Kendelse af 08-10-2024 - indlagt i TaxCons database den 16-11-2024

Journalnr. 22-0003442

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Afgiftsperioden 1. kvartal 2019
Salgsmoms Øvrige virksomhedsindtægter	21.194 kr.	0 kr.	Nedsættes til 19.594 kr.
Købsmoms	0 kr.	2.007 kr.	Forhøjes til 1.241 kr.
Afgiftsperioden 2. kvartal 2019
Salgsmoms Øvrige virksomhedsindtægter	15.604 kr.	0 kr.	Nedsættes til 15.370 kr.
Afgiftsperioden 3. kvartal 2019
Salgsmoms Øvrige virksomhedsindtægter	13.882 kr.	0 kr.	Nedsættes til 12.992 kr.
Afgiftsperioden 4. kvartal 2019
Salgsmoms Øvrige virksomhedsindtægter	10.272 kr.	0 kr.	Nedsættes til 8.501 kr.

Faktiske oplysninger

[person1] (herefter benævnt indehaveren) drev i perioden 19. november 2018 til 28. februar 2019 virksomhed [virksomhed1], CVR. nr. [...1], registreret med branchekode 532000 Andre post- og kurertjenester.

Virksomheden har ikke selvangivet moms for afgiftsperioderne 1. – 4. kvartal 2019.

[virksomhed2]-udgifter

Indehaveren har indsendt regnskab vedrørende virksomheden [virksomhed1]. Regnskabet er opstillet uden revision eller review og vedrører perioden 1. januar 2019 til 28. februar 2019. Heraf fremgår det, at øvrige omkostninger var på 6.834 kr. og småanskaffelser og afskrivninger var på 20.000 kr. i indkomståret 2019.

De øvrige omkostninger som fremgår af virksomhedens regnskabet vedrører henholdsvis 4.278 kr. til brændstof, olie, vask m.v., 1.376 kr. til vedligehold og 1.180 kr. til forsikringer. Småanskaffelser og afskrivninger er specificeret som 20.000 kr. til afskrivning på bil.

Det fremgår af regnskabet, at virksomheden erhvervede en bil for 75.000 kr., hvoraf momsen udgjorde 15.000 kr. og solgte en bil til 50.000 kr. i indkomståret 2019. I regnskabet er bilen i henhold til afskrivninger medtaget med et tab på 20.000 kr. Det fremgår under afsnittet ’købmoms’, at salget af bilen er krediteret med 10.000 kr.

Det fremgår af indehaverens R75, at han den 4. januar 2019 erhvervede en Fiat Ducato og afstod bilen den 13. februar 2019.

Skattestyrelsen modtog ikke det bilagsmateriale, som regnskabet var udarbejdet på baggrund af, herunder bilagsmateriale vedrørende køb og salg af bil samt kørebog, og fastsatte virksomhedens købsmoms til 0 kr. for afgiftsperioderne 1. – 4. kvartal 2019.

Indehaveren har under klagesagens behandling indsendt kvitteringer vedrørende de fratrukne udgifter til diesel på i alt 4.278 kr. Udgifterne er posteret i virksomhedens regnskab for indkomståret 2019.

Indehaveren har indsendt øvrige kvitteringer dateret i perioden 28. november 2018 til 28. februar 2019 fra [virksomhed3], [virksomhed4], [virksomhed5], [virksomhed6], [...] Automat, [virksomhed7] og [virksomhed8] for køb af henholdsvis diesel på i alt 871 kr. ekskl. moms, blyfri 92 på i alt 1.346 kr. ekskl. moms og forudbetalt brændstof på 160 kr. ekskl. moms.

Heraf fremgår det af den ene kvittering fra [virksomhed4] på 361 kr. ekskl. moms til diesel, at denne er dateret den 28. november 2018, og den anden på 510 kr. ekskl. moms er dateret den 15. januar 2019.

Der er indsendt fakturaer fra [virksomhed9] af 4. januar 2019 vedrørende henholdsvis udgift markeret som ”Vare-lastbiler – rektangulære (guld) – EU (Momsfri)” og ”Ekspeditionsgebyr nummerplader” på i alt 1.400 kr., hvoraf momsen udgør 44 kr.

Derudover er der indsendt en faktura dateret den 10. december 2018 med forfaldsdato den 20. december 2018 fra [virksomhed10] vedrørende indkøb af 31 gule sikkerhedsveste på 1.500 kr., hvoraf momsen udgør 300 kr., posteret i regnskabet den 4. januar 2019.

Der er indsendt en faktura dateret den 26. november 2018 på køb af en Fiat Ducato på 75.000 inkl. moms fra [virksomhed11]. Det fremgår af fakturaen, at beløbet er betalt kontant. Der er indsendt en kvittering for registrering af køretøjet ved SKAT dateret den 4. januar 2019. Registreringen er anmeldt af [virksomhed9] i [by1] for primær ejer og bruger [virksomhed1].

Indehaveren har indsendt en slutseddel, hvoraf det fremgår, at klageren den 13. februar 2019 solgte en Fiat Ducato for 50.000 kr. til MEH. Slutsedlen er underskrevet den 12. februar 2019 af indehaveren og MEH. Det fremgår af slutsedlen, at indehaveren har underskrevet at have modtaget købesummen på de 50.000 kr. den 12. februar 2019.

Derudover er der fremlagt kvitteringer fra [virksomhed12] på henholdsvis 615 kr. og 573 kr. til køb af bl.a. værktøjssæt, vasketøjskurv og sækkevogn, samt en kvittering fra [virksomhed13] på 249 kr. til køb af bl.a. tæpperenser og tæppeshampoo.

Øvrige virksomhedsindtægter

Skattestyrelsen modtog den 15. juni 2021 indehaverens kontoudtog fra henholdsvis [finans1] ved konto [...37] og [finans2] ved konto [...98]. Det fremgår af begge konti, at de er stillet til indehaveren personligt.

Skattestyrelsen har konstateret, at der er foretaget indsætninger på i alt 231.860 kr. på bankkonto [...37] og 72.900 kr. på bankkonto [...98] i indkomståret 2019, som ikke er identificerbare og ikke umiddelbart ses beskattet. Skattestyrelsen har medtaget indsætninger bl.a. markeret med kontoteksten ”Mobilepay: xxx”, ”Pengeautomat”, ”Overførsel” eller ”Lån” i størrelsesordenen 100 kr. og 10.000 kr.

Heraf er medtaget indsætninger markeret med kontoteksten: ”Mobilepay: [person2]” på i alt 14.475 kr.

Skattestyrelsen har oplyst, at de ikke har medtaget indsætninger hidrørende fra løn, feriepenge og offentlige ydelser.

Indehaveren havde den 25. februar 2019 en hævning på konto [...98] på 10.000 kr. med teksten ”DK-NOTA[...] PAY APP”, og den 26. februar 2019 en indsætning på 8.000 kr. med teksten ”DELVIS DK-RETURNERING 10.000”.

Indehaveren har indsendt screenshots af Mobilepay-kvitteringer, screenshots af oplysninger fra motorregistret vedrørende en KIA Ceed med registreringsnummer [reg.nr.1], et screenshot af fremsendelse af [...]-kort vedrørende køretøjet med registreringsnummer [reg.nr.1] og policenr. [...] til AAHO.

Det fremgår af mobilepay-kvitteringerne, at indehaveren har sendt beløb på mellem 50 kr. og 10.000 kr. til NA, RFJ, N, SIG, TS, MMGE, MAJ, GD, og AMK.

Indehaveren har i forbindelse med klagesagens behandling indsendt en redegørelse vedrørende indsætningerne på klagerens private konto. Heri har indehaveren oplyst, at en række indsætninger hidrører fra salg af bil og andre private effekter, spillegevinster, lån og overførsler fra far, svigerfar, øvrig familie og venner.

Det fremgår af redegørelsen, at indehaveren har modtaget 18.500 kr. vedrørende salget af en KIA Ceed fra AAHO.

Det fremgår af indehaverens R75, at han i indkomståret 2019 afstår 7 biler, herunder en KIA Ceed med registreringsnummer [reg.nr.1] den 29. januar 2019.

Der er fremlagt tre excelark, hvoraf det fremgår, at indehaveren har indbetalt og udbetalt penge i indkomståret 2019 på spillesider som bl.a. [spilleside1], [spilleside2] og [spilleside3]

Der er indsendt en slutseddel, hvoraf det fremgår, at indehaveren overdrager en Fiat Ducato til MEH for 50.000 kr. den 12. februar 2019. Indehaveren har oplyst, at betalingen heraf skete kontant, og blev indsat på kontoen af flere gange.

Der er indsendt en række gældsbreve indgået mellem indehaveren og henholdsvis AMK, MH, NEA, LRJ, NA, MAJ, TS, MMGE, BA, HHA, RFJ og AAHO på mellem 290 kr. og 27.200 kr. Det fremgår af gældsbrevene, at lånene er rentefrie, der er ingen afdragelsesaftale eller endelig indfrielsesdato og gældsbrevene er ikke daterede. Gældsbrevene er underskrevet af aftaleparterne.

Indehaveren har oplyst, at RFJ er hans far og HHA er hans ægtefælles far.

Indehaveren har oplyst, at han og faderen bor ved siden af hinanden, og har i den forbindelse fremsendt billede af sit eget sygesikringsbevis og RFJ’s sygesikringsbevis. Heraf fremgår det, at de bor på samme gade i henholdsvis nr. 5 og nr. 7.

(indsæt relevante oplysninger om det eventuelle materiale, klageren har fremsendt til Skatteankestyrelsen. Det kan være erklæringer, hvor det vil være relevant at oplyse om dato, udsteder, underskrift eller ej, eller lignende oplysninger)

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har ændret virksomhedens salgsmoms vedrørende øvrige virksomhedsindtægter for afgiftsperioderne 1. – 4. kvartal 2019 til henholdsvis 21.194 kr., 15.604 kr., 13.882 kr. og 10.272 kr.

Skattestyrelsen har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”...

3.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

For at levering af en ydelse er momspligtig, er det efter momsloven en betingelse, at leveringen foretages mod vederlag af en afgiftspligtig person, der handler i denne egenskab.

Ved en afgiftspligtig person forstås enhver, der selvstændigt udøver økonomisk virksomhed. Det gælder uanset formålet med eller resultatet af den pågældende virksomhed. Det fremgår af momslovens § 3, stk. 1.

Ved økonomisk virksomhed forstås i momslovens forstand alle former for virksomhed som producent, handlende eller tjenesteyder.

Det er vores vurdering at arbejde via transportplatformen [virksomhed2], hvorigennem tjenesteydelser leveres mod vederlag, indebærer en vis kontinuitet. En person, som arbejder via transportplatformen [virksomhed2], skal derfor anses for at udføre en økonomisk aktivitet som omhandlet i momsloven.

De arbejdsydelser i form af kørsel, som du udfører via [virksomhed2], er herefter omfattet af momspligten i henhold til momslovens § 4, stk. 1. Se også Den juridiske vejledning afsnit D.A.4.1.1.

Af oplysningerne fra [virksomhed2] fremgår, at beløbene der er indbetalt til din bankkonto er tillagt moms, således at du har modtaget momsbeløb fra [virksomhed2]. Du skal derfor afregne moms, se momslovens § 46 stk. 7.

De arbejdsydelser, som relaterer sig til dine øvrige virksomhedsindtægter, anses ligeledes for omfattet af momspligten i henhold til momslovens § 4, stk. 1. Der er henset kontinuitet og beløbsstørrelse. Se også Den juridiske vejledning afsnit D.A.4.1.1.

Der skal derfor afregnes moms af andre indtægter med 20 % af det modtagne beløb efter momslovens § 27.

Du skal selv sørge for at opgøre og angive momsen. Det står i momslovens § 56 og § 57.

Dine øvrige virksomhedsindtægter anses ligeledes for at vedrøre en momspligtig aktivitet, se momslovens § 4.

Der henses til din generelle virksomheds aktivitet.

Vi opkræver det skyldige momsbeløb efter opkrævningslovens § 5.

Skattestyrelsens afgørelse

Salgsmoms

Da [virksomhed2] har oplyst, at du har fået udbetalt indtægten via platformen inklusive moms, skal denne afregnes til Skattestyrelsen.

Moms af transportydelser via [virksomhed2] kan herefter opgøres til 20 % af 22.686 kr. eller i alt 4.537 kr. efter momslovens § 27.

Moms af dine øvrige virksomhedsindtægter kan opgøres til 20 % af 304.760 kr. eller i alt 60.952 kr. efter momslovens § 27.

...

Købsmoms

Da du ikke har fremlagt bilag, der dokumenterer, at du har afholdt udgifter, som er anvendt erhvervsmæssigt, kan du ikke fratrække købsmoms, se momsbekendtgørelsen § 82 og momslovens § 37.

...”

Skattestyrelsens supplerende udtalelse

Skattestyrelsen har den 12. september 2023 fremsendt følgende supplerende udtalelse til de af virksomheden indsendte bilag:

”...

Udgifter til kørsel og afskrivninger ([virksomhed2])

•	Bemærkninger til udgifter, der i regnskabet er kategoriseret som kørsel og afskrivninger (informationerne i parenteserne er et udtryk for sidetallet i det fremsendte, nye materiale):

?	Brændstof, olie, vask, m.v. (side 1-3 og 8)
?	Vedligeholdelse (side 4 og 9)
?	[virksomhed14] (side 4)
?	Afskrivninger (side 5-7 og 10)

Da originale grundbilag (fakturaer) ikke forelå, da der blev truffet afgørelse i kontrolsagen, blev regnskabet tilsidesat, og der blev i stedet foretaget et skøn efter skattekontrollovens § 74.

Da der nu foreligger dokumentation for ovenstående, kan skønnet bortfalde, og de faktiske udgifter kan lægges til grund. Deres driftsmæssige begrundelse, og dermed relevans for den erhvervsmæssige virksomhed, kan således nu vurderes efter statsskattelovens § 6, stk. 1 a.

Brændstof, olie, vask, m.v.

For så vidt angår udgifterne på kontoen for brændstof, olie, vask m.v., kan der på det nu foreliggende grundlag, godkendes fradrag for disse udgifter efter statsskattelovens bestemmelser, da betingelser heri vurderes opfyldt.

Udgifterne vurderes også fuldt fradragsberettiget efter momslovens § 37, og da der nu foreligger dokumentation for den betalte afgift (købsmoms), kan der nu godkende s fradrag for købsmoms.

Skattemæssigt kan der godkendes fradrag for 4.278 kr.

Momsmæssigt kan der godkendes fradrag for købsmoms med 1.069 kr.

Vedligeholdelse

Udgiften, der er nummeret som bilag 2, og som fremgår af side 4 i de nye oplysninger, vurderes fradragsberettiget efter statsskattelovens § 6, stk. 1 a.

Udgiften, der er nummeret som bilag 3, og som fremgår af side 9 i de nye oplysninger, vurderes fortsat ikke til at være fradragsberettiget. Der er tale om køb af 31 gule sikkerhedsveste.

Virksomheden beskæftiger sig med logistikydelser og fragt af varer. Udover at køb af 31 sikkerhedsveste ikke står i rimeligt forhold til karakteren af virksomheden (ingen ansatte), så vurderes sikkerhedsveste ikke afgørende for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, hvorfor betingelsen om driftsmæssig begrundelse ikke vurderes opfyldt.

Tillige ses fakturaen at være udstedt i 2018. Det vurderes på baggrund af bilaget, at der i dette indkomstår er opstået en endelig retlig forpligtigelse til at betale det pågældende beløb, og beløbet kan i øvrigt gøres endeligt op. Udgiften er derfor også irrelevant for indkomstopgørelsen i 2019 efter pligtpådragelsesprincippet. Se Den juridiske vejledning, afsnit C.C.2.5.3.3.1.

Skattemæssigt kan der godkendes fradrag for 176 kr.

Momsmæssigt kan der godkendes fradrag for indgående afgift med 44 kr.

[virksomhed14]

Udgiften, der er nummeret som bilag 2, og som fremgår af side 4 i de nye oplysninger, vurderes fradragsberettiget efter statsskattelovens § 6, stk. 1 a. Udgiften er kategoriseret som forsikring i regnskabet.

Skattemæssigt kan der godkendes fradrag for 1.180 kr.

Afskrivninger

Det fremgår af de nye oplysninger, at afskrivningerne, der er fradraget i regnskabet, vedrører køb af en bil, som er betalt med kontante midler. Bilaget, der skal fungere som dokumentation for købet, fremgår af side 10 i bilagsmaterialet.

Ved køb af varer og ydelser, der udgør mere end 8.000 kr. inklusive moms, er det et krav for at kunne opnå fradrag som selvstændigt erhvervsdrivende, at betalingen er foregået via et penge eller betalingsinstitut, som sikrer identifikation afbetalingsmodtager og betaler. Dette fremgår af ligningslovens § 8 Y.

Når der er betalt kontant, skal den selvstændige lave en indberetning til Skattestyrelsen via TastSelv Erhverv. Denne indberetning ses ikke foretaget, og skulle være sket senest 14 dage efter købet.

Der kan således ikke godkendes fradrag for afskrivningerne, da disse relaterer sig til købssummen på bilen, og betingelserne for fradrag efter reglerne ligningslovens § 8 Y ikke er opfyldt.

Efter momslovens § 37 er der fuldt fradrag for købsmoms på varer og ydelser, der kan henføres til virksomhedens momspligtige leverancer. Køb af varebilen er som udgangspunkt omfattet af virksomhedens momspligtige leverancer. Det er dog vores opfattelse, at betingelserne for fradrag fortsat ikke er efterlevet.

Her er henset til, at købet er faktureret i november 2018. Størrelsen af den udgående afgift (salgsmoms) og indgående afgift (købsmoms) skal angives i de afgiftsperioder, som salget eller købet vedrører. Det fremgår af momslovens§ 57, stk. I.

Fradrag for købsmoms for køb af bilen er således uvedkommende for afgiftstilsvaret i 2019.

Desuden hæfter en momspligtig person solidarisk med sælger, når køber aftager varer eller ydelser i de tilfælde, hvor 1. sælger ikke har angivet momsen af leverancen, 2. den samlede betaling for leverancerne overstiger et beløb på 8.000 kr. inklusive moms og 3. betalingen ikke sker digitalt via et pengeinstitut eller betalingsinstitut, som sikrer identifikation af betalingsmodtageren. Der henvises i den forbindelse til momslovens § 46, stk. 12.

Da handlen eftersigende er foregået kontant, og der ikke foreligger dokumentation for, at salgsmomsen er angivet af sælger, er det vores vurdering, at klager ikke kan afløfte købsmoms på baggrund af regelsættet i momslovens § 46, stk. 12.

På baggrund af de nye oplysninger er det vores vurdering, at der samlet set skal ske følgende korrektioner til moms- og skatteansættelsen vedrørende udgifterne til kørsel og afskrivninger:

Indkomsten skalforhøjes med 1.626 kr. (7.260 kr. 5.634 kr.)

Beløbet på 7.260 kr. er et udtryk for det skønsmæssige fradrag, der er givet i afgørelsen i kontrolsagen, imens 5.634 kr. er summen af de fradragsberettigede beløb, der er gennemgået ovenfor.

Købsmomsen skalforhøjes med (fradrag) 1.113 kr. (1.069 kr.+ 44 kr.)

Øvrige virksomhedsindtægter
• Bemærkninger til indtægter, der er beskattet som øvrige virksomhedsindtægter i afgørelsen (informationerne i parentesen er et udtryk for sidetallet i det fremsendte, nye materiale):
• Private lån, overførsler og returnerede midler (side 12-28)

Gældsbreve (private lån)

Der er indsendt i alt 12 gældsbreve (side 16-27), hvorpå der er anført navn, cpr-nr., andragende beløb samt underskrifter. Ingen af brevene er udfyldt med nærmere betingelser om tilbagebetaling af lånene, herunder dato for indgåelse af aftale, afdrag og amortisering.

Det er fortsat vores opfattelse, at disse beløb er skattepligtige efter statsskattelovens § 4. Vi vurderer, at gældsbrevene er udfærdiget i forbindelse med klagesagen, og der derfor ikke finder en retlig forpligtigelse om tilbagebetaling sted. Der er i den forbindelse lagt vægt på, at det ikke er dokumenteret, at der er sket egentlig afdrag på beløbene, og at brevene ikke blev fremsendt, da kontrol pågik. Der henvises igen til SKM2018.359.BR.

Øvrige overførsler og returnerede midler

Klager har i det indsendte, nye materiale påpeget, at en overførsel på 7.735 kr. er almindelig løn (side 12 i materialet). Dette beløb fremgår ikke af oplysningssedlerne for 2019. Hverken for [virksomhed15] A/S eller [by1] Kommune, som er de to A-indkomstkilder, klager har haft i indkomståret. Beløbet vurderes derfor fortsat skattepligtigt efter statsskattelovens § 4.

På side 28 i det nye materiale har klager påpeget, at 8.000 kr. svarer til returnerede midler fra hans bank ([finans2]). Det fremgår af kontoudtoget, der tidligere er fremsendt, at der den 2. februar 2019 er indsat 8.000 kr. med teksten "Delvis DK-RETURNERING 10.000 kr.".

Det er fortsat ikke dokumenteret eller sandsynliggjort, at denne indsættelse ikke er skattepligtig, eller allerede er beskattet. At der er tale om en eventuel intern overførsel mellem egne konti, kan heller ikke ses. Beløbet vurderes derfor fortsat skattepligtigt efter statsskattelovens § 4, og skal således medgå ved opgørelsen af de øvrige virksomhedsindtægter.

Det er vores vurdering, at de nye oplysninger ikke giver anledning til ændringer af moms- og skatteansætte/sen vedrørende øvrige virksomhedsindtægter.

Resterende materiale

•	Bemærkninger til det resterende materiale, der fremgår af side 29-34 i det nye, fremsendte materiale. Dette består af yderligere brændstofskvitteringer, indkøb i [virksomhed12] og [virksomhed13].

?	Brændstofskvitteringer (side 29-32)
?	Indkøb i [virksomhed12] (side 32-33)
?	[virksomhed13] (side 34)

Brændstofskvitteringer

Disse kvitteringer giver ikke anledning til ændringer i forhold til kontrolsagens afgørelse.

Det er ikke dokumenteret eller sandsynliggjort, at det diesel, der er købt på disse kvitteringer, er vedkommende for udgifterne i den erhvervsmæssige virksomhed. Der er i den forbindelse lagt vægt på, at der lægges op til godkendelse af alle udgifter til brændstof i regnskabet, der oprindeligt var fradraget i forbindelse med virksomhedens resultat. Det fremgår af side 1 i udtalelsen. Desuden ses bilaget fra [virksomhed4] på side 29 i det nye materiale at vedrøre 2018, og er derfor uvedkommende for indkomstopgørelsen i 2019 i henhold til pligtpådragelsesprincippet.

De øvrige brændstofskvitteringer på side 29-32 består af køb af benzin. Den driftsmæssige begrundelse for afholdelse af benzinudgifter er ikke dokumenteret eller sandsynliggjort. Dette er en betingelse for fradrag efter statsskattelovens § 6, stk. 1 a.

Indkøb i [virksomhed12]

Indkøbene i [virksomhed12] fremgår af bilagene på side 32-33. Indkøbene består hovedsageligt af håndværksartikler. Heller ikke disse udgifter vurderes til at være tilstrækkeligt driftsmæssigt begrundet. Det er ikke dokumenteret eller sandsynliggjort, at udgifterne er afgørende for at oppebære indtægter i en virksomhed, der beskæftiger sig med ydelser i branchen for post- og kurertjenester. Det er vores opfattelse, at der ikke kan godkendes fradrag efter statsskattelovens § 6, stk. 1 a.

[virksomhed13]

Bilaget fremgår af side 34, og indkøbet består af tæpperenser og - shampoo.

Udgiftens driftsmæssige begrundelse skal vurderes, før fradrag kan godkendes efter statsskattelovens § 6, stk. 1 a. Det er vores opfattelse, at det ikke er dokumenteret tilstrækkeligt eller i øvrigt sandsynliggjort, at der er nogen direkte eller umiddelbar sammenhæng mellem udgiften afholdt i [virksomhed13] og erhvervelsen af indkomsten i den erhvervsmæssige virksomhed, hvorfor disse indkøb ikke giver anledning til ændringer af indkomstopgørelsen.

Det resterende materiale giver ikke anledning til ændringer af moms- og skatteansættelsen.

...”

Klagerens opfattelse

Virksomheden har nedlagt påstand om, at ændringen af virksomhedens salgsmoms på baggrund af øvrige virksomhedsindtægter nedsættes til 0 kr. for afgiftsperioderne 1. – 4. kvartal 2019.

Derudover er der nedlagt påstand om, at virksomhedens købsmoms for 1. kvartal 2019 forhøjes til 2.007 kr.

Virksomheden har til støtte herfor anført følgende:

”...

Ved opgørelsen af min indtægt er der fra min private konto medtaget indsatte beløb der omhandler mindre private lån.

Jeg er på nuværende tidspunkt ved at finde rest dokumentation for at sende det hele på samme tid.”

Retsmøde

Skattestyrelsen har fremsendt følgende udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling:

”...

Skattestyrelsens vurdering

Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstilling.

Materielt

Salgsmoms

Skattestyrelsen har i sin udtalelse dags dato i sammenholdt sag tiltrådt de ændringer, der fremgår af Skatteankestyrelsens indstilling vedr. forhøjelse af virksomhedens omsætning vedr. øvrige virksomhedsindtægter i indkomståret 2019.

Virksomhedsindtægter er ændret til 225.828 kr. ekskl. moms.

Skattestyrelsen er herefter enig i Skatteankestyrelsens indstilling om, at salgsmomsen nedsættes til henholdsvis 19.594 kr., 15.370 kr., 12.992 kr. og 8.501 kr. i 1. - 4. kvartal 2019.

Købsmoms

Ligeledes har Skattestyrelsen tiltrådt Skatteankestyrelsens indstilling dags dato de ændringer, der fremgår af indstillingen vedr. virksomhedens afholdte udgifter i indkomståret 2019.

Skattestyrelsen er derved enig i de ændringer, dette medfører for fradrag for købsmomsen for henholdsvis for bogførte udgifter og øvrige kvitteringer.

Virksomhedens samlede købsmoms for 1. kvartal 2019 forhøjes til 1.241 kr. og der henvises til Skatteankestyrelsens indstilling for begrundelse herfor.

...”

Indlæg under retsmødet

Indehaveren nedlagde påstand om, at de konkrete MobilePay-indsætninger ikke udgør skattepligtig indkomst, idet der er tale om private lån, som indehaveren optog for at kunne stifte sin virksomhed.

Indehaveren anførte, at han gerne ville være selvforsørgende da han kom til Danmark, hvorfor han oprettede virksomheden. Indehaveren anførte at alle lån er blevet betalt tilbage, og at der ikke i forbindelse med at han modtog lånene blev oprettet gældsbreve, da er i hans hjemland ikke er tradition herfor. Indehaveren oplyste, at gældsbrevene først blev oprettet efter anmodning fra Skattestyrelsen.

Indehaveren anførte endvidere, at de gule veste, der ønskes fradrag for, blev indkøb i forbindelse med forberedelse af virksomheden.

I forhold til indkøb af erhvervsbil anførte indehaveren, at han havde 20 dage til at bevise købet. Han havde overladt kontakt med skattemyndighederne til sin revisor, idet han ikke var god til dansk, og forlod sig på, at revisoren havde styr på de krav der blev stillet til virksomheden. Indehaveren gjorde det som revisoren bad ham om.

Skattestyrelsen anførte, at de fremlagte gældsbreve ikke var påført dato, afdragsordning eller indfrielsesdato, og at det er Skattestyrelsens opfattelse, at der ikke er tale om et reelt gældsforhold.

I forlængelse af retsmødet har indehaveren indsendt følgende bemærkninger:

”(...)

Dette er et forsøg på en uddybning af de drøftelser der opstod på mødet d. 25 september 2024.

Vedr. Virksomhedsindtægter

* De penge der er indsat på en privat konto, er alle penge der er lånt hos familie, venner og bekendte og de er alle tilbagebetalt igen, der er derfor ikke tale om en indtægt, men alene om et lån. Den måde at skaffe penge på, er helt almindelig i forhold til den arabiske kultur, hvor man gerne skaffer pengene hos familie og venner i hele verden. For helt at forstå dette, må man nødvendig vis kende lidt til den arabiske kultur. Det vil aldrig komme på tale, at man her laver skriftlige betingelser i forhold til det lån der er anmodet om, da dette vil blive betragter som en fornærmelse, hvor man ikke stoler på Vedkommende. Det er også her forklaringen på gældsbrevene findes.

* Gældsbrevene.

* Det er derfor korrekt, når [person1] fortæller, at disse gældsbreve blev fremskaffet, alene på anmodning fra Skattestyrelsen. De indeholder ingen dato, ingen afdragsaftaler eller en dato for lånets indfrielse. Alt sammen noget der er helt almindeligt og nødvendigt for en aftale mellem to mennesker fra den danske kultur. Men helt utænkelig i den arabiske verden. Når vi her i vesten indgår sådanne skriftlige aftaler, handler det om tryghed, og at alle parter opnår en tro på, at pengene tilbagebetales som aftalt.Der er imidlertid ingen tvivl om, at i den arabiske kultur, tilbagebetales pengene altid. Det handler nemlig om stolthed og ære, der betyder alt for den enkelte familie. Det er derfor også helt sikkert, at alle de mennesker der har lånt penge til [person1], og hvor [person1] har tilbagebetalt pengene, vil være villige til at skrive under på tro og love, i forhold til at tingene er foregået netop sådan.

* [person1] nævner endvidere til mødet d 25 /08 at han selv starter på job/uddannelse i starten af 2019.hvor han får kørekort som buschauffør.

* Familien bor på dette tidspunkt i [by1], og [person1] kører hver dag til [by2] og tilbage igen. Det betød en lang hverdag, hvor der hverken var tid eller kræfter til yderligere indtjening. I omtalte talebrev nævnes også den revisor som [person1] købte til at lave firmaetes regenskab.

Ut. [JA] har deltaget i alle møder med denne revisor, der gang på gang lovede at fremsende et komplet regnskab til skattestyrelsen, hvilket han aldrig gjorde. Såfremt der ønskes yderligere uddybning vedr. dette, kan ut. Kontaktes på tlf [xxxxxxxx]

* Endnu en forklaring på, hvorfor der går penge ind på [person1]s konto er den bil som [person1] bytter/sælger til sin meget gode ven [person3] så der er tale om en handel, hvor [person3] foreslår, at han køber [person1]s bil, og betalingen vil være, hans egen ret gamle bil samt et beløb på 18.500kr. Han betaler dog ikke hele beløbet med det samme, i stedet sender han ca. 3000kr. hver måned, indtil hele beløbet er betalt. Et bevis på denne handel kunne være, at begge biler omregistreres, den samme dato, som denne byttehandel foregår.

* Vedr. bilen som [person1] har anskaffet

* d. 26. November 2018 med et erhvervsmæssigt formål. [person1] benytter bilen arbejdsmæssigt frem til d. 23 marts 2019, hvor han sælger den igen da han må lukke firmaet.

* Ovenstående forklaringer er udelukkende skrevet med det formål at fortælle skatteankestyrelsen hvorfor og hvordan der er foretaget indsætninger på [person1]s konto, som ikke vedrører indtægter ved selvstændig virksomhed.

* Det er ikke vigtigt for [person1] om han opnår fradrag, afskrivninger eller ej, men det er vigtigt for ham, at få fortalt, at han på ingen måde har forsøgt at snyde systemet eller tilbageholdt vigtige oplysninger. Han har åbent og ærligt forsøgt at skaffe de oplysninger somskatteforvaltningen har bedt om, men han erkender, at han godt kan have lavet fejl, da han på daværende tidspunkt, kun kendte meget lidt til reglerne for selvstændige erhvervsdrivende. [person1] har under hele sit ophold i Danmark, lagt stor vægt på at være selvforsørgende og tage sig af sin familie der foruden ham selv, består af hans kone og tre børn.”

Landsskatterettens afgørelse

Sagen angår, hvorvidt virksomheden er momspligtig af indsætninger på indehaverens private konti. Derudover skal der tages stilling til, om virksomheden er berettiget til fradrag for købsmoms vedrørende de fremsendte købsbilag.

Retsgrundlaget

Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1, og der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt.

Betaling af afgift påhviler som udgangspunkt den afgiftspligtige person, som foretager en afgiftspligtig levering af varer og ydelser her i landet, jf. momslovens § 46, stk. 1, 1. pkt.

Virksomheder, der er momsregistreret, skal føre et momsregnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og for kontrollen med afgiftens berigtigelse, jf. momslovens § 55.

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven og årsregnskabsloven.

Efter momslovens § 57, stk. 1, 1. og 2. pkt., skal virksomheder registreret efter § 47 efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden. Beløbene angives i hele kroner, idet der bortses fra ørebeløb.

Af opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1, pkt., fremgår følgende:

”Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens tilsvar skønsmæssigt”.

Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6, jf. momslovens § 37, stk. 1.

Det fremgår af den dagældende momsbekendtgørelse af 30. juni 2015, nr. 808, at en faktura bl.a. skal indeholde udstedelsesdato, den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse, mængden og arten af de leverede varer, jf. § 58, stk. 1.

Registrerede virksomheder skal til dokumentation for den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller enhedsdokumentets eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser m.v. fra Skatteforvaltningen eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer, jf. den dagældende momsbekendtgørelses § 82.

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Salgsmoms

Landsskatteretten har i afgørelse af dags dato, sagsnummer [sag1], ændret Skattestyrelsens afgørelse vedrørende forhøjelse af virksomhedens omsætning vedrørende øvrige virksomhedsindtægter i indkomståret 2019 til 225.828 kr. ekskl. moms.

Retten finder, at Skattestyrelsen har været berettiget til at beregne salgsmoms af den yderligere omsætning i virksomheden, jf. momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt., idet det ud fra det oplyste må lægges til grund, at der er tale om momspligtig omsætning.

Henset til, at ændringen af virksomhedens omsætning vedrører indsætninger på henholdsvis 8.000 kr., 1.170 kr., 4.450 kr. og 8.855 kr. i 1. – 4. kvartal 2019, finder retten, at virksomheden salgsmoms vedrørende øvrige virksomhedsindtægter skal nedsættes til henholdsvis 19.594 kr., 15.370 kr., 12.992 kr. og 8.501 kr. i 1. – 4. kvartal 2019.

Købsmoms

Bogførte udgifter

Retten finder, at virksomheden er berettiget fradrag for købsmoms vedrørende udgifter afholdt til brændstof. Der er ved afgørelsen lagt vægt på, at der drives transportvirksomhed, hvorfor udgifterne må anses til brug for virksomhedens momspligtige leverancer. På baggrund af de fremlagte købsbilag til brændstof, finder retten, at virksomheden er berettiget til fradrag for den afholdte købsmoms på 1.070 kr. i 1. kvartal 2019

Retten finder, at virksomheden har ret til fradrag for den afholdte købsmoms på 44 kr. i 1. kvartal 2019 vedrørende køb af nummerplade til en varebil, herunder et ekspeditionsgebyr. Der er ved afgørelsen lagt vægt på, at der er fremlagt en faktura dateret den 4. januar 2019 samt en dankortkvittering, hvoraf det fremgår, at udgiften er afholdt.

Retten finder, at virksomheden ikke har fradrag for den afholdte købsmoms på 300 kr. i 1. kvartal 2019 til [virksomhed10] vedrørende køb af gule sikkerhedsveste. Der er ved afgørelsen lagt vægt på, at fakturaen er udstedt den 10. december 2018 med forfaldsdato den 20. december 2018. At udgiften først er posteret i regnskabet den 4. januar 2019, kan ikke føre til et andet resultat. Endvidere ses det ikke godtgjort, at indkøbet er anvendt til brug for virksomhedens momspligtige leverancer.

Øvrige kvitteringer

Der er fremlagt en kvittering vedrørende betaling af en udgift til diesel på 510 ekskl. moms, heraf udgør købsmomsen 127 kr. Retten finder, at udgifterne til den afholdte købsmoms er fradragsberettigede i 1. kvartal 2019. Der er ved afgørelsen lagt vægt på, at udgiften er afholdt den 15. januar 2019, og at virksomheden i regnskabet alene har taget fradrag for udgifter til diesel, mens udgifter til benzin ikke er indgået som en erhvervsmæssig udgift.

Der er fremlagt en kvittering, hvoraf det fremgår, at virksomheden den 28. november 2018 afholdt udgifter til diesel på 361 kr. ekskl. moms. Retten finder på den baggrund, at virksomheden ikke har ret til fradrag for den afholdte købsmoms i afgiftsperioden 1. kvartal 2019.

Vedrørende de øvrige kvitteringer til henholdsvis blyfri 92, finder retten, at virksomheden ikke har ret til fradrag for købsmoms heraf. Der er ved afgørelsen lagt vægt på, at virksomheden ikke har godtgjort, at udgifter til blyfri 92 udgør erhvervsmæssige udgifter, herved henset til, at virksomheden i regnskabet alene har taget fradrag for udgifter til diesel.

Retten finder, at virksomheden ikke er berettiget til fradrag for den afholdte købsmoms i relation til det forudbetalte brændstof. Der er ved afgørelsen lagt vægt på, at det ikke er muligt at identificere arten af brændstof og dermed, hvorvidt udgiften er afholdt til brug for virksomhedens momspligtige leverancer.

Retten finder, at virksomheden ikke er berettiget til fradrag for købsmoms vedrørende udgifter afholdt til henholdsvis [virksomhed12] og [virksomhed13]. Der er ved afgørelsen lagt vægt på, at virksomheden ikke har godtgjort, at udgifter til bl.a. et værktøjssæt, sækkevogn, tæpperenser og tæppeshampoo er anvendt til brug for virksomhedens momspligtige leverancer, jf. momslovens § 37.

På baggrund af ovenstående forhøjes virksomhedens samlede købsmoms for afgiftsperioden 1. kvartal 2019 til 1.241 kr.