Kendelse af 07-03-2024 - indlagt i TaxCons database den 05-04-2024

Journalnr. 20-0105789

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Indkomståret 2017 Aktieindkomst Gevinst ved salg af aktier optaget til handel på et reguleret marked	288.139 kr.	55.960 kr.	Stadfæstelse

Faktiske oplysninger

Klageren rettede den 25. marts 2019 henvendelse til Skattestyrelsen i forbindelse med, at han den 1. januar 2017 var overgået fra at eje 50 % af aktierne i et depot til at eje aktierne 100 %. Klageren havde ejet depotet med sin ægtefælle.

Det fremgår af oplysninger fra Skattestyrelsens værdipapirsystem, at klagerens køb af aktierne blev registreret med handelsdato den 1. januar 2017.

Ifølge Skattestyrelsen har der manglet oplysninger i værdipapirsystemet, hvorfor der ikke er beregnet gevinst eller tab i forbindelse med klagerens efterfølgende salg af værdipapirer, og hvorfor der ikke automatisk er overført et beløb til rubrik 66 på årsopgørelsen. Denne rubrik vedrører gevinst/tab på aktier på reguleret marked. Efter tilretning og registrering af købesummer og korrekt beholdning af klagerens aktier beregnede værdipapirsystemet i marts 2019 gevinster og tab ved salg af aktier. Ifølge Skattestyrelsens oplysninger var den samlede gevinst af nedenstående aktier i 2017 ikke oplyst og medregnet på årsopgørelsen for 2017.

Det fremgår af oplysninger fra værdipapirsystemet fra 2017, at klageren købte og solgte følgende børsnoterede aktier i 2017 vedrørende [virksomhed1] A/S, [virksomhed2], [virksomhed3] og [virksomhed4] A/S

Klageren har medregnet en gevinst på 55.960 kr. for indkomståret 2017, mens Skattestyrelsen har opgjort gevinsten til 288.139 kr.

Den 7. september 2020 traf Skattestyrelsen afgørelse i overensstemmelse med forslag til afgørelse udsendt den 13. august 2020, hvorefter klagerens restskat for indkomståret 2017 med procenttillæg og renter blev beregnet til at udgøre 93.171 kr.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har for det påklagede indkomstår 2017 forhøjet klagerens aktieindkomst med 232.179 kr. fra 55.960 kr. til 288.139 kr.

Skattestyrelsen har som begrundelse anført følgende:

”(...)

Indledende bemærkninger

Som udgangspunkt kan vi ikke sende forslag om at ændre skatteansættelsen for personer med enkle økonomiske forhold efter den 30. juni i det andet kalenderår efter indkomstårets udløb (den korte frist). Det står i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, 5. pkt. og § 1 i Bekendtgørelse nr. 534 af den 22. maj 2013 om en kort frist for skatteansættelse af personer med enkle økonomiske forhold (Bekendtgørelse om en kort frist).

Personer med enkle økonomiske forhold er dog ikke omfattet af den korte frist, hvis de har aktiver eller passiver i udlandet, der har betydning for skatteansættelsen. Det står i § 1, stk. 1, nr. 1 og § 2, stk. 1, nr. 4 i Bekendtgørelse om en kort frist.

Personerne er i stedet for omfattet af den almindelige frist, hvor vi kan sende forslag om at ændre skatteansættelsen frem til og med den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Vi skal senest den 1. august i det fjerde år efter indkomstårets udløb sende en afgørelse til dig. Det står i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, 1. pkt. og 2. pkt.

Landsskatteretten har i SKM2018.448.LSR afgjort, at udbytter fra aktier i udenlandske selskaber er omfattet af reglerne, selv om aktierne ligger i dansk depot.

Du har fået udbytter fra flere udenlandske aktier, herunder aktier fra eksempelvis USA, Holland, Frankrig og Tyskland. Du har dermed aktiver i udlandet, der har betydning for din skatteansættelse. Du er derfor ikke omfattet af den korte frist.

Vi kan dermed sende forslag om at ændre din skat for 2017 til og med den 1. maj 2021. Vores afgørelse for 2017 skal sendes senest den 1. august 2021.

Da vores forslag er dateret 13. august 2020, har vi har overholdt fristen på 6 måneder. Der er endvidere truffet afgørelse i sagen senest 3 måneder efter udsendelse af forslag.

Sagsfremstilling og begrundelse

1. Aktier optaget til handel på et reguleret marked

1.1. De faktiske forhold

Du har i marts 2019 rettet henvendelse til Skattestyrelsen i forbindelse, at en del aktier ejet i fællesskab med din ægtefælle er overgået fra et fællesdepot til et depot alene registreret med dig som ejer.

I den forbindelse er der ydet assistance med korrekt registrering i Skattestyrelsens værdipapirsystem.

Dette sker ved, at der for din ægtefælles vedkommende registreres salg af hendes andel af de omfattede aktier i værdipapirsystemet for 2017 og for dit vedkommende køb af din ægtefælles andel af de omfattede aktier.

Det drejer sig om følgende aktier:

[finans1], [finans2], [virksomhed1], [virksomhed5], [virksomhed6], [virksomhed7], [virksomhed2], [virksomhed3] og [virksomhed4].

Køb (og din ægtefælles salg) af aktierne registreres med handelsdato den 1. januar 2017. Se ved lagte udskrift fra værdipapirsystemet for 2017 (se tidligere vedlagte bilag 2).

Salg af aktierne bliver registreret til de oprindelige købesummer og udløser således ingen beskatning for din ægtefælle.

Du har solgt aktier i 2017, herunder aktier i [virksomhed1], [virksomhed2], [virksomhed4] og [virksomhed3] i 2017.

Der er ikke oplyst om gevinst eller tab ved salg aktierne på din årsopgørelse.

(...)

1.2. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse - foreløbig

[virksomhed1], [virksomhed2], [virksomhed4] og [virksomhed3]

Efter tilretning og registrering afkøbesummer og korrekt beholdning af aktier i marts 2019 kan værdipapirsystemet nu beregne gevinster og tab ved salg af aktier i [virksomhed1], [virksomhed2], [virksomhed4] og [virksomhed3] i 2017. Se vedlagte udskrift fra værdipapirsystemet for 2017 (se tidligere vedlagte bilag 2).

Den samlede gevinst ved salg af ovenstående aktier i 2017 ses dog ikke at være oplyst og medregnet på din årsopgørelse for 2017.

Ved yderligere gennemgang af dine aktier kan det desuden konstateres, at der ikke er medregnet tab ved salg af aktier i [virksomhed8] i 2016, og ej heller medregnet tab ved salg af aktier i [finans3] i 2017 og 2019.

[finans3]

Værdipapirsystemet har ikke oplysninger om den selskabshændelse, der er sket i [finans3] den 21. marts 2017.

Som det fremgår af vedlagte udskrift med information fra [finans3] (se tidligere vedlagte bi lag 4) har banken den 21. marts 2017 udstedt tegningsretter i forholdet 2:1.

Den 31. december 2017 er der registreret 200 stk. [finans3] aktier i dit depot.

Den 31. december 2016 er der ikke registreret aktier i [finans3] i dit depot.

Der er registreret køb af 400 stk. aktier i [finans3] den 6. marts 2017.

Da du den 27. marts 2017 sælger (300+100) 400 stk. aktier i [finans3] og stadig har en beholdning på 200 stk. aktier i [finans3] den 31. december 2017, antager vi, at du har tegnet/købt 200 stk. aktier i [finans3] i forbindelse med aktieemissionen den 21. marts 2017.

Tegningskursen for de nye aktier var 11,65 EUR pr. aktie (se tidligere bilag 4), svarende til 86,62 danske kroner.

Den samlede købesum for 200 stk. kan herefter beregnes til (200x86,62) 17.324 kr.

Vi har med afsæt i ovenstående registreret selskabshændelsen den 21. marts 2017 som en tilgang af 200 stk. aktier i med købesum på 17.324 kr. i værdipapirsystemet for 2017 (se tidligere vedlagte bilag 2).

Efter registrering af ovenstående i værdipapirsystemet beregnes der nu et samlet tab på 1.857,95 kr. ved salg af samlet 400 stk. aktier i 2017 (se tidligere vedlagte bilag 2), og et tab på 12.591,96 kr. ved salg af 200 stk. aktier i 2019 (se tidligere vedlagte bilag 3).

[virksomhed8]

Værdipapirsystemet har ikke oplysninger om den selskabshændelse, der er sket i [virksomhed8] den 26. maj 2016.

Som det fremgår af vedlagte udskrift fra det svenske Skatteverket (se tidligere vedlagte bilag 5) har [virksomhed8] den 26. maj 2016 foretaget aktiesplit i forholdet 2:1 og udstedt indløsningsaktier, der automatisk "indløses" mod 4,51 SEK pr. indløsningsaktie.

Af dine skatteoplysninger for 2016 fremgår det, at "indløsningen" er indberettet 20. juni 2016 som udbetalt udbytte på 711 kr.

Det fremgår ligeledes af dine skatteoplysninger for 2016, at der er indeholdt udbytteskat på 106,72 kr. og her er således sket beskatning i forbindelse med det udbetalte udbytte.

Vi har med afsæt i ovenstående registreret selskabshændelsen den 26. maj 2016 som en tilgang af 200 stk. aktier i med købesum på 11.199,95 kr. i værdipapirsystemet for 2016 (se tidligere vedlagte bilag 1).

Købesummen på 11.199,95 kr. svarer til halvdelen af den oprindelige købesum på 22.399,90 kr. for de "gamle/oprindelige" 200 stk. aktier i [virksomhed8].

For så vidt angår de "gamle/oprindelige" aktier i [virksomhed8] har vi med afsæt i ovenstående registreret køb af 200 stk. med købesum på 0 kr. og salg af 200 stk. med salgssum på 0 kr. i værdipapirsystemet for 2017 (se tidligere vedlagte bilag 1).

Herefter registrerer vi salg af 200 stk. aktier med salgssum på 11.199,95 kr., som "modsvarer" den registrerede købesum på de nye 200 stk. aktier i [virksomhed8].

Tab til fremførsel

Salg af aktier i [virksomhed8] medfører i 2016 et samlet tab på (-11.199,95+1.431,41) 9.768,54 kr. Se vedlagte udskrift fra værdipapirsystemet for 2016 (se tidligere vedlagte bilag 1).

Dette tab har på grund af de manglende oplysninger vedrørende selskabshændelsen ikke været medregnet og oplyst på din årsopgørelse for 2016.

Det fremgår af din årsopgørelse for 2016, at du får et tab på aktier til fremførsel på 43.002 kr., og at der samtidig er tab ved salg af aktier fra tidligere år til fremførsel på 16.525 kr.

Fra 2016 er der således samlet set (43.002+16.525) 59.527 kr. i tab til fremførsel.

I 2017 er der på årsopgørelsen alene medregnet et fremført tab på 59.527 kr., og her er således medregnet og oplyst (9.768,54 kr. oprundes til) 9.769 kr. for lidt vedrørende tidligere tab ved salg af aktier.

Som det fremgår ovenfor, behandler vi indkomstårene i perioden 2017 og 2019. Vi har derfor valgt, at det opgjorte yderligere tab til fremførsel på 9.769 kr., for så vidt angår tab på aktier som kan fremføres fra 2016, behandles i 2017.

Tab til fremførsel fra 2016 til 2017 forhøjes med afsæt i ovenstående med 9.769 kr. til i alt 69.296 kr.

Ovenstående vil fremgå på ny årsopgørelse for 2017, som dannes efter behandlingen af denne sag.

Beregning af tab/gevinst for 2017 og 2019

Efter registrering af ovenstående, beregner værdipapirsystemet nu følgende samlede tab/gevinster ved salg af aktier i årene 2017 og 2019:

År Opgjort tab/gevinst

2017 288.139 kr.

2019 -102.374 kr.

Ovenstående opgjorte tab/gevinster ligger således til grund for vores foreslåede ændringsbeløb.

Gevinst ved salg af aktier er skattepligtigt. Ved beregningen har vi brugt FIFO-princippet og gennemsnitsmetoden, og gevinsten beskattes som aktieindkomst.

På vedlagte udskrifter for værdipapirsystemet for 2017 (se tidligere vedlagte bilag 2) og 2019 (se tidligere vedlagte bilag 3) kan du se tab/gevinster ved salg af aktier i 2017 og 2019.

1.4. Dine bemærkninger

Du har efter modtagelses af vores brev med forslag om ændring din skat for 2017 og 2019 taget telefonisk kontakt til os den 20. august 2020.

I samtalen gør du opmærksom på, at du stiller dig noget uforstående over for modtagelsen af vores brev med forslag om ændring din skat for 2017 og 2019.

Du oplyser, at du, efter at have fået ydet assistance med korrekt registrering af dine værdipapirer i værdipapirsystemet af en ansat i Skattestyrelsen kundecenter i marts 2019, har taget afsæt i, at alt omkring dine værdipapirer og beskatning heraf har været, som det skulle være.

I samtalen den 20. august 2020 får du oplyst, at du efter hjælp med registrering i værdipapirsystemet selv har skulle godkende ændringerne, så disse medregnes på årsopgørelsen, og dette ikke ses at være gjort.

Til ovenstående kan det tilføjes, at det er almindelig praksis, at borgere efter kontakt til og assistance hos vores kundecentre bliver oplyst og vejledt om at eventuelle ændringer skal godkendes af borger selv for at blive medregnet på årsopgørelsen.

Efter telefonsamtalen den 20. august 2020 sender du senere samme dag mail til os, hvor du igen giver udtryk for at du overrasket over modtagelse af vores brev med forslag om ændring din skat for 2017 og 2019, og at du har handlet i god tro.

I mailen beder du os kigge nærmere på sagen, men du kommer ikke med egentlige bemærkninger til eller indsigelser omkring vores opgørelser af tab/gevinster på dine værdipapirer, som ligger til grund for de endelige ændringsbeløb for indkomstårene 2017 og 2019.

1.5. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse - endelig

Da der ikke er indkommet indsigelser til tidligere fremsendte forslag, fastholdes ændring af din aktieindkomst for 2017 og 2019 i overensstemmelse med forslaget af 13. august 2020.

(...)”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at han vedrørende indkomståret 2017 ikke skal betale restskat på ca. 94.000 kr., idet han modtog hjælp fra Skattestyrelsen til at registrere køb og salg af aktier, hvorfor han har været i god tro. Klageren har endvidere gjort gældende, at han ikke skal betale renter af restskatten.

Klageren har anført følgende:

”Jeg skal klage over skat fordi

1- i forbindelse med bank skifte har jeg solgt og købt igen nogle aktier, det var ikke nemt at skifte, jeg fik hjælp fra Skat, det var en venlig dame som brugte over en time for at hjælpe med at gøre det rigtige mht. tab og gevinst på aktier, hun hjalp systematisk ved at bede mig at ændre, tilføre eller fjerne poster. Vi var online begge 2, så hun kunne se det jeg skriver, til sidst har jeg gemt alt det hun har bedt mig om, og jeg fik at vide det skulle være ok, jeg få min rest skat snart.Jeg har været i god tro og regnet med at det var ok, men nu efter tre år fik jeg at vide der var fejl, og jeg skal betale ca. 94.000 kr., Det er svært for mig at forstå at en professionel hjælp kan regne så meget forkert.

2- For det andet mener jeg ikke det kan være rigtigt at jeg skal betale renter,jeg troede sagen var færdigbehandlet, da jeg mente at have modtaget hjælp fra skat. Det er vel skat, der har været tre år om at finde fejlen

Jeg er Embeds- dyrlæge i [styrelse] og de sidste 3 måneder har jeg haft travlt med mink sagen og var ikke hjemme nogle dage og weekender. Jeg vil gerne have længere frist til at se på alle tal.”

Skattestyrelsens udtalelse

Skattestyrelsen har den 26. januar 2021 i forbindelse med klagen udtalt følgende:

”(...)

I borgers begrundelse for klagen fremgår to klage-punkter.

Punkt 1 - Borger klager over restskat på ca. 94.000 kr.

Punkt 2 - Borger klager over at skulle betale rente i forbindelse med opkrævning og betaling af restskat.

Skattestyrelsen skal udtale følgende:

Punkt 1

Borger har i marts 2019 rettet henvendelse til Skattestyrelsen i forbindelse med, at en del aktier ejet i fællesskab med borgers ægtefælle er overgået fra et fællesdepot til et depot alene registreret med borger som ejer.

I den forbindelse er der af medarbejder i Skattestyrelsens Kundecenter ydet telefonisk assistance med korrekt registrering i Skattestyrelsens værdipapirsystem.

Dette sker ved, at der for borgers ægtefælles vedkommende registreres salg af hendes andel af de omfattede aktier i værdipapirsystemet for 2017 og for borgers vedkommende køb af hans ægtefælles andel af de omfattede aktier.

Det drejer sig om følgende aktier:

[finans1], [finans2], [virksomhed1], [virksomhed5], [virksomhed6], [virksomhed7], [virksomhed2], [virksomhed3] og [virksomhed4].

Køb (og borgers ægtefælles salg) af aktierne registreres med handelsdato den 1. januar 2017.

Salg af aktierne bliver registreret til de oprindelige købesummer og udløser således ingen beskatning for borgers ægtefælle.

Efter tilretning og registrering af købesummer og korrekt beholdning af aktier i marts 2019 kan værdipapirsystemet nu beregne gevinster og tab ved salg af aktier [virksomhed1], [virksomhed2], [virksomhed4] og [virksomhed3] i 2017.

Den samlede gevinst ved salg af ovenstående aktier i 2017 ses dog ikke at være oplyst og medregnet på borgers årsopgørelse for 2017.

Når en borger kontakter kundeservice og får hjælp og vejledning til ændringer i rubrikker på årsopgørelsen vejledes borger samtidig om, at de ændringer der er vejledt om eller foretaget afslutningsvis skal godkendes af borger selv før end de medregnes og der dannes ny årsopgørelse.

Ansatte i Skattestyrelsens Kundecenter følger ikke op på at dette sker og har ej heller ingen kontrolbeføjelser – det er borgers eget ansvar at ændringer godkendes og medregnes på ny årsopgørelse.

I Skattestyrelsens ”Borgere 12 – Værdipapirer” er borger udsøgt og behandlet i et kontrol-projekt, der omfatter borgere, som har solgt aktier uden angivelse af tab eller gevinst på årsopgørelsen. Ved denne efter-kontrol konstateres forholdet omkring manglende beskatning ved salg af aktier i 2017 og afstedkommer den påklagede afgørelse.

Punkt 2

I forhold til det andet klage-punkt omkring betaling af renter i forbindelse med opkrævning og betaling af restskat kan henvises til reglerne i Kildeskatteloven og Opkrævningsloven, jf. Den juridiske vejledning 2020-2 A.B.4.1.2.2.2.

(...)”

Klagerens bemærkninger

Klageren har den 18. februar 2021 supplerende udtalt følgende:

”(...)

Desværre er det ikke lykkes at få hjælp fra prof. revisor på grund af tidsnød, jeg var i den tro at jeg fik hjælp fra en af skats medarbejdere, hun brugte god tid og efter at vi blev færdige med alle ændringer har hun bedt mig om at gemme ændringer, det har jeg naturligvis gjort, og hun kan selv samtidig følge med på skærmen, at alt er ok. Herefter jeg gik ud fra at sagen er afsluttet og efter nogle dage fik jeg årsopgørelsen. Jeg fik professionel hjælp, varende over en time, gennemgang af aktie efter aktie, til sidst har jeg spurgt hende om alt nu var i orden, det har hun svaret ja til og jeg skulle ikke foretage mig mere.

Nu 4 år senere mener skat det var en fejl og jeg skal betale masse penge plus rente ? der må findes notat om denne hjælpe jeg fik denne dag ?

(...)”

Den 24. november 2023 har klageren indsendt supplerende bemærkninger:

”(...)

Jeg har d. 23.11.2023 sendt anmodning om forlængelse af min henstand af restskat fra 2017.

Jeg har handlet i god tro da jeg er overbevist om at jeg har gemt samtlige rettelser jeg fik telefonisk vejledning til fra skattestyrelsens medarbejder. Det var en grundig gennemgang og vejledning, hvor vi begge havde sagen åben online for at sikre at min selvangivelse blev udfyldt korrekt. Da jeg havde gemt og efterfølgende lukket min selvangivelse blev den behandlet, og jeg modtog en ny restskatopgørelse, og regnede derefter med at sagen var afsluttet.

Det er beklageligt at skattestyrelsens medarbejder efter hendes vejledning ikke har løbet de rettelser, hun har bedt mig ændre, igennem, så kunne hun måske have opdaget at ændringerne ikke var trådt i kraft, på trods af at jeg havde gemt ændringerne.

Måske har været system fejl og ændringerne blev ikke gemt?

Det fremgår af skrivelse d. 9. november 2023 fra Skatteankestyrelsen, at Skatteankestyrelsen forslag hvordan sagen skal afgøres, under klagerens opfattelse (55.960 kr.)?? men i brev fra skattestyrelsen beløbet var (46.587 kr.) i restskat 2017.

(...)”

Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling

Skattestyrelsen har den 6. december 2023 sendt udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling:

”(...)

Skattestyrelsen har i en afgørelse af 7. september 2020 opgjort klagers gevinst ved salg af aktier til 288.139 kr. Klager har selv angivet gevinsten til 55.960 kr.

Den 25. marts 2019 rettede klager henvendelse til Skattestyrelsen i forbindelse med, at han den 1. januar 2017 var overgået fra at eje 50 % af aktierne i et depot til at eje aktierne 100 %.

Det fremgår af oplysninger fra Skattestyrelsens værdipapirsystem, at klagers køb af aktierne blev registreret med handelsdato den 1. januar 2017.

Da der har manglet oplysninger i værdipapirsystemet, er der ikke er beregnet gevinst eller tab i forbindelse med klagers efterfølgende salg af værdipapirer, og der er derfor ikke automatisk overført et beløb til rubrik 66 på årsopgørelsen. Denne rubrik vedrører gevinst/tab på aktier på reguleret marked. Efter tilretning og registrering af købesummer og korrekt beholdning af klagers aktier, beregnede værdipapirsystemet i marts 2019 gevinster og tab ved salg af aktier. Den samlede gevinst af aktier vedrørende [virksomhed1], [virksomhed2], [virksomhed3] og [virksomhed4] blev ikke oplyst og medregnet på årsopgørelsen for 2017.

Skattestyrelsen har vurderet sagen, herunder gennemgået klagers bemærkninger, og er enig i Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse.

Det er fortsat Skattestyrelsens opfattelse, at klager skal beskattes af gevinsten ved salget af de omhandlede aktier.

Skattestyrelsen er enig i, at klager ikke har erhvervet en retsbeskyttet forventning, da klager af Skattestyrelsens Kundecenter netop blev vejledt om, at de foretagne ændringer i værdipapirsystemet skulle godkendes af klager selv før de blev medregnet og en ny årsopgørelse blev dannet.

Klager havde derfor fortsat pligt til at rette og godkende ændringer på årsopgørelsen, selvom han modtog telefonisk vejledning fra Skattestyrelsen i forbindelse med registrering i værdipapirsystemet.

Renter & procenttillæg

Klager skal udover restskatten betale renter og procenttillæg, jf. kildeskattelovens § 61, stk. 2.

(...)”

Retsmøde

Klageren gentog sin påstand og fremsatte hertil sine tidligere anbringender, således som disse er kommet til udtryk i de skriftlige indlæg. Klageren anførte endvidere, at han var omfattet af den korte ligningsfrist, hvorfor Skattestyrelsen ikke havde været berettiget til at genoptage hans skatteansættelse for indkomståret 2017. Klageren henviste til, at sagen alene vedrørte gevinster for afståelse af en række danske aktier.

Skattestyrelsen fastholdt indstillingen om, at den påklagede afgørelse stadfæstes i overensstemmelse med tidligere udtalelser. Skattestyrelsen var ikke enig med klageren i, at han var omfattet af den korte ligningsfrist.

Landsskatterettens afgørelse

Ved den påklagede afgørelse har Skattestyrelsen forhøjet klagerens aktieindkomst for indkomståret 2017 fra 55.960 kr. til 288.139 kr., det vil sige med 232.179 kr., vedrørende gevinst ved afståelse af aktier i [virksomhed1] A/S, [virksomhed2] A/S, [virksomhed3] A/S og [virksomhed4] A/S.

Efter salget af aktierne i 2017 fik klageren i marts 2019 hjælp af en skattemedarbejder til korrekt registrering af aktiernes anskaffelses- og afståelsessummer i Skattestyrelsens værdipapirsystem, hvorefter klageren angiveligt troede, at hans sag var ”færdigbehandlet”.

Sagen angår, om klageren som følge heraf har opnået en retsbeskyttet forventning om, at han ikke skal betale den restskat og de renter, der følger af forhøjelsen ifølge den påklagede afgørelse.

Retsgrundlaget

Gevinst og tab ved afståelse af aktier skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst efter reglerne i aktieavancebeskatningsloven. Dette fremgår af aktieavancebeskatningslovens § 1 og § 12. Tab ved afståelse af aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked, fradrages i summen af indkomstårets udbytter og gevinster, jf. aktieavancebeskatningslovens § 13 A.

Det fremgår af aktieavancebeskatningslovens § 24, stk. 1, og § 26, at gevinst og tab på aktier opgøres efter gennemsnitsmetoden.

Efter aktieavancebeskatningslovens § 26, stk. 2, opgøres gevinst og tab som forskellen mellem afståelsessummen og afskaffelsessummen for de pågældende aktier. Ved anskaffelsessummen forstås den samlede anskaffelsessum for den beholdning af aktier, som den skattepligtige har i det pågældende selskab, uanset om de har forskellige rettigheder.

Det fremgår af personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 4, at fortjeneste og tab beskattes som aktieindkomst.

I visse tilfælde kan en skatteyder i kraft af det såkaldte forventningsprincip, der er nærmere beskrevet i Den juridiske vejledning 2023-2, afsnit A.A.2.8, opnå en bedre retsstilling end den, der følger af de materielle skatteregler. For at opnå en sådan retsstilling kræver det i hvert fald, at skatteyderen godtgør, at skattemyndighederne har afgivet en positiv og klar tilkendegivelse herom, jf. f.eks. Østre Landsrets dom af 15. februar 2013, offentliggjort i SKM2013.163.ØLR, og at skatteyderen har disponeret i henhold hertil, jf. f.eks. de eksempler fra retspraksis, der er omtalt i Den juridiske vejledning 2023-2, afsnit 2.8.3.4. Det er bl.a. også en betingelse, at skattemyndighedernes tilkendegivelse ikke er i åbenbar modstrid med loven, jf. Højesterets dom af 1. september 2006, offentliggjort i SKM2006.553.HR.

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Skattestyrelsen har foretaget den omhandlede forhøjelse af klagerens aktieindkomst efter reglerne om opgørelse af skattepligtige gevinster ved salg af aktier i aktieavancebeskatningsloven. Landsskatteretten finder ikke grundlag for at tilsidesætte Skattestyrelsens opgørelse som urigtig. Klageren har heller ikke bestridt opgørelsens rigtighed.

Herefter skal klageren betale den restskat for indkomståret 2017 med renter og procenttillæg efter kildeskattelovens § 61, stk. 2, der følger af forhøjelsen.

Et modsat resultat ville være i åbenbar modstrid med reglerne for avanceopgørelse i aktieavancebeskatningsloven og betaling af restskatter og renter i kildeskatteloven, hvorfor klageren ikke har opnået en retsbeskyttet forventning om, at han ikke skal betale restskat og renter af forhøjelsen.

Hertil kommer, at klageren ikke har disponeret i henhold til en tilkendegivelse fra skattemyndighederne, idet skattemedarbejderen i marts 2019, efter at klageren havde solgt aktierne i 2017, alene var klageren behjælpelig med korrekt registrering af aktierne i Skattestyrelsens værdipapirsystem, ligesom klageren ikke efterfølgende sikrede korrekt selvangivelse af aktiegevinsterne.

Den omstændighed, at klageren efter kontakten med skattemedarbejderen i marts 2019 regnede med, at sagen var ”færdigbehandlet”, kan allerede under disse omstændigheder ikke føre til, at klageren har opnået en retsbeskyttet forventning som påberåbt.

Frister

Retsgrundlaget

I henhold til skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, skal Skattestyrelsen afsende varsel om ændring af en ansættelse af indkomstskat senest den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Ansættelsen skal foretages senest den 1. august i det fjerde år efter indkomstårets udløb.

En skattepligtig, der ønsker at få ændret sin ansættelse af indkomstskat, skal senest den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb fremlægge oplysninger af faktisk eller retlig karakter, der kan begrunde ændringen, jf. skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2.

I skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, sidste pkt., er der tillagt skatteministeren bemyndigelse til for visse grupper skattepligtige at fastsætte en kortere frist for indkomstansættelsen end den ordinære ansættelsesfrist, der gælder efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1.

Bemyndigelsen er udnyttet ved den korte ligningsfrist i dagældende bekendtgørelse nr. 534 af 22. maj 2013.

Det fremgår af bekendtgørelsens § 1, stk. 1, at uanset fristen i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, 1. pkt., skal skatteforvaltningen afsende varsel om foretagelse eller ændring af en ansættelse af indkomstskat for fysiske personer med enkle økonomiske forhold inden den 30. juni i det andet kalenderår efter indkomstårets udløb.

Når fristen i stk. 1, 1. pkt., gælder, skal den varslede ansættelse foretages senest den 1. oktober i det andet kalenderår efter indkomstårets udløb. Dette fremgår af bekendtgørelsens § 1, stk. 2, 1. pkt.

Det fremgår af bekendtgørelsens § 2, stk. 1, nr. 4, at personer med aktiver eller passiver af betydning for skatteansættelsen i udlandet, ikke har enkle økonomiske forhold.

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Det fremgår af sagen, at klageren ligeledes har udenlandske aktier, hvorfra han har modtaget udbytter. Landsskatteretten finder derfor, at klageren ikke er omfattet af den korte ligningsfrist i bekendtgørelsen, men af den ordinære ligningsfrist.

Da Skattestyrelsen for indkomståret 2017 udsendte forslag til afgørelse den 13. august 2020 og afgørelsen den 7. september 2020, anses Skattestyrelsens afgørelse at være rettidig efter bestemmelserne i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.