|
|
Kendelse af 06-11-2024 - indlagt i TaxCons database den 06-12-2024
Journalnr. 21-0094850
Motorstyrelsen har foretaget en omberegning af den betalte registreringsafgift på køretøjet. Omberegningen medfører, at selskabet skal betale yderligere 7.960 kr. i registreringsafgift.
Landsskatteretten stadfæster Motorstyrelsens afgørelse.
Faktiske oplysninger
Sagens køretøj er en Citroën Berlingo med stelnummer [...]. Køretøjet har arten varebil.
Den 30. marts 2021 selvanmeldte selskabet en brutto afgiftspligtig værdi på køretøjet på 119.358 kr. i Køretøjsregisteret. Den 30. marts 2021 blev registreringsafgift på 19.219 kr. betalt af selskabet, og køretøjet blev registreret.
Den 17. august 2021 traf Motorstyrelsen afgørelse om omberegning af den betalte registreringsafgift på køretøjet som følge af nye regler for beregning af registreringsafgift, jf. lov nr. 203 af 13. februar 2021, som trådte i kraft den 1. juni 2021. De nye regler havde tilbagevirkende kraft fra den 18. december 2020.
Ved omberegningen af registreringsafgiften af køretøjet anvendte Motorstyrelsen den samme brutto afgiftspligtige værdi af køretøjet, som selskabet selv havde anmeldt via selvanmelderordningen.
Omberegningen betød, at selskabet skulle betale 7.960 kr. yderligere i registreringsafgift af køretøjet.
Motorstyrelsens afgørelse
Motorstyrelsen har foretaget omberegning af den betalte registreringsafgift på køretøjet. Omberegningen medfører, at selskabet skal betale yderligere 7.960 kr. i registreringsafgift.
Motorstyrelsen har anført følgende begrundelse for omberegningen:
”Folketinget vedtog den 13. februar 2021 en ny lov, som har medført en ny måde at beregne registreringsafgift (lov nr. 203 af 13. februar 2021). De nye regler har virkning fra den 18. december 2020.
Vi skriver til dig, fordi du i perioden fra den 18. december 2020 til den 31. maj 2021 har betalt registreringsafgift af et køretøj og derfor kan have betalt for meget eller for lidt.
Denne afgørelse vedrører nedenstående køretøj.
Mærke: CITROËN
Model: BERLINGO
Stelnummer: [...]
Ændringerne for beregning af registreringsafgift betyder, at vi beregner en ny registreringsafgift for dit køretøj. Hvis køretøjet er afgiftsberigtiget som brugt, fastsætter vi også en ny afgiftspligtig værdi og beregner en ny registreringsafgift.
Resultatet er:
Den nye beregning viser, at i forhold til den oprindelige beregning skal der reguleres
-7.960 kr.”
Udtalelse fra Motorstyrelsen
I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Motorstyrelsen udtalt følgende:
”Køretøjet er ifølge køretøjshistorikken indregistreret den 30. marts 2021 hvilket, jævnfør § 9, stk. 8 i lov nr. 203 af 13. februar 2021, er inden for perioden hvor køretøjer skal omberegnes. Køretøjet er omberegnet med den afgiftspligtige værdi selvanmelder har indmeldt.
Motorstyrelsen har ikke modtaget en anmodning om, at dette køretøj skulle afgiftsberigtiges efter § 9, stk. 9 i lov nr. 203 af 13. februar 2021. Parten har indsendt materiale for salg af køretøjet, faktura for salg, med fakturanummer 10691, er dateret den 30. marts 2021, derfor dokumenterer den ikke en bindende købsaftale indgået den 17. december 2020 eller før.
Omberegningen er lavet på baggrund af partens selvanmeldte afgiftspligtige værdi på 119.358,00 kr., parten har den 30. marts 2021 betalt en afgift på 19.219,00 kr. og er efterfølgende blevet opkrævet 7.960,00 kr., hvilket er differencen imellem den oprindelige afgift og afgiften som følge af omberegningen.
Motorstyrelsen indstiller, at afgørelsen af den 17. august 2021 fastholdes.”
Klagerens opfattelse
Selskabet har anført, at Motorstyrelsens omberegning er forkert. Selskabet mener, at kravet på registreringsafgift skal nedsættes fra 7.960 kr. til 1.600 kr.
Selskabet har anført følgende begrundelse:
”Den 30/3-2021 indregistrerede vi Berlingo van HDI L1 Prof 650. Registrerings nummer [reg.nr.1] Stelnummer [...].
Anmeldt via vores importør ekskl. moms inkl. avance 95.619kr. moms 23.905kr. = 114.404kr. hvilket
Giver en registrerings afgift på 20.902kr. efter L129 beregning 19.219kr. diff. 1.683kr. hvilket er også det der er sat til betaling på agifts dokument fra skat ved registrering.
Standard prisanmeldelse [...] med pris 95.486kr(faktura vedlagt nr.2157500) med en avance
På 133kr.
Efter gældende lov skal der være en avance på 9 % som importør har hvilket giver os ret til at nul stille
Vores avance på 133kr.
(ja det er lidt forvirret da det er helt forskellige priser)
Vores beregning ifølge fakturagrundlag avance beregning efter nedslag siger en registreringsafgift på 20.819kr. sat til betaling på marts angivelsen 19.219kr. ligeledes på bilag fra skat ved registrering,
dette giver en diff. til betaling på 20.819kr. minus 19.219kr = 1.600kr.
Skats beregning siger til betaling 27.179kr. minus 19.219kr = 7.960kr
Hvilket jeg mener er en difference på 7.960kr. fratrukket 1.600kr = 6.360kr. for meget beregnet til betaling.”
Landsskatterettens afgørelse
Landsskatteretten skal tage stilling til, om det er med rette, at Motorstyrelsen har foretaget en omberegning af den betalte registreringsafgift af køretøjet.
Retsgrundlaget
Det følger af registreringslovens § 2, stk. 1 (lovbekendtgørelse nr. 186 af 1. marts 2020 om registrering af køretøjer), at:
”Følgende køretøjer skal registreres i Køretøjsregisteret og forsynes med nummerplader, inden køretøjet tages i brug på færdselslovens område, jf. dog stk. 2-5 og §§ 5 og 7 a-7 h:
1) Motorkøretøj.”
Det fremgår af registreringsafgiftslovens § 1, stk. 1 (lovbekendtgørelse nr. 228 af 11. marts 2020 om registreringsafgift af motorkøretøjer m.v.), at:
”Der svares afgift til statskassen af motorkøretøjer, som skal registreres i Køretøjsregisteret efter lov om registrering af køretøjer, og af påhængs- og sættevogne til sådanne motorkøretøjer. Der svares dog ikke afgift af køretøjer, der registreres på grænsenummerplader eller prøvemærker. Afgiften svares i forbindelse med et køretøjs første registrering, medmindre andet følger af bestemmelserne i denne lov.”
Af registreringsafgiftslovens § 5, stk. 1, 2, 4 og 5, fremgår:
”Stk. 1. For nye biler og for genopbyggede biler, der skal afgiftsberigtiges efter § 7, udgør afgiften 0 kr. af de første 54.200 kr. (2010-niveau) af den afgiftspligtige værdi og 50 pct. af resten, hvis
1) bilen har en tilladt totalvægt ikke over 4 t og
2) bilen utvivlsomt er konstrueret og indrettet til godstransport.
Stk. 2. For nye biler som nævnt i stk. 1 med tilladt totalvægt over 2,5 t, som er enten åbne eller uden sideruder bag førersædet i bilens venstre side, herunder uden udskæring til sideruder bag førersædet i bilens venstre side, udgør afgiften 0 kr. af de første 38.200 kr. af den afgiftspligtige værdi og 30 pct. af resten. For biler som nævnt i 1. pkt. med en tilladt totalvægt over 3 t kan afgiften dog højst udgøre 56.800 kr.
Stk. 4. For benzindrevne og dieseldrevne varebiler gives et fradrag i registreringsafgiften efter stk. 1, der opgøres på baggrund af varebilens energieffektivitet. Fradraget for benzindrevne varebiler udgør 4.000 kr. for hver kilometer, som varebilen tilbagelægger ud over 20 km pr. liter brændstof. Fradraget for dieseldrevne varebiler udgør 4.000 kr. for hver kilometer, som varebilen tilbagelægger ud over 22 km pr. liter brændstof. For øvrige varebiler fastsættes fradraget som for benzindrevne varebiler, hvis det beregnede brændstofforbrug, jf. stk. 6, 3. og 4. pkt., opgøres i liter benzin pr. kilometer, eller som for dieseldrevne varebiler, hvis det beregnede brændstofforbrug, jf. stk. 6, 3. og 4. pkt., opgøres i liter diesel pr. kilometer.
Stk. 5. For benzindrevne og dieseldrevne varebiler gives et tillæg i registreringsafgiften efter stk. 1, der opgøres på baggrund af varebilens energieffektivitet. Tillægget for benzindrevne varebiler udgør 6.000 kr. for hver kilometer, som varebilen tilbagelægger mindre end 20 km pr. liter brændstof. Tillægget for dieseldrevne varebiler udgør 6.000 kr. for hver kilometer, som bilen tilbagelægger mindre end 22 km pr. liter brændstof. For øvrige varebiler fastsættes tillægget som for benzindrevne varebiler, hvis det beregnede brændstofforbrug, jf. stk. 6, 3. og 4. pkt., opgøres i liter benzin pr. kilometer, eller som for dieseldrevne varebiler, hvis det beregnede brændstofforbrug, jf. stk. 6, 3. og 4. pkt., opgøres i liter diesel pr. kilometer.”
Ved lov nr. 203 af 13. februar 2021 om ændring af blandt andet registreringsafgiftsloven vedtog Folketinget en ny metode til beregning af registreringsafgift. Det følger af ændringslovens § 1, nr. 10, 11 og 12 i relation til ændring af registreringsafgiftsloven, at:
”Nr. 10. I § 5, stk. 1, ændres ”54.200 kr.” til: ”64.100 kr.”
Nr. 11. I § 5, stk. 2, 1. pkt., ændres ”38.200 kr.” til: ”64.100 kr. (2010-niveau)”, og ”30 pct.” ændres til: ”50 pct.”, og i 2. pkt. ændres ”56.800 kr.” til: ”47.000 kr. inkl. tillæg efter stk. 4 og fradrag efter stk. 6.”
Nr. 12. § 5, stk. 4-7, ophæves, og i stedet indsættes:
” Stk. 4. For varebiler beregnes et tillæg på 213,5 kr. (2010-niveau) pr. gram CO 2 pr. kilometer i registreringsafgiften efter stk. 1 og 2.
Stk. 5. Grundlaget for tillæg efter stk. 4 er CO 2-udledning som fastsat i overensstemmelse med den på verdensplan harmoniserede prøvningsprocedure for lette køretøjer (WLTP), jf. Kommissionens forordning (EU) nr. 1151/2017 af 1. juni 2017. For varebiler, for hvilke der ikke opgøres CO 2-udledning i gram pr. kilometer som angivet i 1. pkt., anvendes i stedet CO 2-udledning opgjort efter Rådets direktiv 80/1268/EØF eller forordning (EF) nr. 692/2008 (NEDC) multipliceret med 1,21. For varebiler, for hvilke der ikke foreligger en måling af CO 2-udledning i gram pr. kilometer som angivet i 1. pkt., men hvor der foreligger et omregnet brændstofforbrug, beregnes CO 2-udledning i gram pr. kilometer ved at multiplicere det angivne brændstofforbrug i liter pr. 100 km med 24 for benzindrevne biler og med 26,5 for dieseldrevne biler. For varebiler, for hvilke der alene foreligger et omregnet brændstofforbrug som angivet i 2. pkt., beregnes CO 2-udledning i gram pr. kilometer ved at multiplicere det angivne brændstofforbrug i liter pr. 100 km med 29 for benzindrevne biler og med 32 for dieseldrevne biler. For varebiler, for hvilke der hverken foreligger angivelse af CO2-udledning i gram pr. kilometer som angivet i 1. eller 2. pkt. eller brændstofforbrug som angivet i 3. eller 4. pkt., beregnes CO2-udledning i stedet på baggrund af bilens forbrug af brændstof beregnet i liter pr. 100 km, jf. brændstofforbrugsafgiftslovens § 3, stk. 2, 9 eller 10. Det beregnede brændstofforbrug i liter pr. 100 km omregnes til CO2-udledning i gram pr. kilometer ved at multiplicere det beregnede brændstofforbrug med 29 for benzindrevne biler og med 32 for dieseldrevne biler.
Stk. 6. For varebiler gives der et fradrag i afgift efter stk. 1 og 2 og tillæg efter stk. 4 på 25.600 kr. (2010-niveau). Fradraget kan dog højst udgøre summen af afgift efter stk. 1 og 2 og tillæg efter stk. 4.”
Stk. 8-13 bliver herefter stk. 7-12.”
Det følger af lov nr. 203 af 13. februar 2021 § 9, stk. 8, at:
”Stk. 8. For køretøjer, der afgiftsberigtiges i perioden fra og med den 18. december 2020 til og med den 31. maj 2021, fastsættes registreringsafgiften på ny efter denne lovs ikrafttræden med de ændringer, der følger af § 1, § 2, nr. 12, og § 3, nr. 8. Den, der skal svare afgift efter registreringsafgiftslovens almindelige regler, har krav på tilbagebetaling eller pligt til efterbetaling af en eventuel afgiftsdifference, der måtte opstå for disse køretøjer. Efter lovens ikrafttræden tilbagebetaler eller efteropkræver told- og skatteforvaltningen afgiftsdifferencen til eller hos den, der skal svare afgift efter registreringsafgiftslovens almindelige regler. Krav om tilbagebetaling af registreringsafgift kan af en køber af et køretøj, som ikke selv har forestået registrering af køretøjet, alene rettes mod den, der skal svare afgift efter registreringsafgiftslovens almindelige regler. Den, der skal svare afgift efter registreringsafgiftslovens almindelige regler, kan tilsvarende alene rette et eventuelt krav om efterbetaling af registreringsafgift mod køberen eller leasingtageren m.v. af køretøjet. Krav om tilbagebetaling efter 5. pkt. betragtes ikke som en ændring af leasingaftalen, der er omfattet af registreringsafgiftslovens § 3 b, stk. 8, 1. pkt.”
Landsskatterettens begrundelse og resultat
Sagens køretøj blev afgiftsberigtiget den 30. marts 2021, hvilket er inden for perioden 18. december 2020 til 31. maj 2021, i hvilken periode lov nr. 203 af 13. februar 2021 er givet tilbagevirkende kraft.
Motorstyrelsen har foretaget en omberegning af registreringsafgiften af køretøjet efter den nye beregningsmetode, herunder beregnet et tillæg for CO 2-udslip.
På denne baggrund finder Landsskatteretten, at omberegning af registreringsafgiften på køretøjet er sket med rette.
Som sagen er oplyst, lægger Landsskatteretten til grund, at omberegningen af registreringsafgift efter lov nr. 203 af 13. februar 2021 er foretaget korrekt.
Landsskatteretten bemærker, at fastsættelsen af køretøjets brutto afgiftspligtige værdi ikke er en del af den påklagede afgørelse.
Landsskatteretten stadfæster herefter Motorstyrelsens afgørelse.