2013 | Optælling | 4.750 | 3.800 | 950 |
I alt | 10.718 | 8.574 | 2.144 | |
SKAT har på den baggrund forhøjet virksomhedens omsætning med 3.672 kr. ekskl. moms og den udgående moms med 918 kr.
På samme konto i posteringslisten har indehaveren den 30. september 2013 ved bilagsnr. 130489 bogført 15.174 kr. inkl. moms, svarende til en skattepligtig omsætning på 12.139 kr. og udgående moms 3.034 kr., men af indehaverens Grundkonto følger følgende bankindsætninger:
Dato | Tekst på Grundkontoen i [finans1] | Beløb inkl. moms | Beløb ekskl. moms | Moms |
30.09.2013 | Dankort-salg | 4.740 | 3.792 | 948 |
30.09.2013 | Dankort-salg | 6.127 | 4.902 | 1.226 |
30.09.2013 | Dankort-salg | 6.307 | 5.045 | 1.261 |
I alt | 17.174 | 13.739 | 3.435 | |
SKAT har på den baggrund forhøjet virksomhedens omsætning med 1.600 kr. ekskl. moms og den udgående moms med 400 kr.
Indehaveren har dobbeltbogført fakturaerne 1454 og 1582. Følgende fremgår af konto [virksomhed2] i posteringslisten:
Dato | Bilag | Tekst på varekøbskontoen | Beløb inkl. moms | Beløb ekskl. moms | Moms |
15.05.2013 | 130262 | Faktura 1454 | 6.415 | 5.132 | 1.283 |
07.06.2016 | 130294 | Faktura 1454 | 6.415 | 5.132 | 1.283 |
04.10.2013 | 130502 | Kontantvaresalg | 4.835 | 3.868 | 967 |
11.12.2013 | 130634 | Kontantvaresalg | 1.947 | 1.558 | 390 |
Bilag 130502 består af faktura 1548, 1582 og 1583. Af den fremlagte levering- og betalingsoversigt fremgår, at faktura 1582 udgør 1.947 kr. inkl. moms. SKAT har således nedsat virksomhedens indkomst med 5.132 kr. og 1.558 kr. samt den udgående moms med henholdsvis 1.283 kr. og 390 kr.
Det fremgår af posteringslistens konto 2101-Varekøb, at indehaveren ved bilagsnr. 130650 har bogført 5.786 kr. inkl. moms, svarende til en skattemæssig fradrag på 4.629 kr. og indgående moms på 1.157 kr. SKAT har konstateret, at det samlede beløb af følgende bankindsætninger på Grundkontoen har indehaveren udgiftsført:
Dato | Tekst på Grundkontoen i [finans1] | Beløb inkl. moms | Beløb ekskl. moms | Moms |
23.12.2013 | Dankort-salg | 300 | 240 | 60 |
23.12.2013 | Dankort-salg | 1.486 | 1.189 | 297 |
27.12.2013 | Optælling | 4.000 | 3.200 | 800 |
I alt | 5.786 | 4.629 | 1.157 | |
SKAT har på den baggrund forhøjet virksomhedens indkomst med 9.258 kr. ekskl. moms og den udgående moms med 1.157 kr., samt nedsat den indgående moms med 1.157 kr.
Indehaveren har endvidere på samme varekøbskonto i posteringslisten fratrukket følgende bankindsætningen på Grundkontoen som en driftsudgift:
Dato | Tekst på Grundkontoen i [finans1] | Beløb inkl. moms | Beløb ekskl. moms | Moms |
19.06.2013 | Faktura 1464 | 6.850 | 5.480 | 1.370 |
SKAT har på den baggrund forhøjet virksomhedens indkomst med 10.960 kr. ekskl. moms og den udgående moms med 1.370 kr., samt nedsat den indgående moms med 1.370 kr.
Det fremgår af konto 4041-el omkostninger i posteringslisten, at indehaveren har fratrukket i alt 29.440 kr. ekskl. moms. SKAT har i forbindelse med gennemgang af indehaverens bankkonti og sammenholdelse af kontinuiteten i de faste private udgifter anset bogføring af følgende som umiddelbare private udgifter, der ikke kan fratrækkes som driftsudgift:
Dato | Bilag | Tekst | Beløb ekskl. moms | Moms |
07.10.2013 | 130510 | [virksomhed3] | 2.922 | 730 |
07.10.2013 | 130511 | [virksomhed4] | 3.408 | 852 |
I alt | 6.330 | 1.582 | ||
SKAT har herudover nægtet fradrag på 930 kr. ekskl. moms, og den indgående moms på 233 kr. Af konto 5900-Andre omkostninger i posteringslisten fremgår, at bilagsnr. 130569 er tekstet med ”[virksomhed5]-alarm”
SKATs afgørelse
SKAT har forhøjet virksomhedens udgående moms med 49.622 kr., og har ikke godkendt fradrag for indgående moms med 4.342 kr.
SKAT har begrundet afgørelsen således:
”(...)
| 1.3. | SKATs bemærkninger og begrundelse |
Det fremgår ikke umiddelbart på hvilket grundlag revisor foretager bogføringen, idet der ikke foreligger regnskabsbilag (ikke indsendt til SKAT). Der er endvidere ikke overensstemmelse mellem den af revisor fremsendte udvidede posteringsliste og de af dig udarbejdede tabeller/opgørelser.
Der foreligger ingen kassebog, regnestrimler eller andre specificerede opgørelser over virksomhedens kontante omsætning. Der er dog fremsendt enkelte bilag med specificerede salgsoplysninger for enkelte markeder.
Ved gennemgang af materialet fremgår klart, at der ikke foretages nogen form for løbende eller afsluttende afstemninger, ligesom der kan konstateres bogføringsfejl.
Der er således konstateret:
| • | fakturabetalinger på bankkontoen, der ikke ses bogført |
| • | fakturaindbetaling bogført som varekøb |
| • | omsætning ved markedssalg bogført som varekøb |
| • | faktura der fremgår af udarbejdede lister, men ikke ses bogført |
| • | kontante indsættelser på bankkontoen, der ikke ses bogført |
| • | dankortsalg der ikke ses bogført |
| • | fakturaer der er bogført dobbelt |
| • | private udgifter, der er fratrukket |
| • | manglende bilag (bilag ikke indsendt) |
Der er endvidere ikke fremlagt dokumentation for registrering og afstemning af kontantsalget.
Regnskabsgrundlaget er som følge heraf ikke af en kvalitet, der kan danne grundlag for opgørelsen af den skattepligtige indkomst, hvorfor skatteansættelsen foretages skønsmæssigt efter bestemmelsen i skattekontrollovens § 3, stk. 4 og § 5, stk. 3.
Den skønsmæssige opgørelse foretages med udgangspunkt i det selvangivne resultat og virksomhedens regnskab. Der korrigeres herefter for nedenstående konstateret yderligere omsætning samt fejl.
1a. Yderligere konstateret omsætning
Ved gennemgang af regnskabsmaterialet, herunder afstemning af omsætning mellem
- revisors posteringslister
- bankkontoudtog
- de af dig udarbejdede tabeller/bilag (Regnskab 2013 [person2], Leverings og betalings oversigt 2013),
kan følgende fakturaer ikke ses bogført:
Fakturanr. | Kilde | Dato | Beløb | ||
| Bankkonto + | 25-02-2013 | 3.946,50 kr. | ||
| Lev. og bet. oversigt | 05-04-2013 | 5.947,00 kr. | ||
| Regnskab, [person2] | 05-03-2013 | 5.836,00 kr. | ||
| Lev. og bet. oversigt | 04-04-2013 | 5.947,00 kr. | ||
| Lev. og bet. oversigt | 06-04-2013 | 16.775,00 kr. | ||
| Lev. og bet. oversigt | 16-04-2013 | 9.315,50 kr. | ||
| Bankkonto + | 05-04-2013 | 4.228,00 kr. | ||
| Regnskab, [person2] | 20-03-2013 | 3.818,50 kr. | ||
| Lev. og bet. oversigt | 05-04-2013 | 7.528,00 kr. | ||
| Lev. og bet. oversigt | 25-03-2013 | 3.128,00 kr. | ||
| Lev. og bet. oversigt | 05-04-2013 | 3.347,00 kr. | ||
| Lev. og bet. oversigt | 19-04-2013 | 137,50 kr. | ||
| Regnskab, [person2] | 16-03-2013 | 1.855,50 kr. | ||
| Lev. og bet. oversigt | 22-04-2013 | 5.885,00 kr. | ||
| Bankkonto | 22-04-2013 | 5.937,50 kr. | ||
| Regnskab, [person2] | 01-05-2013 | 2.956,00 kr. | ||
| Lev. og bet. Oversigt | 22-07-2013 | 4.468,50 kr. | ||
| Lev. og bet. Oversigt | 11-08-2013 | 591,00 kr. | ||
| Lev. og bet. Oversigt | 16-08-2013 | 172,00 kr. | ||
| Lev. og bet. Oversigt | 16-08-2013 | 825,00 kr. | ||
| Regnskab, [person2] | 02-09-2013 | 1.050,50 kr. | ||
| Lev. og bet. Oversigt | 03-11-2013 | 680,50 kr. | ||
| Lev. og bet. Oversigt | 10-11-2013 | 1.547,00 kr. | ||
| Lev. og bet. oversigt | 06-12-2013 | 275,00 kr. | ||
| Lev. og bet. oversigt | 06-12-2013 | 1.939,00 kr. | ||
| Bankkonto + | 07-01-2014 | 4.700,00 kr. | ||
| Bankkonto + | 07-01-2014 | 831,00 kr. | ||
| Bankkonto + | 07-01-2014 | 5.391,00 kr. | ||
| Bankkonto | 11-02-2014 | 2.311,50 kr. | ||
| Bankkonto | 04-02-2014 | 5.788,00 kr. | ||
| Lev. og bet. oversigt | 15-01-2014 | 1.314,00 kr. | ||
| Lev. og bet. oversigt | 03-01-2014 | 2.379,00 kr. | ||
| Lev. og bet. oversigt | 03-01-2014 | 5.190,50 kr. | ||
| Lev. og bet. oversigt | 03-01-2014 | 5.906,50 kr. | ||
| Lev. og bet. oversigt | 15-01-2014 | 5.276,50 kr. | ||
| Bankkonto | 09-01-2014 | 5.949,50 kr. | ||
| Regnskab, [person2] | 07-01-2014 | 4.300,00 kr. | ||
| Lev. og bet. Oversigt | 30-12-2014 | 2.560,00 kr. | ||
| Regnskab, [person2] | 14-01-2014 | 770,00 kr. | ||
| Regnskab, [person2] | 08-01-2014 | 997,00 kr. | ||
| Regnskab, [person2] | 14-01-2014 | 509,00 kr. | ||
| Regnskab, [person2] | 08-01-2014 | 1.272,00 kr. | ||
| Bankkonto | 15-01-2014 | 1.216,88 kr. | ||
| Bankkonto | 14-01-2014 | 2.012,81 kr. | ||
| Bankkonto | 17-01-2014 | 605,00 kr. | ||
| Bankkonto + | 02-01-2014 | 7.569,00 kr. | ||
| Lev. og bet. oversigt | 02-01-2014 | 2.214,00 kr. | ||
I alt | 167.199,69 kr. | ||||
- Indbetalingerne fra [virksomhed6] den 20. og den 27. marts 2013 på | |||||
(2.157 og 21.918, der ikke kan identificeres til fakturanumre) | 24.075,00 kr. | ||||
Ikke bogført | 143.124,69 kr. | ||||
Herudover ses faktura 1359, 1440, 1475, 1476, 1535, 1634 og 1668 ikke indeholdt i materialet.
Bankkonto + betyder, at fakturaen fremgår af såvel bankkontoudtoget som dit udarbejdede regnskab med [person2].
Foruden ovenstående fakturaer ses følgende indbetalinger på bankkontoen ikke bogført:
Markeder:
| • | Dankortsalg 7/12 09-12-2013 1.246,00 kr. |
| • | Dankortsalg 8/12 09-12-2013 320,00 kr. |
1.566,00 kr.
Optællinger:
| • | Optælling 14-06-2013 46.700,00 kr. |
| • | Optælling 11-07-2013 25.352,00 kr. |
| • | Optælling 28-08-2013 10.200,00 kr. |
82.252,00 kr.
Diverse:
| • | BS-betaling 01-10-2013 200,00 kr. |
| • | BS-betaling 07-08-2013 1.594,47 kr. |
| • | Dankortsalg 25-08-2013 165,00 kr. |
1.959,47 kr.
I alt 85.777,47 kr.
Følgende indbetalinger fra navngivne personer ses heller ikke bogført, men er ifølge din forklaring, modtaget 21. december 2015, medtaget i efterfølgende markeder. Der foreligger ingen dokumentation herfor, men forklaringen godtages:
| • | [person3] 21-01-2013 305,00 kr. |
| • | [person4] 31-01-2013 230,00 kr. |
| • | [person5] 02-02-2013 175,00 kr. |
| • | Ordre 19, [person6] 25-02-2013 370,00 kr. |
| • | Ordre 20, [person7] 06-03-2013 225,00 kr. |
| • | Ordre 21, [person8] 11-03-2013 150,00 kr. |
| • | Ordre 22, [person9] 18-03-2013 259,00 kr. |
| • | Ordre 23, [person10] 05-04-2013 175,00 kr. |
| • | Ordre 24, [person11] 16-04-2013 490,00 kr. |
| • | Ordre 25, [person12] 17-04-2013 480,00 kr. |
| • | Ordre 26, [person13] 02-05-2013 205,00 kr. |
| • | Ordre 27, [person14] 02-05-2013 365,00 kr. |
| • | [person15] 41 30-07-2013 355,00 kr. |
| • | [person10] 17-09-2013 245,00 kr. |
| • | Ordre 53, [person16] 17-10-2013 180,00 kr. |
4.209,00 kr.
Konstateret yderligere omsætning kan således minimum opgøres til 228.901 kr. (143.124 +85.777), heraf udgør momsen 45.780 kr. Yderligere skattepligtig omsætning udgør herefter 183.120 kr. Omsætning er skattepligtig indkomst efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a og beskattes som personlig indkomst efter personskattelovens § 3.
Yderligere moms opkræves efter opkrævningslovens § 5, stk. 1.
Skattepligtig omsætning Moms
Yderligere konstateret omsætning 183.120 kr. 45.780 kr.
1b Konstaterede fejl:
Du har ikke indsendt virksomhedens bilag. Gennemgangen er derfor foretaget på baggrund af posteringslisten samt virksomhedens bankkontoudtog, og nedenstående korrektioner er således alene konstaterbare bogføringsfejl.
Der kan være udgifter, der ikke er fradragsberettigede eller kun delvist fradragsberettigede, ligesom der kan være periodiseringsfejl, der ikke kan konstateres uden foreliggende bilag. Fordeling af udgifter vedrørende bil, telefon og forsikringer mellem virksomhed og privat kan endvidere ikke vurderes nærmere.
Der kan konstateres følgende bogføringsfejl vedrørende virksomhedens omsætning:
Bilag 489 | Salg ifølge bilag 17.174 kr. Der er bogført 15.174 kr. | 2.000,00 kr. |
Bilag 262 og 294 | Faktura 1454, bogført dobbelt | -6.415,00 kr. |
Bilag 502 og 634 | Faktura 1582, bogført dobbelt | -1.947,00 kr. |
Bilag 171 | Salg [...], [by1] ifølge bilag 10.718. Bogført 6.128 | 4.590,00 kr. |
Bilag 308 | Faktura 1464 er ikke bogført som omsætning | 6.850,00 kr. |
Bilag 650 | Salg [adresse1] er ikke bogført som omsætning | 5.786,00 kr. |
Bilag 123 | Salg [virksomhed7], [...], er ikke bogført som omsætning | 10.999,00 kr. |
I alt | 21.863,00 kr. |
Omsætning er skattepligtig efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a og momspligtig efter momslovens § 1, § 4.
Der er konstateret følgende bogføringsfejl på konto for varekøb:
Bilag 308 | Indbetaling af faktura 1464 er bogført som varekøb | 6.850,00 kr. |
Bilag 650 | Salg [adresse1] er bogført som varekøb | 5.786,00 kr. |
I alt | 12.636,00 kr. |
Der er ikke tale om udgifter, hvorfor der ikke kan foretages fradrag,
statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a og momslovens §§37-38.
Der er konstateret følgende bogføringsfejl på konto for telefonudgifter:
Bilag 123 | Salg [virksomhed7] er bogført som varekøb | 10.999,00 kr. |
I alt | 10.999,00 kr. |
Der er ikke tale om en udgift, hvorfor der ikke kan foretages fradrag,
statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a og momslovens §§37-38.
Der er ved gennemgang af bankkonti og sammenholdelse af kontinuiteten i de faste private udgifter endvidere konstateret bogføring af følgende umiddelbare private udgifter, der ikke kan fratrækkes efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a:
Bilag 14 og 15 | [virksomhed3] A/S | 3.055,00 kr. |
Bilag 510 | [virksomhed3] A/S | 3.652,03 kr. |
Bilag 511 | [virksomhed4] I/S | 4.260,04 kr. |
Bilag 569 | [virksomhed5] | 1.163,03 kr. |
I alt | 12.130,10 kr. |
Der er ikke tale om en fradragsberettiget udgift efter
statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a og momslovens §§37-38.
Den samlede regulering for konstaterede fejl udgør herefter:
Beløb | Skattepligtig omsætning | Moms | |
Bogføringsfejl vedrørende omsætning | 21.863 kr. | 17.490 kr. | 4.373 kr. |
Bogføringsfejl vedrørende varekøb | 12.636 kr. | 10.109 kr. | 2.527 kr. |
Bogføringsfejl vedrørende telefonudgifter | 10.999 kr. | 8.799 kr. | 2.200 kr. |
Bogføringsfejl vedrørende private udgifter | 12.130 kr. | 9.704 kr. | 2.426 kr. |
I alt | 57.628 kr. | 46.102 kr. | 11.526 kr. |
Der er systemmæssigt beregnet et samlet privatforbrug for husstanden på 137.165 kr. før ovenstående reguleringer. Der er i beregningen ikke taget højde for balanceposter i virksomhedens regnskab, da disse ikke fremgår af det modtagne materiale.
Når privatforbruget reguleres med ovenstående ændringer på 286.529 kr. (228.901 + 57.628) og reguleres for betalinger indgået på kontoen efter 31. december 2013, 69.063 kr. bliver husstandens regulerede privatforbrug på 354.631 kr.
Henset til størrelsen af det beregnede regulerede privatforbrug, foretages ikke yderligere skønsmæssig forhøjelse efter skattekontrollovens § 3, stk. 4.
(...)
| 1.5. | SKATs afgørelse |
Ifølge den modtagne indsigelse er du uforstående overfor korrektionerne. Du har dog ikke redegjort nærmere herfor og/eller dokumenteret indsigelsen yderligere. Indsigelsen anses for så ukonkret, at den ikke kan føre til et andet resultat.
Ved udarbejdelse af denne afgørelse er SKAT dog blevet opmærksom på, at du til og med 2013 havde kvartalsvis afregning af moms. Henset til skatteforvaltningslovens § 31, kan der således ikke gennemføres en ændring af afgiftstilsvaret for 1. kvartal 2013, hvorfor denne bortfalder. Den foreslåede ændring af afgiftstilsvaret for 2013 nedsættes derfor med 3.342 kr.
For opgørelse af beløbet henvises til vedlagte bilag 2, hvor ændringerne er periodiseret på kvartaler.
De foretagne ændringer udgør herefter:
Skat
Yderligere konstateret omsætning 183.120
Konstaterede bogføringsfejl 46.102
Moms
Yderligere udgående moms 49.622
Ikke godkendt indgående moms 4.342
(...)”
Virksomhedens opfattelse
Virksomhedens repræsentant har nedlagt påstand om, SKATs forhøjelse af virksomhedens momstilsvar i afgiftsperioden 1. april-31.december 2013 er sket med urette. Subsidiært, at forhøjelsen skal nedsættes til 0 kr. Til støtte herfor har repræsentanten i klagen anført følgende:
”(...)
Skat har i afgørelsen anført, at min klient ikke har bogført en række fakturaer, således at min klient har haft en yderligere ikke angivet omsætning.
Dette bestrides af min klient.
Der henvises til afgørelsens pkt. 1a (side 4 - 5), hvor den manglende bogførte omsætning er opgjort til kr. 143.124,69.
Under henvisning til de anførte fakturanr. i oversigten, har min klient følgende foreløbige bemærkninger.
Fak 1376 er bogført den 25/2, fak 1408 er bogført den 27/3, fak 1410 er bog ført den 21/3 og fak 1430/1430a er samme faktura og bogført den 19/5.
Endvidere er følgende fakturaer bogført i januar 2014.
Fak 1655 og 1656 med kr. 2.214,00, fak 1637, 1651 og 1652 med kr. 10.922,00, fak 1658, 1661, 1663, 1664 og 1669 med kr. 7.569,00, tillige med fak 1670-1674, 1679, 1689, 1681, 1497 og 1666, ligesom fak 1658 er bogført i februar 2014.
Jeg vedlægger kopi af min klients kasserapport/bogføring for januar og februar 2014.
Det er korrekt, at min klient ikke har bogført fak 1413, 1427, 1448, 1499, 1520, 1528, 1529, 1569, 1614 og 1617.
Min klient har ikke modtaget betaling af disse fakturaer, som han derfor har afskrevet.
Idet der henvises til afgørelsens side 6, har Skat opgjort et beløb på kr. 85.777,47, som Skat ikke mener er bogført.
Dette bestrides af min klient.
De pågældende beløb vedrører alle min klients salg på markeder, som min klient har bogført.
Indbetalingen på kr. 46. 700,00 den 14/6 2013 vedrører salg markeder i [by2] og [by3], som er bogført.
Optællingen den 11/7 2013 på kr. 25.352,00 er en privat indsætning.
Indsætningen skyldes, at min klient skulle betale et rejsearrangement til [virksomhed8], hvor han bl.a. havde modtaget kontantbeløb fra flere rejsedeltagere.
Da [virksomhed8] ikke modtog kontant betaling indsatte min klient beløbet i banken, og min klient betalte samtidigt, som det fremgår af bankkontooversigten rejsen med kr. 24.872,00.
Endvidere har Skat anført, at de har konstateret en række bogføringsfejl (side 7).
Dette bestrides af min klient.
Bilag 650 på kr. 5.786,00 er bogført den 23 og 27/12 2013, som varesalg og bilag 123 på kr. 10.999,00 er bogført den 13/3 2013 som varesalg.
Endelig har Skat anført, at en række udgifter på i alt kr. 12.130,10 er private udgifter.
Dette bestrides af min klient, og Skat opfordres til at oplyse grundlaget for at disse udgifter anses for private.
Min klients yderligere bemærkninger til afgørelsen forbeholdes.
(...)”
Landsskatterettens afgørelse
Sagen angår om, hvorvidt SKATs forhøjelse og nedsættelse af henholdsvis udgående moms på 49.622 kr. og indgående moms på 4.342 kr. er sket med rette.
Der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Dette fremgår af momslovens § 4.
Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55, stk. 1, føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af momstilsvaret for hver afgiftsperiode og kontrollen af merafgiftens berigtigelse.
Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i momsbekendtgørelsen, årsregnskabsloven (lovbekendtgørelsen 647 af 15. juni 2006) og bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15 juni 2006).
Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.
Landsskatteretten har i afgørelse af dags dato fundet, at SKAT har været berettiget til at forhøje virksomhedens omsætning, som er foretaget på baggrund af konkrete bankindsætninger og manglende bogføring af indtægter i henhold til leverings- og betalingsoversigten. Der henvises til Landsskatterettens j.nr. [...].
Yderligere udgående moms
Momslovens § 23, stk. 1-2 har følgende ordlyd:
”Afgiftspligten indtræder på det tidspunkt, hvor leveringen af varen eller ydelsen finder sted (leveringstidspunktet”
Stk. 2. Udstedes faktura over en leverance, anses faktureringstidspunktet som leveringstidspunkt, for så vidt faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning”
Betaling af afgift påhviler som udgangspunkt den afgiftspligtige person, som foretager en afgiftspligtige levering af varer og ydelser her i landet, jf. momslovens § 46, stk. 1, 1. pkt.
Det fremgår af momslovens § 27, stk. 1, at ved levering af varer og ydelser er afgiftsgrundlaget vederlaget, herunder tilskud, der er direkte forbundet med varens eller ydelsens pris, men ikke indbefattet afgiften efter denne lov. Finder betalingen helt eller delvis sted, inden levering finder sted, eller inden faktura udstedes, udgør afgiftsgrundlaget 80 pct. af de modtagne beløb.
Det fremgår af momslovens § 27, stk. 6, at i afgiftsgrundlaget kan fradrages 80 pct. af konstaterede tab på uerholdelige fordringer vedrørende leverede varer og ydelser. Fradraget foretages, når tabet konstateres.
Det er en betingelse, at fordringerne er forsøgt inddrevet.
SKAT har opgjort forhøjelsen af virksomhedens udgående moms skønsmæssigt til 49.622 kr. for afgiftsperioden 1. april - 31. december 2013.
Ved udøvelsen af skønnet har SKAT taget udgangspunkt i konkrete bankindsætninger på indehaverens Grundkonto i [finans1] samt leverings- og betalingsoversigten udarbejdet af indehaveren sammenholdt med den fremlagte udvidede posteringsliste udarbejdet af virksomhedens revisor.
Virksomhedens repræsentant har anført, at bankindsætningen af den 11. juli 2013 på 20.282 kr. ekskl. moms er virksomheden uvedkommende. Repræsentanten har endvidere anført, at nogle af de fakturaer, som fremgår af SKATs oversigt, er afskrevet, mens en del af fakturaerne er bogført i indkomståret 2014.
SKAT har i forhøjelsen af omsætningen medtaget fakturanr. 1497 på 6.055 kr. ekskl. moms og udgående moms på 1.514 kr. Landsskatteretten bemærker, at indehaveren har bogført fakturaen i posteringslisten.
Landsskatteretten finder, at SKAT med rette har anset bankindsætninger på i alt 76.754 kr. ekskl. moms, for at udgøre momspligtig omsætning, hvoraf der skal afregnes udgående moms på 19.189 kr. i virksomheden. Det bemærkes herved, at der ud fra det oplyste ikke er grundlag for at antage, at der er tale om indsætninger, der ikke skal henføres til virksomhedens omsætning.
Retten finder endvidere, at SKAT med rette har forhøjet virksomhedens omsætningen med 65.617, og udgående moms 16.403 kr., idet indehaveren ikke har godtgjort, at bogføringen er sket i indkomståret 2013. Retten har lagt vægt på, at der er tidsmæssig symmetri mellem levering og fakturering, jf. momslovens § 23, stk. 2, hvorfor afgiftspligten indtræder ved faktureringstidspunktet. Repræsentantens påstand om, at en del af fakturaerne er afskrevet som tab, tages ikke til følge, idet der ikke er fremlagt dokumentation på inddrivelse af tilgodehavender.
De øvrige bogføringsfejl, der danner grundlag for SKATs forhøjelse af omsætningen på 8.691 kr. ekskl. moms og udgående moms på 2.173 kr., har virksomheden ikke nærmere redegjort for. Retten finder, at SKAT med rette har foretaget rettelser på baggrund af konkrete bankindsætninger.
Det følger af skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1, at told- og skatteforvaltningen ikke kan afsende varsel om fastsættelse eller ændring af afgiftstilsvar senere end 3 år efter angivelsesfristens udløb.
Retten bemærker, at SKAT i afgørelsen fejlagtigt har medregnet fakturanr. 1405, 1407-1409, 1413, 1415-1416 og 1424 på i alt 41.372 kr. ekskl. moms, heraf udgående moms på 10.343 kr., i forhøjelsen af den udgående moms. Disse fakturaer vedrører ikke momstilsvaret for de afgiftsperioder som SKAT i henhold til skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1, har foretaget forhøjelser for.
På baggrund af ovenstående ændrer Landsskatteretten SKATs afgørelse af udgående moms fra 49.622 kr. til 37.765 kr. for afgiftsperioden 1. april - 31. december 2013.
Ikke godkendt indgående moms
Ved opgørelsen af afgiftstilsvaret kan fradrages afgiften for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter momslovens § 37, stk. 1.
For at der kan godkendes momsfradrag efter momslovens § 37, stk. 1, følger det blandt andet af bogføringslovens § 5 og momsbekendtgørelsens § 82, at der skal foreligge en købsfaktura/afregningsbilag, hvoraf blandt andet opkrævning af moms fremgår.
SKAT har ikke godkendt fradrag for en række udgifter svarende til i alt 17.369 kr. ekskl. moms, og udgående moms 4.342 kr., idet disse udgifter er baseret på bogføringsfejl og manglende fakturadokument/afregningsbilag.
Landsskatteretten finder, at indehaveren ikke har dokumenteret, at udgifterne vedrørende bilag 130171, 130489, 130650, 130308, 130510, 130511 og 130569 er foretaget til brug for virksomhedens momspligtige leverancer.
Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse vedrørende den indgående moms for afgiftsperioden 1. april - 31. december 2013.