Kendelse af 22-04-2024 - indlagt i TaxCons database den 02-06-2024

Journalnr. 20-0047593

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Indkomståret 2016
Overskud ved udlejning af [adresse1]	12.832 kr.	0 kr.	12.832 kr.
Fradrag for befordring	15.129 kr.	60.488 kr.	15.129 kr.
Indkomståret 2017
Overskud ved [virksomhed1]kørsel	24.674 kr.	0 kr.	24.674 kr.
Overskud ved udlejning af [adresse1]	13.534 kr.	0 kr.	13.534 kr.
Overskud ved udlejning af [adresse2]	22.400 kr.	0 kr.	22.500 kr.
Fradrag for befordring	19.877 kr.	41.952 kr.	30.751 kr.
Skønsmæssigt overskud af virksomhed	197.600 kr.	0 kr.	316.677 kr.
Anden personlig indkomst	0 kr.	0 kr.	241.078 kr.

Faktiske oplysninger

Klageren har i indkomstårene 2016 og 2017 kørt [virksomhed1]kørsel, udlejet lejlighed og værelser samt fratrukket befordring for kørsel til/fra arbejde.

[virksomhed1]-kørsel

Skattestyrelsen har primo april 2019 modtaget oplysninger fra de hollandske skattemyndigheder om personer bosiddende i Danmark, som i 2016 og 2017 har haft indtægt ved at køre som chauffør via [virksomhed1]s app.

Af oplysningerne fremgår klagerens navn, indtægten vedrørende [virksomhed1]-kørsel, bankkontonummer, som [virksomhed1] har indsat pengene på, registreringsnummer og mærke på den bil, som har været anvendt til kørslen. Bilen, som har været anvendt til kørslen, er klagerens bil en Volkswagen Polo med registreringsnummer [reg.nr.1].

Klageren har selvangivet overskud af virksomhed ved [virksomhed1] kørsel for 2016 og 2017 med henholdsvis 312.000 kr. og 0 kr. som anden personlig indkomst. Forholdet vedrørende [virksomhed1] kørsel i 2016 er ikke påklaget.

Skatteankestyrelsen har den 3. december 2019 anmodet klageren om at indsende kvitteringer/fakturaer for afholdte udgifter til bilen, herunder et kørselsregnskab, såfremt dette har været udarbejdet.

Skattestyrelsen har den 11. februar 2020 sendt forslag til ændring af klagerens skatteansættelse, momstilsvar og lønsumsafgift for indkomstårene 2016 og 2017.

Klageren har den 23. marts 2020 kontaktet Skattestyrelsen og oplyst, at han i januar 2020 har afleveret materiale ved [Skattecentret] og bedt skattecenteret videresende det til rette vedkommende. Skattestyrelsen har ikke modtaget det indleverede materiale.

Klageren har den 2. og 3. april 2020 til Skattestyrelsen indsendt kørselsregnskaber, udskrifter fra [virksomhed1], samt årsopgørelse fra [virksomhed1].

Af årsopgørelsen fra [virksomhed1] for 2017 fremgår, at klageren har modtaget 48.378 kr., heraf har [virksomhed1] opkrævet 9.675 kr. i provision/gebyr. Af årsopgørelsen fra [virksomhed1] fremgår endvidere, at klageren i 2017 har kørt ture på i alt 3.163 km.

Klageren har den 4. maj 2020 fremsendt en faktura fra en virksomhed i Spanien, [virksomhed2], på 5.331 euro vedrørende køb af barer, som klageren efter eget udsagn har givet til kunderne under [virksomhed1]-kørerturer som en service. Af fakturaen fremgår, at der er tale om 170 dåser protein pulver, 10 bøtter pre-workout, 30 shakere og 8 proteinbarer. Fakturaen er udstedt den 6. juli 2016.

Skatteankestyrelsen har under sagens behandling den 4. juli 2023 anmodet klageren om blandt andet at indsende en kopi af kontrakten mellem klageren og [virksomhed1]. Der er ikke modtaget materiale vedrørende dette. Skatteankestyrelsen har i samme forbindelse udsendt en standardkontrakt fra selskabet i høring hos klageren. Af høringsbrevet fremgår blandt andet, at hvis Skatteankestyrelsen ikke hører fra klageren, går Skatteankestyrelsen ud fra, at klageren ikke har bemærkninger til standardkontrakten. Skatteankestyrelsen vil herefter tage udgangspunkt i standardkontrakten i vurderingen af klagerens sag. Klageren har ikke haft bemærkninger til standardkontrakten.

Af standardkontrakten fremgår blandt andet, at ved anvendelse af tjenesten accepterer chaufføren selskabets vilkår og betingelser, samt at chaufføren erkender og bekræfter, at selskabet er udbyder af teknologiske tjenester og ikke leverer transportydelser.Af kontraktens pkt. 2.2-2.3 fremgår videre, at chaufføren ved udførelse af transportydelserne er eneansvarlig for og selv afholder udgifter hertil, herunder eventuelle erstatningsansvar. Endvidere fremgår det, at chaufføren er forpligtet til at tegne de påkrævede forsikringer for egen regning, og chaufføren bevarer muligheden for at afvise, acceptere eller ignorere en kundes anmodning om kørsel, jf. kontraktens pkt. 8.1. Betaling af kørslen, som foretages af kunden til selskabet, skal betragtes på samme måde som betaling foretaget direkte af kunden til chaufføren, jf. kontraktens pkt. 4.1. Selskabet fraskriver i henhold til kontrakten alt ansvar for nogen handling eller forsømmelse af chaufføren, enhver kunde eller anden tredjepart, jf. kontraktens pkt. 9.2.

Skattestyrelsen har udarbejdet et skøn over resultat af virksomhed vedrørende [virksomhed1]-kørsel, opgjort som nedenfor:

2017
Indtægt ifølge opgørelse fra [virksomhed1]	48.378 kr.
- provision/gebyr til [virksomhed1]	9.675 kr.
Nettoindtægt vedrørende [virksomhed1]-kørsel	38.703 kr.
- godkendt skønsmæssige udgifter med 30 %	11.611 kr.
- moms af provision/gebyr (9.675 X 25 %)	2.419 kr.
+ bonus	0 kr.
I alt til beskatning	24.674 kr.

Skattestyrelsen har ved skønnet over udgifter på 30 % valgt den mest fordelagtige for klageren henset til statens takster for erhvervsmæssig kørsel for de dokumenterede kørte kilometer ifølge årsopgørelsen fra [virksomhed1] for 2017 på 3.163 km.

Det indsendte kørselsregnskab for indkomståret 2017 indeholder ugedag, dato samt daglig antal kørte km i [virksomhed1] regi samt ekstra km.

Udlejning af [adresse1]

Klageren og klagerens søster har ejet lejligheden siden den 1. februar 2010, og klageren har boet i lejligheden indtil udlejningen påbegyndes den 1. marts 2016.

Klageren ejer 50 % af lejligheden.

Det fremgår af Folkeregistret, at der har været andre personer tilmeldt [adresse1], [by1]:

Navn	Tilflyttet	Fraflyttet
[person1]	01.05.2014	01.03.2016
[person2], [person3] og [person4]	01.03.2016	24.04.2017
[person5]	01.11.2016	12.04.2017
[person6]	30.06.2017	31.08.2018
[person7]	01.07.2017	01.01.2018

Skattestyrelsen har den 3. december 2019 pr. brev anmodet klageren om at redegøre og dokumentere for indtægter i form af lejekontrakt og eventuelle udgifter vedrørende udlejning for indkomstårene 2016 og 2017.

Ifølge de indsendte lejekontrakter fra klageren har lejligheden været udlejet som følgende:

Navn	Periode	Husleje*
[person2]	1.3.2016-24.4.2017	6.500 kr. pr. måned
[person6]	1.7.2017-30.6.2018	6.500 kr. pr. måned + 1.000 kr. til afbetaling på møbler

*Huslejen er inklusiv a conto varme, vandbidrag, antennebidrag og fællesudgifter

På baggrund af de indsendte regnskaber for udlejning af ejerlejligheden har Skattestyrelsen opgjort overskud ved udlejning således:

Indkomståret 2016
Udlejet i perioden 1.3-31.12.2016
Indtægter:
Husleje, 10 måneder		65.000 kr.
Udgifter:
Ejendomsskat, 2.793/12*10	-2.328 kr.
Fællesudgifter, 2.244 *10	-22.400 kr.
A´conto varme, 963 * 10	-9.630 kr.
A´conto vand, 465 * 10	-4.650 kr.
Vaskeri	-288 kr.	39.336 kr.
Overskud ved udlejning		25.664 kr.

Indkomståret 2017
Udlejet i perioden 1.1-31.4.2017
Indtægter:
Husleje, 4 måneder		26.000 kr.
Afregning varme*		4.619 kr.
Afregning vand**		-1.479 kr.
		29.140 kr.

Udgifter:
Ejendomsskat, 1.473/6*4	-982 kr.
Fællesudgifter, 2.244*4	-8.976 kr.
A´conto varme, 963 * 4	-3.852 kr.
A´conto vand, 465 * 4	1.860 kr.
Afregning af varme	-4.619 kr.
Afregning af vand	1.479 kr.	-18.810 kr.
Overskud ved udlejning		10.330 kr.

*Perioden 1.3-31.12.2016 (5.543/12*10) = 4.619 kr.

**Perioden 1.3-31.12.2016 (1.796/12*10) = -1.479 kr.

Indkomståret 2017
Udlejet i perioden 1.7-31.12.2017
Indtægter:
Husleje, 6 måneder		39.000 kr.
Afbetaling på møbler, 6 måneder		6.000 kr.
		45.000 kr.
Udgifter:
Ejendomsskat	1.474 kr.
Fællesudgifter, 2.244 *6	-13.464 kr.
Vedligeholdelse køkken	-1.696 kr.
A´conto varme, 963 * 6	-5.778 kr.
A´conto vand, 975 * 6	-5.850 kr.	-28.262 kr.
Overskud ved udlejning		16.738 kr.

Klageren har den 4. maj 2020 fremlagt faktura 10033 af 7. marts 2017 for køb af køkken på 33.923 kr. Af fakturaen fremgår, at køkkenet er betalt kontant og afhentet i butikken. Klageren installerede køkkenet, inden han selv flyttede tilbage i lejligheden den 1. maj 2017. Et køkken har en antagelig levetid på 20 år.

Af de indsendte regnskaber for lejligheden fremgår en udgift til en brugt vaskemaskine og tørretumbler på 6.000 kr. ekskl. moms. Klageren har fremsendt en slutseddel, hvoraf fremgår, at der den 3. juli 2016 er købt en Blomberg vaskemaskine til 4.000 kr. og en Blomberg tørretumbler til 4.000 kr. af [person8].

Klageren har fremlagt faktura fra [virksomhed3] for et servicebesøg på Blomberg vaskemaskine med fakturadato den 6. februar 2018. Klageren skriver i mailen indsendt i forbindelse med fakturaen, at han har købt ny vaskemaskine og tørretumbler fra en privat, og [virksomhed3] alene skulle lave service og installere disse i lejligheden.

Udlejning af [adresse2]

Klageren har i perioderne fra 1. marts 2016 – 30. april 2017 og 1. oktober 2017 – 31. december 2017 boet i lejligheden beliggende på [adresse2].

Klageren ejer 100 % af lejligheden, og lejligheden er på 90 m2.

Klageren har ikke selvangivet indtægter ved udlejning af [adresse2] i 2016 og 2017.

Ifølge Folkeregistret har der været tilmeldt andre personer på adressen [adresse2], [by2] i nedenstående perioder:

Navn	Tilflyttet	Fraflyttet
[person9]	01.06.2016	d.d.
[person10]	01.11.2016	07.01.2017
[person11]	01.06.2017	01.09.2017
[person12]	01.08.2017	04.07.2018
[person13]	01.08.2017	01.05.2018

Ifølge de indsendte lejekontrakter fra klageren har lejligheden været udlejet som følgende:

Navn	Periode	Husleje*	Størrelse på værelse
[person9]	01.06.2016 – 01.12.2019	1.000 kr. pr. måned	12 m2
[person12]	01.08.2017 – 30.07.2018	3.000 kr. pr. måned + 450 kr. til afbetaling på møbler	12 m2
[person13]	01.08.2017 – 30.07.2018	3.000 kr. pr. måned + 450 kr. til afbetaling på møbler	12 m2

Klageren har fremsendt dokumentation for udgifter til el, bredbånd og ejendomsskat i 2016 samt for enkelte udgifter til el og bredbånd i 2017.

Der er ikke fremsendt yderligere dokumentation, herunder for fællesudgifter og ejendomsskat for 2017.

Dele af lejligheden har været udlejet i 7 måneder i 2016 og i 12 måneder i 2017.

På baggrund af de indsendte regnskaber for værelsesudlejning af lejligheden har Skattestyrelsen opgjort overskud ved udlejning således:

Indkomståret 2016
Udlejning 01.07.2016 – 31.12.2016	6 måneder af 1.000 kr.	6.000 kr.
Bundfradrag	24.000/12*6	-12.000 kr.
Overskud ved udlejning		0 kr.

Indkomståret 2017
Udlejning 01.01.2017 – 31.12.2017	12 måneder af 1.000 kr.	12.000 kr.
Udlejning 01.08.2017 – 31.12.2017	5 måneder af 3.000 kr. x 2 personer	30.000 kr.
Afbetaling på møbler	5 måneder af 450 kr. x 2 personer	4.500 kr.
I alt		46.500 kr.
Bundfradrag		-24.000 kr.
Overskud ved udlejning		22.400 kr.

Befordring

Klageren har i årene 2016 og 2017 haft kørsel mellem bopæl og henholdsvis [virksomhed1], [virksomhed4] og [adresse3]. Vedrørende [virksomhed1] kørsel er der alene tale om kørsel fra hjem og til, hvor kunden bliver samlet op.

Fradrag for [virksomhed1] Kørsel er ikke medtaget i dette punkt, da det allerede er behandlet under punktet ”[virksomhed1] kørsel”.

Klageren har for indkomståret 2016 fratrukket befordringsfradrag på 60.488 kr. og for indkomståret 2017 fratrukket befordringsfradrag på 41.952 kr.

Klageren har i årene 2016 og 2017 haft adresse således:

Adresse	Periode
[adresse1], [by1] (herefter [adresse1])	1. januar 2016 – 29. februar 2016
[adresse2], [by2] (herefter [adresse2])	1. marts 2016 – 30. april 2017
[adresse1]	1. maj 2017 – 30. september 2017
[adresse2]	1. oktober 2017 – 31. december 2017

Skattestyrelsen har den 3. december 2019 anmodet klageren om redegørelse eller dokumentation for befordringsfradraget.

Klageren har fremsendt regnskaber for befordring i 2016 og 2017 samt udskrifter fra [virksomhed1] med opgørelse af kørte ture med angivelse af dato og klokkeslæt. Af disse fremgår ikke bilens kilometerafstand ved start til slut eller adressen, hvortil kørslen er foretaget.

Ifølge det indsendte regnskab for 2016 og 2017 udgjorde de kørte kilometer mellem hjem og arbejde følgende:

2016
Hjem – [virksomhed1]	36.997 km
Hjem – [adresse3]	4.194 km
Hjem [virksomhed4]	1.390 km
I alt	42.581 km

2017
Hjem – [virksomhed1]	6.319 km
Hjem – [virksomhed4]	34.621 km
I alt	40.940 km

Skattestyrelsen har endvidere modtaget dokumentation vedrørende bil med registreringsnummer [reg.nr.1]. Ifølge denne dokumentation udgør bilens kilometerafstand følgende:

Den 28. august 2015: 205.309 km ifølge taksationsrapport (Ifølge afgørelse af 20. oktober 2017 for 2015)

Skattestyrelsen har oplyst, at der af taksationsrapport fra henholdsvis 4. juli 2016 og 13. februar 2017 fremgår følgende oplysninger om bilens kilometerstand:

Den 4. juli 2016: 241.410 km ifølge taksationsrapport (reparation færdig den 16. september 2016).

Den 13. februar 2017: 268.670 km ifølge taksationsrapport.

Taksationsrapporterne foreligger ikke af sagsmaterialet.

Af Tjekbil.dk fremgår følgende kilometerstand i forbindelse med syn:

Den 1. november 2016: 251.000 km ifølge syn.

Den 23. juni 2017: 268.000 km ifølge syn.

Skattestyrelsen har på baggrund af ovenstående taksationsrapport opgjort kørte kilometer på følgende måde:

Periode	Samlet kørsel	Antal måneder	Gennemsnit
28.05.2015-04.06.2016	36.101 km	9	4.011 km
16.09.2016-13.02.2017	27.260 km	5	5.452 km

For perioden fra den 4. juni 2016 – 16. september 2016, hvor bilen ifølge taksationsrapport var under reparation, foreligger der ikke oplysninger om, hvilken bil der er anvendt. Skattestyrelsen har opgjort kørslen i denne periode skønsmæssigt til 4.732 km pr. måned. Perioden har været på 3,5 måned, hvorfor Skattestyrelsen har opgjort antallet af kørte kilometer i perioden til 16.560 km.

Skattestyrelsen har på baggrund af ovenstående opgjort antal kørte kilometer i indkomståret 2016 til 55.697 km (20.555 + 19.082 + 16.560).

Klageren har for samme periode opgjort antal kørte kilometer til henholdsvis 35.389 km vedrørende [virksomhed1] kørsel og 42.581 km vedrørende kørsel til andet arbejde, svarende til i alt 77.970 km.

Skattestyrelsen har på baggrund af oplysninger om arbejdsgivere og befordring fundet det sandsynliggjort, at der har været følgende kørsel i 2016:

Fra	Til	Antal km	Antal dage	Antal km i alt	25 – 120 km (1,99 kr.)	Over 121 km (1 kr.)	Fradrag i alt
[adresse2]	[adresse3]	60	48	2.880 km	3.439 kr.		3.439 kr.
[adresse1]	[adresse3]	232	3	696 km	573 kr.	336 kr.	909 kr.
[adresse1]	[virksomhed4]	116,5	4	466 km	736 kr.		736 kr.
I alt				4.042 km			5.084 kr.

Da der ikke er befordringsfradrag for de første 24 km pr. dag, er denne kolonne udeladt i ovenstående tabel samt fremtidige tabeller vedrørende udregning af befordringsfradrag.

Skattestyrelsen har opgjort kørsel fra hjem og til opsamling af passageren skønsmæssigt på følgende måde:

Den samlede kørsel i bilen i 2016 har Skattestyrelsen beregnet, jf. ovenfor til	55.697 km
[virksomhed1] kørsel ved ture ifølge [virksomhed1]s årsopgørelse	-35.389 km
Af Skattestyrelsen godkendt kørsel hjem/arbejde, jf. ovenfor	-4.042 km
Privat kørsel	-8.000 km
Rest	8.266 km

Ifølge det indsendte befordringsregnskab har klageren 230 km til/fra [virksomhed1] kørsel pr. dag fra [adresse1] i perioden fra den 1. januar – 29. februar 2016, hvorfor Skattestyrelsen har skønnet antallet af arbejdsdage og på baggrund heraf skønsmæssigt opgjort fradraget således:

Rest 8.266 km/12*2 måneder	1.378 km
1.378/230	6 dage
25 – 120 km (1,99 kr.)	1.146 kr.
Over 121 km	660 kr.
I alt	1.806 kr.

Ifølge det indsendte befordringsregnskab har klageren 60 km til/fra [virksomhed1] kørsel pr. dag fra [adresse2] i perioden fra den 29. februar – 31. december 2016, hvorfor Skattestyrelsen skønsmæssigt har opgjort antal arbejdsdage således:

Rest 8.266 km/12*10 måneder	6.888 km
6,888/60	115 dage
25 – 120 km (1,99 kr.)	8.239 kr.
I alt	8.239 kr.

Skattestyrelsen har skønnet det samlede antal kørte km for 2017 således:

1. januar – 13. februar 2017 (5.452 km * 1,5 md)	8.178 km
16. februar 2017 – 5. januar 2018 ([reg.nr.2])	46.932 km
I alt	55.110 km

Taksationsrapporterne foreligger ikke af sagsmaterialet.

Skattestyrelsen har på baggrund af oplysninger om arbejdsgivere og befordring fundet det sandsynliggjort, at der har været følgende kørsel:

Fra	Til	Antal km	Antal dage	25 – 120 km (1,99 kr.)	Over 121 km (1 kr.)	Fradrag i alt
[adresse2]	[by3]	79	48	5.095 kr.		5.095 kr.
[adresse1]	[by3]	196	50	9.264 kr.	3.686 kr.	12.950 kr.
I alt						18.045 kr.

Ifølge det indsendte befordringsregnskab har klageren 94 kørsler a 60 km til/fra [virksomhed1] kørsel pr. dag fra [adresse2] i perioden fra den 1. januar – 30. april 2017. Herudover har klageren 26 kørsler på andre antal km end 60 km. Klageren har ikke angivet oplysninger om, hvortil han er kørt, hvorfor Skattestyrelsen ikke har kunnet efterprøve denne kørsel.

Ifølge de fremsendte udskrifter fra [virksomhed1] over kørte ture har Skattestyrelsen opgjort antallet af kørsler til/fra [virksomhed1] således:

Januar	3 dage
Februar	1 dag
Marts	30 dage
April	17 dage
Dage med møder/lukning	7 dage
I alt	58 dage
Antal dage	58
25 – 120 km (1,93 kr.)	4.030 kr.
I alt	4.030 kr.

Klageren har den 6. maj 2020 fremsendt arbejdsskema med angivelse af arbejdssteder til brug for dokumentation for fradrag for årene 2016 og 2017.

Af skemaet fremgår følgende centre hos [virksomhed4]:

[adresse4], [by4] (herefter [adresse4])

[adresse5], [by5] (herefter [by5])

[adresse6], [by6] (herefter [by6])

[adresse7], [by7] (herefter [adresse7])

[adresse8], [by8] (herefter [by8])

[adresse9], [by7] (herefter [adresse9])

[adresse10], [by3] (herefter [by3])

[adresse11], [by9] (herefter [by9])

Skattestyrelsen har den 26. maj 2020 fremsendt forslag til genoptagelse, men Skattestyrelsen har ved brev af 9. juli 2020 trukket forslaget tilbage på grund af, at klageren den 19. juni 2020 har klaget over afgørelse af 5. maj 2020 til Skatteankestyrelsen.

Skattestyrelsen har den 9. juli 2020 i udtalelse til klagen indstillet, at der godkendes fradrag i henhold til nedenstående for indkomståret 2017:

Fra	Til	Antal km	Antal dage	25 – 120 km (1,93 kr.)	Over 121 km (0,97 kr.)	Fradrag i alt
[adresse2]	[adresse4]	52,8	18	1.001 kr.		1.001 kr.
[adresse1]	[adresse4]	240	20	3.706 kr.	2.328 kr.	6.034 kr.
[adresse2]	[by5]	45,4	8	330 kr.		330 kr.
[adresse1]	[by5]	234	28	5.188 kr.	3.096 kr.	8.284 kr.
[adresse2]	[by6]	70,4	11	985 kr.		985 kr.
[adresse1]	[by6]	206	11	2.038 kr.	918 kr.	2.956 kr.
[adresse2]	[adresse7]	61,6	5	363 kr.		363 kr.
[adresse1]	[adresse7]	226	1	185 kr.	103 kr.	288 kr.
[adresse2]	[by8]	66	17	1.378 kr.		1.378 kr.
[adresse1]	[by8]	216	15	2.779 kr.	1.397 kr.	4.176 kr.
[adresse2]	[adresse9]	57	8	510 kr.		510 kr.
[adresse1]	[adresse9]	144	2	371 kr.	46 kr.	417 kr.
I alt						26.721 kr.

Af klagerens fremsendte arbejdsskema fremgår endvidere kørsler i 2016 til [virksomhed4] i henholdsvis [by9], [adresse4] og [by3].

Hvis der tages udgangspunkt i oplyste arbejdsdage og -steder, vil et befordringsfradrag kunne beregnes således:

Fra	Til	Antal km	Antal dage	25 – 120 km (1,99 kr.)	Over 121 km (0,97 kr.)	Fradrag i alt
[adresse2]	[adresse4]	105,6	5	812 kr.		812 kr.
[adresse2]	[by9]	92,2	8	1.086 kr.		1.086 kr.
[adresse1]	[by9]	180,8	5	945 kr.	178 kr.	1.123 kr.
[adresse2]	[by3]	77,8	6	642 kr.		642 kr.
I alt						3.663 kr.

Klagerens repræsentant har som bemærkning til Skattestyrelsens genoptagelse af klagerens befordringsfradrag i mail af 19. juni 2020 skrevet, at ændringen i befordringsfradraget på 26.721 kr. ikke kan anerkendes.

Skønsmæssig ansættelse af indkomst for 2017

Klageren har selvangivet overskud af virksomhed med 0 kr.

Skattestyrelsen har foretaget en beregning af klagerens privatforbrug. Den er foretaget på baggrund af selvangivne indkomst- og formueoplysninger for 2017 og er negativ med 147.661 kr.

Af forslaget fremgår, at Skattestyrelsen i punkterne 1-6 har foreslået en forhøjelse af klagerens indkomst før arbejdsmarkedsbidrag med i alt 173.071 kr.

Skattestyrelsen har herefter beregnet klagerens privatforbrug således:

Indbetalinger i skat:
Indbetalinger inkl. Arbejdsmarkedsbidrag	-32.812 kr.
Overskydende skat	11.237 kr.
Oplysningssedler:
Indeholdt A-skat	-44.383 kr.
Indeholdt arbejdsmarkedsbidrag	-15.330 kr.
Ejendomsoplysninger:
Ejendomsskat	-4.635 kr.
Skattepligtig indkomst:
Skattepligtig indkomst før arbejdsmarkedsbidrag	23.981 kr.
Beskæftigelsesfradrag	17.415 kr.
Formue:
Indestående pengeinstitut, primo	53.451 kr.
Indestående pengeinstitut, ultimo	-7.500 kr.
Gæld pengeinstitut, kursværdi realkreditlån, primo	-1.651.899 kr.
Gæld pengeinstitut, kursværdi realkreditlån, ultimo	1.502.814 kr.
Beregnet privatforbrug før ændringer	-147.661 kr.
Regulering skattepligtig indkomst pkt. 1-6	80.485 kr.
Yderligere beskæftigelsesfradrag	3.343 kr.
Beregnet privatforbrug efter reguleringer	-63.833 kr.

Skattestyrelsen har anført, at der er tale om et ikke antageligt privatforbrug, hvorfor Skattestyrelsen skønsmæssigt har forhøjet klagerens indkomst med 247.000 kr. inkl. moms, således privatforbruget udgør i alt 183.167 kr.

Det fremgår af Danmarks Statistik, at et gennemsnitligt privatforbrug for 2016 prisfremskrevet til 2017 er på 184.398 kr. Dette er gældende for en husstand på én person.

Klageren har den 13. maj 2020 afleveret udskrifter fra bankkonto [...30] til Skattestyrelsen.

Skattestyrelsen har den 9. juli 2020 ved udtalelse til klagen fremsendt kommentarer til de nye oplysninger i sagen, som vedrører indsætninger fra [virksomhed5] og kontante indsætninger.

Det fremgår af udskrifterne, at der er følgende indsætninger fra [virksomhed5]:

20.03.2017	[by10]	8.250 kr.
01.05.2017	[by10]	9.450 kr.
01.05.2017	[by10]	7.316 kr.
02.05.2017	[by10]	9.591 kr.
04.05.2017	[by10]	9.804 kr.
04.05.2017	[virksomhed5]	9.652 kr.
04.05.2017	[by11]	9.238 kr.
08.05.2017	[by10]	9.062 kr.
07.08.2017	[virksomhed5]	9.250 kr.
07.08.2017	[virksomhed5]	8.550 kr.
09.08.2017	[by12]	5.519 kr.
09.08.2017	[by12]	7.284 kr.
05.09.2017	[by10]	8.988 kr.
06.09.2017	[by10]	9.604 kr.
11.09.2017	[by10]	5.254 kr.
27.09.2017	[by10]	7.664 kr.
09.11.2017	[virksomhed5]	4.531 kr.
13.11.2017	[virksomhed5]	6.154 kr.
20.11.2017	[virksomhed5]	6.324 kr.
22.11.2017	[by10]	2.268 kr.
23.11.2017	[by10]	4.423 kr.
11.12.2017	[by10]	7.575 kr.
14.12.2017	[by10]	3.819 kr.
I alt		169.570 kr.

Klagerens repræsentant har den 19. juni 2020 som bemærkning til indsætningerne fra [virksomhed5] skrevet, at klageren ikke har været ansat i [virksomhed5]. Klageren har heller ikke været leverandør til [virksomhed5]. Indsætningerne skyldes gevinstudbetalinger fra [spil].

Klageren har ikke indsendt dokumentation herfor.

Det fremgår endvidere af bankkontoudskrifterne, at der har været følgende kontante indsætninger:

17.02.2017	Indsætning pengeautomat	19.800 kr.
27.02.2017	Indsætning pengeautomat	1.000 kr.
07.03.2017	Indsætning pengeautomat	2.000 kr.
03.04.2017	Indsætning pengeautomat	4.800 kr.
16.05.2017	Indsætning pengeautomat	20.000 kr.
10.08.2017	Indsætning pengeautomat	3.300 kr.
10.08.2017	Indsætning pengeautomat	5.000 kr.
13.11.2017	Indbetaling	14.908 kr.
24.11.2017	Indsætning pengeautomat	700 kr.
I alt		71.508 kr.

Klagerens repræsentant har endvidere den 19. juni 2020 som bemærkning til de kontante indsætninger skrevet, at der er tale om penge klageren har haft liggende, hvorfor disse ikke udløser skattepligt.

Klageren har ikke indsendt yderligere dokumentation eller redegørelse for, hvor kontanterne stammer fra.

I henhold til de af klageren modtagne bankkontoudskrifter fra den 13. maj 2020 har Skattestyrelsen beregnet klagerens privatforbrug således:

Forsikringer	13.284 kr.
Fællesudgifter [adresse2]	45.444 kr.
Fællesudgifter [adresse1]	53.633 kr.
Biludgifter*	192.866 kr.
Diverse køb	144.206 kr.
Hotel	6.569 kr.
[virksomhed6]	1.753 kr.
Bøder	5.820 kr.
Telefon	1.576 kr.
Tv	1.650 kr.
Betalinger [finans1]	33.787 kr.
Hævning kontanter/valuta	7.470 kr.
Medlemskab fitnesscenter	3.245 kr.
Overførsel udlandet	35.241 kr.
Køb af bil	153.300 kr.
Samlet forbrug	699.844 kr.
Fradrag for udgifter ved udlejning [adresse1]	-28.262 kr.
Fradrag for udgifter ved udlejning [adresse2], bundfradrag	-24.000 kr.
Lån [person14]	-16.000 kr.
Overført fra egen konto/erstatning bil?	-80.000 kr.
Faktisk privatforbrug	551.582 kr.

*Biludgifter dækker over betalinger hos [virksomhed7], [virksomhed8], [virksomhed9], parkeringsudgifter, benzin, servicebesøg mm.

Skattestyrelsen har i udtalelsen på baggrund af den nye opgørelse af klagerens privatforbrug skønnet ikke dokumenteret privatforbrug således:

Beregnet privatforbrug, jf. selvangivne indkomst- og formueoplysninger, jf. afgørelse af 5. maj 2020	-147.661 kr.
Reguleringer jf. afgørelse af 5. maj 2020	80.485 kr.
Yderligere befordringsfradrag jf. ovenstående	-26.915 kr.
Yderligere indkomst jf. ovenstående	241.078 kr.
Yderligere beskæftigelsesfradrag	12.585 kr.
Beregnet privatforbrug efter reguleringer af indkomst	159.572 kr.
Faktisk privatforbrug	-551.582 kr.
Ikke dokumenteret privatforbrug	-392.010 kr.

Klagerens repræsentant har ved mail af 19. juni 2020 fremsendt bemærkninger om, at den skønsmæssige ansættelse ikke kan anerkendes.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet klagerens indkomst med henholdsvis 71.249 kr. for indkomståret 2016 og 278.085 for indkomståret 2017.

Skattestyrelsen har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”...

1. [virksomhed1]-kørsel

...

1.4 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Indkomst fra [virksomhed1]-kørsel er skattepligtig efter statsskattelovens § 4. Udgifter kan fratrækkes efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Vurderingen af om [virksomhed1]-kørsel anses som erhvervsmæssig virksomhed eller ikke-erhvervsmæssig virksomhed beror på en konkret vurdering, og er den samme som for alle andre former for virksomhed. De kriterier, der skal lægges vægt på, fremgår af Den juridiske vejledning afsnit C.C.1.3.

Hvis [virksomhed1]-kørslen opfylder både rentabilitetskriteriet og intensitetskriteriet, vil der være tale om erhvervsmæssig virksomhed.

Rentabilitetskriteriet betyder, at virksomheden skal give overskud på den primære drift, have en rimelig forrentning af den investerede egenkapital samt en rimelig driftsherreløn.

Intensitetskriteriet betyder, at virksomheden skal have et vist omfang for at blive anset for erhvervsmæssig.

Ved vurderingen er der lagt vægt på, at virksomheden beskæftiger sig med persontransport, og den af [virksomhed1] oplyste prisstruktur har en sådan karakter, at virksomheden ved normal drift vil sikre et overskud på den primære drift, en forrentning af den investerede egenkapital og en driftsherreløn selv ved en relativ beskeden aktivitet.

Vi vurderer, at din kørsel i 2016 og 2017 har et omfang, som ud fra ovenstående kriterier anses for at være selvstændig erhvervsmæssig virksomhed. Dette betyder, at:

•	Indkomsten opgøres efter de almindelige regler for erhvervsmæssig virksomhed
•	Der skal betales arbejdsmarkedsbidrag af indtægten, da den er omfattet af arbejdsmarkedsbidragslovens § 4
•	Du kan afskrive forholdsmæssigt på bilen efter afskrivningsloven § 11
•	Såfremt virksomheden giver underskud kan dette fratrækkes i henhold til personskattelovens § 13.

Den omstændighed, at aktiviteten er ulovlig efter anden lovgivning, har ingen betydning for, hvorledes indkomsten skal opgøres moms- og skattemæssigt.

Udgifter

Hvis du bruger din private bil erhvervsmæssigt, kan du få fradrag for den erhvervsmæssige kørsel ved at trække udgiften fra i din virksomheds regnskab.

Du kan beregne udgiften til den erhvervsmæssige kørsel på to måder:

•	Ud fra de faktiske erhvervsmæssige omkostninger (dvs. den erhvervsmæssige del af driftsudgifter og afskrivninger i forhold til årets samlede kørsel).
•	Eller efter Skatterådets satser for erhvervsmæssig kørsel i egen bil, som i 2016 var på 3,63 kr./km indtil 20.000 km/år og 1,99 kr./km over 20.000 km/år.

Uanset om du vælger at foretage fradrag efter Skatterådets satser eller fradrag for faktiske udgifter, skal du kunne dokumentere eller sandsynliggøre fordelingen mellem privat og erhvervskørsel. Det betyder, at du skal kunne fremvise en kørebog eller tilsvarende opgørelse over både den private kørsel og den erhvervsmæssige kørsel.

Generelle krav til faktiske udgifter

Gemte kvitteringer som dokumentation

For at du kan fratrække udgifterne ved [virksomhed1]-kørslen, skal du have dokumentation for dem. Det har du ved at have gemt kvitteringer (bilag) på alle dine udgifter for hele indkomståret 2016.

Fradrag for udgifter til drift og vedligeholdelse

Du kan få fradrag for den del af dine udgifter til drift og vedligeholdelse af bilen, der har knyttet sig til [virksomhed1]-kørslen. Det gør du ved at opgøre den forholdsmæssige del, som [virksomhed1]-kørslen udgør af årets samlede kørsel. Det vil sige, at hvis [virksomhed1]-kørslen udgør 10 % af den samlede årlige kørsel, vil du kunne fratrække 10 % af dine udgifter til løbende vedligeholdelse, benzin, grøn ejerafgift, forsikring m.v.

Fradrag for årets afskrivning

Du kan få fradrag for en forholdsmæssig del af årets afskrivning på bilen. Den forholdsmæssige del opgøres som [virksomhed1]-kørslens del af den samlede kørsel i bilen.

Dokumentation for kørsel

Den forholdsmæssige del af udgifterne, som du eventuelt ønsker at fratrække, skal du kunne dokumentere ved at have ført en kørebog.

I kørebogen skal du have noteret bilens kilometerstand ved indkomstårets begyndelse og ophør, og kilometerstanden ved [virksomhed1]-kørslens start og ophør. Se den juridiske vejledning, afsnit C.A.4.3.3.3.3 som du kan finde på skat.dk.

Genoptagelse på Skattestyrelsens initiativ

Skattestyrelsen kan ændre grundlaget for din skat senest den 30. juni i det andet kalenderår efter indkomstårets udløb, for personer med enkle økonomiske forhold. Se bekendtgørelse nr. 534 af 22. maj 2013 og Den juridiske vejledning 2019, afsnit A.A.8.2.1.1.4 Kort frist.

Vi har primo april 2019 modtaget kontroloplysninger, hvor vi efterfølgende har identificeret dig som [virksomhed1]-chauffør, og vurderet at du driver virksomhed, se begrundelsen øverst i punkt 1.4.

Det betyder, at du ikke er omfattet af den korte frist, da du ikke længere har enkle økonomiske forhold. Du er i stedet omfattet af fristen i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, hvoraf det fremgår, at Skattestyrelsen skal sende varsel om ændring senest den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb.

Du har pligt til at selvangive din indkomst ved [virksomhed1]-kørsel på eget initiativ.

På dette grundlag foreslår vi nu at ændre din skatteansættelse, se nedenstående.

Skattestyrelsens forslag

Du har ikke som anmodet indsendt regnskabsmateriale for 2016 eller opgørelse af indtægter og udgifter ved [virksomhed1]-kørsel samt kørselsregnskab for 2016 og 2017. Da vi ikke har oplysninger om dine udgifter og fordeling mellem [virksomhed1]-kørsel og øvrig kørsel herunder bilens kilometerstand, har vi opgjort det skattepligtige resultat af [virksomhed1]-kørslen for 2016 og 2017 skønsmæssigt. Se skattekontrollovens § 6, stk. 7 og § 5, stk. 3.

Ved udøvelsen af skønnet for 2016 og 2017 har vi taget udgangspunkt i det generelle kørselsmønster for [virksomhed1]-chauffører og [virksomhed1]s prissammensætning for 2015, da vi vurderer, at dette efterfølgende ikke har ændret sig væsentligt.

Ved udøvelsen af skønnet i 2015 blev følgende forhold lagt til grund:

•	Modtaget beløb fra [virksomhed1]
•	Antal ture
•	[virksomhed1]s normale prissætning med:

-basis pris 20,00 kr.

-pris pr. minut 2,50 kr.

-pris pr. kilometer 9,00 kr.

Herefter blev der beregnet et skøn over antallet af kørte kilometer med passagerer efter følgende model:

•	Samlet indtjening minus 20 % ([virksomhed1]s provision) minus startbeløb (antal ture x basis pris) = restindtjening.
•	Pris pr. minut tillagt pris pr. kilometer er omregnet til en samlet kilometerpris, ud fra at en gennemsnitshastighed ved bykørsel er skønnet til at være 30 km i timen.
•	Kilometerpris divideres med restindtjening og der fremkommer herefter et skønnet antal kørte kilometer.

Personer, som driver erhvervsmæssig virksomhed, kan anvende Skatterådets satser for skattefri kørselsgodtgørelse. I vores skøn over udgifter pr. kørt km. ved [virksomhed1]-kørsel, har vi anvendt Skatterådets satser for erhvervsmæssig kørsel, som i 2016 var 3,63 kr. Skatterådets satser er fastsat, så de både dækker løbende driftsudgifter til bilen samt årligt værditab.

På grundlag af ovenstående er der givet et skønsmæssigt fradrag, til dækning af udgifterne ved kørslen, på 30 % af det modtagne beløb fra [virksomhed1].

Ved udøvelsen af skønnet er der taget højde for øvrige udgifter, som ikke er indeholdt i ovenstående beregning med Skatterådets satser for erhvervsmæssig kørsel.

...

2017

Beregnet indtægt ved [virksomhed1]-kørsel før bonus (38.376,08 kr./80 X 100)		47.970,10 kr.
-provision/gebyr til [virksomhed1], 20 %,		9.594,02 kr.
Nettoindtægt vedrørende [virksomhed1]-kørsel (udbetalt ifølge [virksomhed1])		38.376,08 kr.
-godkendt skønsmæssige udgifter med 30 %		11.512,82 kr.
-moms af provision/gebyr (9.594,02 x 25 %), se punkt 2 +bonus		2.398,51 kr. 7.659,27 kr.
I alt til beskatning		32.124,02 kr.

Såfremt du kan dokumentere eller sandsynliggøre, at de faktiske udgifter ved kørslen skal opgøres anderledes, bedes du inden nedenstående frist sende en opgørelse over indtægter minus udgifter vedrørende [virksomhed1]-kørsel.

Du bedes samtidig indsende dokumentation for de opgjorte udgifter i form af originale bilag, herunder et fyldestgørende kørselsregnskab, der kan dokumentere/sandsynliggøre fordelingen mellem [virksomhed1]-kørsel og øvrig privat kørsel.

Såfremt du har haft kørsel til og fra selve området, hvorfra der køres [virksomhed1]-kørsel, anses det ikke for erhvervsmæssig kørsel, men for at være kørsel mellem hjem og arbejde, som kan fratrækkes efter ligningslovens § 9 C, hvis afstanden er over 24 km. dagligt (over 12 km. hver vej). Hvis du mener du har ret til et sådan fradrag, skal du sende en opgørelse.

Hvis du mener, at provisionen/gebyr til [virksomhed1] udgør et andet beløb end ovenfor, bedes du indsende dokumentation for dette inden nedenstående frist.

1.5.	Skattestyrelsens afgørelse

Kørselsregnskaberne består af ugedag, dato samt daglige antal [virksomhed1] km og ekstra km.

For at et kørselsregnskab skal kunne lægges til grund for fradrag for erhvervsmæssig kørsel, skal følgende krav være opfyldt:

Kørebogen skal som minimum indeholde kilometerstanden ved:

•	indkomstårets begyndelse
•	start af en erhvervsmæssig kørsel
•	slut af en erhvervsmæssig kørsel
•	indkomstårets slutning

Der skal ved registreringen af den erhvervsmæssige kørsel fremgå dato, formål, bestemmelsessteder for den erhvervsmæssige kørsel og lignende notater, der kan sandsynliggøre og eventuelt dokumentere kørebogens rigtighed.

Der henvises til Juridisk vejledning afsnit C.C.2.2.2.6.

Der fremgår ikke oplysninger om kilometerstand i dit kørselsregnskab, hverken ved året begyndelse og slutning eller ved start og slutning af dage med erhvervsmæssig kørsel, ligesom der ikke fremgår oplysninger om bestemmelsessteder for erhvervsmæssig kørsel eller lignende notater, der kan dokumentere kørselsregnskabet rigtighed.

...

De fremsendte kørselsregnskaber for 2016 og 2017 kan ikke lægges til grund for beregning af fradrag for erhvervsmæssig kørsel, da regnskaberne ikke opfylder betingelserne for et fyldestgørende kørselsregnskab.

Vi skal derfor fastholdes, at fradrag for biludgifter vedrørende [virksomhed1] kørsel beregnes som et skønsmæssigt fradrag på 30 %, hvilket er mere fordelagtigt for dig, end fradrag med statens satser for de dokumenterede kørte kilometer ifølge årsopgørelser fra [virksomhed1] på henholdsvis 35.389 km og 3.163 km.

Ved udøvelsen af skønnet er der taget højde for øvrige udgifter, som ikke er indeholdt i ovenstående beregning med Skatterådets satser for erhvervsmæssig kørsel.

...

2017

Indtægt ifølge opgørelse fra [virksomhed1]		48.378,42 kr.
-provision/gebyr til [virksomhed1]		9.675,02 kr.
Nettoindtægt vedrørende [virksomhed1]-kørsel		38.703,40 kr.
-godkendt skønsmæssige udgifter med 30 %		11.611,02 kr.
-moms af provision/gebyr (9.675,02 x 25 %), se punkt 2 +bonus		2.418,76 kr. 0 kr.
I alt til beskatning		24.673,62 kr.

Vi forhøjer din virksomhedsindkomst med 24.674 kr.

[virksomhed2]

Du har fremsendt faktura fra [virksomhed2] på 5.331,17 kr. Du oplyser, at det er nogle bar som er givet til kunderne under turen som service. Ifølge fakturaen er der tale om køb af 170 dåser protein pulver til diæt supplement, 10 dåser Work-out protein pulver samt 30 stk. shaker.

Udgift til diverse protein pulver samt shaker anses ikke som en udgift afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, dvs. at udgiften ikke anses for at have en direkte tilknytning til indkomsten fra [virksomhed1] kørsel. Der kan derfor ikke godkendes fradrag for udgiften efter statsskattelovens § 6, stk. 1 a.

...

4. Udlejning af [adresse1]

...

4.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Indkomst ved udlejning af [adresse1] er skattepligtigt indkomst efter statsskattelovens § 4.

Lejligheden har været udlejet i 12 måneder i 2016 og i 10 måneder i 2017.

På grund af manglende dokumentation for lejeindtægternes størrelse ansættes lejeindtægten skønsmæssigt. Ifølge tjekdinleje.dk udgør den gennemsnitlige leje pr. måned i postnr. 4220 for en lejelighed på 112 m2 6.324 kr. – 7.864 kr. uden forbrug, men med køkken og badeværelse i middelstand.

Skattestyrelsen har herefter skønsmæssigt ansat den månedlige leje til 7.000 kr. pr. måned., svarende til en årlig leje på 84.000 kr.

I henhold til ligningslovens § 14 kan der godkendes fradrag for ejendomsskatter, der ifølge her foreliggende oplysninger udgør 2.765 kr. i 2016 og 2.304 kr. (2.765/12x10 måneder) i 2017.

Overskud ved udlejning af [adresse1] i 2016 kan herefter opgøres til 81.235 kr. (84.000 kr. – ejendomsskat 2.765 kr.). Din andel udgør 50 % af 81.235 kr. svarende til 40.618 kr.

Overskud ved udlejning af [adresse1] i 2017 kan opgøres til 67.696 kr. (7.000 kr. x 10 måneder, i alt 70.000 kr. – ejendomsskat 2.304 kr.). Din andel udgør 50 % af 67.696 kr. svarende til 33.848 kr.

Vi foreslår at forhøje din indkomst med 40.618 kr. i 2016 og med 33.848 kr. i 2017.

4.5. Skattestyrelsens afgørelse

Ifølge modtaget lejekontrakter har lejligheden været udlejet således:

[person2], perioden 1/3 2016 – 28/2 2018 til 6.500 kr. pr. måned

[person6], perioden 1/7 2017 – 30/6 2018 til 6.500 kr. pr. måned og 1.000 kr. til afbetaling på møbler.

Huslejen er inkl. a’conto varme og vandbidrag, antennebidrag og fællesudgifter.

Overskud ved udlejning af [adresse1] kan herefter opgøres således i henhold til statsskattelovens § 4 og § 6, stk. 1 a:

Indkomståret 2016:

[adresse1] udlejet 1/3 – 31/12 2016 (10 månder):

Indtægter

Husleje, 6.500 pr. måned i 10 måneder		65.000 kr.
Udgifter:
Ejendomsskat, 2.793/12 x 10 måneder	-2.328 kr.
Fællesudgifter, 2.244 kr. x 10 måneder	-22.440 kr.
A’conto varme, 963 kr. x 10 måneder	-9.630 kr.
A’conto vand, 465 kr. x 10 måneder	4.650 kr.
Vaskeri, marts – september	-288 kr.	39.336 kr.
Overskud ved udlejning		25.664 kr.

Din andel af overskud udgør 50 % af 25.664 kr., svarende til 12.832 kr. Overskuddet er virksomhedsindkomst.

Der er fremsendt dokumentation for køb af vaskemaskine og tørretumbler til 8.000 kr. Der kan ikke godkendes fradrag for udgiften, da vaskemaskine og tørretumbler (hårde hvidevarer) betragtes som sædvanlig tilbehør til fast ejendom og dermed som en installation, som ikke kan afskrives, når vaskemaskinen er placeret i en beboelseslejlighed, se afskrivningslovens § 15, stk. 4.

Ydelse på fælleslån på 1.860 kr. kan ikke fratrækkes efter statsskattelovens § 6, stk. 1 e.

Indkomståret 2017:

[adresse1] udlejet 1/1 – 01/5 2017, lejer er fraflyttet 24/4 2017:

Indtægter:

Husleje, 4 måneder a 6.500 kr.	26.000 kr.
Afregning varme, 1/3-31/12 2016 5.542,67/12 10 måneder	4.619 kr.
Afregning vand, 1/3-31/12 2016 1.795,98/12 x 10 måneder	-1.479 kr.
	29.140 kr.

Udgifter:

Ejendomsskat, 1.473,51/6 x 4 måneder	-982 kr.
Fællesudgifter, 2.244 kr. x 4 måneder	-8.976 kr.
A’conto varme, 963 kr. i 4 måneder	-3.852 kr.
A’conto vand, 465 kr. i 4 måneder	-1.860 kr.
Afregning af varme	-4.619 kr.
Afregning af vand	1.479 kr.	-18.810 kr.
Overskud		10.330 kr.

[adresse1] udlejet 1/7-31/12 2017:

Indtægter:
Husleje, 6.500 kr. i 6 måneder			39.000 kr.
Afbetaling på møbler, 1.000 kr. i 6 måneder			6.000 kr.
			45.000 kr.
Udgifter:
Ejendomsskat	-1.474 kr.
Fællesudgifter, 2.244 kr. i 6 måneder	-13.464 kr.
Vedligeholdelse køkken	-1.696 kr.
A’conto varme, 963 kr. i 6 måneder	-5.778 kr.
A’conto vand, 975 kr. i 6 måneder	-5.850 kr.			-28.262 kr.
Overskud				16.738 kr.

Overskud i alt 27.068 kr. (10.330 + 16.738), din andel udgør 50 %, svarende til 13.534 kr. Overskuddet er virksomhedsindkomst.

Du har fremsendt dokumentation for udgift til nyt køkken på 33.923,10 kr. Du installerer køkkenet inden du selv flytter tilbage til lejligheden den 1/5 2017.

Nyt køkken

Der kan fratrukket udgifter til vedligeholdelse af lejligheden som følge af slid og ælde i udlejningsperioden efter statsskattelovens § 6, stk. 1 a.

Udgifter til vedligeholdelse som følge af slid og ælde mens du selv, som ejer, beboer ejendommen, kan ikke fratrækkes efter statsskattelovens § 6, stk. 1 a, da udgifterne er af privat karakter, se statsskattelovens § 6, stk. 2.

Udgifter, der bringer ejendommen i bedre stand end ved erhvervelsen, kan ikke fratrækkes, se statsskattelovens § 6, stk. 2.

Du og sin søster har ejet lejligheden siden 1. februar 2010 og udlejning påbegyndes 1/3 2016, du har selv beboet ejendommen frem til udlejning påbegyndes.

Det nye køkken indsættes, da du selv flytter tilbage til lejligheden. Udgiften til nyt køkken anses ikke at være begrundet i udlejning af lejligheden, men anses som opfyldelse af private behov og interesse.

Et køkken har en antagelig levetid på 20 år. Henset til, at lejligheden har været udlejet 1 år før udskiftning af køkken, kan der godkendes fradrag med 1/20 af 33.923,10 kr. for vedligeholdelse som følge af slid og ælde i udlejningsperioden, svarende til 1.696,16 kr.

Vaskemaskine/tørretumbler

Udgift til brugt vaskemaskine og tørretumler på 6.000 kr. købt hos [virksomhed3] er ikke dokumenteret med faktura/regning, hvorfor der ikke kan godkendes fradrag for udgiften, statsskattelovens § 6, stk. 1 a eller afskrivningslovens § 15, stk. 4.

Ydelse på fælleslån på 1.116 kr. kan ikke fratrækkes efter statsskattelovens § 6, stk. 1 e.

Vi forhøjer din indkomst med 12.832 kr. i 2016 og med 13.534 kr. i 2017.

5. Udlejning af [adresse2]

...

5.4.	Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Indkomst ved udlejning af [adresse2] er skattepligtigt indkomst efter statsskattelovens § 4.

Lejligheden har været udlejet i 7 måneder i 2016 og i 12 måneder i 2017.

Ifølge tjekdinleje.dk udgør den gennemsnitlige leje pr. måned i postnr. 3480 for en lejelighed på 90 m² 5.082 kr. – 6.320 kr. uden forbrug, men med køkken og badeværelse i middelstand.

Skattestyrelsen har herefter skønsmæssigt ansat den månedlige leje til 5.700 kr. pr. måned., svarende til en årlig leje på 68.400 kr.

I henhold til ligningslovens § 14 kan der godkendes fradrag for ejendomskatter, der ifølge her foreliggende oplysninger udgør 1.934 kr. (3.315/12 x 7 måneder) i 2016 og 3.253 kr. i 2017.

Overskud ved udlejning af [adresse2] i 2016 kan herefter opgøres til 37.966 kr. (5.700 kr. x 7 måneder – ejendomsskat 1.934 kr.).

Overskud ved udlejning af [adresse2] i 2017 kan opgøres til 65.147 kr. (68.400 kr. – ejendomsskat 3.253 kr.).

Vi foreslår at forhøje din indkomst med 37.966 kr. i 2016 og med 65.147 kr. i 2017.

5.5. Skattestyrelsens afgørelse

Alle indtægter ved værelsesudlejning af skattepligtige, se statsskattelovens § 4.

Overskud ved udlejning af værelse i en helårsbolig opgøres efter reglerne i ligningslovens § 15 P, stk. 1 og 2 eller stk. 3.

Ifølge ligningslovens § 15 P, stk. 1 og 2 kan du fratrække et bundfradrag på 1 1/3 % af ejendomsværdien året før, dog mindst 24.000 kr. for hele året. Hvis der kun er udlejet værelser i en del af året, udgør bundfradraget en forholdsmæssig andel svarende til antal måneder med værelsesudlejning. Fradrag for bundfradrag kan ikke overstige lejeindtægterne.

I henhold til ligningslovens § 15 P, stk. 3 kan du fratrække de faktiske udgifter til el, vand, varme, bredbånd og ejendomsskatter med den andel, der forholdsmæssigt svarer det det udlejet areal i forhold til lejlighedens samlede areal.

Der kan ikke fratrækkes en andel af ydelser på lån, se statsskattelovens § 6, stk. 1 e.

Overskud ved udlejning er kapitalindkomst, se personskattelovens § 4, stk. 1 nr. 6.

Det fremgår af lejekontrakter at der er udlejet værelser således:

[person9], perioden 1/6 2016 – 1/12 2019 til 1.000 kr. pr. måned for 12 m²

[person12], perioden 1/8 2017 – 30/7 2018 til 3.000 kr. pr. måned samt 450 kr. pr. måned for afbetaling på møbler for 12 m²

[person13], perioden 1/8 2017 – 30/7 2018 til 3.000 kr. pr. måned og 450 kr. pr. måned for afbetaling på møbler for 12 m²

Det udlejede værelse på 12 m² i perioden 1/6 – 31/12 2016 udgør 12 m² x 100 / 90 m², svarende til 13,33 % af lejlighedens areal. Du kan herefter fratrække 13,33 % af udgifter til el, bredbånd og ejendomsskat i henhold til fremsendt dokumentation.

Det udlejede værelse på 12 m² i perioden 1/1 2017 – 31/12 2017 udgør 12 m² x 100 / 90 m², svarende til 13,33 % af lejlighedens areal. Du kan fratrække 13,33 % af dokumenterede udgifter til el, vand, varme, bredbånd og ejendomsskat for hele året.

De udlejede værelser på 12 m² + 12 m², i alt 24 m² i perioden 1/8 2017-31/12 2017 udgør 24 m² x 100 / 90, svarende til 26,66 % af lejlighedens areal. Du kan fratrække 26,66 % af dokumenterede udgifter til el, vand, varme, bredbånd og ejendomsskat for perioden 1/8 – 31/12 2017.

Der er fremsendt dokumentation for udgifter til el, bredbånd og ejendomsskat i 2016, og for enkelte udgifter til el og bredbånd i 2017. Der er ikke fremsendt dokumentation for fællesudgifter og ejendomsskat i 2017.

Ud fra ovenstående beregninger af areal med værelsesudlejning i forhold til lejlighedens samlede areal, er det mest fordelagtigt for dig, at anvende reglen om bundfradrag efter ligningslovens § 15 P, stk. 1 og 2.

Bundfradrag beregnes som 1 1/3 % af 7.000.000 kr., svarende til 9.310 kr. dog mindste 24.000 kr.

Indkomståret 2017:

Udlejning 1/1 2017-31/12 2017, 12 måneder a 1.000 kr. 12.000 kr.

Udlejning 1/8 – 31/12 2017, 5 måneder a 3.000 kr. for 2 personer 30.000 kr.

Afbetaling på møbler, 5 måneder a 450 kr. for 2 personer 4.500 kr.

I alt 46.500 kr.

Bundfradrag -24.000 kr.

Overskud ved udlejning 22.400 kr.

Vi forhøjer din kapitalindkomst med 22.400 kr. for 2017.

6. Befordring

...

6.4.	Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Du har ikke fremsendt redegørelse eller dokumentation for befordringsfradrag på 60.488 kr. i 2016 og med 41.952 kr. i 2017, og det er ikke muligt for Skattestyrelsen at efterprøve om fradrag er beregnet korrekt. Der kan derfor ikke godkendes fradrag for befordring med 60.488 kr. for 2016 og med 41.952 kr. for 2017 efter ligningslovens § 9C.

Vi foreslår at forhøje din indkomst med 60.488 kr. i 2016 og med 41.952 kr. i 2017.

6.5.	Skattestyrelsens afgørelse

Du har fremsendt regnskab for befordring i 2016 og 2017. Der er ikke angivet oplysninger om kilometerstand eller adresse for hvortil befordringen er foretaget, der kan dokumentere eller sandsynliggøre befordringen. Det er således ikke muligt for Skattestyrelsen at efterprøve om befordringsfradrag er beregnet korrekt.

Ifølge befordringsregnskabet for 2016 udgør kørsel mellem hjem og arbejde vedrørende [virksomhed1] 36.997 km, til [adresse3] 4.194 km og til [virksomhed4] 1.389,50, svarende til i alt 42.580,50 km. I 2017 udgør kørsel mellem hjem og arbejde vedrørende [virksomhed1] 6.319 km og til [virksomhed4] 34.621,40 km, svarende til i alt 40.940,40 km.

Der er ikke fremlagt dokumentation for kørslen i form af et fyldestgørende kilometerregnskab med aflæsning af bilens kilometerstand ved dagens begyndelse og slutning, som kan dokumentere bilens totale kørsel i 2016 og 2017, herunder kørsel mellem hjem og arbejde samt øvrig privat kørsel. Der henvises til juridisk vejledning afsnit C.A.4.3.3.3.3.

Der er modtaget dokumentation for bilens kilometeraflæsning i forbindelse med taksatorrapport.

Indkomståret 2016

Ifølge fremsendt dokumentation udgør bilens ([reg.nr.1]) kilometerstand:

28/8 2015: 205.309 km ifølge taksationsrapport (ifølge afgørelse af 20/10 2017 for 2015)

4/6 2016: 241.410 km ifølge taksationsrapport (reparation færdig 16/9 2016)

13/2 2017: 268.670 km ifølge taksationsrapport

For perioden 28/8 2015 – 4/6 2016 udgør den samlede kørsel 36.101 kr. (241.410 km – 205.309 km) i 9 måneder, svarende til 4.011 km pr. måned. For perioden 1/1 – 4/6 2016 udgør kørslen 4.011 km x 5 måneder, svarende til 20.555 km

For perioden 16/9 2016 – 13/2 2017 udgør den samlede kørsel 27.260 km (268.670 km – 241.410 km) i 5 måneder, svarende til 5.452 km pr. måned. For perioden 16/9 – 31/12 2016 udgør kørslen 5.452 km x 3,5 måneder, svarende til 19.082 km

For perioden 4/6 – 16/9 2016 foreligger der ikke oplysninger om bil, hvilken bil der anvendes til kørsel eller kilometerstand i perioden. Kørsel i denne periode kan opgøres som et gennemsnit af årets kørsel på 4.731,5 km pr. måned (4.011 km + 5.452 km /2). For perioden 4/6 – 16/9 2016 beregnes kørslen til 4.731,5 x 3,5 måneder, svarende til 16.560 km

Samlet kørsel i 2016 er herefter beregnet til 55.697 km (20.555 + 19.082 + 16.560).

Befordring på i alt 42.580,5 km og [virksomhed1] kørsel til ture på 35.389 km, svarende til i alt 77.969,50 km. stemmer ikke overens med bilens beregnet samlede kørsel i 2016 på 55.697 km.

Skattestyrelsen finder således ikke, at det indsendte kørselsregnskab kan lægges til grund for antal ture mellem hjem og arbejdssteder, både for kørsel til/fra [virksomhed1] og til/fra [virksomhed4].

Efter praksis gives der kun fradrag for de dage, hvor befordringen rent faktisk foretages.

Henset til, at du har en vis transport mellem bopæl og arbejdssted, har Skattestyrelsen opgjort befordringsfradrag således i henhold til oplysninger om arbejdsgivere og befordring, der er fundet sandsynliggjort:

[adresse1], [by1] til [adresse3]:

232 km i 3 dage

0-24 km 0 kr.

25-120 km 1,99 kr. x 96 km x 3 dage 573,12 kr.

Over 121 km 1,00 kr. x 112 km x 3 dage 336,00 kr.

I alt 909,12 kr.

[adresse2], [by2] til [adresse3]:

60 km i 48 dage

0-24 km 0 kr.

25-120 km 1,99 kr. x 36 km x 48 dage 3.438,72 kr.

[adresse1], [by1] til [virksomhed4]:

116,5 km i 4 dage

0-24 km 0 kr.

25-120 km 1,99 kr. x 92,5 km x 4 dage 736,30 kr.

Kørsel [virksomhed1] tur/retur opgøres skønsmæssigt:

Den samlet kørsel i 2016 er beregnet til 55.697 km

[virksomhed1] kørsel ved ture ifølge opgørelse -35.389 km

Godkendt kørsel hjem/arbejde -4.042 km

Privat kørsel -8.000 km

Rest 8.266 km

Ifølge befordringsregnskabet har du 230 km til/fra [virksomhed1] kørsel pr. dag fra [adresse1], [by1] i perioden 1/1 – 29/2 2016:

Rest 8.266 km/12 x 2 måneder 1.377,67 km

1.377,67 km/230 km 6 dage

0-24 km 0 kr.

25-120 km 1,99 kr. x 96 km x 6 dage 1.146,24 kr.

Over 121 km 1,00 kr. x 110 km x 6 dage 660,00 kr.

I alt 1.806,24 kr.

Ifølge befordringsregnskabet har du 60 km til/fra [virksomhed1] kørsel pr. dag fra [adresse2], [by2] i perioden 29/2 – 31/12 2016:

Rest 8.266 km/12 x 10 måneder 6.888,33 km

6.888,33 km/60 km 115 dage

0-24 km 0 kr.

25-120 km 1,99 kr. x 36 km x 115 dage 8.238,60 kr.

Fradrag for befordring kan herefter godkendes med i alt 15.129 kr. (909,12 + 3.438,72 + 736,30 + 1.806,24 + 8.238,60). Du har fratrukket 60.488 kr.

Vi forhøjer din indkomst med 45.359 kr. (60.488 – 15.129) i 2016.

Indkomståret 2017:

Den samlede kørsel kan opgøres således:

1/1 – 13/2 2017: 5.452 km x 1,5 måneder 8.178 km (se ovenfor)

16/2 – 5/1 2018: [reg.nr.2]46.932 km

I alt 55.110 km

Skattestyrelsen finder ikke, at det indsendte kørselsregnskab kan lægges til grund for antal ture mellem hjem og arbejdssteder, både for kørsel til/fra [virksomhed1] og til/fra [virksomhed4].

Efter praksis gives der kun fradrag for de dage, hvor befordringen rent faktisk foretages.

Henset til, at du har en vis transport mellem bopæl og arbejdssted, har Skattestyrelsen opgjort befordringsfradrag således i henhold til oplysninger om arbejdsgivere og befordring, der er fundet sandsynliggjort:

[adresse2], [by2] til [virksomhed4], [adresse10], [by3] 1/1-30/4 2017:

79 km i 27 dage

0-24 km 0 kr.

25-120 km 1,93 kr. x 55 km x 27 dage 2.866,05 kr.

[adresse1], [by1] til [virksomhed4], [adresse10], [by3] 1/5 – 1/10 2017:

196 km i 50 dage

0-24 km 0 kr.

25-120 km 1,93 kr. x 96 km x 50 dage 9.264,00 kr.

Over 121 km 0,97 kr. x 76 km x 50 dage 3.686,00 kr.

I alt 12.950,00 kr.

[adresse2], [by2] til [virksomhed4], [adresse10], [by3] 1/10 – 31/12 2017:

79 km i 21 dage

0-24 km 0 kr.

25-120 km 1,93 kr. x 55 km x 21 dage 2.229,15 kr.

[virksomhed1]:

Ifølge befordringsregnskabet har du 60 km til/fra [virksomhed1] kørsel pr. dag fra [adresse2], [by2] i perioden 1/1 – 30/4 2017.

Ifølge dit befordringsregnskab har du 94 kørsler mellem hjem/arbejde a 60 km. Her ud over har du kørsler mellem hjem/arbejde til [virksomhed1] på andre antal km end 60 km. Der er ikke angivet oplysninger om hvortil du er kørt, det er således ikke muligt for Skattestyrelsen at efterprøve denne kørsel mellem hjem/arbejde.

Ifølge de fremsendte udskrifter fra [virksomhed1] over kørte ture, kan antal kørsler til/fra [virksomhed1] kørsel opgøres således:

Januar 3 dage

Februar 1 dag

Marts 30 dage

April 17 dage

Hertil tillægges dage med møder/lukning på 7 dage

Kørsler til/fra [virksomhed1] er herefter opgjort til 58 dage.

0-24 km 0 kr.

25-120 km 1,93 kr. x 36 km x 58 dage 4.029,84 kr.

Fradrag for befordring kan herefter godkendes med 22.075 kr. (2.866,05 + 12.950 + 2.229,15 + 4.029,84). Du har fratrukket 41.952 kr.

Vi forhøjer din indkomst med 19.877 kr. (41.952 – 22.075) i 2017.

7. Skønsmæssig ansættelse af indkomst og moms for 2017

...

7.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Det fremgår af statsskattelovens § 4, at som skattepligtig indkomst anses alle dine samlede årsindtægter, hvad enten de kommer her fra landet eller ikke.

Skattestyrelsen har ud fra selvangivne indkomst- og formueoplysninger beregnet dit privatforbrug til negativ 147.661 kr.

Skattestyrelsen foreslår at regulere din indkomst med 173.071 kr. før arbejdsmarkedsbidrag.

Privatforbrug kan herefter beregnes således for 2017:

Indbetalinger skat:

Indbetalinger inkl. Arbejdsmarkedsbidrag -32.812 kr.

Overskydende skat 11.237 kr.

Oplysningssedler:

Indeholdt A-skat -44.383 kr.

Indeholdt arbejdsmarkedsbidrag -15.330 kr.

Ejendomsoplysninger:

Ejendomsskat - 4.635 kr.

Skattepligtig indkomst:

Skattepligtig indkomst før arbejdsmarkedsbidrag 23.981 kr.

Beskæftigelsesfradrag 17.415 kr.

Formue:

Indestående pengeinstitut, primo 53.451 kr.

Indestående pengeinstitut, ultimo -7.500 kr.

Gæld pengeinstitut, kursværdi realkreditlån primo -1.651.899 kr.

Gæld pengeinstitut, kursværdi realkreditlån, ultimo 1.502.814 kr.

Beregnet privatforbrug før ændringer -147.661 kr.

Regulering skattepligtig indkomst pkt. 1-6 173.071 kr.

Yderligere beskæftigelsesfradrag 11.473 kr.

Beregnet privatforbrug efter reguleringer 36.883 kr.

Ud fra ovenstående beregning vil Skattestyrelsen foretage en skønsmæssig forhøjelse på 147.000 kr. inkl. moms, hvorefter privatforbrug udgør 183.883 kr. efter ovenstående reguleringer.

Et privatforbrug på 36.883 kr. er ikke et antageligt privatforbrug. Skattestyrelsen har skønsmæssigt forhøjet din indkomst med 147.000 kr. inkl. moms, således at privatforbrug udgør positivt 183.883 kr. Skattestyrelsen finder at et privatforbrug på ca. 184.000 kr. er et passende privatforbrug for en enlig person. Vi har støttet os til gennemsnitligt årligt forbrug ifølge Danmarks statistiks beregninger. De viser, at gennemsnitligt forbrug for 2016 prisfremskrevet til 2017 er på 184.398 kr. for en person. Der er henset til, at der skal være plads til udgifter til el, vand, varme, forsikringer, telefon, bredbånd, tv, tøj, mad privat biludgifter samt øvrige fornødenheder.

Det skal tilføjes, at Skattestyrelsen ved beregningen af dit privatforbrug til 183.883 kr. har anset moms af den skønsmæssigt forhøjelse på 117.600 kr. ekskl. moms som værende medgået til forbrug.

Vi foreslår at forhøje din indkomst med 117.600 kr. (147.000 kr. – 29.400 kr.).

...

7.5. Skattestyrelsens afgørelse

Som følge af fremsend materiale vedrørende [virksomhed1] kørsel, befordringsregnskaber, regnskaber for udlejning m.v. er der sket reguleringer i ovenstående punkter 1-6.

Dit privatforbrug for 2017 kan herefter beregnes således:

Indbetalinger skat:

Indbetalinger inkl. Arbejdsmarkedsbidrag -32.812 kr.

Overskydende skat 11.237 kr.

Oplysningssedler:

Indeholdt A-skat -44.383 kr.

Indeholdt arbejdsmarkedsbidrag -15.330 kr.

Ejendomsoplysninger:

Ejendomsskat - 4.635 kr.

Skattepligtig indkomst:

Skattepligtig indkomst før arbejdsmarkedsbidrag 23.981 kr.

Beskæftigelsesfradrag 17.415 kr.

Formue:

Indestående pengeinstitut, primo 53.451 kr.

Indestående pengeinstitut, ultimo -7.500 kr.

Gæld pengeinstitut, kursværdi realkreditlån primo -1.651.899 kr.

Gæld pengeinstitut, kursværdi realkreditlån, ultimo 1.502.814 kr.

Beregnet privatforbrug før ændringer -147.661 kr.

Regulering skattepligtig indkomst pkt. 1-6 80.485 kr.

Yderligere beskæftigelsesfradrag 3.343 kr.

Beregnet privatforbrug efter reguleringer -63.833 kr.

Ud fra ovenstående beregning vil Skattestyrelsen foretage en skønsmæssig forhøjelse på 247.000 kr. inkl. moms, hvorefter privatforbrug udgør 183.167 kr. efter ovenstående reguleringer.

Et privatforbrug på negativt 63.833 kr. er ikke et antageligt privatforbrug. Skattestyrelsen har skønsmæssigt forhøjet din indkomst med 247.000 kr. inkl. moms, således at privatforbrug udgør positivt 183.167 kr. Skattestyrelsen finder at et privatforbrug på ca. 184.000 kr. er et passende privatforbrug for en enlig person. Vi har støttet os til gennemsnitligt årligt forbrug ifølge Danmarks statistiks beregninger. De viser, at gennemsnitligt forbrug for 2016 prisfremskrevet til 2017 er på 184.398 kr. for en person. Der er henset til, at der skal være plads til udgifter til el, vand, varme, forsikringer, telefon, bredbånd, tv, tøj, mad privat biludgifter samt øvrige fornødenheder.

Det skal tilføjes, at Skattestyrelsen ved beregningen af dit privatforbrug til 183.167 kr. har anset moms af den skønsmæssigt forhøjelse på 196.000 kr. ekskl. moms som værende medgået til forbrug.

Vi forhøjer din indkomst med 197.600 kr.

...”

I forbindelse med klagesagens behandling er Skattestyrelsen kommet med følgende udtalelse:

”...

Indtægter fra [virksomhed5] og kontante indsætninger i bank

[person15] har den 13. maj 2020 afleveret udskrifter fra bankkonto [...30].

Skattestyrelsen har den 26. maj 2020 fremsendt forslag til genoptagelse af indtægter fra [virksomhed5] samt kontante indsætninger i bank for 2017. Forslag til genoptagelse af 26. maj 2020 er ved brev af 9. juli 2020 trukket tilbage på grund af klage over afgørelse af 5. maj 2020, da genoptagelse ikke kan behandles, når der foreligger en klage til Skatteankestyrelsen, der henvises til skatteforvaltningslovens 14, stk. 1 og SKM2009.106.skat.

Det fremgår af udskrifterne, at der er følgende indsætning fra [virksomhed5]:

20.03.2017 [by10] 8.250 kr.

01.05.2017 [by10] 9.450 kr.

01.05.2017 [by10] 7.316 kr.

02.05.2017 [by10] 9.591 kr.

04.05.2017 [by10] 9.804 kr.

04.05.2017 [virksomhed5] 9.652 kr.

04.05.2017 [by11] 9.238 kr.

08.05.2017 [by10] 9.062 kr.

07.08.2017 [virksomhed5] 9.250 kr.

07.08.2017 [virksomhed5] 8.550 kr.

09.08.2017 [by12] 5.519 kr.

09.08.2017 [by12] 7.284 kr.

05.09.2017 [by10] 8.988 kr.

06.09.2017 [by10] 9.604 kr.

11.09.2017 [by10] 5.254 kr.

27.09.2017 [by10] 7.664 kr.

09.11.2017 [virksomhed5] 4.531 kr.

13.11.2017 [virksomhed5] 6.154 kr.

20.11.2017 [virksomhed5] 6.324 kr.

22.11.2017 [by10] 2.268 kr.

23.11.2017 [by10] 4.423 kr.

11.12.2017 [by10] 7.575 kr.

14.12.2017 [by10]3.819 kr.

I alt 169.570 kr.

Indtægterne er ikke lønindkomst, da der ikke er indberettet oplysninger til Skattestyrelsen om lønindkomst fra [virksomhed5].

Det fremgår bankudskrifterne, at der er følgende kontante indsætninger/indbetalinger:

17.02.2017 indsætning pengeautomat 19.800 kr.

27.02.2017 indsætning pengeautomat 1.000 kr.

07.03.2017 indsætning pengeautomat 2.000 kr.

03.04.2017 indsætning pengeautomat 4.800 kr.

16.05.2017 indsætning pengeautomat 20.000 kr.

16.05.2017 indsætning pengeautomat 3.300 kr.

10.08.2017 indsætning pengeautomat 5.000 kr.

13.11.2017 indbetaling 14.908 kr.

24.11.2017 indsætning pengeautomat 700 kr.

I alt 71.508 kr.

Det fremgår af statsskattelovens § 4, at som skattepligtigt indkomst anses alle samlede årsindtægter, hvad enten de kommer her fra landet eller ikke.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at [person15] er skattepligtig af indtægter fra [virksomhed5] med 169.570 kr. og af kontante indsætninger i bank med 71.508 kr. efter statsskattelovens § 4.

Bemærkninger til tidligere foreslået genoptagelse af indtægter fra [virksomhed5] og kontante indsætninger i bank ved brev af 26. maj 2020

Advokat [person16] har i mail af 19. juni 2020 sendt følgende bemærkninger til forslag til genoptagelse af indtægter for 2017:

”Ad indtægt fra [virksomhed5] på 169.570 kr.

Jeg går ud fra, at du er bekendt med, at min klient ikke har været ansat i [virksomhed5].

Han har heller ikke været leverandør til [virksomhed5].

Der er tale om gevinstudbetaling fra indskud på [spil], der som bekendt ikke er skattepligtige.

Ad indsætninger i bank 71.508 kr.

Der er tale om indsætning af kontanter, som min klient har haft liggende, hvilket ikke er en disposition, der udløser skattepligt.”

Der er ikke modtaget dokumentation for, at indsætninger fra [virksomhed5] er gevinstudbetaling fra indskud på [spil]. Der er heller ikke modtaget redegørelse eller dokumentation for, hvor kontanterne kommer fra.

Befordringsfradrag for 2017

[person15] har i mail den 6. maj 2020 fremsendt arbejdsskema med angivelse af arbejdssteder til brug for dokumentation for fradrag for befordring for 2017.

Skattestyrelsen har den 26. maj 2020 fremsendt forslag til genoptagelse af fradrag for befordring for 2017. Forslag til genoptagelse af 26. maj 2020 er ved brev af 9. juli 2020 trukket tilbage på grund af klage over afgørelse af 5. maj 2020, da genoptagelse ikke kan behandles, når der foreligger en klage til Skatteankestyrelsen, der henvises til skatteforvaltningslovens 14, stk. 1 og SKM2009.106.skat.

I henhold til modtaget dokumentation foreslår Skattestyrelsen, at der godkendes yderligere fradrag for befordring efter ligningslovens § 9 C således:

[adresse2], [by2] til [adresse4], [by4] 1/1 – 30/4 2017 og 1/10-31/12 2017:

18 dage a 52,8 km (ifølge google maps)

0-24 km 0 kr.

25-120 km 1,93 kr. x 28,8 km x 18 dage 1.000,51 kr.

[adresse1], [by1] til [adresse4], [by4] 1/5 – 30/9 2017:

20 dage a 240 km (ifølge google maps)

0-24 km 0 kr.

25-120 km 1,93 kr. x 96 km x 20 dage 3.705,60 kr.

Over 121 km 0,97 kr. x 120 km x 20 dage 2.328,00 kr. 6.033,60 kr.

[adresse2], [by2] til [adresse5], [by5] 1/1 – 30/4 2017 og 1/10 – 31/12 2017:

8 dage a 45,4 km (ifølge google maps)

0-24 km 0 kr.

25-120 km 1,93 kr. x 21,4 km x 8 dage 330,42 kr.

[adresse1], [by1] til [adresse5], [by5] 1/5 – 30/9 2017:

28 dage a 234 km (ifølge google maps)

0-24 km 0 kr.

25-120 km 1,93 kr. x 96 km x 28 dage 5.187,84 kr.

Over 121 km 0,97 kr., x 114 km x 28 dage 3.096,24 kr. 8.284,08 kr.

[adresse2], [by2] til [adresse6], [by6] 1/1 – 30/4 2017 og 1/10-31/12 2017:

11 dage a 70,4 km (ifølge google maps)

0-24 km 0 kr.

25-120 km 1,93 kr. x 46,4 km x 11 dage 985,07 kr.

[adresse1], [by1] til [adresse6], [by6] 1/5 – 30/9 2017:

11 dage a 206 km (ifølge google maps)

0-24 km 0 kr.

25-120 km 1,93 kr. x 96 km x 11 dage 2.038,08 kr.

Over 121 km 0,97 kr. x 86 km x 11 dage 917,62 kr. 2.955,70 kr.

[adresse2], [by2] til [adresse7], [by7] 1/1 – 30/4 2017 og 1/10 – 31/12 2017:

5 dage a 61,6 km (ifølge google maps)

0-24 km 0 kr.

25-120 km 1,93 kr. x 37,6 km x 5 dage 362,84 kr.

[adresse1], [by1] til [adresse7], [by7] 1/5 – 30/9 2017:

1 dag a 226 km (ifølge google maps)

0-24 km 0 kr.

25-120 km 1,93 kr. x 96 km x 1 dag 185,28 kr.

Over 121 km 0,97 kr. x 106 km x 1 dag 102,82 kr. 288,10 kr.

[adresse2], [by2] til [adresse8], [by8] 1/1 – 30/4 2017 og 1/10 – 31/12 2017:

17 dage a 66 km (ifølge google maps)

0-24 km 0 kr.

25-120 km 1,93 kr. x 42 km x 17 dage 1.378,02 kr.

[adresse1], [by1] til [adresse8], [by8] 1/5 – 30/9 2017:

15 dage a 216 km (ifølge google maps)

0-24 km 0 kr.

25-120 km 1,93 kr. x 96 km x 15 dage 2.779,20 kr.

Over 121 km 0,97 kr. x 96 km x 15 dage 1.396,80 kr. 4.176,00 kr.

[adresse2], [by2] til [adresse9], [by7] 1/1 – 30/4 2017 og 1/10 – 31/12 2017:

8 dage a 57 km (ifølge google maps)

0-24 km 0 kr.

25-120 km 1,93 kr. x 33 km x 8 dage 509,52 kr.

[adresse1], [by1] til [adresse12], [by7] 1/5 – 30/9 2017:

2 dage a 144 km (ifølge google maps)

0-24 km 0 kr.

25-120 km 1,93 kr. x 96 km x 2 dage 370,56 kr.

Over 121 km 0,97 kr. x 24 km x 2 dage 45,56 kr.417,12 kr.

Yderligere befordringsfradrag i alt 26.720,98 kr.

Kørsel til [by9] er ifølge fremsendt oversigt foretaget i 2016, og kan derfor ikke fratrækkes i indkomståret 2017.

Bemærkninger til tidligere foreslået genoptagelse af befordringsfradrag ved brev af 26. maj 2020

Advokat [person16] har i mail af 19. juni 2020 sendt følgende bemærkninger til forslag til genoptagelse af befordringsfradrag for 2017:

”Ændringen i befordringsfradraget på - 26.721 kr. kan ikke anerkendes”.

Skønsmæssigt overskud af virksomhed

[person15] har den 13. maj 2020 afleveret bankudskrifter til brug for dokumentation for privatforbrug for 2017.

Skattestyrelsen har den 26. maj 2020 fremsendt forslag til genoptagelse af skønsmæssigt overskud af virksomhed på baggrund af beregning privatforbrug. Forslag til genoptagelse af 26. maj 2020 er ved brev af 9. juli 2020 trukket tilbage på grund af klage over afgørelse af 5. maj 2020, da genoptagelse ikke kan behandles, når der foreligger en klage til Skatteankestyrelsen, der henvises til skatteforvaltningslovens 14, stk. 1 og SKM2009.106.skat.

Skattestyrelsen har ud fra selvangivne indkomst- og formueoplysninger beregnet dit privatforbrug til negativ 147.661 kr. Se afgørelse af 5. maj 2020.

I henhold til modtaget bankudskrifter er privatforbrug beregnet således:

Forsikringer 13.284 kr.

Fællesudgifter [adresse2] 45.444 kr.

Fællesudgifter [adresse1] 53.633 kr.

Biludgifter 192.866 kr.

Diverse køb 144.206 kr.

Hotel 6.569 kr.

[virksomhed6] 1.753 kr.

Bøder 5.820 kr.

Telefon 1.576 kr.

TV 1.650 kr.

Betalinger mobilepay 33.787 kr.

Hævning kontanter/valuta 7.470 kr.

Medlemskab fitness center 3.245 kr.

Overførsel udlandet 35.241 kr.

Køb af bil 153.300 kr.

Samlet forbrug 699.844 kr.

Fradrag udgifter ved udlejning [adresse1] -28.262 kr.

Fradrag udgifter ved udlejning [adresse2], bundfradrag -24.000 kr.

Lån [person14] -16.000 kr.

Overført fra egen konto/erstatning bil? -80.000 kr.

Faktisk privatforbrug 551.582 kr.

Under punktet biludgifter indgår diverse hævninger/betaling hos [virksomhed7], [virksomhed8] service, [virksomhed9] service, parkeringsudgifter, benzin, servicebesøg m.v.

Det fremgår, at der er indsætning fra virksomheder og andre personer end familie (søster) på i alt 42.947 kr. Det er uvist i hvilken forbindelse disse indsætninger er foretaget, om der er tale om skattepligtige beløb i forbindelse af salg af varer/ydelser, refundering af udlæg el.lign.

Det fremgår endvidere af udskrifterne, at der sker overførsel mellem [person15]s forskellig bankkonti. Der er alene fremsendt udskrifter vedrørende konto [...30].

Beregnet privatforbrug jf. selvangivne indkomst- og

Formueoplysninger, se afgørelse af 6. maj 2020 -147.661 kr.

Reguleringer jf. afgørelse af 6. maj 2020 80.485 kr.

Yderligere befordringsfradrag jf. ovenstående -26.915 kr.

Yderligere indkomst jf. ovenstående 241.078 kr.

Yderligere beskæftigelsesfradrag 12.585 kr.

Beregnet privatforbrug efter reguleringer af indkomst 159.572 kr.

Faktisk privatforbrug -551.582 kr.

Ikke dokumenteret privatforbrug -392.010 kr.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at [person15] er skattepligtig efter statsskattelovens § 4 af indtægter på 313.608 kr. ekskl. moms, svarende til 392.010 kr. inkl. moms, således at privatforbruget udgør 551.582 kr.

Skattestyrelsen har i afgørelse af 5. maj 2020 ansat skønsmæssig overskud af virksomhed til 197.600 kr. Hvorfor skønsmæssigt overskud af virksomhed foreslås forhøjet med 116.008 kr. (313.608 kr. – 197.600 kr.).

Bemærkninger til tidligere foreslået genoptagelse af skønsmæssigt overskud af virksomhed ved brev af 26. maj 2020

Advokat [person16] har i mail af 19. juni 2020 sendt følgende bemærkninger til forslag til genoptagelse af skønsmæssigt overskud af virksomhed for 2017:

”Den skønsmæssige ansættelse til 313.608 kr. kan ikke anerkendes”.

Det bemærkes, at der er sendt kopi af afgørelse af 5. maj 2020 til advokat [person17] den 29. maj 2020.

Skattestyrelsen skal herefter indstille at indkomsten for 2017 ændres således i forhold til afgørelse af 5. maj 2020:

[virksomhed5], statsskattelovens § 4	169.570 kr.
Kontante indsætninger bank, statsskattelovens § 4	71.508 kr.
Yderligere befordringsfradrag, ligningslovens § 9 C	-26.721 kr.
Skønsmæssige overskud af virksomhed, statsskattelovens § 4	116.008 kr.
Samlet forhøjelse	330.365 kr.
Punkterne 1, 4 og 5 fastholdes.”

Som bemærkninger til den udsendte sagsfremstilling af 5. september 2023 er Skattestyrelsen kommet med følgende:

”... Skattestyrelsen er enig med Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, der indstiller en ændring af den påklagede afgørelse, hvorefter den samlede forhøjelse af klagers skattepligtige indkomst forhøjes.

Fradrag for biludgifter ved [virksomhed1]kørsel

Hvis der ikke foreligger et egentligt kørselsregnskab eller såfremt kørselsregnskabet er mangelfuldt, er skattemyndighederne berettiget til at fastsætte fordelingen af den private og erhvervsmæssige kørsel skønsmæssigt. Se SKM2009.477.VLR.

Hvis et kørselsregnskab skal kunne danne grundlag ved opgørelsen af fradrag for erhvervsmæssig kørsel, skal det opfylde følgende formkrav:

•	Hvad kilometertælleren viste ved begyndelsen af den daglige kørsel og ved dens afslutning
•	Datoen for kørslen
•	Den daglige kørsels fordeling mellem privat og erhvervsmæssig kørsel
•	Bestemmelsessteder for den erhvervsmæssige kørsel og lignende notater, der kan sandsynliggøre og eventuelt dokumentere regnskabets rigtighed

Det fremgår af den i sagen fremlagte årsrapport fra [virksomhed1] for 2017, at klager har fået afregning for 3.163 kørte kilometer med [virksomhed1] kunder.

Skattestyrelsen har i den påklagede afgørelse godkendt et skønsmæssigt fradrag for biludgifter vedrørende [virksomhed1] kørsel på 30 % af omsætningen, hvilket udgør et højere fradrag end ved anvendelse af skatterådets takster for erhvervsmæssig kørsel af de dokumenterede kørte kilometer på i alt 3.163 km.

Klager har bestridt Skattestyrelsens opgørelse, og har i den forbindelse fremsendt en kørselsoversigt, hvoraf der er påført ugedag, dato, daglige antal kilometer for [virksomhed1] og ekstra kørte km.

Skattestyrelsen finder ikke, at det fremsendte materiale udgør en fyldestgørende kørebog, og kan således ikke danne grundlag for en opgørelse af klagers erhvervsmæssige kørsel. Der er i vurderingen lagt vægt på, at det fremsendte, ikke indeholder oplysninger om primo og ultimo kilometerstand for året, samt ej heller ved start og slutning af dage. Klager har således ikke ved det fremsendte dokumenteret eller sandsynliggjort, at Skattestyrelsens skønsmæssige opgørelse for klagers fradrag er foretaget på et ufyldestgørende eller urigtigt grundlag.

Skattestyrelsen fastholder herefter det skønsmæssige fradrag som opgjort i den påklagede afgørelse.

Proteinbarer og andre supplementer

Klager har fremsendt en faktura fra [virksomhed2] vedrørende indkøb af diæt supplementer, herunder proteinbarer, pre-workout pulver, proteinpulver samt protein shakers. Klager har gjort gældende, at udgifterne er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, da klager har udbudt supplementerne til sine kunder under turen som service.

Skattestyrelsen finder ikke, at udgiften er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, som påkrævet efter Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Klager har ikke fremlagt dokumentation for, at den oplyste service med vederlagsfrie barer har fundet sted og at den i givet fald har haft en indvirkning på antallet af kunder eller omsætning hos klager. Der er ikke gjort rede for de yderligere supplementer, der fremgår af den fremlagte faktura. Det findes således ikke for dokumenteret eller tilstrækkeligt omfang sandsynliggjort, at udgiften til diætbarer og supplementer har haft en direkte og umiddelbar tilknytning til indkomsten fra [virksomhed1] kørsel. Ydermere kan det bemærkes, at prisen på proteinbarerne er angivet til at 0 euro på den fremlagte faktura.

Udlejning af [adresse1]

Klager ejede i den påklagede periode 50 pct. af ejendommen beliggende ved [adresse1]

Der har ifølge folkeregistret været tilmeldt andre personer end klager på adressen. Skattestyrelsen har ved brev af den 3. december 2019 bedt klager om at sende redegørelse og dokumentation for indtægter samt eventuelle udgifter.

Klager har fremsendt lejekontrakter og regnskaber for årene 2016 og 2017. Det fremgår af det fremlagte materiale, at lejligheden beliggende ved [adresse1], har været udlejet i perioderne 1. marts 2016 – 24. april 2017 og 1. juli 2017 – 31. december 2017. Klager har udover lejekontrakter fremlagt dokumentation for udgifter for ejendomsskat, fællesudgifter, a conto vand og varme samt vaskeri samt vedligeholdelse af køkken.

Klager har ikke indberettet indtægter ved udlejning af [adresse1] i den påklagede periode.

Opgørelse af overskud

Skattestyrelsen har i den påklagede afgørelse opgjort klagers overskud af lejeindtægter på baggrund af de fremlagte lejekontrakter og regnskaber. Overskuddet for udlejningen af ejendommen kan på baggrund af det fremlagte materiale kan opgøres således:

	Indtægt	Udgifter	Overskud	50 pct. Andel
2016	65.000 kr.	39.336 kr.	25.664 kr.	12.832 kr.
2017	74.140 kr.	47.072 kr.	27.068 kr.	13.534 kr.

Der henvises til opgørelsen som den fremgår af den påklagede afgørelses side 12 – 14.

Fradrag for køkken

Der kan efter statsskattelovens § 6, stk. 1 a. indrømmes fradrag for udgifter til vedligeholdelse af lejligheden, som følge af slid og ælde i udlejningsperioden. Der kan imidlertid ikke fratrækkes udgifter til vedligeholdelse ved egen beboelse, da udgifter herved vil anses for private og dermed ikke fradragsberettigede jf. statsskattelovens § 6, stk. 2. Tilsvarende kan udgifter, der bringer ejendommen i bedre stand end ved erhvervelsen ikke fratrækkes.

Klager har fremsendt dokumentation for udgift til nyt køkken på 33.923,10 kr., der installeres forud for, at klager selv tilflytter lejligheden den 1. maj 2017.

Klager har selv beboet lejligheden indtil udlejning påbegyndes den 1. marts 2016. Idet det nye køkken indsættes, da klager selv flytter tilbage til lejligheden, anses udgiften ikke for at være begrundet i udlejning af lejligheden, men som led i personlig interesse. Der kan således ikke indrømmes fradrag for indkøb af køkkenet jf. Statsskattelovens § 6, stk. 2.

Skattestyrelsen har midlertidig medtaget vedligeholdelse af køkken på 1.696 kr. i opgørelsen af fradragsberettiget udgifter for 2017. Fradraget er opgjort skønsmæssigt med udgangspunkt i en antaget levetid på 20 år for køkkenet, sammenholdt med varigheden for den udlejede periode forud for klagers tilflytning, opgjort til et år. Fradraget for vedligeholdelse af køkken er herefter opgjort til 1/20 af køkkenets pris på 33.923,10 kr.

Fradrag for vaskemaskine/tørretumbler

Klager har gjort gældende, at der skal indrømmes fradrag for udgift til køb af en vaskemaskine og en tørretumbler på i alt 8.000 kr. Klager har til støtte herfor fremlagt en slutseddel dateret den 3. juli 2016. Klager har herudover fremlagt faktura 2417, dateret den 6. februar 2018, som vedrører servicebesøg på en vaskemaskine ved [adresse1]

Skattestyrelsen finder fortsat, at der ikke kan godkendes fradrag for udgiften, da vaskemaskine og tørretumbler (hårde hvidevarer) betragtes som sædvanligt tilbehør til fast ejendom og dermed som en installation, der ikke kan afskrives, når vaskemaskinen er placeret i en beboelseslejlighed jf. afskrivningslovens § 15, stk. 4. Se Den Juridiske Vejledning afsnit C.C.2.4.4.2 Installationer i bygninger, samt SKM2006.672.VLR.

Udlejning af [adresse2]

Opgørelse af overskud

Klager har fremlagt lejekontrakter og en række udgiftsbilag for de påklagede perioder. Skattestyrelsen har på baggrund af de fremlagte lejekontrakter opgjort klagers indtægt for udlejning af [adresse2], til 6.000 kr. i 2016 og 46.500 kr. i 2017.

Klager har ikke valgt, hvorvidt han ønsker at anvende ligningslovens § 15 P, stk. 3, om at fratrække de faktiske udgifter eller efter ligningslovens § 15 P, stk. 1 og 2., om bundfradrag. Skattestyrelsen har i den påklagede afgørelse fundet, at anvendelsen af reglen om bundfradrag efter § 15 P, stk. 1 og 2, er mest fordelagtigt for klager, hvorfor denne er lagt til grund ved udregning af klagers overskud. Der henvises til den påklagede afgørelses side 16 – 18.

Overskuddet for udlejningen af ejendommen kan på baggrund af det fremlagte materiale kan opgøres således:

	Indtægt	Bundfradrag	Forhøjelse
2016	6.000 kr.	-12.000 kr.	0 kr.
2017	46.500 kr.	-24.000 kr.	22.500 kr.

Skattestyrelsen kan herved tilslutte sig Skatteankestyrelsens talmæssige opgørelse, hvorefter forhøjelsen af klagers overskud for udlejning af [adresse2] forhøjes med 100 kr.

Opgørelse af befordringsfradrag

Klager har fratrukket 60.488 kr. i befordring i 2016 og 41.952 kr. i 2017. Klager har til støtte for sit fradrag fremsendt en oversigt over klagers kørsel i perioden.

Ifølge klagers kørselsoversigt for 2016 og 2017, kan kørsel mellem hjem og arbejde opgøres således:

	[virksomhed1]	[adresse3]	[virksomhed4]	Samlet
2016	36.997 km	4.194 km	1.389,50 km	42.580,50 km
2017	6.319 km	-	34.621,40 km	40.940,40 km

Skattestyrelsen finder ikke, at den fremsendte oversigt kan danne grundlag for en efterprøvelse af, hvorvidt befordringsfradraget er beregnet korrekt. Der henvises til, at der i oversigten ikke angivet oplysninger om kilometerstand eller adresse for hvortil befordringen er foretaget, der kan dokumentere eller sandsynliggøre befordringen.

Der er således ikke fremlagt dokumentation for ovenstående kørsel i form af et fyldestgørende kilometerregnskab med aflæsning af bilens kilometerstand ved dagens begyndelse og slutning, som kan dokumentere bilens totale kørsel i 2016 og 2017, herunder kørsel mellem hjem og arbejde samt øvrig privat kørsel.

Hertil bemærkes, at klagers ifølge sin egen kørselsoversigt har oplyst at havde kørt 77.969,50 km i 2016. Skattestyrelsen har imidlertid i den påklagede afgørelse skønsmæssigt opgjort det samlede antal af kørte kilometer til samlet 55.697 for 2016, på baggrund af taksationsrapporter.

Skattestyrelsen finder således ikke, at det indsendte kørselsregnskab for 2016 og 2017 kan lægges til grund for antal ture mellem hjem og arbejdssteder, både for kørsel til/fra [virksomhed1] og til/fra [virksomhed4].

Skattestyrelsen har opgjort befordringsfradrag ud fra oplysninger om arbejdsgivere og befordring, der er fundet sandsynliggjort. Befordringsfradraget er opgjort således:

Befordringsfradrag	Klagers angivelse	Skattestyrelsens opgørelse	Korrektion
2016	60.488 kr.	15.129 kr.	45.359 kr.
2017	41.952 kr.	22.075 kr.	19.877 kr.

Der henvises til den nærmere opgørelse i den påklagede afgørelses side 19 – 23.

Som følge af, at klager ved mail af den 6. maj 2020 har fremsendt arbejdsskema med angivelse af arbejdssteder til brug for dokumentation for fradrag for befordring for 2016 og 2017, har Skattestyrelsen har ved supplerende udtalelse af den 9. juli 2020 indstillet, at klager kan indrømmes fradrag for befordring mellem klagers hjem og oplyste arbejdsadresser hos [virksomhed4] på samlet 26.721 kr. for 2017.

Befordring hjemarbejde til [virksomhed4]	Skattestyrelsens afgørelse	Skattestyrelsens udtalelse af den 9. juli 2020	Yderligere befordringsfradrag
2017	18.045 kr.	26.721 kr.	8.676 kr.

Skattestyrelsen er herefter enig med Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, der indstiller, at klagers befordringsfradrag for 2017 forhøjes med yderligere 8.676 kr., hvorefter det samlede befordringsfradrag for 2017 udgør 30.751 kr. Korrektionen af klagers befordringsfradrag udgør herefter 11.201 kr. (41.952 kr. - 30.751 kr.).

Skattestyrelsen finder ikke, at der kan indrømmes yderligere befordring for indkomståret 2016. Der henvises til, at klagers angivet befordring ikke kan rummes i bilens antal af kørte kilometer.

Indsætninger på bankkonto

[virksomhed5]

Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning, jf. SKM2008.905.HR, hvor Højesteret fandt, at det påhvilede sagsøgerne at godtgøre, at de indsatte beløb stammede fra allerede beskattede midler.

Der er for indkomståret 2017 konstateret en række indsætninger på klagers bankkonto ([...30]) fra [virksomhed5], på i alt 169.570 kr.

Klager har gjort gældende, at indsætningerne fra [virksomhed5] stammer fra gevinster ved spil og derved er den skattepligtige indkomst uvedkommende. Der er ikke fremlagt dokumentation for spillegevinster eller lignende, til støtte for klagers påstand.

Skattestyrelsen kan herved tiltræde Skatteankestyrelsens indstilling i, at det ikke findes dokumenteret, at indsætningerne på klagers konto fra [virksomhed5], stammer fra spilgevinster. Der henses til, at der ikke er fremlagt kvitteringer eller præmiekvitteringer, der sandsynliggør, at indsætningerne hidrører fra spillegevinster. Der er herudover lagt vægt på, at klager ikke har fremlagt dokumentation for spilindsatser, der kan henføres til gevinsterne og at der ikke er fremlagt spilleregnskab.

Skattestyrelsen er således enig i forhøjelsen af klagers indkomst med yderligere 169.570 kr., jf. Statsskattelovens § 4.

Kontante indsætninger

Der er for 2017 konstateret kontante indsætninger på klagers bankkonto på samlet 71.508 kr.

Klager har gjort gældende, at indsætningerne vedrører kontanter, som klager har haft liggende. Der er heller ikke modtaget redegørelse eller dokumentation for, hvor kontanterne kommer fra.

Skattestyrelsen finder det derfor ikke for dokumenteret eller i tilstrækkeligt omfang godtgjort, at indsætningerne stammer fra midler, som allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning.

Skattestyrelsen finder således fortsat, at de kontante indsætningerne på i alt 71.508 kr. er skattepligtigtig indkomst, jf. statsskattelovens § 4, hvorfor forhøjelsen som følge heraf er foretaget med rette.

Skønnet overskud af virksomhed

Klager har for 2017 angivet overskud af virksomhed med 0 kr.

Skattestyrelsen har på baggrund af klagers selvangivne indkomst- og formueoplysninger beregnet klagers privatforbrug til at være negativt. I privatforbrugsberegningen indgår forsikringer, diverse udgifter, overførsler til udlandet, mobilepay betalinger, kontante hævninger samt køb af bil. Herudover er der også taget højde for det lån, som klager har optaget samt fradrag for de udgifter, klager har haft i forbindelse med udlejning af ejendomme og erstatning af bil.

Som følge af det uantagelige lave privatforbrug, har Skattestyrelsen opgjort et antageligt privatforbrug for klager, med udgangspunkt i Danmarks Statistik. Skattestyrelsen har på baggrund af beregningen forhøjet klagers indkomst skønsmæssigt. Der henvises til beregningen som fremgår af side 22 – 24 i den påklagede afgørelse.

I forbindelse med klagesagen har klager fremlagt bankudskrifter for indkomståret 2017. Da det fremsendte materiale fortsat ikke findes at dække over klagers faktiske privatforbrug, fastholdes forhøjelsen som opgjort i Skattestyrelsens udtalelse af den 9. juli 2020, dog med korrektion af den yderligere indrømmet befordringsfradrag på 3.836 kr., som opgjort i Skatteankestyrelsens indstilling.

Det samlede skønsmæssige overskud af klagers virksomhed ændres herefter fra 313.608 kr. til 316.677 kr. for 2017.”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at Skattestyrelsens ansættelser bygger på forkerte opgørelser samt forkert anvendelse af retsregler, hvorfor de af Skattestyrelsen skønnede resultater skal nedsættes til 0 kr. Hertil har klageren nedlagt påstand om, at der skal godkendes yderligere befordringsfradrag med i alt 45.359 kr. for indkomståret 2016 og 19.877 kr. for indkomståret 2017.

Klageren har anført følgende:

”Klage til Landsskatteretten over ansættelser af d. 5/5-20 for indkomstårene 2016 og 2017 for min klient [person15] [cpr.nr....].

2016

Pkt. 4 ansat overskud ved udlejning på 12.932 kr. påklages.

Pkt. 6 nedsættelse af fradrag for befordring på 45.359 kr. påklages.

2017

Pkt. 1 ansat overskud ved [virksomhed1]kørsel 24.674 kr. påklages.

Pkt. 4 ansat overskud ved udlejning på 13.534 kr. påklages.

Pkt. 5 ansat overskud ved udlejning på 22.400 kr. påklages.

Pkt. 6 nedsættelse af fradrag for befordring på 19.877 kr. påklages.

Pkt. 7 skønsmæssigt overskud af virksomhed på 197.600 kr. påklages.

Ansættelse af moms og lønsumsafgift påklages.

Foreløbig begrundelse:

Ansættelserne bygger på forkerte opgørelse og forkerte anvendelse af retsregler.”

Klagerens repræsentant har den 19. juni 2020 kommet med følgende bemærkning vedrørende Skattestyrelsens høringsskrivelse af den 26. maj 2020:

”Ad indtægt fra [virksomhed5] på 169.570 kr.

Jeg går ud fra, at du er bekendt med, at min klient ikke har været ansat i [virksomhed5].

Han har heller ikke været leverandør til [virksomhed5].

Der er tale om gevinstudbetaling fra indskud på [spil], der som bekendt ikke er skattepligtige.

Ad indsætninger i bank 71.508 kr.

Der er tale om indsætning af kontanter, som min klient har haft liggende, hvilket ikke er en disposition, der udløser skattepligt.

Den skønsmæssige ansættelse til 313.608 kr. kan ikke anerkendes.

Ændringen i befordringsfradaget på - 26.721 kr. kan ikke anerkendes.

Og det samme gælder momsen.

Vi vil selvfølgelig gerne fremkomme med uddybende redegørelse og fremlægge dokumentation, hvorfor jeg herved anmoder om et møde med myndigheden.”

Retsmøde

Repræsentanten udeblev fra retsmødet uden forudgående meddelelse herom.

Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at afgørelsen ændres i overensstemmelse med Skatteankestyrelsens indstilling, dog undtagen punktet angående klagers fradrag for køkken. Skattestyrelsen anførte, at klager ikke indrømmes fradrag på 1.696 kr. for udgifter til nyt køkken, idet fakturaen herfor er udstedt til klagers søster.

Landsskatterettens afgørelse

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.

Enhver skatteyder skal oplyse sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Told- og skatteforvaltningen kan bestemme, at en skatteyder skal oplyse om formuen ved indkomstårets begyndelse og ved indkomståret udløb samt om størrelsen og arten af ændringer i formuen i indkomståret, herunder om hovedposter i årets privatforbrug. Det følger af skattekontrollovens §§ 1, stk. 1 og 6 B, stk. 1.

Indkomsten kan forhøjes, hvis det oplyste privatforbrug er negativt eller uantageligt lavt. Told- og skatteforvaltningen kan skønsmæssigt fastsætte en indkomst, så den giver skatteyderen mulighed for at have et rimeligt privatforbrug i indkomståret. Der henvises til SKM2002.70.HR.

Hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. § 5, stk. 3, i dagældende skattekontrollov, jf. lovbekendtgørelse nr. 1264 af 31. oktober 2013.

Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til Højesterets dom af 10. oktober 2008, offentliggjort i SKM2008.905.HR.

Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver, dels at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.

Fradrag for biludgifter og diætbarer i overskud af virksomhed fra [virksomhed1] kørsel 2017

Skattestyrelsen har godkendt skønsmæssigt fradrag for biludgifter vedrørende [virksomhed1] kørsel på 30 %. Skattestyrelsen har taget højde for øvrige udgifter, som ikke er indeholdt i Skatterådets satser for erhvervsmæssig kørsel.

Af årsrapporten fra [virksomhed1] fremgår, at klageren har fået afregning for kørte kilometer med [virksomhed1] kunder, hvilket udgør i alt 3.163 kilometer.

Hvis der ikke foreligger et egentligt kørselsregnskab eller kørselsregnskabet er mangelfuldt, er skattemyndighederne berettiget til at fastsætte fordelingen af den private og erhvervsmæssige kørsel skønsmæssigt, jf. SKM2009.477.VLR.

Hvis et kørselsregnskab skal danne grundlag ved opgørelsen af fradrag for erhvervsmæssig kørsel, skal det opfylde følgende formkrav:

•	Hvad kilometertælleren viste ved begyndelsen af den daglige kørsel og ved dens afslutning
•	Datoen for kørslen
•	Den daglige kørsels fordeling mellem privat og erhvervsmæssig kørsel
•	Bestemmelsessteder for den erhvervsmæssige kørsel og lignende notater, der kan sandsynliggøre og eventuelt dokumentere regnskabets rigtighed

Klageren har indsendt et kørselsregnskab alene bestående af ugedag, dato, daglige antal [virksomhed1] km og ekstra kørte km.

Retten finder, at klageren ikke har ført et kilometerregnskab, som kan anvendes ved opgørelsen af den erhvervsmæssige kørsel, og Skattestyrelsen har derfor været berettiget til at skønne kørslen. Der er herved lagt vægt på, at klageren ikke har fremlagt et fyldestgørende kørselsregnskab, da det ikke indeholder oplysninger om kilometerstand ved årets begyndelse og slutning samt ej heller ved start og slutning af dage.

Skattestyrelsen har ud fra årsopgørelsen fra [virksomhed1] konstateret, at klageren har fået afregning for 3.163 kilometer. Den erhvervsmæssige kørsel er herefter skønsmæssigt fastsat til 30 % af omsætningen af Skattestyrelsen, og Landsskatteretten kan tiltræde dette skøn, som giver et højere fradrag, end fradrag med statens takster for de dokumenterede kørte kilometer på i alt 3.163 km.

Klageren har endvidere indsendt en faktura fra [virksomhed2] vedrørende diæt supplementer, som efter klagerens udsagn er givet kunderne under turen som service. Med hensyn til fakturaen fra [virksomhed2], finder retten, at fakturaen er udstedt i 2016, hvorfor der allerede af den grund ikke kan godkendes fradrag i indkomståret 2017, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Landsskatteretten stadfæster derfor Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Udlejning af [adresse1]

Indtægterne skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, jf. statsskattelovens § 4, litra b. Indtægterne medregnes som personlig indkomst, jf. personskattelovens § 3, stk. 1.

Udgifter i forbindelse med udlejningen kan fradrages i det omfang, de kan anses for driftsomkostninger efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, og fradrages i den personlige indkomst, jf. personskattelovens § 3, stk. 2.

Klageren har indsendt lejekontrakter og regnskaber for årene 2016 og 2017, der viser, at lejligheden har været udlejet i perioderne 1. marts 2016 – 24. april 2017 og 1. juli 2017 – 31. december 2017.

Landsskatteretten finder ud fra det oplyste, at lejeindtægter ved udlejning kan opgøres til 65.000 kr. i 2016 og 74.140 kr. i 2017 på baggrund af de fremlagt lejekontrakter.

Der er fremlagt dokumentation for udgifter i 2016 til ejendomsskat, fællesudgifter, a conto vand og varme samt vaskeri på i alt 39.336 kr.

For indkomståret 2017 har klageren fremlagt dokumentation for udgifter til ejendomsskat, fællesudgifter, a conto vand og varme samt vedligeholdelse af køkken på i alt 47.072 kr.

Vedrørende klagers fradrag for nyt køkken finder retten, at selvom fakturaen er udstedt til søsteren, er der, henset til at klageren og klagerens søster ejer ejendommen i lige sameje, en formodning for, at udgiften også påhviler klageren som en retlig forpligtelse. Retten godkender alene fradrag med 1/20 af udgifterne på 33.923 kr., svarende til 1.696 kr. Landsskatteretten begrunder det med, at klageren og hans søster først startede udlejning af lejligheden den 1. marts 2016, hvorfor lejligheden kun har været udlejet et år før udskiftning af køkkenet. Endvidere finder retten, at køkkenet først indsættes i forbindelse med, at klageren selv flytter tilbage til lejligheden, hvorfor det må anses som opfyldelse af privat interesse.

Vedrørende det nye køkken, godkender retten alene fradrag med 1/20 af udgifterne på 33.923 kr., svarende til 1.696 kr.

Endelig påstår klageren fradrag for udgift til køb af vaskemaskine og tørretumbler på i alt 6.000 kr. Klageren har fremlagt faktura 2417, som vedrører servicebesøg på vaskemaskine. Da klageren ikke har dokumenteret, at der er tale om køb af vaskemaskine og tørretumbler, og det ikke er dokumenteret, at udgiften til [virksomhed3] vedrører køb, godkender retten ikke fradrag for udgifterne herfor.

Overskud af udlejning udgør i indkomstårene 2016 og 2017 henholdsvis 25.664 kr. og 27.068 kr., hvorfor klagerens overskud ved en ejerandel på 50 % udgør henholdsvis 12.832 kr. for 2016 og 13.534 kr. for 2017.

Landsskatteretten stadfæster således afgørelsen vedrørende dette punkt.

Udlejning af [adresse2]

Indtægter fra udlejning af værelser i helårsbolig skal medregnes til den skattepligtige indkomst. Reglen står i statsskattelovens § 4, stk. 1, litra b. Indtægten medregnes som kapitalindkomst for ejeren, jf. personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 6.

Ejere, der udlejer en del af værelserne i egen ejendom omfattet af ejendomsværdiskattelovens § 4 til beboelse, kan vælge kun at medregne den del af bruttolejeindtægten, der overstiger et bundfradrag, der beregnes efter ligningslovens § 15 P, stk. 1, pkt. 3. Hvis en ejer, der udlejer værelser i sin bolig, vælger ikke at foretage en skematisk opgørelse af resultatet af udlejningen efter reglerne i § 15 P, stk. 1, skal resultatet af udlejningen opgøres efter et regnskabsmæssigt princip. Se ligningslovens § 15 P, stk. 3.

Den regnskabsmæssige opgørelse medfører, at bruttolejeindtægten skal indtægtsføres, og at de udgifter, der er forbundet med udlejningen, f.eks. til el, vand og varme, kan fratrækkes.

Klageren har fremlagt lejekontrakter for i alt tre personer.

Landsskatteretten finder, at lejeindtægter ved udlejning kan opgøres til 46.500 kr. i 2017 på baggrund af de fremlagt lejekontrakter.

Klageren har indsendt dokumentation for enkelte udgifter til el og bredbånd for 2017. Klageren har ikke valgt, om han ønsker at anvende reglen om at kunne fratrække de faktiske udgifter efter ligningslovens § 15 P, stk. 3, eller reglen om bundfradrag efter ligningslovens § 15 P, stk. 1 og 2.

Skattestyrelsen har ud fra beregning af begge regler fundet frem til, at det er mest fordelagtigt for klageren at anvende reglen om bundfradrag.

Bundfradraget beregnes som 1 1/3 pct. af ejendomsværdien pr. 1. oktober i indkomståret, dog mindst 24.000 kr. Ejendomsværdien udgjorde i alle indkomstår 700.000 kr., hvorfor bundfradraget udgør 24.000 kr. i hvert indkomstår.

Overskud ved værelsesudlejning i indkomståret 2017 udgør på baggrund af ovenstående 22.500 kr.

Landsskatteretten ændrer herefter afgørelsen på dette punkt og forhøjer klagerens kapitalindkomst med 100 kr. til 22.500 kr. i 2017.

Befordring

Fradrag for befordring mellem sædvanlig bopæl og arbejdsplads beregnes med udgangspunkt i den normale transportvej ved bilkørsel efter en kilometertakst, der fastsættes af Skatterådet. Fradrag sker kun for den del af befordringen pr. arbejdsdag, der overstiger 24 km. Det fremgår af ligningslovens § 9 C.

Der indrømmes fradrag for det faktiske antal arbejdsdage, hvor der er kørt mellem sædvanlig bopæl og arbejdsstedet. Antal dage med kørsel mellem bopæl og arbejdssted skal kunne sandsynliggøres. Det gælder særligt, når der er tale om mange arbejdsdage i forhold til et normalt arbejdsår, jf. Vestre Landsrets dom af 30. juni 2009, offentliggjort i SKM2009.477.VLR.

Det er således den, der ønsker at foretage et fradrag, der skal dokumentere eller sandsynliggøre, at han er berettiget til fradraget. Et befordringsfradrag i nærværende sag forudsætter, at klageren dokumenterer eller sandsynliggør, at han har befordret sig mellem sin sædvanlige bopæl og arbejdssteder i det oplyste antal arbejdsdage.

Klageren har selvangivet befordringsfradrag for indkomstårene 2016 og 2017 på henholdsvis 60.488 kr. og 41.952 kr. Klageren har indsendt kørselsregnskab for befordring for 2016 og 2017 samt udskrifter fra [virksomhed1] med opgørelse af kørte ture med angivelse af dato og klokkeslæt.

Klageren har indsendt et arbejdsskema med angivelse af arbejdssteder i 2017 og enkelte i 2016.

Af kontroloplysningerne fra Holland og oplysninger fra klagerens R75 for 2018 fremgår det, at klageren i perioden fra 1. januar 2016 – 13. februar 2017 har kørt i en Volkswagen Polo med registreringsnummer [reg.nr.1] og i perioden fra 16. februar 2017 – 31. december 2017 har kørt i en Volkswagen Polo med registreringsnummer [reg.nr.2].

2016

Ud fra sagens oplysninger findes det ikke dokumenteret eller godtgjort, at klageren i indkomståret 2016 har kørt de oplyste 77.970 km, da bilen ifølge taksationsrapporter ikke har kørt det oplyste antal km. Skattestyrelsen har på baggrund af taksationsrapporter skønnet, at klageren i indkomståret 2016 har kørt 55.697 km.

Landsskatteretten finder, at Skattestyrelsens skønsmæssige opgørelse og fordeling af antal kørte km tur/retur fra hjem til henholdsvis arbejde og [virksomhed1] på 4.042 km kan lægges til grund, hvorfor retten godkender fradrag for befordring på 5.084 kr. for indkomståret 2016.

Klageren har indsendt arbejdsskema, hvoraf fremgår, at klageren har haft 24 arbejdsdage i 2016 ved [virksomhed4] i henholdsvis [by9], [adresse4] og [by3]. Retten finder, at der kan godkendes fradrag for kørsel mellem hjem og arbejdsplads [virksomhed4]. Da kørsel hjem - arbejde [virksomhed1] ikke er sandsynliggjort ved lignende, og da det samlede antal kørte kilometer ikke levner plads til yderligere kilometer ud over 55.697 km, finder retten ikke grundlag for at godkende yderligere fradrag end det af Skattestyrelsen godkendte.

Landsskatteretten stadfæster derfor Skattestyrelsens afgørelse for dette punkt.

2017

Ud fra sagens oplysninger findes det ikke dokumenteret eller godtgjort, at klageren i indkomståret 2017 har kørt de oplyste 43.903 km. Skattestyrelsen har på baggrund af taksationsrapporter skønnet, at klageren i indkomståret 2016 har kørt 55.110 km.

Ifølge klagerens indsendte befordringsregnskab har han haft 94 kørsler mellem hjem og [virksomhed1]kørsel, hvor afstanden var angivet til 60 km. Herudover fremgår det, at der har været 26 kørsler på andre antal kilometer end 60.

Da klageren ikke har oplyst, hvortil han er kørt, finder retten, at det ikke er muligt at efterprøve, hvorvidt klageren reelt har haft dage med længere end 60 km. Retten har endvidere opgjort antallet af kørte ture til 58 dage på baggrund af de fremsendte udskrifter fra [virksomhed1], hvorfor Skattestyrelsens opgørelse af befordringsfradrag på i alt 4.030 kr. tiltrædes.

Landsskatteretten er enig i, at der på det nu forliggende grundlag kan godkendes fradrag for kørsel hjem-arbejde til [virksomhed4] med 26.721 kr., hvorfor klagerens befordringsfradrag forhøjes med 8.676 kr. (26.721 - 18.045 kr.)

Landsskatteretten ændrer herefter Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt og forhøjer klagerens befordringsfradrag til i alt 30.751 kr.

Indsætninger på bankkonto

Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning.

Der kan henvises til Højesteretsdom af 10. oktober 2008, offentliggjort i SKM2008.905.HR, hvor Højesteret fandt, at der i et tilfælde, hvor der løbende over en længere periode blev indsat beløb i den omhandlede størrelsesorden på sagsøgernes bankkonti, sammenholdt med de foreliggende oplysninger om sagsøgernes indtægtsforhold i de pågældende indkomstår, påhvilede sagsøgerne at godtgøre, at de indsatte beløb stammede fra beskattede midler.

Konkrete indsætninger - [virksomhed5]

På baggrund af de foreliggende oplysninger lægges det til grund, at der på klagerens bankkonto i 2017 er konstateret 23 indsætninger fra [virksomhed5] på i alt 169.570 kr. og 9 kontantindsætninger på i alt 71.508 kr.

I den foreliggende situation, hvor der løbende over en længere periode på 10 måneder er indsat beløb i den omhandlende størrelsesorden, sammenholdt med klagerens indtægtsforhold, påhviler det klageren at godtgøre, at de indsatte beløb fra [virksomhed5] og kontante indsætninger, stammer fra beskattede midler, jf. Højesterets dom i SKM.2008.905.HR.

Klagerens repræsentant har forklaret, at indsætningerne fra [virksomhed5] stammer fra gevinster ved spil og kontante indsætninger stammer fra kontanter klageren har haft liggende.

Klageren har ikke fremlagt dokumentation for spillegevinster eller at har haft kontanter til rådighed.

Landsskatteretten finder, at klageren ikke har godtgjort, at indsætningerne på klagerens konto fra [virksomhed5], stammer fra spilgevinster. Der er lagt vægt på, at der ikke er fremlagt kvitteringer eller præmieboner, der sandsynliggør, at indsætningerne er spillegevinster. Der er herudover lagt vægt på, at klageren ikke har fremlagt dokumentation for spilindsatser i forbindelse med de påståede gevinster, og at der ikke er fremlagt spilleregnskab.

Retten finder desuden, at det er usædvanligt at ligge inde med så mange kontanter, og at der ikke foreligger dokumentation for, hvordan klageren har oppebåret sin kontante beholdning.

Klageren har således ikke dokumenteret, at indsætningerne vedrører allerede beskattede eller skattefrie midler.

Landsskatteretten finder, at indsætningerne fra [virksomhed5] med et samlet beløb på 169.570 kr. og de kontante indsætninger på 71.508 kr. er skattepligtig indkomst, jf. statsskattelovens § 4.

Skattestyrelsen har ikke medtaget indsætningerne ved forhøjelsen af klagerens indkomst, hvorfor Landsskatteretten forhøjer klagerens indkomst med yderligere 241.078 kr.

Skønnet overskud af virksomhed

Skattestyrelsen har ved den påklagede afgørelse af 5. maj 2020 forhøjet overskud af virksomhed med i alt 197.600 kr. ekskl. moms som følge af lavt privatforbrug.

Klageren har selvangivet overskud af virksomhed for indkomståret 2017 med 0 kr.

Efter at Skattestyrelsen har truffet den påklagede afgørelse har klageren den 13. maj 2020 afleveret bankudskrifter for indkomståret 2017.

Skattestyrelsen har i forbindelse med udtalelse til klagen på baggrund bankkontoudskrifterne beregnet klagerens faktiske udgifter/privatforbrug til 551.582 kr. for indkomståret 2017. I privatforbrugsberegningen indgår forsikringer, diverse udgifter, overførsler til udlandet, mobilepay betalinger, kontante hævninger samt køb af bil. Herudover er der også taget højde for det lån, klageren har optaget samt fradrag for de udgifter, klageren har haft i forbindelse med udlejning af ejendomme og erstatning af bil. Landsskatteretten tiltræder den af Skattestyrelsens udarbejdede privatforbrugsopgørelse, hvorefter klagerens beregnede faktiske privatforbrug udgør 551.582 kr. i 2017.

Der er ikke fremkommet oplysninger, der kan dokumentere eller sandsynliggøre, at det af Skattestyrelsen opgjorte privatforbrug på 551.582 kr., som bygger på hævninger på klagerens bankkonti, er forkert.

Ud fra de fremlagte oplysninger har Skattestyrelsen konstateret, at klageren havde 159.572 kr. til dækning af privatforbruget. Skattestyrelsen har i beregningen heraf medtaget klagerens beregnede privatforbrug, reguleringerne af Skattestyrelsens afgørelse af 6. maj 2020, yderligere indkomst fra [virksomhed5] og kontantindsætning samt yderligere befordrings- og beskæftigelsesfradrag. Landsskatteretten godkender, jf. ovenfor yderligere befordringsfradrag på 3.836 kr., hvorefter beløb til dækning af privatforbruget nedsættes tilsvarende.

Landsskatteretten er på baggrund af ovenstående enig i Skattestyrelsens opgørelse af, hvad klageren ud fra oplyste indtægter havde til dækning af privatforbruget, dog med en ændring på 3.836 kr., hvorefter beløbet til dækning af privatforbrug er 155.736 kr.

Da de oplyste indtægter ikke er tilstrækkelige til dækning af klagerens faktiske privatforbrug, finder Landsskatteretten, at klageren har haft en yderligere indkomst på 395.846 kr. inkl. moms for indkomståret 2017.

Med et faktisk privatforbrug på 551.582 kr. og et beløb til dækning heraf på 155.736 kr. har klageren et negativt privatforbrug på 395.846 kr. Da klageren har drevet erhvervsmæssig virksomhed, anses det for berettiget, at Skattestyrelsen har anset den yderligere indkomst for overskud af virksomhed oppebåret i indkomståret 2017 og beløbet indeholder moms på 79.169 kr.

Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse og forhøjer overskud af virksomhed for indkomståret 2017 yderligere fra 197.600 kr. ekskl. moms til 316.677 kr. ekskl. moms.