Kendelse af 05-08-2020 - indlagt i TaxCons database den 25-10-2020

Faktiske oplysninger

Generelle oplysninger

[person1], herefter kaldet indehaveren har siden den 1. marts 2005 drevet enkeltmands indkomståret/indkomstårene xxx virksomheden [virksomhed1] v/[person1], cvr nr. [...1]. Virksomheden har ændret navn flere gange og hed i perioden fra den 10. september 2008 – 5. maj 2013 [virksomhed2] v/[person1], hvorefter virksomheden skiftede navn til sit nuværende navn [virksomhed1] v/[person1]. Virksomheden har i det påklagede indkomstår været registreret med branchekode 960900 vedrørende andre personlige serviceydelser i.a.n.

Indehaveren har selvangivet overskud af virksomhed i 2013 med 11.877 kr. Det fremgår, at der ikke, forud for opstart af skattesagen, foreligger et regnskab for 2013. Virksomheden har ingen ansatte i det påklagede indkomstår.

Det fremgår, at indehaveren endvidere har været registreret som direktør og ejer af [virksomhed3] s.m.b.a med CVR-nr. [...2] siden den 23. september 2010, hvor selskabet blev stiftet. Selskabets formål var produktion af fødevarer og drikkevarer. Den 23. november 2018 blev selskabet taget under konkursbehandling.

Der er ikke udarbejdet årsrapport for [virksomhed3] s.m.b.a siden stiftelsen.

Af indehaverens personlige skatteoplysninger for 2012 fremgår, at indehaveren har været ansat hos [virksomhed3] s.m.b.a fra den 1. august 2012 – 31. december 2012 og har haft en samlet A-indkomst på 79.550 kr. i 2012.

Af indehaverens personlige skatteoplysninger for 2013 fremgår, at indehaveren har været ansat hos [virksomhed3] s.m.b.a fra den 1. februar 2013 – 31. oktober 2013 og har haft en samlet A-indkomst på 127.280 kr. i 2013.

Af indehaverens personlige skatteoplysninger for 2014 fremgår, at indehaveren har været ansat hos [virksomhed3] s.m.b.a fra den 1. august 2014 – 30. september 2014 og har haft en samlet A-indkomst på 21.880 kr. i 2014.

Det fremgår, at indehaveren i 2013 har været registreret som ejer og/eller bruger af følgende biler:

Indtægter

I forbindelse med et projekt vedrørende regelefterlevelsen på større offentlige anlægsarbejder, herunder kontrol af underleverandørers korrekte afregning af skat og moms, har SKAT modtaget kontroloplysninger fra [virksomhed4] A/S, hvortil [virksomhed1] v/[person1] har faktureret mandskabsudleje for 2013 og 2014.

Det fremgår, at virksomheden har udstedt fakturaer til [virksomhed4] A/S på i alt 201.950 kr. i 2013. Fakturaerne er påført indehaverens erhvervskonto [...37], [virksomhed1] adresse og CVR-nr. Betalingsfrist 30 dage.

SKAT har, på baggrund af fakturaoplysningerne, indkaldt virksomhedens regnskabsmateriale.

Under skattesagen, i april 2015, har indehaveren ladet udarbejde årsrapport for [virksomhed1] for perioden 1. januar 2013 - 31. december 2013, ligesom virksomhedens regnskabsbilag er fremsendt til SKAT.

Af regnskabet fremgår, at virksomheden har haft en omsætning på 1.110.737 kr. i 2013 og, at årets resultat før renter udgjorde 220.096 kr.

Efter fremsendelse af SKATs forslag til afgørelse, dateret den 23. marts 2015, har indehaverens revisor fremsendt et korrigeret regnskab for 2013, hvoraf fremgår, at årets resultat udgjorde 216.914 kr.:

SKAT har rekvireret kontoudtog fra indehaverens bank vedrørende indehaverens erhvervskonto [...37], og indehaverens private konti 4280-3101800056 og 4280-4280299227 fra 1. januar 2013 og frem til 31. december 2014.

SKAT har konstateret en række indsætninger på indehaverens private bankkonto [...56] fra (Navn 1) og (Navn 2) i 2013 og 2014 og har anset indbetalingerne som yderligere omsætning:

Indbetalingerne er specificeret fra bankkontoudtogene således:

Indsætningerne på 18.000 kr. fra (navn 1) og 48.064 kr. fra (navn 2) i 2013 fremgår ikke af den bogførte omsætning i virksomheden.

Indehaverens repræsentant har oplyst, at indbetalingerne vedrører betaling af husleje i lejligheden, beliggende [adresse1], [by1] og derfor ikke udgør omsætning i indehaverens virksomhed. Indehaverens repræsentant har anført, at udlejer ikke har pligt til at tilmelde en lejer til folkeregistret.

At indsættelserne ikke er medregnet i indehaverens indtægter, skyldes ifølge indehaveren, at udgifter til lejligheden heller ikke er medtaget. Indehaverens repræsentant har oplyst, at lejerne har misligholdt lejemålet, hvorfor der efterfølgende har været en betydelig udgift til genoprettelse heraf og udlejningen derfor har givet underskud.

Der er ikke fremlagt lejekontrakter eller dokumentation for, at lejemålet har været misligholdt.

Af underskrevet tro og love-erklæring, dateret 19. oktober 2015 fremgår, at (navn 2) har boet til leje hos indehaveren på adressen [adresse1], [by1] i 2013.

Hverken (navn 1) eller (navn 2) har været registreret som bosiddende på adressen.

Af cpr-registeret fremgår, at følgende personer har været registreret som bosiddende på adressen i 2013 og 2014:

Af BBR-registeret fremgår, at indehaverens lejlighed, beliggende på [adresse1], [by1] er en to værelseslejlighed på 56 kvadratmeter med et toilet/bad.

SKAT har opgjort virksomhedens omsætning i 2013 på baggrund af det korrigerede regnskab og indsætninger på indehaverens konto og forhøjet indehaverens indtægter med 62.631 kr.:

Udgifter

SKAT har ved gennemgangen af virksomhedens bogføring af leasingudgifter på konto 2300, 2310 og 2320 konstateret, at der ikke har været bogført korrekt moms iht. de modtagne fakturaer.

Af årsregnskabet for 2013 fremgår det, at virksomhedens leasingforpligtelser er medtaget under vareforbrug:

Indehaveren har på konti 2300, 2310 og 2320 fratrukket leasingudgifter med i alt 106.118 kr.

SKAT har på baggrund af den fremlagte bogføring opgjort fradrag for afholdte leasingudgifter i virksomheden til i alt 96.865 kr. – og således foretaget en ændring på 9.253 kr.

SKAT har tilsvarende korrigeret momsansættelsen, herunder vedrørende betalte rykkergebyr og morarenter, der ikke er momsbelagte.

Der er foretaget afskrivninger på driftsmiddelsaldoen med 11.916 kr. Driftssaldo er ikke specificeret og der ikke fremlagt dokumentation for virksomhedens afskrivningsberettigede driftsmidler i 2013.

SKAT har ikke godkendt fradrag for afskrivninger i 2013.

Virksomhedens repræsentant har anført, at virksomheden i kraft af at være en personligt ejet virksomhed, har afskrevet efter saldometoden, hvorfor der ikke er krav om specifikation.

SKAT har på denne baggrund forhøjet indehaverens overskud af virksomhed med 292.019 kr. i 2013:

Virksomheden har været momsregistreret siden 1. december 2002.

Virksomheden har for 2013 angivet salgsmoms med 98.336 kr. og købsmoms med 95.246 kr., svarende til et momstilsvar på 3.090 kr.

Den 10. april 2015 har virksomheden efterangivet salgsmoms med 177.406 kr. og købsmoms med 137.785 kr., svarende til et yderligere momstilsvar på 39.621 kr.

Virksomheden har herefter indberettet 275.742 kr. i salgsmoms og 233.031 kr. i købsmoms i 2013, svarende til et samlet momstilsvar på 42.711 kr. i 2013.

Af kontospecifikationerne for konto 2300, 2310 og 2320 fremgår, at virksomheden har opgjort købsmoms til i alt 26.529,60. Det fremgår, at SKAT har korrigeret ansættelsen af købsmoms for de tre konti til 23.090.

SKAT har på baggrund af virksomhedens regnskab og SKATs forhøjelse af virksomhedens skattepligtige indkomst opgjort virksomhedens skyldige moms til 43.501 kr.

s afgørelse

” 2. Moms

(...)

2.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Vi har gennemgået det indsendte regnskab og sammenholdt de angivne momstal med den foretagne ændring af virksomhedsresultatet under punkt 1.

2013

Momsen opgøres ud fra dit regnskab samt SKAT’s ændringer herefter:

(...)”

Klagerens opfattelse

”...

Hermed påklager vi den af Skat foretagne ansættelse af indkomst for 2013 og 2014.

2013

Vi påklager den foretagne ansættelse/forhøjelse af indkomst med kr. 52.851,00

Som det tidligere er anført over for skat relaterer denne indkomst ikke til virksomheden, men hidrører fra udleje af en privat bolig. Der er forelagt Skat en tro og loveerklæring fra den ene lejer, mens det ikke har været muligt at få kontakt til den anden.

Skat begrunder deres afgørelse med, at lejer ikke har været anmeldt folkeregistret på den omhandlende adresse.

Dette har har ikke nogen viden om, ud over hvad skat anfører, men det påhviler ikke skatteyder at tilmelde en lejer til folkeregistret. Det må efter vores opfattelse naturligt tilfalde lejeren.

Skatteyder benægter ikke modtagelsen af det omhandlende beløb, men det har absolut intet at gøre med virksomheden, og er derfor ikke omfattet af momspligt.

Når indtægten ikke er medregnet i skatteyders indtægt, er dette begrundet i det forhold, at udgifterne til lejligheden heller ikke er medregnet, ligesom det bemærkes at lejeren havde misligholdt lejligheden, således at der efterfølgende var en ikke ubetydelig udgift til istandsættelse af lejligheden. Derfor har der reelt været et underskud på denne aktivitet.

Vi fastholder også fradrag for afskrivninger kr. 11.916,00.

Skats begrundelse for nægtet fradrag er manglende specifikation.

Det er vores opfattelse, at en personlig ejet virksomhed afskriver efter saldometoden, og dermed ikke krav om specifikation.

...

Vores klage gælder både for det ansatte momstilsvar og den ansatte indkomst”

Landsskatterettens afgørelse

Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag efter momslovens § 4.

Udlejning af fast ejendom er fritaget for afgift, når tidsrummet er længerevarende og ikke kortere end 1 måned. Det fremgår af momslovens § 13, stk. 1, nr. 8.

Betaling af moms påhviler den afgiftspligtige person, som foretager en momspligtig levering af varer eller ydelser her i landet. Det fremgår af momsloven § 46.

Virksomheder etableret i Danmark med en momspligtig omsætning på over 50.000 kr. årligt, skal momsregistreres. Levering af ydelser er som udgangspunkt momspligtigt. Dette fremgår af momslovens § 47, stk. 1 og § 48, stk. 1.

Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a, kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret fradrage momsen af virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13. Det fremgår af momslovens § 37.

Der er krav om en direkte og umiddelbar forbindelse mellem den indgående transaktion og en eller flere udgående transaktioner, der giver ret til fradrag, for at virksomheden kan fratrække købsmomsen.

Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og for kontrollen af afgiftens berigtigelse. Det fremgår af momslovens § 55.

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 12 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 647 af 15. juni 2006).

Momsregistrerede virksomheder skal for hver momsperiode opgøre den udgående og indgående moms. Forskellen mellem udgående og indgående moms er virksomhedens momstilsvar jf. momslovens § 56, stk. 1.

For virksomheder, hvis samlede afgiftspligtige leverancer overstiger 1 mio. kr. årligt, men højst udgør 15 mio. kr. årligt, er afgiftsperioden kvartalet. Virksomhedens angivelse efter stk. 1 skal foretages senest 1 måned og 10 dage efter afgiftsperiodens udløb. Det fremgår af dagældende lovbkg. 2005-10-14 nr. 966, momsloven.

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Landsskatteretten har i afgørelse af samme dato fundet, at SKAT har været berettiget til at ændre skatteansættelsen og anse indsættelserne på i alt 52.851 kr. ekskl. moms som omsætning i klagerens virksomhed.

Retten har ikke fundet, at indehaveren har godtgjort, at indsættelserne vedrørte betaling af husleje.

Der er lagt vægt på, at der ikke foreligger lejekontrakter for de anførte lejemål og, at hverken navn 1 eller navn 2 har været tilmeldt adressen på cpr-registret. Desuden kan den fremlagte erklæring ikke lægges til grund, da den er udarbejdet den 19. oktober 2015 og dermed efter lejemålets ophør og til brug for skattesagen.

Landsskatteretten er således enig med SKAT i, at den yderligere indkomst stammer fra momspligtig omsætning, og at der derfor skal beregnes moms af den yderligere omsætning i virksomhed i 2013.

Det fremgår desuden, at der ikke er bogført korrekt moms for så vidt angår virksomhedens udgifter, herunder til leasing af biler.

SKAT har skønsmæssigt forhøjet virksomhedens omsætning til 1.173.368 kr. (1.110.737 kr.+62.631 kr.) og har på denne baggrund beregnet virksomhedens salgsmoms til 293.342 kr. Virksomheden har i alt angivet salgsmoms med 275.742 kr.

For så vidt angår købsmomsen har SKAT opgjort følgende:

Af kontospecifikationerne for konto 2300, 2310 og 2320 fremgår, at virksomheden har opgjort købsmoms til i alt 26.529,60 kr. SKAT har på baggrund af de faktiske betalinger, samt med henvisning til, at der ikke beregnes moms af rykkergebyr og morarenter, korrigeret ansættelsen af købsmoms for de tre konti til 23.090.

SKAT har således på baggrund af regnskabet og indehaverens efterangivelser af moms opgjort virksomhedens samlede skyldige momstilsvar til 43.501 kr.:

Landsskatteretten er enig i SKATs korrektioner og finder ikke, at indehaveren har fremlagt dokumentation for, at SKATs opgørelse er fejlbehæftet.

Landsskatteretten stadfæster herefter SKATs afgørelse.