Kendelse af 28-05-2024 - indlagt i TaxCons database den 29-06-2024

Journalnr. 21-0098580

Skattestyrelsen har nægtet tabsfradrag på 1.292.045 kr. i indkomståret 2018, da der ikke er sket tilstrækkelig indberetning om den tabsgivende aktiebeholdning ved indtræden i dansk skattepligt den 1. december 2015, jf. aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 3.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsen s afgørelse.

Faktiske oplysninger

Det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse følgende:

”Ifølge Det Centrale Person Register, CPR, registrerer du fra den 30. november 2015 din folkeregisteradresse i Danmark til [adresse1], [by1]. Du tilflytter Danmark fra Schweiz.

Ifølge Skattestyrelsens systemer har du været registreret som fuldt skattepligtig til Danmark fra den 1. december 2015.

Ved tilflytning til Danmark ses der ikke ud fra vores oplysninger at være indsendt oplysninger om dine aktieposter i udenlandsk depot.

Den 5. maj 2019 indberettes der i Skattestyrelsens værdipapirsystem en aktiepost i [virksomhed1] Co., ISIN-kode: [...], på i alt 21.728 stk. Købsdatoen for aktierne er i værdipapirsystemet sat til den 1. januar 2018. Vi har ikke modtaget anden dokumentation for din anskaffelse af de indberettede aktier med købsdato den 1. januar 2018. Den 5. maj 2019 indberettes der også et delsalg på i alt 6. 158 stk. for den 12. oktober 2018. Oplysningerne er indberettet af dig/rådgiver.

Ved de to efterfølgende delsalg bliver indberetningerne foretaget af [finans1] A/S, CVR [...1]. Der indberettes for den 12. oktober 2018 yderligere et delsalg på 3.812 stk. og for den 15. oktober 2018 et delsalg på 11.441 stk. Se bilag 7 for yderligere information.

På baggrund af de samlede indberetninger fra dig og [finans1] opgør værdipapirsystemet et samlet aktietab for indkomståret 2018 på i alt -1.292.045 kr. ved salget af dine aktier i [virksomhed1].

Aktietabet overføres til din årsopgørelse for indkomståret 2018.”

Depotudskrifterne, der er indsendt i forbindelse med Skattestyrelsens behandling af sagen viser, at beholdningen af [virksomhed1] aktier har været placeret i to depoter: [depot1] og [depot2]. Der er blevet indsendt oplysning om aktierne i de enkelte depoter i forbindelse med Skattestyrelsens oplysning af sagen den 7. juni 2021.

Ved klagerens indtræden i dansk skattepligt den 1. december 2015 har der været 6.098 stk. [virksomhed1] aktier i depot hos [depot1]. Tilsvarende har der været 14.852 stk. [virksomhed1] aktier i depot hos [depot2].

Ved tilflytning til Danmark den 1. december 2015 har klageren derfor sammenlagt ejet 20.950 stk. [virksomhed1] aktier i de to depoter.

Det fremgår af udskrifter fra [depot1], at der er erhvervet 60 stk. [virksomhed1] aktier i [depot1]-depotet efter indtræden i fuld dansk skattepligt den 1. december 2015 indtil august 2018.

Det fremgår også af udskrifter fra [depot2], at der er erhvervet 718 stk. [virksomhed1] aktier i [depot2]-depotet i perioden 1. december 2015 til 15. august 2018.

Der er dermed blevet erhvervet 778 stk. [virksomhed1] aktier i depoterne efter tilflytningen til Danmark den 1. december 2015.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har nægtet fradrag for tab på salg af aktier på -1.242.045 kr. i indkomståret 2018.

Der fremgår af Skattestyrelsens afgørelse følgende:

”Du er ifølge vores oplysninger blevet fuldt skattepligtig til Danmark ved din indrejse fra Schweiz den 1. december 2015.

Ved indtræden i fuld skattepligt til Danmark anses din aktiebeholdning efter aktieavancebeskatningslovens § 37, for anskaffet på det faktiske anskaffelsestidspunkt til handelsværdien på tilflytningstidspunktet.

Ud fra en generel søgning på internettet via google på [virksomhed1] aktiens ISIN-kode ses det, at der er tale om en noteret aktie, som bl.a. er optaget til handel på den amerikanske børs i [USA]. Handlen med aktien sker derfor på et reguleret marked.

Ved delsalgene af dine [virksomhed1] aktier i 2018 realiserer du ifølge de indberettede oplysninger til vores værdipapirsystem et aktietab på i alt -1.292.045 kr. For at få fradrag for tabet på aktier, optaget til handel på et reguleret marked, efter aktieavancebeskatningslovens § 13 A, er det en betingelse, at kravene i aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 1 er opfyldt.

De oplysninger, som vi skulle have haft er:

•	aktiernes identitet - navn, fondskode (ISIN) m.v.
•	antal
•	købstidspunktet
•	købesummen

Det er ikke et krav, at oplysningerne skulle være indberettet gennem værdipapirsystemet.

Som tilflytter til Danmark er du omfattet af aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 3. Det betyder, at vi skulle have haft oplysningerne senest den 1. juli i året efter, at din fulde skattepligt til Danmark er indtrådt. Reglerne er gældende for tab opstået i indkomståret 2010 og senere.

Hvis vi ikke har modtaget oplysningerne til tiden, kan vi ikke godkende dit fradrag for realiseret aktietab.

Det bemærkes, at det ikke er tilstrækkeligt at oplyse selve tabet på aktierne i årsopgørelsen. Er køb af aktierne ikke oplyst til os senest den 1. juli i året efter tilflytningen, kan tab hverken fratrækkes eller modregnes i gevinst fra salg. Det fremgår bl.a. af SKM2017.610.LSR og journalnr. 20-0082375.

Du har ikke indsendt dokumentation for anskaffelsessum opgjort efter aktieavancebeskatningslovens § 37. Dette ville være handelsværdien den 1. december 2015, hvor du bliver fuldt skattepligtig til Danmark. Gevinst/tab ved salg af aktier opgøres efter gennemsnitsmetoden, se aktieavancebeskatningslovens § 24. Gennemsnitsmetoden indebærer, at gevinst og tab opgøres på grundlag af den gennemsnitlige anskaffelsessum for aktionærens samlede beholdning af aktier idet pågældende selskab før salget, og ikke på grundlag af anskaffelsessummen for den enkelte aktie.

Gevinst/tab opgøres således som forskellen mellem afståelsessummen og den gennemsnitlige anskaffelsessum. Det følger af aktieavancebeskatningslovens § 26, stk. 2.

Som bemærkning til vores forslag af den 15. juni 2021, henviser du til retspraksis i form af byrets dom SKM2021.100.BR. Byretsdommen handler om, hvorvidt en skatteyders selvangivne tab, opstået ved en gaveoverdragelse af unoterede anparter til sin søn, skulle anerkendes i skattemæssig henseende. Byretten underkender Skattestyrelsens påstand om, at skatteyderens disposition mangler realitet. Spørgsmålet om hvorvidt skatteyders unoterede anpart er oplyst korrekt ved tilbageflytning til Danmark i 2013, er ikke et punkt dommen behandler. Det er indgangsværdien, som er relevant i forhold til opgørelsesmetoden og den senere beregning af det selvangivne tab. Det bemærkes at dommen vedrører unoterede anparter, hvilken ikke skal oplyses ved tilflytning til Danmark for at et realiseret aktietab skal kunne udnyttes. Da dine [virksomhed1] aktier er børsnoterede aktier, henvises der til afsnittets ovenstående retspraksis, hvori tabsfradrag på ikke korrekte indberettede aktier nægtes.

På baggrund af ovenstående gennemgang nægtes fradraget på -1.292.045 kr. i aktietab for indkomståret 2018.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har på vegne af klageren fremsat påstand om, at Skattestyrelsens afgørelse ændres, så tabsfradrag på -1.242.045 kr. for indkomståret 2018 imødekommes.

Som begrundelse er der anført følgende:

”[person1] blev fuld skattepligtig til Danmark den 1. december 2015.

På tidspunktet for indtræden af skattepligten ejede [person1] aktier i selskabet [virksomhed1] (ISIN: [...]). Aktierne lå i udenlandsk depot.

Det følger af aktieavancebeskatningsloven (ABL) § 37 og Den Juridiske Vejledning 2015-2.4, afsnit C.B.2.14.1, at:

Bliver en person eller et selskab, forening m.v. skattepligtig til Danmark, anses aktier og andre værdipapirer omfattet af aktieavancebeskatningsloven, som ikke i forvejen er omfattet af dansk beskatning, for anskaffet på det faktiske anskaffelsestidspunkt til handelsværdien på det tidspunkt, hvor skattepligten til Danmark indtræder...

Aktier og andre værdipapirer omfattet af aktieavancebeskatningsloven, bliver omfattet af ABL § 37 når:

1. en person bliver fuldt skattepligtig efter KSL § 1, fordi personen flytter til Danmark, medmindre personen i forvejen er skattepligtig af erhvervsvirksomhed med fast driftssted her i landet efter KSL § 2, stk. 1, nr. 4, og aktierne indgår som en del af denne erhvervsvirksomhed.

...

I henhold til ABL § 37, anses de pågældende aktier for anskaffet på det faktiske anskaffelsestidspunkt til handelsværdien på tilflytningstidspunktet, jf. kildeskattelovens § 9.

SKAT har ikke godkendt fradrag for tab på aktier i [virksomhed1] vedrørende salget i 2018 med henvisning til at [person1] ikke rettidigt har oplyst SKAT om aktiernes identitet m.v., som du skulle have været foretaget inden 1. juli 2016.

Det fremgår klart af aktieavancebeskatningsloven § 13 A, at tab på aktier optaget til handel på et reguleret marked kan modregnes i gevinster og udbytter på aktier optaget til handel på et reguleret marked, således at kun nettogevinster beskattes. Som nævnt foreligger der for 2018 alene et nettotab på 1.292.045 kr. der skal fremføres til modregning i senere gevinster.

Det er derfor vores umiddelbare opfattelse, at [person1]s nettotab på 1.292.045 kr. til fremførsel skal godkendes.”

Landsskatterettens afgørelse

Sagen drejer sig om, hvorvidt manglende opfyldelse af oplysningsforpligtelsen i aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 1 og 3, kan medføre at der nægtes fradrag for tab på aktier, der er optaget handel på et reguleret marked, når aktieavancebeskatningslovens § 13 A, stk. 1 indrømmer ret til fradrag af sådanne tab.

Retsgrundlag

Det fremgår af lovbekendtgørelse nr. 1082 af 8. september 2015, at aktieavancebeskatningslovens § 13 A, stk. 1, havde følgende ordlyd:

”Tab ved afståelse af aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked, fradrages i summen af indkomstårets udbytter, gevinster og afståelsessummer efter ligningslovens § 16 B, jf. dog nærværende lovs § 14 (...)”

Aktieavancebeskatningslovs § 37 er uændret siden 1. december 2015 og har følgende ordlyd:

”Aktier, som ikke i forvejen er omfattet af dansk beskatning, anses for anskaffet på det faktiske anskaffelsestidspunkt til handelsværdien på tilflytningstidspunktet, jf. selskabsskattelovens § 4 A og kildeskattelovens § 9. (...)”

Det fremgår af lovbekendtgørelse nr. 1082 af 8. september 2015, at aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 1, havde følgende ordlyd:

”Fradrag efter § 13 A er betinget af, at told- og skatteforvaltningen inden udløbet af selvangivelsesfristen efter skattekontrollovens § 4, stk. 1, 1. pkt., for det indkomstår, hvor erhvervelsen har fundet sted, eller hvor båndlæggelsen af aktier båndlagt efter ligningslovens § 7 A ophører, har modtaget oplysninger om erhvervelsen af aktierne med angivelse af aktiernes identitet, antallet, anskaffelsestidspunktet og anskaffelsessummen.”

Det fremgår ligeledes af lovbekendtgørelse nr. 1082 af 8. september 2015, at aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 3, havde følgende ordlyd:

”For aktier erhvervet forud for indtræden af skattepligt her til landet anses betingelsen i stk. 1 for opfyldt, hvis den tabsgivende aktie indgår i oplysningerne i erklæringen efter skattekontrollovens § 11 B, stk. 4, eller hvis den tabsgivende aktie indgår i oplysningerne på en oversigt indeholdende de oplysninger, der er nævnt i skattekontrollovens § 11 B, stk. 4, om beholdningen af aktier ved indtræden af skattepligt her til landet, som den skattepligtige har indsendt til told- og skatteforvaltningen inden udløbet af selvangivelsesfristen for det indkomstår, hvor skattepligt her til landet indtræder. For aktier, der indgår i en beholdningsoversigt, jf. § 39 A, anses betingelsen i stk. 1 ligeledes for opfyldt.”

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Det fremgår af ordlyden i aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 1, at fradrag for tab ved afståelse af aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked efter § 13 A er betinget af, at told- og skatteforvaltningen har modtaget oplysning om erhvervelsen af aktierne inden udløbet af selvangivelsesfristen for det år, hvor aktierne er erhvervet.

Henvisningen til § 14, stk. 1, i § 14, stk. 3, medfører, at fradragsretten i aktieavancebeskatningslovens § 13 A ligeledes er betinget af indgivelse af oplysninger om erhvervelsen til Skattestyrelsen, når aktier optaget til handel på et reguleret marked senere omfattes af dansk skattepligt på grund af tilflytning.

Aktieavancebeskatningslovens § 37 fastsætter, at aktier, der omfattes af dansk skattepligt, anses som anskaffet på det faktiske anskaffelsestidspunkt til handelsværdien på tilflytningstidspunktet. Aktieavancebeskatningslovens § 37 kan ikke forstås derhen, at bestemmelsen vedrører selve fradragsretten af et tab ved afståelse af aktier optaget til handel på et reguleret marked, selvom bestemmelsen har betydning for opgørelsen af et fradragsberettiget tab.

Det kan derfor ikke tiltrædes, at fradragsretten i aktieavancebeskatningslovens § 13 A ikke skulle være betinget af opfyldelsen af oplysningsforpligtelserne i lovens § 14, stk. 1 og 3. Reglen i aktieavancebeskatningslovens § 37 ændrer ikke herpå.

Da det ikke er godtgjort over for Landsskatteretten, at told- og skatteforvaltningen har modtaget oplysning om besiddelsen af [virksomhed1] aktier i forbindelse med indtræden i fuld dansk skattepligt inden selvangivelsesfristen den 1. juli 2016, kan der ikke indrømmes tabsfradrag for de aktier, der var erhvervet forud for tilflytningen den 1. december 2015, jf. aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 3, jf. SKM2017.610.LSR.

For de aktier, der er erhvervet efter tilflytningstidspunktet, vil fristen for told- og skatteforvaltningens modtagelse af oplysninger efter aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 1 være senere end den 1. juli 2016.

Selvangivelsesfristen for told- og skatteforvaltningens modtagelse af oplysning om erhvervelse af børsnoterede aktier for indkomstårene 2016 og 2017 var henholdsvis den 1. juli 2017 og den 1. juli 2018, jf. den dagældende aktieavancebeskatningslovs § 14, stk. 1, jf. den dagældende skattekontrollovs § 4, stk. 1, 1. pkt.

Der er ikke over for Landsskatteretten forelagt dokumentation, der kan påvise, at told- og skatteforvaltningen har modtaget oplysning om erhvervelserne i 2016 og 2017 inden udløbet af selvangivelsesfristerne.

Der er derfor ikke grundlag for at indrømme tabsfradrag for det tab, der eventuelt er realiseret ved afhændelse af [virksomhed1]-aktier erhvervet i 2016 og 2017.

Der er den 9. maj 2019 i Værdipapirsystemet indberettet en samlet erhvervelse af 21.728 stk. [virksomhed1] aktier med en angivet anskaffelsesdato den 1. januar 2018. Fristen for indberetning af aktier optaget til handel på et reguleret marked erhvervet i 2018 var den 1. juli 2019, jf. aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 1, jf. skattekontrollovens § 10, stk. 2, og § 11, jf. § 13.

Det fremgår af aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 1, at der skal ske en angivelse af aktiernes identitet, antal, anskaffelsestidspunkt og anskaffelsessum.

Indberetningen af aktierne i Værdipapirsystemet den 9. maj 2019 angiver ikke antallet af aktier, der faktisk er erhvervet i 2018, tidspunktet for de enkelte køb eller den nøjagtige anskaffelsessum herfor.

Registreringen i Værdipapirsystemet kan derfor ikke anses for at være tilstrækkelig til at opfylde indberetningsforpligtelsen for den del af aktiebeholdningen, der vedrører aktier optaget til handel på et reguleret marked, som er erhvervet i 2018, jf. aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 1.

Depotudskrifterne, der indeholder oplysninger om de senere erhvervelser i depoterne i løbet af 2018 blev først modtaget af told- og skatteforvaltningen den 7. juni 2021 og er derfor ikke indsendt inden for oplysningsforpligtelsen i aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 1.

Der kan derfor heller ikke indrømmes fradrag for tab på de [virksomhed1] aktier, der er erhvervet efter indtræden i dansk skattepligt.

Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse.