|
|
Kendelse af 26-08-2024 - indlagt i TaxCons database den 07-10-2024
Journalnr. 19-0060291
Klagen skyldes, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets momstilsvar med 86.713 kr. for perioden 1. juli 2018 til 30. september 2018, idet Skattestyrelsen ikke har anerkendt fradrag af indgående moms af depositum erlagt ved modregning overfor konkursboet efter søsterselskabet.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.
Faktiske oplysninger
[virksomhed1] ApS (herefter selskabet) er et anpartsselskab, som siden 14. august 2017 har været registreret i Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, under CVR-nr. [...1] og branchekode 562900, der omfatter anden restaurationsvirksomhed.
Det fremgår af CVR, at:
” Selskabets formål er at drive handel og industri.”
Selskabet ejes af [person1] (herefter anpartshaveren), der også er selskabets administrerende direktør, jf. CVR.
[virksomhed2] ApS (herefter søsterselskabet), CVR-nummeret [...2] blev stiftet af anpartshaveren den 13. juni 2013 med virkning fra den 1. juli 2013 og var registreret under branchekoden 562900 Anden restaurationsvirksomhed.
Søsterselskabet indgik den 19. oktober 2015 aftale om leje af erhvervslokaler af [virksomhed3] A/S (herefter udlejeren), hvoraf fremgår.
”(...)
§ 4 IKRAFTTRÆDEN
4.1 Lejemålet afleveres til Lejer den 1.12.2015 (herefter kaldet "Ikrafttrædelsestidspunktet").
Måtte Lejer uanset foranstående få rådighed over Lejemålet før Ikrafttrædelsestidspunktet, overgår risikoen for Lejemålet til Lejer allerede fra rådighedstidspunktet.
Lejeydelser betales fra 15.12.2015, jf. § 7.2.1 og 7.3.
...
§ 7 LEJE OG ØVRIGE OMKOSTNINGER
7.1 Den årlige lejemålsydelse består dels af leje, jf. § 7.2, og dels af en række øvrige omkostninger, jf. § 7.3 og§ 7.5.
7.2.1 Den årlige basisleje betales pr. 15.12.2015 og er pr. 1.1.2016 fastsat således:
Butiksareal: 170 m2 bruttoareal (å DKK 3.088,24) DKK 525.000,00
Ovennævnte basisleje reguleres, jf. § 8.
...
Såfremt Lejemålet opsiges, afstås, omdannes, bortforpagtes m.v., jf. Lejekontraktens §§ 19 og 20, eller hvis Lejemålet på anden. måde bringes til ophør, eller i tilfælde af Lejers misligholdelse af lejeaftalen, eller hvis Lejer indleder rekonstruktion eller erklæres konkurs, bortfalder bestemmelserne om rabat fra datoen for hændelsen.
...
7.3 Ud over ovennævnte leje betaler Lejer med virkning fra den 15.12.2015 årligt følgende omkostninger:
dels en andel af forbrugsregnskabet, jf. § 9 (varme og vand) - og
af serviceregnskabet, jf. § 10 (fælles driftsomkostninger, skatter
og afgifter), - a conto, foreløbigt beregnet, niveau 1. januar 2015:
Pr. m 2 For 170 m 2
Forbrug (varme, varmt
vand og vand) 56,00 9.520,00
Vandafgift 2,00 340,00
Fællesomk. netto 929,00 157.930,00
Skatter 241,00
Forsikring 13,00 43.180,00
El-afgift 64,0010.880,00
I alt 1.305,00221.850,00
Acontoandel i alt DKK 221.850,00
(For yderligere specifikation, se Bilag 3.1 - Budgetter)
dels en andel af omkostningerne i henhold til markedsføringsregnskabet, jf.§ 12.4.1, på DKK 453,06 pr. m2 -niveau 1. januar 2015 DKK 77.020,20
...
7.5 Ud over lejen, jf. § 7.2, og de i § 7.3 nævnte omkostninger betaler Lejer følgende:
a. Lejeregulering i henhold til § 8.
b. Depositum, jf. § 14.
c. Eventuelt ekstraordinære bidrag/kontingent til Centerforening, jf. § 12.5.
d. Ydelser registreret specielt for det enkelte lejemål, jf. § 11.
7.6 Alle krav, som udspringer af denne lejekontrakt, herunder også krav på grundlag af efterfølgende aftale mellem Lejer og Udlejer, er pligtige pengeydelser, således at Lejers undladelse af betaling af de pågældende beløb medfører, at Udlejer kan hæve lejeaftalen i overensstemmelse med Erhvervslejelovens § 69.
7.7 Alle ydelser i henhold til nærværende kontrakt tillægges den til enhver tid gældende moms, jf. § 15. Ligeledes er Udlejer berettiget til at pålægge alle lejemålsydelser og bidrag eventuelle senere af det offentlige pålagte omkostninger, der relaterer sig til driften af Ejendommen.
...
§ 14 LEJEINDBETALING OG DEPOSITUM
14.1 Den årlige lejemålsydelse, jf. § 7, betales med en fjerdedel forud for hvert kvartal hver den 1. januar, 1. april, 1. juli og 1. oktober. I perioden 15.12.2015 til 31.3.2016 sker betaling dog månedsvist forud.
14.2 Lejer betaler et depositum svarende til 5 måneders leje på baggrund af første års basisleje, jf. § 7.2.1, og endvidere 5 måneders acontobidrag i henhold til§§ 9 og 10 samt$ måneders bidrag i henhold til§ 12.4.1. Depositum skal svare til:
5 måneders basisleje i henhold til § 7.2.1 DKK 218.750,00
5 måneders acontobidrag i henhold til § 9 DKK 4.108,33
5 måneders acontobidrag i henhold til § 10 DKK 88.329,17
5 måneders bidrag i henhold til § 12.4.1 DKK 32.091,75
DKK 343.279,25
Moms,25 % DKK 85.819,81 I
alt DKK 429.099,06
Depositum betales i 5 rater således:
1. rate ved Udlejers underskrivelse af denne kontrakt
2. rate den 1.1.2016
3. rate den 1.2.2016
4. rate den 1.3.2016
5. rate den 1.4.2016
14.3 Depositum indestår til sikkerhed for kontraktens opfyldelse og for ethvert mellemværende mellem Lejer og Udlejer såvel før som efter Ikrafttrædelsestidspunktet.
14.4 Depositum reguleres, således at det indbetalte depositum til stadighed svarer til fi måneders opkrævet leje i henhold til § 7.2, med tillæg af§ måneders acontobidrag i henhold til §§ 9 og 10 samt 5 måneders bidrag i henhold til § 12.4.1.
Depositum forrentes ikke.
14.5 Ved enhver forsinkelse med betaling af leje eller andre pengeydelser betales fra forfaldstidspunktet - ud over gebyret i henhold til Erhvervslejelovens § 69, stk. 3 – efter Udlejers valg enten I) rente på 12 % p.a., der tilskrives månedsvist pr. påbegyndt måned fra og med forfaldsdagen, eller 2) rente i henhold til renteloven.
(...)”
Selskabet og søsterselskabet indgik den 31. august 2017 en overdragelsesaftale, hvoraf fremgår:
”(...)
1. Aftalens genstand.
1.1 Sælger overdrager til køber 2/3 af den hidtil af sælger fra adressen [adresse1], [by1], under navnet " [virksomhed1]", drevne virksomhed (herefter benævnt "Virksomheden").
1.2 Virksomheden beskæftiger sig med restaurationsvirksomhed.
1.3 Denne aftale gælder overdragelse af de aktiviteter, der drives fra lejede lokaler i forretningscenteret "[virksomhed3]" lejemålsnummer [...], [adresse2], [by2].
1.4 Den del af Virksomheden, der drives fra lejede lokaler i forretningscenteret "[virksomhed3]" er opgjort til 1/3 af virksomhedens samlede drift. Den resterende 2/3 af virksomheden overdrages til selskabet [virksomhed4] ApS.
1.5 Virksomheden har med overdragelsen til henholdsvis [virksomhed4] ApS og [virksomhed5] ApS overdraget sin samlede drift, aktiver og varelager i henhold til pkt. 2 i denne aftale.
...
4. Lokaler/lejemålet.
4.1 Sælger driver virksomhed fra lejede lokaler beliggende forretningscenteret "[virksomhed3]" lejemålsnummer [...], [adresse2], [by2], hvilket lejemål overdrages til Køber. Lejekontrakt indgår som bilag 1.
4.2. Det er køber bekendt, at udlejer skal godkende skal den nye lejer. Udlejer kan nægte afståelse, såfremt udlejer har berettiget indsigelser mod købers økonomiske formåen, faglige kvalifikationer eller andre vægtige grunde.
...
10. Købesummen.
10.1 Købesummen for de overdragne aktiver er aftalt som følger:
Goodwill kr. 250.000,00
Driftsmidler og driftsinventar kr. 10.000,00
Depositum kr. 367.160,39
Varelager kr. 8.250,00
I alt kr. 635.410,39
10.2 Købesummen berigtiges på følgende måde:
1. Køber udsteder gældsbrev, hvor købesummen betales over 12 lige rater hver den 1. i måneden.
10.3 Lønmodtagerforpligtelser kan opgøres til kr. 182.158,50, jf. bilag 4, hvilket beløb modregnes i købesummen. Lønmodtagerforpligtelserne beregnes endeligt i forbindelse med udfærdigelse af refusionsopgørelsen.
(...)”
Søsterselskabet blev den 8. september 2017 taget under konkursbehandling og er siden opløst den 10. februar 2020.
Kurator i konkursboet efter søsterselskabet har oplyst, at der blev foretaget en korrigering af søsterselskabets goodwill grundet større ændringer i lejeaftalen. Købesummen blev reguleret som følge heraf og kurator har oplyst, at der indgik 325.251,89 kr. på søsterselskabets konto. Beløbet var opgjort på følgende måde:
”(...)
Goodwill kr. 122.000,00
Driftsmidler og driftsinventar kr. 10.000,00
Depositum kr. 367.160,39
Varelager kr. 8.250,00
Fratrukket
Lønmodtagerforpligtelser kr. 182.158,50
I alt kr. 325.251,89
(...)”
Selskabet har i forlængelse af overdragelsesaftalen indgået følgende aftale med udlejeren, der pr. 1. september 2017 erstatter den tidligere lejekontrakt af 18. oktober 2015 indgået mellem udlejeren og søsterselskabet. Af aftalen fremgår:
”(...)
Denne lejekontrakt indgås som følge af, at lejer af Lejemålet, [virksomhed6] ApS, CVR nr. [...2] (senere navneændring til [virksomhed1] ApS og til [virksomhed2] ApS under konkurs) har afstået Lejemålet til [virksomhed5] ApS, CVR nr. [...1].
Kontrakten erstatter pr. 1.9.2017 den tidligere lejekontrakt af 18.10.2015 med Tillæg 1 og udgør pr.1.9.2017 vilkårene for lejeforholdet, der fortsætter.
Indtrædende lejer er indforstået med, at Udlejer er berettiget til at rejse ethvert krav og afregne ethvert tilgodehavende, der relaterer sig til den tidligere gældende lejeaftale, over for indtrædende lejer, samt at stillet depositum tillige står som sikkerhed for sådanne tilgodehavender.
Lejer indbetaler nyt depositum, jf.§ 14.3. Afstående lejers depositum opgøres, og et evt. overskydende beløb krediteres indtrædende lejer ved opkrævning af nyt depositum. Såfremt Lejer fra konkursboet skaffer en erklæring, i hvilken konkursboet ubetinget giver afkald på at søge sig fyldestgjort i afstående lejers depositum, accepterer Udlejer, at afstående Lejers depositum forlods kan anvendes som indbetaling af en del af det aftalte depositum, forudsat at Lejers reelle ejer, [person1], tillige stiller en tidsbegrænset selvskylderkaution.
Udtrædende lejer frigøres, når indtrædende lejer har indbetalt det fulde depositum samt omkostninger til Udlejer, jf.§ 27, og har betalt første lejeydelse.
...
§ 14 LEJEINDBETALING OG DEPOSITUM
...
14.3 Lejer betaler i forbindelse med sin underskrivelse af Lejekontrakten et depositum svarende til 6 måneders leje på baggrund af første års basisleje, jf. § 7.2.1, og endvidere 6 måneders acontobidrag i henhold til§§ 9 og 10 samt 6 måneders bidrag i henhold til§ 12.4.1. Vedrørende opkrævning af depositum henvises også til præamblen til Lejekontrakten. Depositum skal svare til:
6 måneders basisleje i henhold til § 7.2.1 346.746,00
6 måneders acontobidrag i henhold til § 9 4.732,00
6 måneders acontobidrag i henhold til § 10 109.746,00
6 måneders bidrag i henhold til § 12.4.1 41.685,28
502.909,28
Moms, 25 % 125.727,32
I alt 628.636,60
Der er på afståelsestidspunktet en ikke anvendt del af afstående lejers depositum, kr. 433.563,54 inklusive moms, som ifølge afståelsesaftalen overdrages til indtrædende lejer. Ved fremsendelse af faktura til afstående Lejer (konkursboet) for regulering af depositum pr. 1.1 2018 har Udlejer yderligere modtaget 8.016,80 kr. inklusive moms.
I det omfang Lejer fra konkursboet forinden underskrift af nærværende aftale fremsender en erklæring fra afstående Lejers konkursbo, i hvilken konkursboet ubetinget giver afkald på at søge sig fyldestgjort i afstående lejers depositum, kr. 433.563,54 kr. inklusive moms, samt regulering af depositum pr. I.I 2018, kr. 8.016,80 anses disse beløb, som en forlods indbetaling af en del af ovennævnte depositum. Såfremt afstående lejers konkursbo eller tredjemand på noget som helst tidspunkt gør helt eller delvist krav på udbetaling af afstående lejers depositum, forpligter indtrædende lejer sig til efter Udlejers anmodning straks at indbetale et beløb til Udlejer, som til fulde modsvarer dette krav.
(...)”
Udlejer har den 19. juni 2018 udstedt faktura [...97] til selskabet, hvorefter der opkræves et samlet depositum på 502.909,28 kr. (eksklusiv moms). Momsen heraf er opgjort til 125.727,32 kr.
Under sagens behandling ved Skattestyrelsen er der fremsendt en opgørelse fra udlejer der den 27. september 2018 lavet en kreditering af deposita på 433.563 kr. ved bilag 201800396 til konkursboet efter søsterselskabet. Videre er der ifølge opgørelsen et samlet resttilgodehavende i konkursboet efter søsterselskabet på 439.376 kr., som modregnes i opgørelsen over for selskabet. Selskabet skal derefter pr. 28. september 2018 indbetale 560.713 kr. til udlejeren.
Videre har kurator i konkursboet efter søsterselskabet til Skattestyrelsen oplyst, at konkursboet efter søsterselskabets tilgodehavende depositum er godkendt modregnet i selskabets depositum som led i den samlede overdragelsesaftale.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har den 10. april 2019 truffet afgørelse, hvorefter selskabets momstilsvar forhøjes med samlet 86.713 kr. for perioden 1. juli 2018 til 30. september 2018.
Som begrundelse herfor har Skattestyrelsen blandt andet anført følgende:
”(...)
Ifølge Momslovens §§§ 55, 56 og 57 skal virksomheden føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og for kontrollen med afgiftens berigtigelse. Efter hver afgiftsperiode skal virksomheden angive og opgøre den udgående og indgående afgift.
For at en virksomhed er berettiget til fradrag for købsmoms efter momslovens § 37 og § 38, skal den dokumentere købsmomsen med faktura, afregnings bilag eller lignende. Dokumentationskravet skal dermed være opfyldt. Det fremgår af momsbekendtgørelsens § 82.
Ifølge lejekontrakten gælder den fra den 1. september 2017. Lejekontrakten er underskrevet den 25. maj 2018. Ifølge lejekontrakten er der beregnet depositum på 626.636,60 kr. heraf moms 125.727,32 kr. Ifølge lejekontrakten sker der modregning i afståede lejers depositum på 433.563,54 kr. heraf moms 86.712,70 kr., såfremt konkursboet giver afkald på beløbet. Virksomheden har ikke indsendt dokumentation for at restdepositum er betalt til konkursboet.
Ifølge opgørelse fra [virksomhed3] ApS (indsendt som bilag 9001) er der lavet kreditering af deposita på 433.376,54 kr. den 27. september 2018 ved bilagsnummer [...96] til [virksomhed2]. Ifølge bilag 9001 har [virksomhed3] ApS lavet en opgørelse over bilag til [virksomhed2] og bilag til [virksomhed5] ApS. Ifølge bilag 9001 er der et resttilgodehavende i [virksomhed2] ApS på 439.376,64 kr., dette modregnes i opgørelse til [virksomhed5] ApS på 1.000,090, 25 kr., netto til indbetaling er opgjort til 560.713,61 kr. Skattestyrelsen har fået tilsendt kopi af nogle af fakturaerne, nogle af dem var udstedt til [virksomhed2] og nogle af dem var udstedt til [virksomhed5] ApS. Der foreligger således ikke fakturaer på alle beløb.
Kurator i konkursboet har oplyst, at der også er sket overdragelse af lønmodtagerforpligtelse. Der var flere problemer med at få det hele på plads. Derfor har kurator godkendt at depositum i det konkursramte selskab [virksomhed2] modregnes i depositum vedrørende lejekontrakt med [virksomhed5] ApS.
Ifølge overdragelsesaftale mellem [virksomhed5] ApS og det konkursramte selskab [virksomhed1] ApS overtages lønmodtagerforpligtelsen og dermed udgiften først fra overtagelsesdagen. Overtagelsen er aftalt til 1. september 2017 og kontrakten er underskrevet 31. august 2017 af [person1] som sælger og som køber.
Da [person1] er ejer af begge selskaber anses der at være interessefællesskab så der ikke kan godkendes fradrag for momsen på den del der ikke betales, nemlig moms af 433.376,54 kr., momsbeløbet udgør 86.713 kr. Der henvises til momslovens § 29.
(...)”
Selskabets opfattelse
Repræsentanten har nedlagt påstand om, at selskabet er berettiget til fradrag af den indgående moms for den del af depositummet, der er betalt ved modregning med konkursboet efter søsterselskabet.
Der er til støtte herfor blandt andet anført:
”(...)
[virksomhed5] ApS erhvervede den 31. august 2017 fra [virksomhed2] (tidl. [virksomhed1] ApS) virksomheden ”[virksomhed1]”, der har restauration i forretningscenteret ”[virksomhed3].
I henhold til den oprindelige lejekontrakt (Bilag B, side 6) bestod lejen af følgende:
En årlig basisleje ekskl. moms på kr. 525.000,00
samt en omsætningsbestemt leje på 8 % af omsætningen, og en omsætningsbestemt mérleje på 8 % af omsætningen over 5 millioner.
Betaling for depositum for lejemålet indgik i virksomhedsoverdragelsen inklusive moms. Overdragelsesaftale fremlægges som Bilag C.
...
Der er tale om en virksomhedsoverdragelse uden momspligt.
Overdragelsen blev som udgangspunkt ikke godkendt af på hvilken baggrund, [virksomhed5] ApS udtog stævning ved Retten i [by3].
Sagen blev forligt ved det, at det accepterede overdragelsen, hvor [virksomhed5] ApS betalte for depositum til konkursboet krone for krone.
Som en del af forliget blev huslejen forhøjet til en omsætningsbestemt leje fra 8 % til 9 %, og basislejen blev forhøjet til 693.492,00 + moms. Der blev indgået en ny lejekontrakt mellem [virksomhed5] ApS og jf. Bilag D, side 6.
Depositum blev forhøjet til 6 måneder, og der skulle dermed stå kr. 693.492,00 som depositum til udlejer, jf. Bilag D, side 12 og 13.
Herefter krediterede [virksomhed3], [by2] det oprindelige depositum overfor konkursboet, og udstedte faktura for det forhøjede depositum til [virksomhed5] ApS.
Skattestyrelsens behandling af sagen:
Skattestyrelsens har på afgørelsens side 3 oplyst følgende:
”...følge lejekontrakten gælder den fra den 1. september 2017. Lejekontrakten er underskrevet den 25. maj 2018. Ifølge lejekontrakten er der beregnet depositum på 626.636,60 kr. heraf moms 125.727,32 kr. Ifølge lejekontrakten sker der modregning i afståede lejers depositum på 433.563,54 kr. heraf moms 86.712,70 kr., såfremt konkursboet giver afkald på beløbet. Virksomheden har ikke indsendt dokumentation for at restdepositum er betalt til konkursboet.”
Ovenstående må være udtryk for en misforståelse. [virksomhed5] ApS er ikke pligtig at betale for det forhøjede depositum til konkursboet. Der er tale om en ny aftale om lejeforhøjelse indgået mellem og [virksomhed5] ApS, der er konkursboet uvedkommende, og der skal ikke betales ”restdepositum” til konkursboet.
Det er den forbindelse også sagen uvedkommende, om der er tale om en overdragelse mellem nærtstående.
KONKLUSION:
Der er tale om en momsfri virksomhedsoverdragelse. Betaling for depositum er momsneutral.
[virksomhed5] ApS er berettiget til momsfradrag af det forhøjede depositum, der ikke relaterer sig til virksomhedsoverdragelsen med konkursboet.
(...)”
Landsskatterettens afgørelse
Landsskatteretten skal tage stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets momstilsvar med 86.713 kr. for perioden 1. juli 2018 til 30. september 2018.
Landsskatteretten skal dermed tage stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen ikke har imødekommet selskabets anmodning om fradrag af indgående moms af depositum erlagt ved modregning overfor konkursboet efter søsterselskabet.
Retsgrundlaget
Af momslovens § 37, stk. 1 og 2, fremgår følgende:
”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.
Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er
| 1) | afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden, |
| 2) | (...).” |
Bestemmelsen i momslovens § 37 har til formål at implementere momssystemdirektivets artikel 167 og 168, hvoraf der blandt andet fremgår (uddrag):
”Artikel 167
Fradragsretten indtræder samtidig med, at den fradragsberettigede afgift forfalder.
Artikel 168
I det omfang varer og ydelser anvendes i forbindelse med hans afgiftspligtige transaktioner, hvoraf der er betalt moms, har den afgiftspligtige person i den medlemsstat, hvor han foretager transaktionerne, ret til i den afgift, der påhviler ham, at fradrage følgende beløb:
| a) | den moms, som skal betales eller er betalt i nævnte medlemsstat for varer og ydelser, der er eller vil blive leveret til ham af en anden afgiftspligtig person |
(...)”
EF-Domstolen har i sag C-268/83 (Rompelman) fastslået, at det påhviler den, der anmoder om momsfradrag, at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt, jf. præmis 24.
Landsskatterettens begrundelse og resultat
Selskabet er en afgiftspligtig person, der driver restaurationsvirksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1 og momslovens § 4, stk. 1.
Selskabet har som følge heraf adgang til fradrag af den indgående afgift af udgifter afholdt i forbindelse hermed, jf. momslovens § 37, stk. 1.
Aktiviteten drives fra lejede lokaler. Lejemålet er overtaget fra søsterselskabet som en del af en virksomhedsoverdragelse, jf. overdragelsesaftalen af 31. august 2017, punkt 4.1. Der er mellem selskabet og søsterselskabet aftalt en samlet købesum på 635.410 kr., heraf depositum på 367.160 kr., jf. aftalens punkt 10.1.
I forlængelse af overdragelsesaftalen indgik selskabet en aftale med udlejeren, hvorefter selskabet skulle indbetale et depositum på 628.636 kr., heraf moms 125.727 kr., jf. lejeaftale af 1. september 2017, punkt 14.3. For så vidt angår selskabets erlæggelse af depositum til udlejeren fremgår det, at hvis selskabet fremsender en erklæring fra kurator i konkursboet efter søsterselskabet, hvori konkursboet efter søsterselskabet ubetinget giver afkald på at søge sig fyldestgjort i søsterselskabets depositum på 433.563 kr. inkl. moms, samt regulering af depositum pr. 1. januar 2018 8.016 kr., så anses disse beløb, som en forlods indbetaling af en del af selskabets depositum.
Udlejeren har den 19. juni 2018 udstedt faktura [...97] til selskabet vedrørende depositum for lejemålet på samlet 628.636, heraf moms 125.727 kr.
Ifølge fremsendt opgørelse fra udlejeren er der den 27. september 2018 lavet en kreditering af deposita på 433.563 kr. ved bilag 201800396 til konkursboet efter søsterselskabet. Videre er der ifølge opgørelsen et samlet resttilgodehavende i konkursboet efter søsterselskabet på 439.376 kr., som modregnes i opgørelsen over for selskabet. Selskabet skal derefter pr. 28. september 2018 indbetale 560.713 kr. til udlejeren.
Landsskatteretten finder i overensstemmelse med Skattestyrelsen, at selskabets anmodning om fradrag af indgående afgift af depositum i henhold til faktura [...97] af 19. juni 2018 ikke kan imødekommes for så vidt angår den del, som ikke er betalt af selskabet, men som efter indhentelse af erklæring fra kurator i konkursboet efter søsterselskabet er erlagt ved modregning.
Som følge heraf finder Landsskatteretten, at det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets momstilsvar med 86.713 kr. for perioden 1. juli 2018 til 30. september 2018.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.