|
|
Kendelse af 31-01-2024 - indlagt i TaxCons database den 27-02-2024
Journalnr. 17-0989805
Klagen skyldes, at SKAT skønsmæssigt har fastsat selskabets fradragsprocent for fællesomkostninger til henholdsvis 10 % i 2013, 11 % i 2014 og 15 % i 2015, og at SKAT dermed alene har anerkendt fradrag af samlet 110.523,72 kr. for perioden 1. januar 2013 til 31. december 2015.
Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.
Faktiske oplysninger
[virksomhed1] A/S (herefter benævnt selskabet) havde startdato den 1. januar 1994 og er registreret som et aktieselskab. [person1] er registreret som selskabets direktør. Selskabet er registreret i det Centrale Virksomhedsregister, CVR, under branchekoden 642010 Finansielle holdingselskaber. Videre er selskabet registreret med bibranche under branchekoden 682040 Udlejning af erhvervsejendomme.
Selskabet har været registreret for moms siden den 30. august 1999.
I den omhandlede periode var selskabet ejer af datterselskaberne; [virksomhed2] A/S, [virksomhed3] A/S (solgt 2013), [virksomhed4] ApS (fra 2015), [virksomhed5] A/S, [virksomhed6] ApS, K/S [virksomhed7] og [virksomhed8] A/S. Selskabets repræsentant har oplyst, at de tre sidstnævnte datterselskaber ikke havde en omsætning i den omhandlede periode.
Videre har repræsentanten oplyst, at selskabet efter udsendelsen af styresignalet, offentliggjort som SKM2015.711.SKAT (nu ophævet) om fradragsret for rådgiveromkostninger ved køb af selskaber har faktureret sine datterselskaber med moms for den udførte administration.
Den fakturering, der er foretaget til to af datterselskaberne, er på henholdsvis 625.000 kr. (fakturanr. 520 som er udstedt til [virksomhed4] ApS) og på 50.000 kr. og 37.500 kr. (fakturanr. 516 og 517 som er udstedt til [virksomhed8] A/S). Den samlede fakturering til datterselskaberne beløber sig således til 712.500 kr. og er foretaget i 1. halvår 2015.
Selskabet har i perioden desuden haft aktiviteter i USA via en filial, [virksomhed9] LLC, der varetager driften af et bowlingcenter.
Den 14. juni 2016 sendte selskabets repræsentant en anmodning om genoptagelse af SKATs afgørelse af 15. april 2016, herunder en genoptagelse af selskabets momstilsvar for perioden fra den 1. januar 2013 til den 30. juni 2015.
Den 24. oktober 2016 fremsendte SKAT et forslag til afgørelse.
SKAT modtog repræsentantens bemærkninger hertil den 15. november 2016. Bemærkningerne til forslaget til afgørelse affødte en række spørgsmål fra SKAT, hvorfor der blev afholdt et møde mellem selskabet, repræsentanten og SKAT den 10. januar 2017.
På mødet den 10. januar 2017 blev der redegjort for selskabets situation, herunder at selskabet havde omkostninger, der direkte kunne henføres til den momspligtige aktivitet i selskabets filial i USA. På denne baggrund anmodede SKAT selskabet om en opgørelse over, hvilke omkostninger der direkte kunne henføres til selskabets momspligtige aktivitet, ejerskabet af kapitalandele samt hvilke omkostninger, der var fællesomkostninger. SKAT tilbagekaldte samtidigt det tidligere fremsendte forslag til afgørelse af 24. oktober 2016.
Den 21. marts 2017 sendte repræsentanten en opgørelse/redegørelse over omkostningerne i den omhandlede periode og fradragsprocenten for hvert enkelt år. Momsen af omkostningerne fordeler sig som følger for årene 2013, 2014 og 2015.
2013:
Tekst | Beløb |
[virksomhed10] - Bankforhandlinger | 83.506,69 |
[virksomhed10] - Salg af [adresse1] | 10.108,75 |
[virksomhed11] - [USAfilial] | 3.750,00 |
[virksomhed11] - Fælles | 49.087,50 |
[virksomhed12] | 100.000,00 |
Husleje - Fælles | 58.412,55 |
Øvrige omkostninger | 83.362,70 |
Særligt vedrørende salget af [adresse1] oplyste repræsentanten den 23. maj 2017 til SKAT, at det var et momsfritaget salg af fast ejendom.
Der er mellem selskabet og SKAT enighed om, at udgifterne til [virksomhed12] vedrører salg af kapitalandele, hvoraf der ikke kan opnås fradrag for moms.
2014:
Tekst | Beløb |
[virksomhed10] | 9.336,25 |
[virksomhed11] - [USAfilial] | 23.750,00 |
[virksomhed11] - Fælles | 29.825,00 |
[virksomhed13] - Salg af kapitalejendele | 8.511,67 |
[virksomhed13] - Fælles | 1.558,33 |
Husleje - Fælles | 58.747,46 |
Øvrige omkostninger | 46.027,29 |
Videre er der enighed om, at udgifterne til [virksomhed13] vedrører salg af kapitalandele, hvoraf der ikke kan opnås fradrag for moms.
2015:
Tekst | Beløb |
[virksomhed10] | 3.176,25 |
[virksomhed11] - [USAfilial] | 30.000,00 |
[virksomhed11] - Fælles | 2.400,00 |
Husleje - Fælles | 28.100,64 |
Øvrige omkostninger | 30.184,11 |
Endvidere er der for hele den omhandlende periode enighed om, at udgifterne til [virksomhed11] – [USAfilial] er direkte henførbare til den momspligtige aktivitet i filialen i USA, mens de øvrige udgifter anses som fællesomkostninger.
Den 7. juni 2017 fremsendte SKAT et nyt forslag til afgørelse.
Den 29. juni 2017 traf SKAT afgørelse.
Af afgørelsen fremgår det, at SKAT ikke har modtaget selskabets bemærkninger til forslaget til afgørelse. Repræsentanten har dog sendt bemærkninger hertil, som er dateret den 23. juni 2017. Bemærkningerne er først modtaget hos SKAT efter afsendelse af afgørelsen. Af bemærkningerne fremgår det blandt andet, at salget af [adresse1] var pålagt moms og altså ikke solgt momsfrit, som det ellers var oplyst. Som dokumentation herfor vedlagde repræsentanten ifølge brevet en kopi af fakturaen. Fakturaen er ikke modtaget hos SKAT.
I forbindelse med sagens behandling ved Skatteankestyrelsen har sagsbehandleren efterspurgt en kopi af fakturaen. Denne er ikke modtaget.
SKATs afgørelse
SKAT har skønsmæssigt fastsat selskabets fradragsprocent for moms af fællesomkostninger til henholdsvis 10 % i 2013, 11 % i 2014 og 15 % i 2015 og har dermed godkendt fradrag af samlet 110.523,72 kr. for perioden 1. januar 2013 til 31. december 2015.
Videre har SKAT ikke imødekommet selskabets anmodning om fradrag for moms af udgifter afholdt i forbindelse med selskabets salg af ejendommen [adresse1].
Som begrundelse herfor er der blandt andet anført følgende:
”...
| 1.4. | SKATs bemærkninger og begrundelse |
Filial
Efter fast praksis anses en udenlandsk filial ikke som en selvstædig afgiftspligtig person, som følge heraf betragtes [virksomhed1] A/S og [virksomhed9] LLC som en afgiftspligtig person, og der kan derfor opnås fradrag for udgifter, der direkte kan henføres til den momspligtige aktivitet i USA, jf. momslovens § 37, stk. 1.
Besiddelse af kapitalandele
Det at eje og besidde kapitalandele i andre virksomheder, uden at det direkte eller indirekte griber ind i administrationen af disse virksomheder, bortset fra hvad der følger af de rettigheder, holdingselskabet har i sin egenskab af aktionær eller selskabsdeltager, er ikke momspligtigt, jf. momslovens § 3.
Et holdingselskab kan levere en række ydelser til sine datterselskaber uden derved at optræde som en afgiftspligtig person, jf. momslovens § 3 og c-16/00Cibo, c-60/90 Polysar, c 102/00 Weltgrove og c-142/99 Floridienne.
Af præmise 19 i c-142/99 Floridienne, der også citeres i c102/00 Weilthgrove artikel 16 fremgår det:
”...en sådan indgriben i administrationen af datterselskaberne skal anses for en økonomisk virksomhed i sjette direktivs artikel 4, stk. 2’s forstand, i det omfang denne indgriben indebærer iværksættelse af transaktioner, der er pålagt moms i henhold til dette direktivs artikel 2, så som Floridienne’s og Bergindvest’s levering af tjenesteydelser med hensyn til administration, regnskaber og edb til deres datterselskaber.”
Domstolen har således defineret, at hvis holdingselskabet fakturerer administration med moms til datterselskaberne, er der tale om en udgående afgiftspligtig transaktion. Hvorimod hvis holdingselskabet ikke fakturerer administration, er der tale om en ydelse leveret i egenskab af ejerskabet af datterselskabet, der falder uden for momslovens anvendelsesområde.
Senest er det fastslået i SKM2015.711.SKAT, at når et holdingselskab både har momspligtige aktiviteter og aktiviteter, der vedrører ”virksomheden uvedkommende formål”, er der delvis fradragsret for moms, jf. momslovens § 38, stk. 2. Med ”virksomheden uvedkommende formål” menes der tilfælde, hvor holdingselskaber også ejer selskabsandele i andre selskaber, end i de datterselskaber, som holdingselskabet griber ind i administrationen af.
I c-28/16, MVM Magyar Villamos Müvek Zrt fremgår det af præmisse 35:
”...at MVM i den periode, er er tale om i hovedsagen, generelt ikke modtog noget vederlag fra sine datterselskaber for at varetage den centrale administration af koncernens virksomhed. Det må således i overensstemmelse med det ovenstående fastslås, at MVM’s indgriben i administrationen af sine datterselskaber ikke kan betragtes som en ”økonomisk virksomhed” i direktiv 2006/112’s, artikel 9, stk. 1’s forstand og dermed ikke er omfattet af direktivets anvendelsesområde”
og af præmisse 48 i fremgår det:
”...at artikel 2, 9, 26, 167, 168 og 173 i direktiv 2006/112 skal fortolkes således, at et holdingselskab, som det i hovedsagen omhandlede, der griber ind i administrationen af sine datterselskaber, ikke kan anses for at udøve en ”økonomisk virksomhed” i direktivets forstand, når det hverken fakturerer disse selskaber for de ydelser, det har erhvervet i hele koncernens interesse eller i nogle af datterselskabernes interesse, eller momsen i denne henseende, og at et sådant holdingselskab ikke kan have ret til at fradrage den indgående moms, der er betalt for de erhvervede tjenesteydelser, for så vidt som disse tjenesteydelser vedrører transaktioner, der ikke er om fattet af nævnte direktivs anvendelsesområde.”
Dommen slår således fast, at et holdingselskab, der griber ind i administrationen af datterselskaberne, ikke anses for at drive ”økonomisk virksomhed”, når der ikke faktureres for de ydelser, der leveres til datterselskaberne.
Hvis der skal opnås fradrag for omkostningerne, er det en betingelse, at de har en umiddelbar og direkte tilknytning til de momspligtige transaktioner, jf. momslovens § 37, stk. 1. I tilfælde, hvor der både er momspligtige transaktioner og transaktioner, der falder uden for momslovens anvendelsesområde, skal fradragsprocenten opgøres efter et skøn, jf. momslovens § 38, stk. 2 og SKM711.SKAT.
Opgørelsesmetode
Selskabets metode for opgørelse af fradragsprocenten tager udgangspunkt i en opgørelse efter en omsætningsfordeling efter momslovens § 38, stk. 1, hvor datterselskabernes omsætning inddrages i grundlaget for beregningen af fradragsprocenten. SKAT anser ikke datterselskabernes omsætning for relevant i forhold til beregningen af holdingselskabets fradragsprocent, idet det alene er omsætningen i holdingselskabet, der har betydning for en sådan beregning.
Det er SKATs opfattelse, at selskabets fokusering på omsætningen er for ensidig, og ikke giver et retvisende skøn i forhold til momslovens § 38, stk. 2, idet skønnet skal relaterer sig til de enkelte omkostningers tilknytning til de udgående afgiftspligtige transaktioner med moms.
Generalomkostninger
En afgiftspligtig har ret til fradrag, når udgifterne indgår i den pågældendes generalomkostninger, og dermed er omkostningselementer i prisen på de goder og tjenesteydelser, som vedkommende leverer, selv om der ikke er en direkte og umiddelbar tilknytning mellem et bestemt indkøb, en bestemt erhvervelse og en eller flere af virksomhedens momspligtige leverancer. Disse udgifter har således en direkte og umiddelbar forbindelse med hele den afgiftspligtige persons økonomiske virksomhed, jf. C-408/98, Abbey National, præmis 35 og Den juridiske vejledning, afsnit D.A.11.1.3.2.2 – Regler om general omkostninger.
Hvis virksomhed udfører transaktioner, der giver ret til fradrag og transaktioner, der ikke giver ret til fradrag, kan virksomheden kun foretage delvist fradrag for generalomkostningerne, Jf. C-408/98- Abbey National, præmis 37 og Den juridiske vejledning, afsnit D.A.11.1.3.2.2 – Regler om generalomkostninger.
Generalomkostninger, der fuldt ud kan henføres til en klart afgrænset del af virksomheden, hvis omsætning fuldt ud er pålagt moms, må dog anses for at have en direkte og umiddelbar tilknytning til den fuldt momspligtige del af virksomheden, og giver derfor ret til fuldt fradrag, jf. C-408/98 – Abbey National og Den juridiske vejledning, afsnit D.A.11.1.3.2.2 – Regler om generalomkostninger.
Generalomkostninger, som kan henføres til momspligtige aktiviteter og momsfrie aktiviteter henholdsvis både momspligtige og aktiviteter, som er virksomheden uvedkommende, omtales i dansk praksis ofte som fællesomkostninger, jf. Den juridiske vejledning, afsnit D.A.11.1.3.2.2 – Regler om generalomkostninger.
Løbende udgifter i form af f.eks. el, varme, lokaler, revisor, administration, edb-udstyr og telefon anses som udgangspunkt, som fællesudgifter, jf. Den juridiske vejledning, afsnit D.A.11.4.1 – Begrebet fællesomkostninger.
Når det skal afgøres, hvorvidt der er fradrag for disse udgifter, skal der foretages en konkret vurdering af, hvad der er formålet med at foretage indkøbet. Hvis formålet er at anvende indkøbet både til fradragsberettigede formål og andre formål, er der tale om en fællesomkostning, og der er kun delvis fradragsret for moms af indkøbet, jf. Den juridiske vejledning, afsnit D.11.4.1 – Begrebet fællesomkostning.
SKATs konklusion
SKAT anser selskabets udgifter for at indgå i selskabets generalomkostninger, og dermed forudsættes udgifterne at indgå som et omkostningselement i prisen på de goder og tjenesteydelser, som selskabet leverer, og således har en direkte og umiddelbar forbindelse til hele selskabets økonomiske virksomhed, jf. C-408/98 - Abbey National, præmis 35.
SKAT har på baggrund af selskabets opdeling af udgifterne i grupper følgende betragtninger:
Når en generalomkostning fuldt ud kan henføres til en klart afgrænset del af selskabet, hvis omsætning er fuldt ud pålagt moms, anses omkostningen for at have en direkte og umiddelbar tilknytning til den fuldt momspligtige del af selskabet. SKAT anser gruppen benævnt: ”[virksomhed11] – [USAfilial]” for at have en direkte og umiddelbar tilknytning til selskabets momspligtige filial [USAfilial] i USA. Selskabet kan derfor opnå fuldt fradrag for udgifterne, der er anført i denne gruppe, da de kan henføres til den momspligtige del af selskabet, jf. momslovens § 38, stk. 2.
Når en generalomkostning kan henføres til en momsfri transaktion, kan der ikke opnås fradrag for omkostningen, jf.. C-408/98 - Abbey National, præmis 37. SKAT anser gruppen benævnt [virksomhed10] – salg af [adresse1] for at kunne henføres til en momsfri transaktion, idet der ifølge [person2] er tale om et momsfrit salg af ejendommen [adresse1]. Selskabet kan derfor ikke opnå fradrag for udgiften i denne gruppe, jf. momslovens § 37, stk. 1.
Selskabet har ligeledes afholdt udgifterne i grupperne ”[virksomhed12]” og ”[virksomhed13] – salg af kapitalandele”. Udgifter, der kan henføres til salg af kapitalandele, jf. SKM2011.717.SKAT og SKM2015.711.SKAT, og der kan derfor ikke opnås fradrag for udgifterne, jf. momslovens § 37, stk. 1.
Alle øvrige omkostningsgrupper skønnes at kunne henføres til hele selskabets økonomiske virksomhed, og der vil kunne opnås delvist fradrag efter et skøn, jf. momslovens § 38, stk. 2
SKAT er af den opfattelse, at det er nødvendigt at se på flere faktorer før, der fastsættes en fradragsprocent. SKAT lægger derfor følgende til grund for skønnet:
1. Ejer interesser
Det er SKATs opfattelse, at et holdingselskab altid vil have en interesse i at varetage sine interesser i datterselskaberne billigst muligt. Holdingselskaber har således en ejerinteresse i sine datterselskaber, og en del ydelser kan endvidere leveres uden moms. Selve ejerskabet af kapitalandelene falder uden for momslovens anvendelses område, og berettiger dermed ikke til fradrag. Hvis der ikke faktureres for de ydelser [virksomhed1] leverer til datterselskaberne anses det ikke for økonomisk virksomhed, jf. C-28/16, MVM Magyar Villamos Müverk Art. Der har ikke været faktureret til datterselskaberne i 2013 og 2014, mens der har været faktureret management fee til 2 datterselskaber i 2015. Hvis fradragsprocenten alene skulle skønnes på dette grundlag, ville den blive meget lav. Fradragsprocenten ville på dette grundlag blive skønnet til 0 % i 2013 og 2014, mens den i 2015 ville blive skønnet til 5 %.
- Årets resultat i forhold til den momspligtige omsætning
Tekst | 2013 | 2014 | 2015 |
Årets resultat, jf. selskabets årsrapport | 10.614.176 | 14.024.061 | 22.092.074 |
Momspligtig omsætning, jf. SKATs systemer | - | 68.000 | 782.424 |
Skønnet fradragsprocent på dette grundlag | 0 % | 1 % | 5 % |
Når man ser på forholdet mellem den momspligtige omsætning og årets resultat udgør den momspligtige omsætning en meget lille del af årets resultat. Det antyder, at en meget stor del af årets resultat stammer fra den del af selskabet, der ikke er momspligtig, og dermed ikke giver ret til fradrag. Det antyder, at der vil være tale om en meget lav fradragsprocent, fordi der i 2013 ikke har været en momspligtig omsætning, i 2014 var der en meget lille momspligtig omsætning og i 2015 har der været en lidt større omsætning. Hvis fradragsprocenten skulle skønnes alene på dette grundlag ville den blive skønnet til 0 % i 2013, i 2014 ville den blive skønnet til 1 % og i 2015 ville den blive skønnet på 5 %.
- Ressourceforbrug i forbindelse med etableringen af filialen i USA
Aktiviteten i filialen er drift af et bowlingcenter, som er en momspligtig aktivitet. SKAT er opmærksom på at opstarten af bowlingcentret kræver en del ressourcer og kapital, og der derfor har været ekstra fokus på den del af selskabets aktiviteter. Dette forhold trækker op i forhold til skønnet af fradragsprocenten. SKAT antager, at ressource forbruget har været jævnt fordelt over de 3 år. Fradragsprocenten skønnes til 10 % i alle 3 år.
Skønnet
Den fakturering, der er foretaget til 2 af datterselskaberne i 1. halvår 2015 lyder på dels 625.000 kr. (faktura nr. 520 til [virksomhed4] ApS) og på 50.000 kr. og 37.500 kr.(faktura nr. 516 og 517 begge fakturaer er udstedt til [virksomhed8] A/S). Den samlede fakturering til datterselskaberne beløber sig til 712.500 kr., som svarer til langt den største den af den momspligtige omsætning, hvilket tyder på en meget lav fradragsprocent. Derimod SKAT anser det for sandsynligt at ressourceforbruget vil forhøje fradragsprocenten, idet der er lagt en del ressourcer i opstarten af filialen og sikring af den daglige drift, som vil påvirke selskabets samlede økonomiske virksomhed i positiv retning.
SKAT skønner derfor fradragsprocenten for de generalomkostninger, som vedrører hele selskabets økonomiske virksomhed, som følger:
Tekst | 2013 | 2014 | 2015 |
Fradragsprocent | 10 % | 11 % | 15 % |
SKATs opgørelse
2013
Der er tale om følgende omkostninger i 2013:
Tekst | Beløb |
[virksomhed10] - Bankforhandlinger | 83.506,69 |
[virksomhed10] – salg af [adresse1] | 10.108,75 |
[virksomhed11] - [USAfilial] | 3.750,00 |
[virksomhed11] - Fælles | 49.087,50 |
[virksomhed12] | 100.000,00 |
Husleje - Fælles | 58.412,55 |
Øvrige omkostninger | 83.362,70 |
Udgifterne til [virksomhed11] - [USAfilial] vedrører udarbejdelse af årsrapport for filialen i USA. Udgifterne kan direkte henføres til den momspligtige aktivitet i filialen i USA, og der kan derfor opnås fuldt fradrag, jf. momslovens § 37, stk. 1.
Udgifterne til [virksomhed10] – salg af [adresse1] er et momsfrit salg af en ejendom, og der kan derfor ikke opnås fradrag for udgifterne jf. momslovens § 37, stk. 1.
Udgifterne til [virksomhed12] er ubestridt salg af kapitalandele. Udgifterne kan henføres til salg af kapitalandele, jf. SKM2011.717.SKAT og SKM2015.711.SKAT, og der kan derfor ikke opnås fradrag for udgifterne, jf. momslovens § 37, stk. 1.
Alle øvrige omkostninger i 2013 anses for at være generalomkostninger, der kan henføres til hele selskabets økonomiske virksomhed.
Fradraget for 2013 kan herefter opgøres således:
Tekst | Beløb | Fradragsprocent | Beløb |
[virksomhed10] - Bankforhandlinger | 83.506,69 | 10 | 8.350,66 |
[virksomhed10] – salg af [adresse1] | 10.108,75 | 0 | 0 |
[virksomhed11] - [USAfilial] | 3.750,00 | 100 | 3.750,00 |
[virksomhed11] - Fælles | 49.087,50 | 10 | 4.908,75 |
[virksomhed12] | 100.000,00 | 0 | 0 |
Husleje - Fælles | 58.412,55 | 10 | 5.841,25 |
Øvrige omkostninger | 83.362,70 | 10 | 8.336,27 |
Fradrag i alt | 31.186,93 |
2014
Der er tale om følgende omkostninger i 2014:
Tekst | Beløb |
[virksomhed10] | 9.366,25 |
[virksomhed11] - [USAfilial] | 23.750,00 |
[virksomhed11] - Fælles | 29.825,00 |
[virksomhed13] – salg af kapitalandele | 8.511,67 |
[virksomhed13] - Fælles | 1.558,33 |
Husleje - fælles | 58.747,46 |
Øvrige - omkostninger | 46.027,29 |
Udgifterne til [virksomhed11] – [USAfilial] vedrører ifølge det oplyste udarbejdelse af samt review af årsrapporten for [USAfilial]. Udgiften kan henføres til den momspligtige aktivitet i USA, og på den baggrund kan der opnås fuldt fradrag for udgiften, jf. momslovens § 37, stk. 1.
[virksomhed13] – salg af kapitalandele. Udgifterne kan henføres til salg af kapitalandele, jf. SKM2011.717.SKAT og SKM2015.711.SKAT, og der kan derfor ikke opnås fradrag for udgifterne, jf. momslovens § 37, stk. 1.
Alle øvrige omkostninger i 2014 anses for at være generalomkostninger, der kan henføres til hele selskabets økonomiske virksomhed.
Fradraget for 2014 kan herefter opgøres således:
Tekst | Beløb | Fradragsprocent | Beløb |
[virksomhed10] | 9.366,25 | 11 | 1.030,28 |
[virksomhed11] - [USAfilial] | 23.750,00 | 100 | 23.750,00 |
[virksomhed11] - Fælles | 29.825,00 | 11 | 3.280,75 |
[virksomhed13] – salg af kapitalandele | 8.511,67 | 0 | 0 |
[virksomhed13] - Fælles | 1.558,33 | 11 | 171,41 |
Husleje - fælles | 58.747,46 | 11 | 6.462,22 |
Øvrige - omkostninger | 46.027,29 | 11 | 5.063,00 |
Fradrag i alt | 39.757,66 |
2015
Der er tale om følgende omkostninger i 2015:
Tekst | Beløb |
[virksomhed10] | 3.176,25 |
[virksomhed11] - [USAfilial] | 30.000,00 |
[virksomhed11] - Fælles | 2.400,00 |
Husleje - Fælles | 28.100,64 |
Øvrige omkostninger | 30.184,11 |
[virksomhed11] – [USAfilial] vedrører ifølge det oplyste udarbejdelse samt reveiw af årsrapporten, og er viderefaktureret til filialen i USA. Udgiften kan henføres til den momspligtige aktivitet i USA, og på den baggrund kan der opnås fuldt fradrag for udgiften, jf. momslovens § 37, stk. 1.
Alle øvrige omkostninger i 2014 anses for at være generalomkostninger, der kan henføres til hele selskabets økonomiske virksomhed.
Fradraget for 2015 kan herefter opgøres således:
Tekst | Beløb | Fradragsprocent | Beløb |
[virksomhed10] | 3.176,25 | 15 | 476,43 |
[virksomhed11] - [USAfilial] | 30.000,00 | 100 | 30.000,00 |
[virksomhed11] - Fælles | 2.400,00 | 15 | 360,00 |
Husleje - Fælles | 28.100,64 | 15 | 4.215.09 |
Øvrige omkostninger | 30.184,11 | 15 | 4.527,61 |
Fradrag i alt | 39.579,13 |
SKAT finder derfor grundlag for at ændre selskabets købsmoms, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 1.”
Selskabets opfattelse
Repræsentanten har på vegne af selskabet nedlagt påstand om, at selskabet har ret til fradrag for samlet 469.104 kr. for perioden 1. januar 2013 til 31. december 2015.
Der er til støtte herfor særligt anført, at selskabets fradragsprocent skal opgøres til henholdsvis 80 % i 2013, 78 % i 2014 og 84 % i 2015, og at selskabet har adgang til fuldt fradrag for moms af udgifterne i forbindelse med salget af ejendommen.
Videre har repræsentanten blandt andet anført følgende:
”...
Begrundelse
Baggrunden for, at selskabet har haft store omkostninger til advokat og revisor m.fl. skyldes først og fremmest, at selskabet grundet investeringen i USA var presset af bankforbindelsen ([finans1]), idet filialen i USA krævede store investeringer. På daværende tidspunkt var [finans1] på grund af finanskrise m.v. ekstra opmærksomme i forhold til deres engagementer.
Efter fast praksis anses en udenlandsk filial ikke som en selvstændig afgiftspligtig person, hvorfor [virksomhed1] A/S og filialen [virksomhed9] LLC skal betragtes som én afgiftspligtig person.
SKAT har i forbindelse med sagsbehandlingen anerkendt ovenstående.
I henhold til momslovens § 37, stk. 1, kan virksomheder fradrage momsen af omkostninger, som anvendes udelukkende til momspligtige aktiviteter, herunder leverancer udført i udlandet.
På den baggrund er det vores opfattelse, at selskabet har fradrag for momsen af de omkostninger, som direkte kan henføres til aktiviteten i udlandet, ligesom aktiviteten i USA skal tages i betragtning ved opgørelsen af selskabets delvise momsfradragsret efter momslovens § 38, stk. 2.
Vi har derfor i vores dialog med SKAT fordelt selskabets omkostninger på henholdsvis fuldt momsfradragsberettigede omkostninger, ikke-fradragsberettigede omkostninger, generalomkostninger samt omkostninger, der hovedsageligt vedrører filialen i USA.
Momsfradraget for generalomkostninger har vi skønsmæssigt beregnet ud fra den momspligtige omsætning i koncernen. Da en række af koncernselskaberne ikke er aktive, vil disse af naturlige årsager ikke være ressourcekrævende.
Vi er samtidig af den opfattelse, at SKATs opgørelse af delvis fradragsret ikke tager højde for, at hovedparten af koncernens aktiviteter vedrører filialen i USA, ligesom SKAT ikke anerkender, at filialen i USA i perioden bidrager med ca. 50 % af koncernens overskud og omkring 75 % af den frie likviditet. Samtidig er de store rådgiveromkostninger i 2013 og 2014 en direkte konsekvens af selskabets forhandlinger med [finans1] i relation til investeringen i USA.
Selskabet har desuden gennem perioden haft aktiviteter i form af udlejning af fast ejendom. Fra og med 2. halvår 2015 har selskabet faktureret for udført konsulentarbejde til sine datterselskaber for i alt DKK 600.000.
I forbindelse med SKATs opgørelse af fradragsretten har SKAT ved en fejl ikke givet fradrag for bilag 20130157 DKK 10.108,75, idet det ved en fejl var oplyst, at denne vedrørte salg af momsfri ejendom. Ejendommen er et nyopført supermarked udlejet til FAKTA og var ved salget 100 % momsbelagt. Det er derfor vores opfattelse, at selskabet kan opnå 100 % momsfradrag for denne faktura.
På den baggrund har vi opgjort momsfradragsprocenterne for generalomkostninger til 80 % i 2013, 78 % i 2014 og 84 % i 2015. Samtidig har vi vurderet fradragsretten for enkelte omkostninger højere, idet disse i væsentlig grad omhandler filialen i USA.
Vi har opgjort selskabets momsfradragsret på følgende måde:
Indkomståret 2013
| • | Accura DKK 93.615,44 |
| • | [virksomhed11] DKK 52.837.50. |
For de enkelte fakturaer i indkomståret, har vi foretaget følgende skøn over selskabets fradragsret.
[virksomhed10] 2013
Udgifterne til [virksomhed10] vedrører generelt set ekstraregninger til selskabets bestyrelsesformand.
Bestyrelsesformanden er indsat af [finans1] og kan betragtes som bankens ”mand” i bestyrelsen.
Omkostningerne er således et udtryk for yderligere advokat-assistance, som ligger ud over bestyrelseshonoraret.
Bilagsnr. | Momsbeløb | Momsfradrag | Begrundelse |
20130086 | DKK 32.496,25 | 95 % | Fakturaen vedrører advokathonorarer i forbindelse med forhandlinger med [finans1] om koncernens fortsatte eksistens. Forhandlingerne med [finans1] skyldtes primært engagementet i USA. Det er vores vurdering, at momsen af omkostningen kan fradrages med 95 % |
20130352 | DKK 3.176,25 | 95 % | Se ovenfor |
20130260 | DKK 17.611,63 | 95 % | Se ovenfor |
20130181 | DKK 30.222,56 | 95 % | Se ovenfor |
20130157 | DKK 10.108,75 | 100 % | Fakturaen vedrører honorar for advokatarbejde i forbindelse med salg af [adresse1]. Salget af ejendommen var pålagt moms |
[virksomhed11] 2013
Udgifterne til [virksomhed11] vedrører dels udarbejdelse koncernens regnskaber og selvangivelser, herunder filialen i USA. Desuden har der været ekstraarbejde i forbindelse med forhandlingerne med [finans1] bl.a. med udarbejdelse af budgetter m.v.
Bilagsnr. | Momsbeløb | Momsfradrag | Begrundelse |
20130093 | DKK 28.975,00 | 80 % | Fakturaen vedrører revision og regnskabsmæssig assistance, herunder udarbejdelse af sambeskatningsindkomst, selvangivelser m.v. Det er vores vurdering, at der er er tale om en fællesomkostning, hvor vi har skønnet en fradragsret på 80 % |
20130226 | DKK 3.750,00 | 100 % | Fakturaen vedrører udarbejdelse af årsrapport for filialen i USA. Det er vores vurdering, at omkostningen udelukkende vedrører selskabets momspligtige aktiviteter i USA og derved er fuldt fradragsberettiget |
20130031 | DKK 4.487,50 | 80 % | Fakturaen vedrører diverse konsultativ assistance, herunder afmelding af moms i et selskab, etablering af K/S [virksomhed7] samt opdatering og konsolidering af koncernen. Det er vores vurdering, at der er er tale om en fællesomkostning, hvor vi har skønnet en fradragsret på 80 % |
20130032 | DKK 15.625,00 | 95 % | Fakturaen vedrører honorar i forbindelse med budgetpakke til brug for forhandling med [finans1]. Det er vores vurdering, at momsen af omkostningen kan fradrages med 95 %, idet forhandlingerne med banken primært skyldtes selskabets engagement i USA |
Øvrige omkostninger
Af øvrige omkostninger udgør momsen af huslejen DKK 58.412,55, som efter vores vurdering er en omkostning, som vedrører alle koncernens aktiviteter. Det er vores vurdering, at momsen kan fradrages med 80 % som en generalomkostning.
Momsen af de resterende omkostninger for 2013 udgør DKK 83.362,70 og relaterer sig primært til rengøring, internet, kontortelefoner m.v. Det er vores opfattelse, at momsen af disse omkostninger
tillige kan fradrages med 80 %.
Samlet set er det vores opfattelse, at selskabets momsfradrag for 2013 kan opgøres således:
Tekst | Momsfradrag | Beløb (DKK) |
[virksomhed10] – Bankforhandling | 95 % | 79.331,36 |
[virksomhed10] – salg af [adresse1] | 100 % | 10.108,75 |
[virksomhed11] – [USAfilial] | 100 % | 3.750,00 |
[virksomhed11] - Bankforhandling | 95 % | 14.843,75 |
[virksomhed11] – Fælles | 80 % | 26.770,00 |
Husleje – Fælles | 80 % | 46.730,04 |
Øvrige omkostninger | 80 % | 66.690,16 |
I alt | 248.224,06 |
Indkomståret 2014
| • | Accura DKK 9.336,25 |
| • | [virksomhed11] DKK 53.575,00 |
| • | [virksomhed13] DKK 10.070. |
Vi har opgjort vores skøn på momsfradrag af fællesomkostninger for 2014 til 78 % på baggrund af den momspligtige omsætning i hele koncernen i forhold til koncernens samlede omsætning
[virksomhed10] 2014
Udgifterne til [virksomhed10] vedrører i 2014 yderligere advokathonorarer i forbindelse med koncernens aktiviteter og kan således ikke henføres til bankforhandlingerne.
Bilagsnr. | Momsbeløb | Momsfradrag | Begrundelse |
20140101 | DKK 5.486,25 | 78 % | Det er vores opfattelse, at omkostningerne vedrører alle koncernens aktiviteter, og at momsen kan fradrages med 78 % |
20140167 | DKK 1.540,00 | 78 % | Se ovenfor |
20140259 | DKK 2.310,00 | 78 % | Se ovenfor |
[virksomhed11] 2014
Udgifterne til [virksomhed11] vedrører dels udarbejdelse koncernens regnskaber og selvangivelser,
dels udarbejdelse af årsrapporten for filialen i USA.
Bilagsnr. | Momsbeløb | Momsfradrag | Begrundelse |
20140125 | DKK 23.750,00 | 100 % | Fakturaen vedrører udarbejdelse samt review af årsrapporten for [USAfilial] |
20140150 | DKK 29.825,00 | 78 % | Fakturaen vedrører udarbejdelse af koncernregnskab og revision m.v. for hele koncernen |
[virksomhed13] 2014
Fakturaerne vedrører advokatydelser, dels vedr. salg af kapitalandele, dels vedr. koncernens
øvrige aktiviteter.
Bilagsnr. | Momsbeløb | Momsfradrag | Begrundelse |
20140103 | DKK 8.511,67 | 0 % | Fakturaen vedrører salg af kapitalandele |
20140243 | DKK 1.558,33 | 78 % | Fakturaen vedrører koncernens øvrige aktiviteter |
Øvrige omkostninger
Af øvrige omkostninger udgør momsen af huslejen DKK 58.747,46, som efter vores vurdering er en omkostning, som vedrører alle koncernens aktiviteter. Det er vores vurdering, at momsen kan fradrages med 78 % som en generalomkostning.
Momsen af de resterende omkostninger for 2014 udgør DKK 46.027,29 og relaterer sig primært til rengøring, internet, kontortelefoner m.v. Det er vores opfattelse, at momsen af disse omkostninger
tillige kan fradrages med 78 %.
Samlet set er det vores opfattelse, at selskabets momsfradrag for 2014 kan opgøres således:
Tekst | Momsfradrag | Beløb (DKK) |
[virksomhed10] | 78 % | 7.282,75 |
[virksomhed11] – [USAfilial] | 100 % | 23.750,00 |
[virksomhed11] – Fælles | 78 % | 23.263,50 |
[virksomhed13] - Fælles | 78 % | 1.215,50 |
Husleje – Fælles | 78 % | 45.823,02 |
Øvrige omkostninger | 78 % | 35.901,86 |
I alt | 137.236,63 |
Indkomståret 2015
| • | Accura DKK 9.336,25 |
| • | [virksomhed11] DKK 53.575,00. |
Vi har opgjort vores skøn på momsfradrag af fællesomkostninger for 2015 til 84 % på baggrund af den momspligtige omsætning i hele koncernen i forhold til koncernens samlede omsætning
[virksomhed10] 2015
Udgifterne til [virksomhed10] vedrører i 2015 yderligere advokathonorarer i forbindelse med koncernens aktiviteter og kan således ikke henføres til bankforhandlingerne.
Bilagsnr. | Momsbeløb | Momsfradrag | Begrundelse |
2015151 | DKK 3.176,25 | 84 % | Fakturaen vedrører koncernens fællesaktiviteter |
[virksomhed11] 2015
Udgifterne til [virksomhed11] vedrører dels udarbejdelse af koncernens regnskaber og selvangivelser,
dels udarbejdelse af årsrapporten for filialen i USA.
Bilagsnr. | Momsbeløb | Momsfradrag | Begrundelse |
2015075 | DKK 30.000,00 | 100 % | Fakturaen vedrører udarbejdelse samt review af årsrapporten for [USAfilial] |
2015076 | DKK 2.400,00 | 84 % | Fakturaen vedrører diverse konsulentarbejde |
Øvrige omkostninger
Af øvrige omkostninger udgør momsen af huslejen DKK 28.100,64, som efter vores vurdering er en omkostning, der vedrører alle koncernens aktiviteter. Det er vores vurdering, at momsen kan fradrages med 84 % som en fællesomkostning.
Momsen af de resterende omkostninger for 2015 udgør DKK 30.184,11 og relaterer sig primært til rengøring, internet, kontortelefoner m.v. Det er vores opfattelse, at momsen af disse omkostninger
tillige kan fradrages med 84 %.
Samlet set er det vores opfattelse, at selskabets momsfradrag for 2015 kan opgøres således:
Tekst | Momsfradrag | Beløb (DKK) |
[virksomhed10] | 84 % | 2.668,05 |
[virksomhed11] – [USAfilial] | 100 % | 30.000,00 |
[virksomhed11] – Fælles | 84 % | 2.016,00 |
Husleje – Fælles | 84 % | 23.604,54 |
Øvrige omkostninger | 84 % | 25.354,65 |
I alt | 83.643,24 |
Konklusion
Det er vores opfattelse, at SKATs opgørelse af en skønnet momsfradragsret i selskabet på ingen måde er et udtryk for den faktiske anvendelse af de indkøbte ydelser, og det ressourcetræk de momspligtige aktiviteter udgør i selskabet.
Selskabets direktion betragter ikke selskabet som et holdingselskab på trods af navnet [virksomhed1] A/S, men nærmere som et administrationsselskab, som griber aktivt ind i administrationen af datterselskaberne. Samtidig har selskabet betydelige aktiviteter i udlandet, som ville udgøre momspligtig omsætning i Danmark, såfremt aktiviteten var foregået her.
På den baggrund er det vores opfattelse, at selskabets momsfradragsret for fællesomkostninger skal opgøres til 80 % i 2013, 78 % i 2014 og 84 % i 2015. Samtidig kan selskabet opnå momsfradrag for 95 % af momsen for omkostninger, som i særlig grad vedrører selskabets filial i USA.
Det bemærkes, at såfremt selskabets delvise momsfradragsret skulle opgøres efter de principper, som SKAT har lagt til grund, så ville den momspligtige omsætning langt overstige årets resultat, idet den momspligtige omsætning i USA naturligvis bør indgå som en del af koncernens samlede momspligtige omsætning.
...”
Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling
Skattestyrelsen har den 31. august 2023 udtalt, at Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstilling om stadfæstelse.
Skattestyrelsen har blandt andet anført:
”...
Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse og begrundelsen heri, der indstiller den påklagede afgørelse stadfæstet.
Der ses ikke i forbindelse med klagesagen indsendt nyt materiale, der giver anledning til at ændre de foretagne skøn over momsfradragsretten for fællesomkostninger hos klager.
Skattestyrelsen er fortsat af den opfattelse, at der ved den skønsmæssige fastsættelse af klagers momsfradragsprocent ikke skal inddrages den momspligtige aktivitet udøvet fra klagers amerikanske filial, ligesom der ikke er grundlag for at inddrage momspligtige aktiviteter fra de af klager ejede datterselskaber ved udøvelsen af skønnet.
Det bemærkes, at datterselskaberne ikke indgår i en momsmæssig fællesregistrering med klager.
Det følger af EU-domstolens faste retspraksis, at erhvervelse, besiddelse eller afhændelse af selskabsandele ikke i sig selv udgør økonomisk virksomhed. Klager har endvidere kun i begrænset omfang gennemført indgriben i administrationen af sine datterselskaber, der har medført iværksættelsen af transaktioner, er er undergivet moms.
For perioden omfattet af klagesagen er det således alene i 1. halvår 2015, hvor der er faktureret management fee til 2 af de 6 datterselskaber, som var ejet i hele eller dele af 2015.
Klager har i forbindelse med klagesagen endvidere gjort gældende, at udgifter i forbindelse med salget af ejendommen [adresse1] skal give adgang til 100 % momsfradrag, da salget af ejendommen var momsbelagt. I lighed med Skatteankestyrelsen fastholder Skattestyrelsen, at klager ikke har godtgjort, at salget af ejendommen var momsbelagt.
Det er endvidere ikke godtgjort, at udgiften vedrører klagers virksomhed, ejendommen har således været registreret i Tingbogen som ejet af datterselskabet [virksomhed3] A/S (i dag [virksomhed5] A/S) inden ejendommen i Tingbogen skifter ejer for registreret kontant købesum af 29.300.000 kr. d. 14.02.2013 (Skødedato).
Såfremt der måtte være faktureret moms ved salget, bemærkes det, at en beregnet moms ud fra den kontante købesum ikke kan indeholdes i hverken klagers eller datterselskabets momsangivelser.
Skattestyrelsen fastholder herefter, at den påklagede afgørelse stadfæstes.
...”
Selskabets bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse hertil
Repræsentanten har den 28. september 2023 sendt bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse hertil.
Af bemærkningerne fremgår blandt andet:
”...
Vi skal indledningsvist understrege, at selskabet ikke er et holdingselskab i traditionel forstand, idet selskabet både har omsætning i form af udlejning af erhvervsejendomme lige som selskabet driver et bowlingcenter i USA,
Det fremgår af momslovens § 37, stk. 1, at der er fradragsret for omkostninger afholdt i Danmark for leverancer udført i udlandet.
Der er i denne sag enighed om at langt størstedelen af omkostningerne i selskabet skal betragtes som generalomkostninger, lige som der er enighed om, at filialen i USA ikke er en selvstændig juridisk enhed og at selskabet har fradrag for de omkostninger der direkte vedrører filialen i USA.
Som Skatteankestyrelsen korrekt henviser til i kontorindstillingen, har EU-domstolen ved flere lejligheder taget stilling til spørgsmålet om fordelingen af indgående moms mellem økonomisk virksomhed og ikke-økonomisk virksomhed.
Udgangspunktet for udøvelsen af et skøn efter momslovens § 38, stk. 2, vil ofte være et ressourcetræk over, hvor stor en del af den pågældende omkostning der vedrører virksomhedens momspligtige aktiviteter og hvor stor en del der vedrører virksomheden uvedkommende formål.
Når det skal vurderes i hvilken grad selskabets omkostninger vedrører den passive kapitalanbringelse eller den momspligtige aktivitet, herunder aktiviteten i USA, bør der efter vores vurdering tages udgangspunkt i hvilken aktivitet der har været i de enkelte selskaber i koncernen.
Det må således være åbenlyst, at hvis ikke der har været aktivitet i selskabets datterselskab, så har ressourcetrækket vedr. dette datterselskab, alt andet lige være ikke eksisterende, mens der omvendt kan argumenteres for, at datterselskaber med høj aktivitet kræver en højere involvering fra moderselskabets side.
I 2013 havde selskabet 4 datterselskaber, hvoraf 2 datterselskaber ikke havde nogen aktivitet. Herudover havde selskabet filialen i USA, hvis omsætning udgjorde 69,9 % af den samlede omsætning i koncernen.
I 2013 har Skattestyrelsen anset 10 % af selskabets omkostninger for at vedrøre selskabets momspligtige omsætning på trods af, at størstedelen af selskabets omsætning, inklusive filialens omsætning i USA, er momspligtig. 90 % af selskabets omkostninger vedrører således, efter Skattestyrelsens opfattelse, arbejde vedr. passiv kapitalanbringelse på trods af, at halvdelen af datterselskaberne ikke havde aktivitet.
Det samme gør sig gældende i 2014, hvor 2 ud af 4 datterselskaber ikke havde aktivitet. Filialens omsætning udgjorde i 2014 69,5 % af omsætningen. I 2015 havde 3 ud af 6 datterselskaber ingen aktivitet. Filialens omsætning udgjorde i 2015 71,6 % af omsætningen.
Vi er enige med Skattestyrelsen, når de i afgørelsen refererer til, at et skønnet momsfradrag efter momslovens § 38, stk. 2, skal relatere sig til de enkelte omkostningers tilknytning til udgående afgiftspligtige transaktioner med moms.
Det er på den baggrund åbenlyst forkert, når Skattestyrelsen kun anser 10 % af selskabets omkostninger for skønsmæssigt at vedrøre aktiviteten i USA, når det tages i betragtning hvor
omfangsrig den momspligtige aktivitet i realiteten er.
Vi fastholder derfor, at selskabets momsfradragsprocent i 2013 fastsættes til 80 %, i 2014 til 78 % og i 2015 til 84 %.
...”
Retsmøde
Repræsentanten fastholdt den tidligere fremsatte påstand om, at selskabets fradragsprocent skal opgøres til henholdsvis 80 % i 2013, 78 % i 2014 og 84 % i 2015 og uddybede sine anbringender i overensstemmelse hermed. Videre anførte repræsentanten, at selskabets amerikanske filials omsætning skal medregnes i forbindelse med moderselskabets fradragsret, jf. sag C-165/17 (Morgan Stanley).
Under retsmødet frafaldt repræsentanten selskabets påstand om, at selskabet har adgang til fuldt fradrag for moms af udgifterne i forbindelse med salget af ejendommen.
Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelse, at afgørelsen stadfæstes.
Landsskatterettens afgørelse
Landsskatteretten skal tage stilling til, om det er med rette, at SKAT skønsmæssigt har fastsat selskabets fradragsprocent for fællesomkostninger til henholdsvis 10 % i 2013, 11 % i 2014 og 15 % i 2015, og at SKAT dermed alene har anerkendt fradrag af samlet 110.523,72 kr. for perioden 1. januar 2013 til 31. december 2015.
Retsgrundlaget
Det følger af momslovens § 3, stk. 1, at momspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed.
Videre følger det af momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt., at der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet.
Videre følger det af momslovens § 38, stk. 2:
”For varer og ydelser, som af en virksomhed registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a benyttes både til fradragsberettigede formål efter § 37 og til virksomheden uvedkommende formål, kan der udelukkende foretages fradrag for den del af afgiften, der skønsmæssigt svarer til de pågældende varers og ydelsers fradragsberettigede brug i den registreringspligtige virksomhed.”
Momslovens bestemmelser har til formål at implementere momssystemdirektivet i dansk ret. De nationale bestemmelser skal derfor inden for deres ordlyd fortolkes i overensstemmelse med de bagvedliggende bestemmelser i direktivet og EU-Domstolens praksis.
Det følger af EU-Domstolens praksis, at det blandt andet er en grundlæggende betingelse for fradragsret, at der består en direkte og umiddelbar tilknytning mellem en bestemt indgående transaktion og
en eller flere udgående afgiftspligtige transaktioner. Retten til fradrag af den indgående afgift er betinget af, at erhvervelsen af de omhandlede varer eller ydelser indgår blandt omkostningselementerne i prisen for de udgående transaktioner, der giver ret til fradrag, jf. f.eks. sag C-29/08 (AB SKF), præmis 57.
Består der ikke en sådan direkte og umiddelbar tilknytning mellem en bestemt indgående transaktion og en eller flere udgående transaktioner, har den afgiftspligtige ligeledes ret til fradrag, når udgifterne til de omhandlede varer og ydelser indgår i den pågældendes generalomkostninger og dermed er omkostningselementer i prisen på de goder og tjenesteydelser, som vedkommende leverer. Sådanne omkostninger har en direkte og umiddelbar forbindelse med hele den afgiftspligtige økonomiske virksomhed, jf. f.eks. C-29/08 (AB SKF), præmis 58.
EU-Domstolen har i sag C-437/06 (Securenta), blandt andet taget stilling til spørgsmålet om fordelingen af indgående moms mellem økonomisk virksomhed og ikke-økonomisk virksomhed. Af dommens præmis 37 fremgår der følgende:
”Følgelig skal medlemsstaterne udøve deres skønsbeføjelse på en sådan måde, at det sikres, at der kun foretages fradrag for den del af momsen, som forholdsmæssigt svarer til det beløb, der vedrører transaktioner, som giver ret til fradrag. De skal således påse, at beregningen af pro rata-satsen mellem den økonomiske virksomhed og den ikke-økonomiske virksomhed objektivt afspejler, hvilken del af de forudgående udgifter der reelt skal henføres til hver af disse to former for virksomhed”.
EF-Domstolen har videre i sag C-268/83 (Rompelman), udtalt, at det påhviler den, der anmoder om momsfradrag at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt.
I sag C-388/11 (Le Crédit Lyonnais) blev EU-Domstolen forelagt to præjudicielle spørgsmål, hvor den foreliggende ret ønskede oplyst, hvorvidt et selskab, hvis hovedsæde var beliggende i en medlemsstat, ved fastlæggelsen af den pro-rata-sats for momsfradraget, der skulle anvendes for dette, kunne medregne omsætningen i sine filialer, der var beliggende i andre medlemsstater eller tredjelande. Af dommens præmis 40 og 49 fremgår der følgende:
”40. Henset til alle disse betragtninger skal det første spørgsmål besvares med, at sjette direktivs artikel 17, stk. 2 og 5, samt artikel 19, stk. 1, skal fortolkes således, at et selskab, hvis hovedsæde er beliggende i en medlemsstat, ved fastlæggelsen af den pro rata-sats for momsfradraget, der finder anvendelse på dette, ikke kan medregne omsætningen i sine filialer, der er beliggende i andre medlemsstater.
...
49. Det andet spørgsmål skal derfor besvares med, at sjette direktivs artikel 17, stk. 3, litra a) og c), samt artikel 19, stk. 1, skal fortolkes således, at et selskab, hvis hovedsæde er beliggende i en medlemsstat, ved fastlæggelsen af den pro rata-sats for momsfradraget, der finder anvendelse på dette, ikke kan medregne omsætningen i sine filialer, der er beliggende i tredjelande.”
Landsskatterettens begrundelse og resultat
Selskabet er et holdingselskab, der i den omhandlede periode ejede en række datterselskaber. Udover den finansielle aktivitet var selskabet i perioden registreret for udlejning af erhvervsejendomme, ligesom selskabet havde momspligtige aktiviteter i USA gennem filialen, [virksomhed9] LLC, der varetog driften af et bowlingcenter.
Herudover havde selskabet i 1. halvår 2015 momspligtige indtægter fra salg af administrationsydelser til to af datterselskaberne.
Der er mellem SKAT og selskabet enighed om, at filialens aktiviteter i USA er momspligtige, og at selskabet har adgang til fuldt fradrag for moms af udgifter, der har en direkte og umiddelbar tilknytning hertil, jf. momslovens § 37, stk. 1.
Videre er der enighed om, at selskabet har momspligtige aktiviteter, samt aktiviteter, der falder uden for lovens anvendelsesområde, hvorfor selskabet har ret til delvis fradrag for moms af selskabets fællesomkostninger, jf. momslovens § 38, stk. 2.
SKAT har ikke imødekommet selskabets anmodning om fradrag af indgående moms af fællesomkostninger med samlet 469.104 kr. for perioden 1. januar 2013 til 31. december 2015. Som begrundelse herfor har SKAT blandt andet anført, at selskabets opgørelse af fradragsprocenten tager udgangspunkt i en opgørelse efter en omsætningsfordeling, jf. momslovens § 38, stk. 1, hvor koncernens samlede omsætning inddrages i grundlaget for beregningen af fradragsprocenten. SKAT anser ikke koncernens samlede omsætning for relevant i forhold til beregningen af selskabets fradragsprocent, da det kun er omsætningen i selskabet, der har betydning herfor.
SKAT har derfor alene imødekommet selskabets anmodning om fradrag af indgående moms af fællesomkostninger med samlet 110.523,72 kr. SKAT har herved skønsmæssigt fastsat selskabets fradragsprocent for fællesomkostninger til henholdsvis 10 % i 2013, 11 % i 2014 og 15 % i 2015, jf. momslovens § 38, stk. 2.
SKAT har ved udøvelsen af skønnet over fradragsprocenten blandt andet henset til selskabets ejerinteresser i datterselskaberne, herunder fakturering af management fee inklusive moms til datterselskaberne i 1. halvår 2015, forholdet mellem den momspligtige omsætning og årets resultat for selskabet sammenholdt med ressourceforbruget i forbindelse med etableringen af filialen i USA.
Repræsentanten har til støtte for, at SKATs skøn skal tilsidesættes og erstattes med det af selskabet udøvede skøn på henholdsvis 80 % i 2013, 78 % i 2014 og 84 % i 2015 blandt andet anført, at hovedparten af koncernens aktiviteter vedrører filialen i USA. Videre har repræsentanten anført, at filialen i USA i den omhandlede periode bidrog med ca. 50 % af koncernens overskud og omkring 75 % af den frie likviditet. Samtidig har selskabet haft store rådgiveromkostninger i 2013 og 2014 grundet forhandlinger med [finans1] i relation til selskabets investering i filialen i USA.
Efter en samlet konkret vurdering finder Landsskatteretten, at der ikke er grundlag for at tilsidesætte den af SKAT skønsmæssigt fastsatte fradragsprocent for fællesomkostninger på henholdsvis 10 % i 2013, 11 % i 2014 og 15 % i 2015, jf. momslovens § 38, stk. 2.
Der er herved henset til, at SKATs skøn er foretaget med udgangspunkt i selskabets konkrete forhold, herunder den momspligtige omsætning og den del af ressourcetrækket, der skønsmæssigt kan henføres hertil.
Det findes således at være med rette, at SKAT ved udøvelsen heraf ikke har henset til hverken filialens eller datterselskabernes omsætning.
Videre er der lagt vægt på, at selskabet ikke har godtgjort, at selskabet har haft et større ressourceforbrug i forbindelse med etableringen af filialen i USA end det, der følger af SKATs skøn.
Landsskatteretten stadfæster dermed SKATs afgørelse.