|
|
Kendelse af 21-11-2024 - indlagt i TaxCons database den 17-12-2024
Journalnr. 22-0003191
Motorstyrelsen har foretaget en omberegning af den betalte registreringsafgift på køretøjet. Omberegningen medfører, at selskabet skal betale yderligere 39.047 kr. i registreringsafgift.
Landsskatteretten stadfæster Motorstyrelsens afgørelse.
Faktiske oplysninger
Sagens køretøj er en Peugeot Expert med stelnummer [...]. Køretøjet har arten varebil.
Den 24. februar 2021 selvanmeldte selskabet en brutto afgiftspligtig værdi på køretøjet på 219.095 kr. i Køretøjsregisteret. Den 24. februar 2021 blev registreringsafgift på 50.501 kr. betalt af selskabet, og køretøjet blev registreret.
Den 10. oktober 2021 traf Motorstyrelsen afgørelse om omberegning af den betalte registreringsafgift på køretøjet som følge af nye regler for beregning af registreringsafgift, jf. lov nr. 203 af 13. februar 2021, som trådte i kraft den 1. juni 2021. De nye regler havde tilbagevirkende kraft fra den 18. december 2020.
Ved omberegningen af registreringsafgiften af køretøjet anvendte Motorstyrelsen den samme brutto afgiftspligtige værdi af køretøjet, som selskabet selv havde anmeldt via selvanmelderordningen.
Omberegningen medfører, at selskabet skal betale 39.047 kr. yderligere i registreringsafgift af køretøjet.
Selskabet har den 3. marts 2023 gjort gældende, at afgiftsberegningen af køretøjet skal ske på baggrund af de regler, der gjaldt den 17. december 2020, idet betingelserne for anvendelse af overgangsordningen for købsaftaler indgået senest den 17. december 2020, er opfyldt.
Skatteankestyrelsen efterspurgte den 27. juni 2024 selskabet, om dokumentation for, at selskabet havde indsendt en erklæring til Motorstyrelsen om, at køretøjets registreringsafgift skulle afgiftsberigtiges efter de regler, der var gældende den 17. december 2020.
Selskabet er ikke fremkommet med den efterspurgte dokumentation.
Motorstyrelsens afgørelse
Motorstyrelsen har foretaget omberegning af den betalte registreringsafgift på køretøjet. Omberegningen medfører, at selskabet skal betale yderligere 39.047 kr. i registreringsafgift.
Motorstyrelsen har anført følgende begrundelse for omberegningen:
”Folketinget vedtog den 13. februar 2021 en ny lov, som har medført en ny måde at beregne registreringsafgift (lov nr. 203 af 13. februar 2021). De nye regler har virkning fra den 18. december 2020.
Vi skriver til dig, fordi du i perioden fra den 18. december 2020 til den 31. maj 2021 har betalt registreringsafgift af et køretøj og derfor kan have betalt for meget eller for lidt.
Denne afgørelse vedrører nedenstående køretøj.
Mærke: PEUGEOT
Model: EXPERT
Stelnummer: [...]
Ændringerne for beregning af registreringsafgift betyder, at vi beregner en ny registreringsafgift for dit køretøj. Hvis køretøjet er afgiftsberigtiget som brugt, fastsætter vi også en ny afgiftspligtig værdi og beregner en ny registreringsafgift.
Resultatet er:
Den nye beregning viser, at i forhold til den oprindelige beregning skal der reguleres
-39.047 kr.”
Udtalelse fra Motorstyrelsen
I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Motorstyrelsen udtalt følgende:
”Det er korrekt at køretøjet er registreret med WLTP målenorm, køretøjet er oprettet ud fra CoC den 12. februar 2021 og registreret den 24. februar.
Omberegningen af den 10. oktober 2021 er udført med WLTP målenorm, omberegningen er foretaget med data fra Motorregistret, se vedhæftet udskrift fra ”Vis køretøj”.
Der er medsendt beregningseksempel med WLTP målenorm.
Det er korrekt at på tidspunktet, hvor køretøjet er registreret, vil registreringsafgiften være udregnet med reglerne gældende den 17. december 2020. Det er i § 9, stk. 8 i lov nr. 203 af 13. februar 2021 beskrevet, at et køretøj registreret i mellem den 18. december 2020 og den 31. maj 2021 skal omberegnes. Omberegningen sker for at få køretøjet på afgiftsreglerne gældende fra den 18. december 2020.
Motorstyrelsen indstiller, at afgørelsen af den 10. oktober 2021 fastholdes.”
Klagerens opfattelse
Selskabet har anført, at Motorstyrelsens omberegning er forkert. Selskabet mener, at kravet på registreringsafgift skal sættes til 0 kr.
Selskabet har anført følgende begrundelse:
”Yderligere opkrævet registreringsafgift kr. 39.047,00. Vi har registreret bilen ud fra gældende regler pr. 17.12.20 (WLTP) SKAT har foretaget en regulering i forholdt til NEDC2 beregningsgrundlag.
Vi anmoder om tilbagebetaling.”
Klagerens bemærkninger til Motorstyrelsens udtalelse
Motorstyrelsens udtalelse har været i høring hos selskabet, der har givet følgende bemærkninger:
”Bilen er solgt på underskrevet slutseddel den 16-12-2020 og registreret den 24-2-2021
Bilen opfylder derfor reglerne for afgiftsberigtigelse efter 2020 satserne for biler, hvor der er indgået en bindende aftale senest 17-12-2020 og køretøjet er reg. inden den 1-7-2021
Til info, har vi talt med [person1] Motorstyrelsen, vedr. denne sag i dag den 21 februar og hun beder om vi sender vores klage til Skatteankestyrelsen.
Vedhæftet underskrevet slutseddel.”
Landsskatterettens afgørelse
Landsskatteretten skal tage stilling til, om det er med rette, at Motorstyrelsen har foretaget en omberegning af den betalte registreringsafgift af køretøjet.
Retsgrundlaget
Det følger af registreringslovens § 2, stk. 1 (lovbekendtgørelse nr. 186 af 1. marts 2020 om registrering af køretøjer), at:
”Følgende køretøjer skal registreres i Køretøjsregisteret og forsynes med nummerplader, inden køretøjet tages i brug på færdselslovens område, jf. dog stk. 2-5 og §§ 5 og 7 a-7 h:
1) Motorkøretøj.”
Det fremgår af registreringsafgiftslovens § 1, stk. 1 (lovbekendtgørelse nr. 228 af 11. marts 2020 om registreringsafgift af motorkøretøjer m.v.), at:
”Der svares afgift til statskassen af motorkøretøjer, som skal registreres i Køretøjsregisteret efter lov om registrering af køretøjer, og af påhængs- og sættevogne til sådanne motorkøretøjer. Der svares dog ikke afgift af køretøjer, der registreres på grænsenummerplader eller prøvemærker. Afgiften svares i forbindelse med et køretøjs første registrering, medmindre andet følger af bestemmelserne i denne lov.”
Af registreringsafgiftslovens § 5, stk. 1, 2, 4 og 5, fremgår:
”Stk. 1. For nye biler og for genopbyggede biler, der skal afgiftsberigtiges efter § 7, udgør afgiften 0 kr. af de første 54.200 kr. (2010-niveau) af den afgiftspligtige værdi og 50 pct. af resten, hvis
1) bilen har en tilladt totalvægt ikke over 4 t og
2) bilen utvivlsomt er konstrueret og indrettet til godstransport.
Stk. 2. For nye biler som nævnt i stk. 1 med tilladt totalvægt over 2,5 t, som er enten åbne eller uden sideruder bag førersædet i bilens venstre side, herunder uden udskæring til sideruder bag førersædet i bilens venstre side, udgør afgiften 0 kr. af de første 38.200 kr. af den afgiftspligtige værdi og 30 pct. af resten. For biler som nævnt i 1. pkt. med en tilladt totalvægt over 3 t kan afgiften dog højst udgøre 56.800 kr.
Stk. 4. For benzindrevne og dieseldrevne varebiler gives et fradrag i registreringsafgiften efter stk. 1, der opgøres på baggrund af varebilens energieffektivitet. Fradraget for benzindrevne varebiler udgør 4.000 kr. for hver kilometer, som varebilen tilbagelægger ud over 20 km pr. liter brændstof. Fradraget for dieseldrevne varebiler udgør 4.000 kr. for hver kilometer, som varebilen tilbagelægger ud over 22 km pr. liter brændstof. For øvrige varebiler fastsættes fradraget som for benzindrevne varebiler, hvis det beregnede brændstofforbrug, jf. stk. 6, 3. og 4. pkt., opgøres i liter benzin pr. kilometer, eller som for dieseldrevne varebiler, hvis det beregnede brændstofforbrug, jf. stk. 6, 3. og 4. pkt., opgøres i liter diesel pr. kilometer.
Stk. 5. For benzindrevne og dieseldrevne varebiler gives et tillæg i registreringsafgiften efter stk. 1, der opgøres på baggrund af varebilens energieffektivitet. Tillægget for benzindrevne varebiler udgør 6.000 kr. for hver kilometer, som varebilen tilbagelægger mindre end 20 km pr. liter brændstof. Tillægget for dieseldrevne varebiler udgør 6.000 kr. for hver kilometer, som bilen tilbagelægger mindre end 22 km pr. liter brændstof. For øvrige varebiler fastsættes tillægget som for benzindrevne varebiler, hvis det beregnede brændstofforbrug, jf. stk. 6, 3. og 4. pkt., opgøres i liter benzin pr. kilometer, eller som for dieseldrevne varebiler, hvis det beregnede brændstofforbrug, jf. stk. 6, 3. og 4. pkt., opgøres i liter diesel pr. kilometer.”
Ved lov nr. 203 af 13. februar 2021 om ændring af blandt andet registreringsafgiftsloven vedtog Folketinget en ny metode til beregning af registreringsafgift. Det følger af ændringslovens § 1, nr. 10, 11 og 12 i relation til ændring af registreringsafgiftsloven, at:
”Nr. 10. I § 5, stk. 1, ændres ”54.200 kr.” til: ”64.100 kr.”
Nr. 11. I § 5, stk. 2, 1. pkt., ændres ”38.200 kr.” til: ”64.100 kr. (2010-niveau)”, og ”30 pct.” ændres til: ”50 pct.”, og i 2. pkt. ændres ”56.800 kr.” til: ”47.000 kr. inkl. tillæg efter stk. 4 og fradrag efter stk. 6.”
Nr. 12. § 5, stk. 4-7, ophæves, og i stedet indsættes:
” Stk. 4. For varebiler beregnes et tillæg på 213,5 kr. (2010-niveau) pr. gram CO 2 pr. kilometer i registreringsafgiften efter stk. 1 og 2.
Stk. 5. Grundlaget for tillæg efter stk. 4 er CO 2-udledning som fastsat i overensstemmelse med den på verdensplan harmoniserede prøvningsprocedure for lette køretøjer (WLTP), jf. Kommissionens forordning (EU) nr. 1151/2017 af 1. juni 2017. For varebiler, for hvilke der ikke opgøres CO 2-udledning i gram pr. kilometer som angivet i 1. pkt., anvendes i stedet CO 2-udledning opgjort efter Rådets direktiv 80/1268/EØF eller forordning (EF) nr. 692/2008 (NEDC) multipliceret med 1,21. For varebiler, for hvilke der ikke foreligger en måling af CO 2-udledning i gram pr. kilometer som angivet i 1. pkt., men hvor der foreligger et omregnet brændstofforbrug, beregnes CO 2-udledning i gram pr. kilometer ved at multiplicere det angivne brændstofforbrug i liter pr. 100 km med 24 for benzindrevne biler og med 26,5 for dieseldrevne biler. For varebiler, for hvilke der alene foreligger et omregnet brændstofforbrug som angivet i 2. pkt., beregnes CO 2-udledning i gram pr. kilometer ved at multiplicere det angivne brændstofforbrug i liter pr. 100 km med 29 for benzindrevne biler og med 32 for dieseldrevne biler. For varebiler, for hvilke der hverken foreligger angivelse af CO2-udledning i gram pr. kilometer som angivet i 1. eller 2. pkt. eller brændstofforbrug som angivet i 3. eller 4. pkt., beregnes CO2-udledning i stedet på baggrund af bilens forbrug af brændstof beregnet i liter pr. 100 km, jf. brændstofforbrugsafgiftslovens § 3, stk. 2, 9 eller 10. Det beregnede brændstofforbrug i liter pr. 100 km omregnes til CO2-udledning i gram pr. kilometer ved at multiplicere det beregnede brændstofforbrug med 29 for benzindrevne biler og med 32 for dieseldrevne biler.
Stk. 6. For varebiler gives der et fradrag i afgift efter stk. 1 og 2 og tillæg efter stk. 4 på 25.600 kr. (2010-niveau). Fradraget kan dog højst udgøre summen af afgift efter stk. 1 og 2 og tillæg efter stk. 4.”
Stk. 8-13 bliver herefter stk. 7-12.”
Det følger af lov nr. 203 af 13. februar 2021 § 9, stk. 8 og 9, at:
”Stk. 8. For køretøjer, der afgiftsberigtiges i perioden fra og med den 18. december 2020 til og med den 31. maj 2021, fastsættes registreringsafgiften på ny efter denne lovs ikrafttræden med de ændringer, der følger af § 1, § 2, nr. 12, og § 3, nr. 8. Den, der skal svare afgift efter registreringsafgiftslovens almindelige regler, har krav på tilbagebetaling eller pligt til efterbetaling af en eventuel afgiftsdifference, der måtte opstå for disse køretøjer. Efter lovens ikrafttræden tilbagebetaler eller efteropkræver told- og skatteforvaltningen afgiftsdifferencen til eller hos den, der skal svare afgift efter registreringsafgiftslovens almindelige regler. Krav om tilbagebetaling af registreringsafgift kan af en køber af et køretøj, som ikke selv har forestået registrering af køretøjet, alene rettes mod den, der skal svare afgift efter registreringsafgiftslovens almindelige regler. Den, der skal svare afgift efter registreringsafgiftslovens almindelige regler, kan tilsvarende alene rette et eventuelt krav om efterbetaling af registreringsafgift mod køberen eller leasingtageren m.v. af køretøjet. Krav om tilbagebetaling efter 5. pkt. betragtes ikke som en ændring af leasingaftalen, der er omfattet af registreringsafgiftslovens § 3 b, stk. 8, 1. pkt.
Stk. 9. For køretøjer, for hvilke der er indgået en bindende købsaftale mellem en forhandler og en slutbruger senest den 17. december 2020, og som i perioden fra og med den 18. december 2020 til og med den 1. juli 2021 anmeldes til registrering, og hvor der i forbindelse med registreringen indsendes anmodning om, at køretøjet skal afgiftsberigtiges efter de regler, som var gældende den 17. december 2020, finder stk. 8 ikke anvendelse. Disse køretøjer afgiftsberigtiges efter de satser, som var gældende den 17. december 2020. Anmodning skal indsendes til told- og skatteforvaltningen senest den 31. december 2021, og der skal vedlægges dokumentation for, at der er indgået en bindende købsaftale mellem forhandler og slutbruger senest den 17. december 2020. Virksomheder registreret efter registreringsafgiftsloven §§ 14 og 15 kan dog selv angive registreringsafgiften for disse køretøjer, men skal senest den 31. december 2021 indsende en erklæring om anvendelse af de hidtil gældende regler og dokumentation for, at der senest den 17. december 2020 er indgået en bindende købsaftale. 1.-4. pkt. finder tilsvarende anvendelse ved leasingvirksomheders indgåelse af bindende individuelle aftaler med slutbrugere om leasing af køretøjer. Til og med den 31. maj 2021 sker afgiftsberigtigelsen efter de satser, der finder anvendelse på indregistreringstidspunktet, hvorefter told- og skatteforvaltningen tilbagebetaler en eventuel afgiftsdifference til den, der skal svare afgift efter registreringsafgiftslovens almindelige regler.”
Landsskatterettens begrundelse og resultat
Sagens køretøj blev afgiftsberigtiget den 24. februar 2021, hvilket er inden for perioden 18. december 2020 til 31. maj 2021, i hvilken periode lov nr. 203 af 13. februar 2021 er givet tilbagevirkende kraft.
Motorstyrelsen har foretaget en omberegning af registreringsafgiften af køretøjet efter den nye beregningsmetode, herunder beregnet et tillæg for CO 2-udslip.
På denne baggrund finder Landsskatteretten, at omberegning af registreringsafgiften på køretøjet er sket med rette.
Selskabets anbringende om, at afgiftsberegningen af køretøjet skal ske på baggrund af de regler, der gjaldt den 17. december 2020, kan ikke føre til et andet resultat, idet betingelserne for anvendelse af overgangsordningen for købsaftaler indgået senest den 17. december 2020 ikke er opfyldt.
Som sagen er oplyst, lægger Landsskatteretten til grund, at omberegningen af registreringsafgift efter lov nr. 203 af 13. februar 2021 er foretaget korrekt.
Landsskatteretten bemærker, at fastsættelsen af køretøjets brutto afgiftspligtige værdi ikke er en del af den påklagede afgørelse.
Landsskatteretten stadfæster herefter Motorstyrelsens afgørelse.