|
|
Kendelse af 31-10-2024 - indlagt i TaxCons database den 04-12-2024
Journalnr. 19-0015784
Klagen skyldes, at Skattestyrelsen har ansat selskabets momstilsvar til i alt 3.335.591 kr. for perioden 1. april 2015 til 30. juni 2017, idet Skattestyrelsen har anset selskabets varesalg af e-cigaretter m.v. til privatpersoner for at have leveringssted her i landet, jf. momslovens § 14, stk. 1, nr. 1 og 2.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.
Faktiske oplysninger
[virksomhed1] Ltd (herefter selskabet) er stiftet den 15. oktober 2012 og er registreret i Storbritannien med company no. [...1]. Selskabet er ejet af [person1] (herefter [person1]).
Selskabet er momsregistreret i Storbritannien med momsnummer [...]. Selskabet er ikke registreret for moms i Danmark.
Skattestyrelsen har anmodet om oplysninger til brug for behandling af selskabets skatteansættelser, hvorefter selskabet har fremsendt regnskabsmateriale. Det modtagne regnskabsmateriale er herefter anvendt i denne sag.
I den påklagede periode har selskabet beskæftiget sig med salg af e-cigaretter m.v. Salget foregik via forskellige webshops. Størstedelen er solgt via hjemmesiden [...dk].
Domænet [...dk] tilhører [virksomhed2] ApS (herefter [virksomhed2]), som via [virksomhed3] ApS ligeledes er ejet af [person1]. [virksomhed2] er stiftet den 1. august 2011 under navnet [virksomhed4] ApS. Den 25. januar 2016 ændrede [virksomhed2] navn til [virksomhed5] ApS og den 1. marts 2017 ændrede [virksomhed2] navn til nuværende. Forud for stiftelsen af [virksomhed2] stiftede [person1] enkeltmandsvirksomheden [virksomhed6] v/[person1]. Enkeltmandsvirksomhedens aktivitet blev efterfølgende overdraget til [virksomhed2]. Som følge af usikkerheder på det danske marked besluttede [person1] i sommeren 2013 at overdrage samtlige aktiviteter i [virksomhed2] ([virksomhed4] ApS) til selskabet. I forbindelse med outsourcingen til Storbritannien blev [person2] indsat som director i selskabet.
Selskabet har oplyst, at selskabet i perioden fra juni 2013 til juli 2015 anvendte et lagerhotel hos [virksomhed7] Ltd beliggende [...], [adresse1], [...], [adresse2], Storbritannien. Af fakturaer for perioden fremgår, at [virksomhed7] Ltd har faktureret selskabet for leje af lagerhotel.Som følge af udfordringer med blandt andet forsendelse af varer fra Storbritannien flyttede selskabet lageret tilbage til Danmark i maj 2014, hvorefter lagerhotellet blev anvendt i begrænset omfang frem til juli 2015.
Selskabets daværende repræsentant har oplyst, at selskabet ikke havde faktisk eller retlig råderet over et lager i Danmark i perioden. Selskabets daværende repræsentant har endvidere oplyst, at selskabet ikke havde ansatte, og at [virksomhed2] ([virksomhed4] ApS) i perioden udførte diverse konsulentarbejde for selskabet, herunder håndterede selskabets forsendelser fra lageret i Danmark.Af fakturaer for perioden fremgår, at [virksomhed2] ([virksomhed4] ApS) har faktureret selskabet for diverse konsulentydelser. I juni 2017 flyttede selskabet samtlige aktiviteter tilbage til [virksomhed2] i Danmark.
Selskabet har oplyst, at varesalg fra hjemmesiden [...dk] er bogført på konto 4000 ”Sales VAT” og konto 4001 ”Sales Zero VAT”. Omsætning bogført på konto 4000 ”Sales VAT” har primært været varesalg i Danmark og omsætning bogført på konto 4001 ”Sales Zero VAT” har primært været varesalg i Norge. Selskabet har oplyst, at varesalg bogført på konto 4000 ”Sales VAT” primært har været til privatpersoner i Danmark.
Omsætning på konto 4000 ”Sales VAT” er oplyst i britiske pund og med angivelse af valutakode for de enkelte posteringer. Flere af posteringer er angivet med momskoden S-STD (salg til Danmark) og enkelte posteringer er angivet med momskoden S-EUR (salg til Sverige). Enkelte posteringer er angivet uden momskode.
Skattestyrelsen har ud fra en gennemsnitskurs omregnet beløbene til danske kroner og har opgjort den opkrævede salgsmoms som 20 % af beløbene. Skattestyrelsen har opgjort selskabets salgsmoms for perioden 1. april 2015 til 30. juni 2017 således:
Omsætning ekskl. moms, GBP (afrundet)* | Anvendt gennemsnitskurs | Omsætning, DKK (afrundet) | Efteropkrævning af moms, 20 %, DKK (afrundet) |
2. kvt. 115.734 3. kvt. 141.664 4. kvt. 165.438 Samlet 2015 1. kvt. 176.985 2. kvt. 162.769 3. kvt. 160.591 4. kvt. 218.079 Samlet 2016 1. kvt. 235.952 2. kvt. 188.053 Samlet 2017 | 8,943 8,943 8,943 8,943 8,943 8,943 8,943 8,943 8,943/dagskurs | 1.237.239 1.517.470 1.774.039 1.898.359 1.746.257 1.723.309 2.340.359 2.512.525 1.928.423 | 247.447 303.494 354.807 905.748 379.671 349.251 344.661 468.071 1.541.654 502.505 385.684 888.189 |
I alt | 3.335.591 |
*Skattestyrelsen har i opgørelsen af momsgrundlaget for de enkelte perioder medregnet beløb, hvor selskabet dels har beregnet engelsk moms, dels hvor selskabet ikke har beregnet engelsk moms, men hvor der ifølge Skattestyrelsen skal beregnes moms af beløbene.
Skattestyrelsen har i opgørelsen af selskabets salgsmoms taget udgangspunkt i kontospecifikationerne på konto 4000 ”Sales VAT” med korrektioner af fragt bogført på konto 4001 ”Sales Zero VAT” og ikke konto 4000 ”Sales VAT”, ligesom Skattestyrelsen har korrigeret for talmæssige indsigelser fra selskabet, der er fremkommet ved udsendelse af forslag til afgørelse.
Selskabet har ikke fremlagt en fordeling af varesalget til privatpersoner og afgiftspligtige personer på konto 4000 ”Sales VAT”, hvorefter Skattestyrelsen har lagt til grund, at omsætningen bogført på kontoen har været salg til privatpersoner.
Selskabets daværende repræsentant har til brug for behandling af klagesagen fremlagt diverse sagsmateriale.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har ansat selskabets momstilsvar til i alt 3.335.591 kr. for perioden 1. april 2015 til 30. juni 2017, idet Skattestyrelsen har anset selskabets varesalg af e-cigaretter m.v. til privatpersoner for at have leveringssted her i landet, jf. momslovens § 14, stk. 1, nr. 1 og 2.
Som begrundelse for afgørelsen har Skattestyrelsen anført:
”1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
[virksomhed1] har drevet økonomisk virksomhed ved salg af udstyr og forbrugsvarer til e-cigaretter, og er derfor en afgiftspligtig person i henhold til momslovens § 3, stk. 1.
I har på konto 4000 Sales - std rate VAT bogført salg af varer.
På baggrund af jeres oplysning om, at I flyttede jeres lager til Danmark i maj 2014, antager vi, at I har leveret disse varer, fra jeres danske lager. I har således leveret varer mod vederlag, hvor varen har befundet sig her i landet på det tidspunkt, hvor transporten til køber påbegyndes.
Da leveringen af varerne er sket fra jeres danske lager, er det vores opfattelse, at leveringsstedet er her i landet, og at I dermed har pligt til at afregne og betale moms til Danmark af disse leverancer. Reglerne står i momslovens § 4, stk. 1, § 14, stk. 1, nr. 2 og § 46, stk. 1.
I har oplyst, at det salg, som er bogført på konto 4000 fortrinsvis har været til danske forbrugere (danske privatpersoner), og at der kun i begrænset omfang har været salg til afgiftspligtige personer. På det grundlag vurderer vi, at I ikke har mulighed for at efteropkræve yderligere moms hos jeres kunder.
Da vi ikke har modtaget en fordeling af salget til privatpersoner og til afgiftspligtige personer, og ikke selv har haft mulighed for at udarbejde en sådan, antager vi, at alt salg på konto 4000 har været til privatpersoner.
Henset til ovenstående og til, at der er tale om opgørelser af efterregulering af moms, opkræver vi 20 % af vederlaget inklusiv engelsk moms, som I har faktureret til kunderne. Vi henviser til dom afsagt af EU-Domstolen i de forenede sager C-249/12 og C-250/12, Tulicå og Plavosin.
Momsgrundlaget vedrørende efteropkrævningen udgør herefter det opgjorte vederlag inklusive opkrævet engelsk moms. Vi beregner 20 % moms af momsgrundlaget.
Vi har på baggrund af jeres oplysninger og det indleverede regnskabsmateriale omregnet den bogførte omsætning på konto 4000 til danske kroner som vist i vedlagte bilag A. Vi har i alle situationer benyttet den faste exchange rate på 8,943084 DKK. for 1 GBP ved omregning fra GBP til DKK. Dog undtaget 2. kvartal 2017, hvor vi ved posteringer med teksten "1/B S CARD SERVI *en række cifre*EINREICH*" har benyttet dagskursen, idet I har oplyst, at det her var lykkedes ikke at benytte en fast kurs.
Vi har med udgangspunkt i kontospecifikationer for konto 4000 Sales - std rate V AT samt i jeres bemærkninger til vores forslag af 30. august 2018 opgjort det samlede momsgrundlag og den skyldige moms. Opgørelserne for de enkelte kvartaler fremgår af vedlagte bilag B til D, og dækker perioderne 2. kvartal 2015 til 2. kvartal 2017.
Af bilag B til D fremgår, at vi har foretaget reguleringer i forhold til, hvad I har bogført på konto 4000 og i forhold til de indsigelser, som I har haft til vores forslag af 30. august 2018 og som er oplistet i afsnit 1.2.
Vi har reguleret for følgende:
Salg med momskoden S-EUR i andet og tredje kvartal 2015
Vi accepterer jeres indsigelser i forhold til den talmæssige opgørelse, om at 80 % af jeres salg i andet og tredje kvartal 2015 med momskoden S-EUR er salg, som er blevet afsendt fra det engelske lager, og forudsætter, at der er tale om salg til ikke danske privatpersoner.
Vi regulerer derfor vores opgørelser af momsgrundlaget for andet og tredje kvartal 2015 med de beløb, som I har foreslået.
Salg fra andre webshops
Vi accepterer, at efterposteringen entry 54167 Corrected debtors sale from other webshops 201.83 7 eksklusiv engelsk V AT og 242.204 kr. inklusiv engelsk V AT er salg i andre webshops, som ikke blevet korrekt integreret i jeres bogføringssystem, og at der er tale om salg i perioden 1. november 2014 til 31. oktober 2015.
Vi accepterer jeres indsigelser i forhold til den talmæssige opgørelse, hvor I anfører en anden fordeling af de 242.204 kr. Vi regulerer vores opgørelser for andet, tredje og fjerde kvartal 2015 med de beløb, som I har foreslået.
Fragt
Fragt er en del af det samlede beløb, som køber skal betale til jer, og skal indgå i momsgrundlaget. Det følger af momslovens§ 27, stk. 1 og stk. 2, nr. 2.
Vi har derfor tilbagereguleret de korrektioner, som I har foretaget på konto 4000 vedrørende fragt, samt tillagt (krediteret) konto 4000 den fragtrate, som I har krediteret på konto 4001 Sales – zero rate VAT fra og med den 25. januar 2017, således at fragten indgår i det samlede momsgrundlag.
Debiteret Automatically wrong invoices correctet 109.687 kr. den 28. april 2016
Denne regulering udgår i forhold til vores forslag af 30. august 2018, idet vi har accepteret jeres forklaring på debiteringen.
Vi har herefter opgjort den skyldige moms til i alt 3.335.591 kr., som vi opkræver som vist nedenfor.
Samlet momsgrundlag i kr. Beregnet dansk salgsmoms i kr.
2. kvartal 2015 1.237.239 247.447
3. kvartal 2015 1.517.470 303.494
4. kvartal 2015 1.774.039 354.807
1. kvartal 2016 1.898.359 379.671
2. kvartal 2016 1.746.257 349.251
3. kvartal 2016 1.723.309 344.661
4. kvartal 2016 2.340.359 468.071
1. kvartal 2017 2.512.525 502.505
2. kvartal 2017 1.928.423 385.684
I alt 3.335.591
I skal kontakte den engelske skattemyndighed, hvis I ønsker vejledning om korrektion af den indberettede engelske salgsmoms for de perioder, hvor vi har anset jer for at være pligtige til at afregne og betale moms til Danmark af den omsætning, I har bogført på konto 4000, og af den fragt I har bogført på konto 4001.
Vi gør i øvrigt opmærksom på, at selv om I ikke havde flyttet jeres lager til Danmark i maj 2014, skulle I stadig have afregnet moms til Danmark af jeres salg til danske privat personer, blot efter reglerne om fjernsalg. Reglerne står i momslovens§ 14, stk. 1 nr. 2 og nr. 3 samt § 48, stk. 3.
Afregning af moms og betaling
I vores brev af 30. august 2018 foreslog vi I sagsfremstillingens punkt 2 "I skal momsregistreres i Danmark", at I lod jer momsregistrere til Danmark, og selv foretog registreringen.
Vi har imidlertid ændret opfattelse vedrørende dette punkt, og finder at I som en undtagelse ikke skal lade jer momsregistrere i Danmark. Årsagen hertil er, at I fra og med tredje kvartal 2017 ikke længere har momspligtige transaktioner i Danmark.
Det følger af punkt 1.4, at det er vores opfattelse, at I har leveret varer med leveringssted i Danmark i perioderne andet kvartal 2015 til andet kvartal 2017, og at I derfor skal betale moms af disse leverancer.
Det er desuden vores opfattelse, at I er registreringspligtige efter momslovens § 4 7, stk. 1, men da I fra og med tredje kvartal 2017 ikke længere har momspligtige transaktioner i Danmark, skal I som en undtagelse ikke lade jer momsregistrere i Danmark.
Vi vil i stedet sørge for at momskravet for perioderne andet kvartal 2015 til andet kvartal 2017 bliver indberettet på jeres skattekonto, og at beløbene bliver sendt til opkrævning hos jer.
Hvis I på et senere tidspunkt får momspligtige transaktioner i Danmark, skal I selv sørge for at blive momsregistreret her i landet.”
Skattestyrelsens udtalelse
Skattestyrelsen har i udtalelse af 7. marts 2019 anført:
”Skatteankestyrelsen har en skattesag til klagebehandling med journalnummer [sag1], som vedrører [virksomhed1] Limiteds skatteansættelser for 2013 til 2016. I nærværende sag, som er en momssag har vi benyttet oplysninger, som skatteforvaltningen har modtaget i forbindelse med behandlingen af skattesagen.
Klagens anbringender:
1. [virksomhed1] har ikke drevet økonomisk virksomhed i Danmark i henhold til momslovens § 3 i den omhandlede periode.
2. [virksomhed1] er ikke momspligtig i henhold til momslovens § 4 af selskabets leverancer, idet selskabets leverancer ikke havde leveringssted i Danmark i henhold til momslovens § 14, stk. 1 i den omhandlede periode.
Det fremgår af momssystemdirektivets artikel 9, at der ved "afgiftspligtig person" forstås enhver, der selvstændigt og uanset stedet udøver økonomisk virksomhed uanset formålet eller resultatet af den pågældende virksomhed.
Selskabet [virksomhed1] har eksisteret i flere år forud for denne sags opståen, og har i samme periode drevet handel ved salg af udstyr og forbrugsvarer til e-cigaretter.
Det er således underforstået, at formålet med salget har været at opnå indtægter af en vis varig karakter, og at selskabet har drevet selvstændig økonomisk virksomhed.
Om den økonomiske virksomhed blev drevet fra Danmark eller fra et andet EU-land anses i den sammenhæng for at være uden betydning.
Vi fastholder derfor, at [virksomhed1] er en afgiftspligtig person.
Da denne sag vedrører salg af varer, er det uden betydning for afgørelsen af leveringsstedet, hvor virksomheden er etableret, og om den økonomiske virksomhed drives fra Danmark eller fra et andet EU land.
Vedrørende repræsentantens påstand om, at [virksomhed1] ikke havde faktisk eller retlig råderet over et dansk lager, henviser vi til, at selskabet har oplyst, at de flyttede deres lager tilbage til Danmark i maj 2014. Vi henviser endvidere til selskabets klagesag med journalnummer [sag1] bilag 02 05.03.2018 Materiale modtaget fra skatteyder, 2.1 Gennemgang (fra skatteyder).
Varer, der ifølge oplysninger fra [virksomhed1] blev leveret fra lagerhotellet [virksomhed7] Ltd. i andet og tredje kvartal 2015 indgår ikke i momsgrundlaget. Det fremgår af sagsfremstillingens afsnit 1.2 og 1.4 "Salg med momskoden S-EUR i andet og tredje kvartal 2015 ", samt af bilag B til afgørelsen, hvor der i andet og tredje kvartal 2015 reguleres for "Salg fra det engelske lager til ikke danske forbrugere ifølge mail af 25-10-2018"
Vi fastholder herefter, at den moms, som vi har opkrævet for perioden 1. april 2015 til 30. juni 2017, vedrører leverancer af varer med leveringssted her i landet. Reglerne står i momslovens § 4, stk. 1, § 14, stk. 1, nr. 2 og§ 46, stk. I.
Vi gør subsidiært opmærksom på, at hvis varerne ikke var blevet håndteret her i landet ville leverancerne have været omfattet af bestemmelserne om fjernsalg, og dermed ville leverancerne have været momspligtige jævnfør momslovens § 4, stk. 1, § 14, stk. 1, nr. 2 og 3 samt momslovens § 48, stk. 3.”
Selskabets opfattelse
Selskabet har fremsat påstand om, at selskabets momstilsvar for perioden 1. april 2015 til 30. juni 2017 nedsættes med 3.335.591 kr.
Som begrundelse for påstanden har selskabets daværende repræsentant anført:
” ANBRINGENDER
Til støtte for den nedlagte påstand gøres det for det første helt overordnet gældende, at [virksomhed1] ikke har drevet økonomisk virksomhed i Danmark i den i sagen omhandlede periode i henhold til momslovens § 3, stk. 1.
For det andet gøres det helt overordnet gældende, at [virksomhed1] ikke i henhold til momslovens § 4 er momspligtig af selskabets leverancer, idet selskabets leverancer i den i sagen omhandlede periode ikke i henhold til momslovens § 14, stk. 1 havde leveringssted i Danmark.
(...)
1.3 Den konkrete sag
Der er med afsæt i henholdsvis det juridiske grundlag og det under sagsfremstillingen anførte ikke grundlag for at anse [virksomhed1] som pligtig til at afregne og betale moms i Danmark.
Til støtte for at [virksomhed1] ikke er pligtig til at afregne og betale moms i Danmark i den i sagen omhandlede periode skal følgende forhold særligt fremhæves:
For det første skal det fremhæves, at [virksomhed1] ikke drev økonomisk virksomhed i Danmark.
Dette begrundet i den omstændighed at [virksomhed1]s beslutninger og daglige ledelse i den i sagen omhandlede periode blev varetaget fra netop England.
Det fremgår af Den juridiske vejledning 2018-2, afsnit D.A.2.3.2, at stedet for den økonomiske virksomhed er dér, hvor virksomheden har sit hovedkontor, hvilket – ifølge Den juridiske vejledning – er dér hvor virksomhedens væsentligste beslutninger tages samt dér, hvor virksomheden har sit vedtægtsmæssige hjemsted.
Det er efter Den juridiske vejledning således ikke afgørende, at en virksomheds væsentligste aktiver og driftsopgaver er placeret uden for det land, hvori virksomheden er etableret.
Samme retsanvendelse ses således også anvendt ved en stillingtagen til, hvorvidt en skatteyder er skattepligtig til Danmark i henhold til selskabsskattelovens § 1, stk. 6, jf. således Skatterådets bindende svar offentliggjort som SKM2012.591.SR , SKM2014.268.SR og SKM2017.583.SR.
Som det fremgår under sagsfremstillingen, havde [virksomhed1] en enkeltstrenget ledelsesstruktur, der indeholdt én direktion, hvilken alene bestod af én Director, som havde hjemsted i England.
[person2], som boede i England, var i forbindelse med registreringen og flytningen af aktiviteterne i [virksomhed1] blevet indsat som Director, jf. Bilag 9. [virksomhed1] var videre i den forbindelse blevet registreret i England og havde derfor sit vedtægtsmæssige hjemsted i England, jf. Bilag 7 og Bilag 8.
[virksomhed1] gjorde videre brug af et engelsk revisionsfirma, som rådgav og varetog [virksomhed1]s bogholderi og regnskab. Det har i den forbindelse altid været [virksomhed1]s, herunder [person1]s, overbevisning, at [virksomhed1] var momspligtig til England som følge af blandt andet disse forhold.
Det har tillige været [virksomhed1]s revisors klare overbevisning, at [virksomhed1] I den i sagen omhandlede periode var skatte- og momspligtig til England, hvilket fremgår af en e-mailkorrespondance af den 30. oktober 2017, hvor revisoren har anført følgende:
”[virksomhed1] is a UK limited company and so pays UK corporation tax.”
E-mailkorrespondancen er vedlagt som Bilag 39.
For det andet skal det fremhæves, at ikke alle [virksomhed1]s erhvervsmæssige leverancer har haft leveringssted i Danmark.
[virksomhed1]s aktiviteter foregik i England, da [virksomhed1] hverken retligt eller faktisk havde rådighed over forretningslokaler i Danmark.
Det må således bero på en fejlopfattelse af de faktiske forhold, når Skattestyrelsen side 6, 3. afsnit i afgørelsen dateret den 26. november 2018 antager, at [virksomhed1] har leveret varer fra [virksomhed1]s danske lager. [virksomhed1] har ikke haft faktisk eller retlig råderet over et dansk lager.
Som det fremgår under sagsfremstillingen havde [virksomhed1] indgået en samarbejdsaftale med det engelske selskab [virksomhed7] Ltd., som drev et lagerhotel i netop England.
Samarbejdsaftalen inkluderede, at [virksomhed7] Ltd. på vegne af [virksomhed1] skulle håndtere [virksomhed1]s forsendelser fra leverandører. Derudover skulle [virksomhed7] Ltd. tillige stå for den videre distribuering af [virksomhed1]s ordrer. Alt sammen foregik gennem det af [virksomhed7] Ltd.s drevne lagerhotel.
[virksomhed1] gjorde således brug af [virksomhed7] Ltd. til og med juli måned 2015, jf. Bilag 15.
[virksomhed7] Ltd. blev løbende udskiftet med det danske selskab [virksomhed4] ApS, som på vegne af [virksomhed1] håndterede selskabets forsendelser. Dette begrundet i den omstændighed, at [virksomhed1] havde oplevet nogle driftsmæssige problemer ved at anvende [virksomhed7] Ltd. Håndteringen af [virksomhed1]s forsendelser fakturerede [virksomhed4] ApS til [virksomhed1], jf. Bilag 10 til Bilag 12.
Må det lægges til grund, at [virksomhed1] skal pålægges moms af de leverancer som – ifølge Skattestyrelsen – har leveringssted i Danmark, skal det for det tredje fremhæves, at det er en klar fejl, når Skattestyrelsen side 6, 3. afsnit i afgørelsen dateret den 26. november 2018 har anset alle [virksomhed1]s leverancer i perioden fra den 1. april 2015 til den 31. juli 2015 for at være påbegyndt i Danmark.
Dette begrundet i den omstændighed, at [virksomhed1] i ovennævnte periode gjorde brug af [virksomhed7] Ltd. i England, jf. Bilag 15.
På baggrund af ovenstående vil [virksomhed1]ikke være pligtig til at afregne og betale moms i Danmark.
Dette med henvisning til at [virksomhed1] – i den i sagen omhandlede periode – var hjemmehørende i England, da selskabet, herunder direktionen og Director [person2], havde hovedkontor i England. Dertil følger at alle møder og beslutninger om selskabet [virksomhed1]s forretningsmæssige forhold i henhold til selskabets vedtægter skulle foretages i netop England.
Videre foregik alle væsentlige aktiviteter i [virksomhed1] i England, idet [virksomhed1] tillige benyttede sig af engelsk rådgivning samt arbejdskraft ved håndtering af et ikke uvæsentligt antal forsendelser.
At [virksomhed1] gjorde brug af et engelsk revisionsfirma har bevirket, at [virksomhed1]s leverancer – foranlediget af revisionsfirmaet – er blevet behandlet som afgiftspligtige erhvervelser i England, hvorfor selskabets leverancer er blevet afgiftsbelagt i England. Derfor er [virksomhed1]s leverancer fritaget for afgift i Danmark, da leverancerne er behandlet og afgiftsbelagt i England, jf. Karnovs note 83, 1. afsnit, sidste pkt. til momslovens § 14.”
Der har været afholdt møde mellem selskabets repræsentant og Skatteankestyrelsens sagsbehandler. Selskabet repræsentant uddybede det i klagen allerede anførte.
Retsmøde
Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling:
Skattestyrelsen er den 24. juni 2024 fremkommet med følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling:
”Skattestyrelsen er enige i Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, som indstiller stadfæstelse af den påklagede afgørelse af 26. november 2018. Skatteankestyrelsen indstiller at Skattestyrelsen har været berettiget til at forhøje klagers momstilsvar for perioden 1. april 2015 indtil 30. juni 2017 med i alt 3.335.591 kr., som følge af at klager driver økonomisk virksomhed med levering af varer mod vederlag med levering her i landet.
Klager har i perioden 1. april 2015 indtil 30. juni 2017 solgt e-cigaretter m.v. hovedsageligt via hjemmesiden [...dk]
Klager har i perioden hvor der er drevet et lager i Storbritannien, haft sin daglige ledelse i Danmark. Dette blandt andet som følge af, at der ikke er nogen direktørkontrakt i Storbritannien, ligesom der ikke har været udbetalt løn til en direktør i Storbritannien.
Skattestyrelsen fastholder, at klager har drevet selvstændig økonomisk virksomhed i Danmark, jf. momslovens § 3, stk. 1, og at der er sket levering af momspligtige ydelser, jf. lovens § 4, stk. 1, jf. § 14, stk. 1, nr. 1, hvorfor Skattestyrelsen fastholder forhøjelsen af den momspligtige salgsmoms svarende til 20 % af selskabets omsætning, jf. lovens § 27, stk. 1 og stk. 2, nr. 2.
Indledningsvist konstateres det, at det er ubestridt at klager handler med udstyr og forbrugsvarer til e-cigaretter, hvorfor klager således er omfattet af momssystemdirektivets art. 9, stk. 1, jf. momslovens § 3, idet klager ”selvstændigt og uanset stedet udøver økonomisk virksomhed uanset formålet eller resultatet af den pågældende virksomhed”,
Der er videre enighed om, at klager flytter sit lager til Danmark i maj 2014, hvorfra varerne leveres til de danske forbruger, jf. skrivelse fra klager af 5. marts 2018, ligesom klagers repræsentant ligeledes anerkender dette i klageskriftet.
Klagers repræsentant anfører, at der fortsat gøres brug af lagerhotellet i Storbritannien indtil juni 2015. Skattestyrelsen har i den påklagede afgørelse, korrigeret for varer, der ifølge klager, er leveret fra det britiske lagerhotel til personer bosat uden-for Danmark, jf. den af Skattestyrelsen udarbejdede afgørelse afsnit 1.2 og 1.4 og telefonnotat med klager af 13. november 2018.
Leveringstidsstedet er således fra juni 2015 ubestridt i Danmark, jf. § 14, stk. 1, nr. 1 og 2, hvorfor alle varer som leveres mod vederlag er omfattet af momslovens § 4, stk. 1 i den efterfølgende periode.
Klager, som leverer varer fra sit danske lager, er således momspligtig af salget til sine kunder her i landet. Da klager ikke har indbefattet moms i varens pris inden levering, er afgiftsgrundlaget således 80 % af det modtagne beløb, jf. lovens § 27, stk. 1 og stk. 2, nr. 2.
Skattestyrelsen bemærker i øvrigt, at hvis varerne leveres fra lageret i Storbritannien, så følger det af lovens § 14, stk. 1, nr. 1, og daværende § 48, stk. 3 at varer som leveres ved fjernsalg af afgiftspligtige personer her i landet, hvor sælger er involveret direkte eller indirekte i leveringen eller forsendelsen, når den samlede levering overstiger en værdi på 280.000 kr. i et løbende eller foregående kalenderår, ligeledes er momspligtige af salg i Danmark.
På den baggrund, fastholder Skattestyrelsen således forhøjelsen af klagers momstilsvar med 3.335.591 kr.”
Selskabets bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse hertil
Repræsentanten er den 3. juli 2024 fremkommet med følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse af 24. juni 2024 og Skatteankestyrelsens indstilling:
”Vi fastholder den nedlagte påstand, jf. i det hele argumentationen i de tidligere indlæg.”
Indlæg under retsmødet
Repræsentanten fastholdt den fremsatte påstand og gennemgik anbringender i overensstemmelse med de tidligere skriftlige indlæg.
Skattestyrelsen indstillede, at Landsskatteretten stadfæster afgørelsen i overensstemmelse med tidligere udtalelser.
Landsskatterettens afgørelse
Landsskatteretten skal tage stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen har ansat selskabets momstilsvar til i alt 3.335.591 kr. for perioden 1. april 2015 til 30. juni 2017 som følge af, at Skattestyrelsen har
anset selskabets varesalg af e-cigaretter m.v. til privatpersoner for at have leveringssted her i landet, jf. momslovens § 14, stk. 1, nr. 1 og 2.
Retsgrundlaget
Det fremgår af momslovens § 3, stk. 1, at afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed.
Momslovens § 3, stk. 1, implementerer momssystemdirektivets art. 9, stk. 1, som har følgende ordlyd:
”Ved ”afgiftspligtig person” forstås enhver, der selvstændigt og uanset stedet udøver økonomisk virksomhed uanset formålet med eller resultatet af den pågældende virksomhed.
Ved ”økonomisk virksomhed” forstås alle former for virksomhed som producent, handlende eller tjenesteyder, herunder minedrift og landbrug, samt virksomhed inden for liberale og dermed sidestillede erhverv.
Ved økonomisk virksomhed forstås navnlig udnyttelse af materielle eller immaterielle goder med henblik på opnåelse af indtægter af en vis varig karakter.”
Det fremgår af momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt., at der betales afgift af varer og ydelser, som leveres mod vederlag her i landet.
Af momslovens § 14 stk. 1, nr. 1 og 2, 1. pkt., fremgår:
”Leveringsstedet for varer er her i landet i følgende tilfælde:
1) Når varen ikke forsendes eller transporteres og varen befinder sig her i landet på leveringstidspunktet.
2) Når varen forsendes eller transporteres og varen befinder sig her i landet på det tidspunkt, hvor forsendelsen eller transporten til aftageren påbegyndes.”
Af momslovens § 27, stk. 1 og stk. 2, nr. 2, fremgår:
”Ved levering af varer og ydelser er afgiftsgrundlaget vederlaget, herunder tilskud, der er direkte forbundet med varens eller ydelsens pris, men ikke indbefattet afgiften efter denne lov. Finder betaling helt eller delvis sted, inden levering finder sted, eller inden faktura udstedes, udgør afgiftsgrundlaget 80 pct. af det modtagne beløb.
Stk. 2. I afgiftsgrundlaget medregnes:
(...)
2) Biomkostninger som udgifter til provision, emballage, forsendelse, forsikring og lign., som leverandøren forlanger afholdt af aftageren.”
EU-Domstolen fastslog i de forenede sager C-249/12 og C-250/12 (Tulcâ og Plavosin), at artikel 73 og 78 i direktiv 2006/112 skal fortolkes således, at når prisen på en vare er blevet fastsat af parterne uden nogen angivelse af momsen, og leverandøren er den betalingspligtige, skal den aftalte pris anses for allerede at indeholde moms, i det tilfælde hvor leverandøren ikke har mulighed for at få tilbagebetalt den afkrævede moms, jf. præmis 43.
Landsskatterettens begrundelse og resultat
Selskabet har i perioden 1. april 2015 til 30. juni 2017 solgt e-cigaretter m.v. hovedsageligt via hjemmesiden [...dk].
Formålet med salget har været at opnå indtægter af en vis varig karakter, hvilket er selvstændig økonomisk virksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1.
Selskabet har gjort gældende, at selskabet ikke ved salget af de i sagen omhandlede varer har drevet den selvstændige økonomisk virksomhed i Danmark i den omhandlende periode og derfor ikke er omfattet af momslovens § 3, stk. 1. Ved en ”afgiftspligtig person” forstås enhver, der selvstændigt, uanset stedet, udøver økonomisk virksomhed, jf. momssystemdirektivets artikel 9, stk. 1, 1. pkt.
Selskabet er således en afgiftspligtig person i henhold til momslovens § 3, stk. 1.
Selskabet flyttede i maj 2014 lageret tilbage til Danmark. Selskabets varer har således været fysisk placeret i Danmark på leveringstidspunktet og på tidspunktet for transportens påbegyndelse.
På baggrund af sagens oplysninger lægger retten i lighed med Skattestyrelsen til grund, at varesalget har været til privatpersoner.
Selskabets synspunkt om ikke at have haft faktisk eller retlig råderet over et dansk lager, kan ikke føre til et andet resultat, idet der ikke er fremlagt dokumentation for, at varerne reelt ikke har været fysisk placeret i Danmark. I opgørelsen af selskabets salgsmoms for perioden 1. april 2015 til 30. september 2015, har Skattestyrelsen ikke medtaget varer, der ifølge selskabet er leveret fra lagerhotellet i Storbritannien til privatpersoner bosiddende uden for Danmark.
Selskabet har således pligt til at afregne og betale moms i Danmark af leverancerne, jf. momslovens § 4, jf. § 14, stk. 1, nr. 1 og 2. I opgørelsen af afgiftsgrundlaget skal medregnes fragt, idet omkostninger til fragt er en del af det samlede beløb, som betales til selskabet, jf. momslovens § 27, stk. 1 og stk. 2, nr. 2.
Skattestyrelsens ansættelse af salgsmomsen til 3.335.591 kr., som er opgjort til 20 % af selskabets momspligtige omsætning til privatpersoner, er derfor korrekt, jf. EU-domstolen i de forenede sager C-249/12 og C-250/12 (Tulcâ og Plavosin), præmis 43.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.