Kendelse af 05-09-2024 - indlagt i TaxCons database den 07-10-2024

Journalnr. 21-0011227

Skattestyrelsen har for indkomståret 2018 nedsat klagerens selvangivne overførsel fra konto for opsparet overskud tillagt virksomhedsskat på i alt 207.128 kr. til 0 kr.

Landsskatteretten Stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.

Faktiske oplysninger

Klageren har i en årrække været selvstændig erhvervsdrivende og har i den forbindelse anvendt virksomhedsskattelovens regler.

Skattestyrelsen traf den 8. juli 2020 en afgørelse vedrørende indkomstårene 2016 og 2017. For indkomståret 2016 blev klagerens personlige indkomst nedsat med 31.303 kr., og kapitalindkomsten blev forhøjet med 31.303 kr. For indkomståret 2017 blev klagerens personlige indkomst forhøjet med 2.150.495 kr., kapitalindkomsten blev forhøjet med 146 kr., og indskudskontoen blev forhøjet med 499.999 kr. Der indgik herefter ikke noget beløb på konto for opsparet overskud. Afgørelsen var i overensstemmelse med det fremsendte ændringsforslag af 23. april 2019.

Ved brev af 13. juni 2019 anmodede klagerens repræsentant om tilladelse til omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, så klageren kunne udtræde af virksomhedsordningen for indkomståret 2016 og genindtræde for indkomståret 2017. Efter repræsentantens opfattelse kunne klageren herved opgøre en positiv indskudskonto pr. 1. januar 2017.

I en afgørelse af 12. november 2020 gav Skattestyrelsen afslag på repræsentantens anmodning om selvangivelsesomvalg i henhold til skatteforvaltningslovens § 30. Skattestyrelsens afgørelse klagebehandles under sagsnummer 21-0010583.

Skattestyrelsen traf efterfølgende den påklagede afgørelse af 14. januar 2021 for indkomståret 2018, hvor en selvangiven overførsel fra konto for opsparet overskud tillagt virksomhedsskat på i alt 207.128 kr. blev nedsat til 0 kr. Ændringen skete som konsekvens af Skattestyrelsens afgørelse af 8. juli 2020, idet der herefter ikke var noget beløb på konto for opsparet overskud ultimo 2017.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har for indkomståret 2018 nedsat klagerens selvangivne overførsel fra konto for opsparet overskud tillagt virksomhedsskat på i alt 207.128 kr. til 0 kr.

Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”(...)

Skattestyrelsen har ændret grundlaget for din skat for 2018 sådan:

Overført fra konto for opsparet overskud tillagt virksomhedsskat Reguleret

207.128 kr. 0 kr.

-207.128 kr.

Indkomst til virksomhedsbeskatning blev ændret til 0 kr. for indkomståret 2017 af Skattestyrelsen i afgørelse af 8. juli 2020. Der indgår herefter ikke beløb på konto for opsparet overskud og som følge heraf er beløb overført fra konto for opsparet overskud tillagt virksomhedsskat i indkomståret 2018 tilbageført.

Ovenstående ændring er foretaget som en afledt ændring for tidligere år og der er i øvrigt ikke foretaget en nærmere gennemgang af dit oplysningsskema for 2018.

Det udelukker derfor ikke, at vi på et senere tidspunkt vil indkalde regnskab og regnskabsmateriale.

Din rådgiver fik udsættelse med bemærkninger til Skattestyrelsens forslag af 13. november 2020 vedrørende ændring af din skat for 2018. Fristen med bemærkninger blev udsat til 11. januar 2021.

Vi har ikke modtaget nogen bemærkninger. Afgørelsen svarer derfor til det forslag af 13. november 2020, vi tidligere har sendt til dig.

(...)”

Skattestyrestyrelsen har under klagesagens behandling tiltrådt Skatteankestyrelsens indstilling om stadfæstelse af den påklagede afgørelse.

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at klageren for indkomståret 2018 er berettiget til at overføre beløb fra konto for opsparet overskud i virksomhedsordningen. Der er henvist til, at der ikke skal ske nogen konsekvensrettelse, idet Skattestyrelsens afgørelse af 8. juli 2020 skal ændres, jf. hans påstand i klagesagen for 2016 og 2017, der behandles under sagsnummer 21-0010583. Repræsentanten har anført, at klageren er berettiget til at foretage omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, så klageren kan udtræde af virksomhedsordningen for 2016 og genindtræde i 2017. Herved vil der fortsat være opsparet beløb i virksomhedsordningen ultimo 2017, der kan hæves i 2018.

Til støtte herfor har repræsentanten blandt andet i klagen anført følgende:

”(...)

[person1] har i en årrække været selvstændig erhvervsdrivende, og har i den forbindelse anvendt virksomhedsskattelovens bestemmelser ved skatteberegningen.

For så vidt angår indkomståret 2017 har [person1] valgt at anvende opsparingsmuligheden i virksomhedsordningen. Efterfølgende er [person1]s selvangivelse for indkomståret 2017 blevet udtaget til skattemæssig ligning, hvor opsparing i virksomhedsordningen for indkomståret 2017 er nægtet med henvisning til negativ indskudskonto.

På vegne af [person1] har vi efterfølgende anmodet om selvangivelsesomvalg for indkomståret 2016 hhv. 2017 efter de almindelige regler i skattelovgivningen, således [person1] udtræder af virksomhedsordningen med virkning for indkomståret 2016.

Konsekvensen heraf er bl.a., at indskudskontoen skal opgøres på ny pr. 1.1.2017, og denne er herefter opgjort til 2.832.578 kr., således der kan ske opsparing i virksomhedsordningen for så vidt angår indkomståret 2017.

(...)”

Retsmøde

Repræsentanten fastholdt påstanden om, at klageren var berettiget til at foretage selvangivelsesomvalg efter skatteforvaltningslovens § 30 med henblik på at udtræde af virksomhedsordningen for indkomståret 2016 og genindtræde i virksomhedsordningen for indkomståret 2017. Repræsentanten gennemgik sine anbringender i overensstemmelse med de skriftlige indlæg.

Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at afgørelsen stadfæstes.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skal tage stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen i den påklagede afgørelse af 14. januar 2021 har nedsat klagerens selvangivne overførsel fra konto for opsparet overskud tillagt virksomhedsskat på i alt 207.128 kr. til 0 kr.

Skattestyrelsen traf en afgørelse den 8. juli 2020 om, at klageren ikke kan opspare i virksomhedsordningen for indkomståret 2017, som konsekvens af en negativ indskudskonto på -782.581 kr. primo 2017. Der indgik herefter ikke noget beløb på kontoen for opsparet overskud ultimo 2017.

Klagerens repræsentant havde forud for Skattestyrelsen afgørelse anmodet Skattestyrelsen om tilladelse til omvalg, så klageren kunne udtræde af virksomhedsordningen for indkomståret 2016 og genindtræde i virksomhedsordningen for indkomståret 2017. Skattestyrelsen afviste i en afgørelse af 12. november 2020 klagerens anmodning om selvangivelsesomvalg efter skatteforvaltningslovens § 30. Afgørelsen blev påklaget til Landsskatteretten.

Landsskatteretten har i afgørelsen med sagsnummer 21-0010583 fundet, at det er med rette, at Skattestyrelsen ikke har imødekommet klagerens anmodning om tilladelse til omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30.

Som konsekvens heraf stadfæster Landsskatteretten Skattestyrelsens afgørelse af 14. januar 2021.