|
|
Kendelse af 30-10-2024 - indlagt i TaxCons database den 29-11-2024
Journalnr. 20-0028326
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2018 | |||
Beskatning af indestående på konto for opsparet overskud med dertil svarende virksomhedsskat | 7.914.328 kr. | Der skal ikke indgå en kursgevinst for indkomståret 2014 i opsparet overskud til beskatning | Stadfæstelse |
Faktiske oplysninger
Klageren har drevet virksomheden [virksomhed1], CVR-nr. [...1].
Klageren har forud for indkomståret 2018 været beskattet efter virksomhedsordningen. Indkomståret 2017 er det seneste år, hvor klageren har indberettet resultat af virksomhed. Klageren har oplyst til Skattestyrelsen, at virksomheden var ophørt og senest havde aktivitet i februar 2017.
Ifølge Skattestyrelsens afgørelse udgjorde klagerens indestående på konto for opsparet overskud i virksomhedsordningen følgende:
Eksklusive skat | A conto skat | Inklusive skat | |
Opsparet overskud (24,5 % virksomhedsskat) | 5.907.430 kr. | 1.916.981 kr. | 7.824.411 kr. |
Opsparet overskud (23,5 % virksomhedsskat) | 68.787 kr. | 21.130 kr. | 89.917 kr. |
Indestående på konto for opsparet overskud i alt | 1.938.111 kr. | 7.914.328 kr. |
Størstedelen af klagerens opsparede overskud er opstået i indkomståret 2014 som følge af, at SKAT i afgørelse af 11. juli 2017 forhøjede klagerens skattepligtige indkomst med en kursgevinst på 15.359.048 kr. ved klagerens deltagelse i Kommanditselskabet af 1. januar 2014 (tidligere K/S [virksomhed2]). Som følge af denne indkomstforhøjelse blev der i indkomståret 2014 opsparet 7.856.075 kr. i klagerens virksomhedsordning.
Forhøjelsen af klagerens indkomst med kursgevinst i indkomståret 2014 er påklaget af klageren. Klagen for indkomståret 2014 behandles under sagsnr. [sag1].
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har forhøjet klagerens personlige indkomst for indkomståret 2018 med indestående på konto for opsparet overskud på 7.914.328 kr. og godskrevet klagerens årsopgørelse med betalt virksomhedsskat på 1.938.111 kr.
Skattestyrelsen har anført følgende begrundelse herfor i den påklagede afgørelse:
”1.4 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Ophør med anvendelse af virksomhedsordningen
Når du ophører med at drive erhvervsmæssig virksomhed, skal du efterbeskattes af dit indestående på konto for opsparet overskud inklusiv virksomhedsskat. Indeståendet skal efterbeskattes i ophørsåret eller i det efterfølgende indkomstår såfremt bogføringen opretholdes. Det fremgår af virksomhedsskatteloven § 15, stk. 1.
Det opsparet overskud inklusive virksomhedsskat skal medregnes i din personlige indkomst. Den allerede betalte virksomhedsskat bliver godskrevet på din årsopgørelse. Det fremgår af virksomhedsskattelovens § 10, stk. 3.
Det betyder, at din personlige indkomst forhøjes med dit indestående på 7.914.328 kr., og din årsopgørelse godskrives med den allerede betalte virksomhedsskat på 1.938.111 kr.
Du har i dine bemærkninger til Skattestyrelsen forklaret, at du er enig i, at du ikke længere driver aktiv virksomhed og derfor ikke anvender virksomhedsordningen. Du har også forklaret, at du er uenig i beløbet som skal efterbeskattes som følge af ophøret.
Hertil skal Skattestyrelsen bemærke, at den opståede opsparing i virksomhedsordningen på 7.856.075 kr. jf. SKATs afgørelse af 11. juli 2017 er påklaget til Skatteankestyrelsen og endnu ikke afgjort, hvorfor beløbet fastholdes ved opgørelsen af dit indestående på konto for opsparet overskud.”
Klagerens opfattelse
Klageren har fremsat påstand om, at hans indkomst for indkomståret 2018 ikke skal forhøjes med beskatning af det indestående på konto for opsparet overskud, som stammer fra indkomstforhøjelsen for indkomståret 2014, som SKAT har gennemført.
Til støtte herfor har klageren anført følgende i klagen:
”Jeg har fået et brev fra Skattestyrelsen - sagsid 293496047 - hvor min indkomst for 2018 forhøjes med 7.914.328,00 kr.
Denne forhøjelse skyldes, at jeg har ophørt med at fungere som selvstændig. Den pågældende forhøjelse er direkte forbundet med den verserende sag fra 2017. Den verserende sag ved Skatteankestyrelsen afventer en afgørelse ved Højesteret. Jeg skal hermed klage over indkomstfastsættelsen, idet jeg ingen indkomst har haft - derimod tab - på den engelske ejendom, som er baggrunden for forhøjelsen.”
Landsskatterettens afgørelse
Sagen angår, om der i det opsparede overskud, som klageren skal beskattes af i indkomståret 2018 efter virksomhedsskattelovens § 15, stk. 1, skal indgå opsparet overskud af en kursgevinst for indkomståret 2014 ved klagerens deltagelse i Kommanditselskabet af 1. januar 2014.
Retsgrundlaget
Af virksomhedsskattelovens § 15, stk. 1, fremgår:
”Afstår den skattepligtige sin virksomhed, eller ophører den skattepligtige med at drive selvstændig erhvervsvirksomhed, medregnes indestående på konto for opsparet overskud med tillæg af den hertil svarende virksomhedsskat til den personlige indkomst i samme indkomstår, 77 jf. § 10, stk. 3. Opretholdes den regnskabsmæssige opdeling af den skattepligtiges samlede økonomi i en virksomhedsøkonomi og en privatøkonomi efter § 2, stk. 1, i hele det indkomstår, hvori afståelsen eller ophøret finder sted, kan virksomhedsordningen anvendes til og med udløbet af indkomståret. I så fald indgår salgssummen i virksomhedsordningen. Indestående på konto for opsparet overskud ved indkomstårets udløb med tillæg af den hertil svarende virksomhedsskat medregnes til den personlige indkomst i det efterfølgende indkomstår.”
Landsskatterettens begrundelse og resultat
Klageren ophørte med at drive erhvervsmæssig virksomhed i indkomståret 2017. Klagerens indestående på konto for opsparet overskud med tillæg af den hertil svarende virksomhedsskat skal medregnes til klagerens personlige indkomst for indkomståret 2018, jf. virksomhedsskattelovens § 15, stk. 1.
Klageren er ikke uenig i, at han skal beskattes af indestående på konto for opsparet overskud. Klageren har dog gjort gældende, at det opsparede overskud til beskatning i indkomståret 2018 skal nedsættes med det forøgede opsparede overskud for indkomståret 2014, som stammer fra beskatning af en kursgevinst i Kommanditselskabet af 1. januar 2014.
SKATs afgørelse om klagerens kursgevinst for indkomståret 2014 er også påklaget. Landsskatteretten har i afgørelse med sagsnr. [sag1] taget stilling til klagen for indkomståret 2014 og truffet afgørelse om, at SKATs forhøjelse af indkomsten stadfæstes.
Som følge heraf er der ikke grundlag for at ændre Skattestyrelsens afgørelse for indkomståret 2018 om beskatning af opsparet overskud med dertil svarende virksomhedsskat.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse for indkomståret 2018.