|
|
Kendelse af 30-04-2024 - indlagt i TaxCons database den 29-05-2024
Journalnr. 22-0012964
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Aktieindkomst Avance på aktier i indkomståret 2018 | 1.979.618 kr. | 0 kr. | 1.979.618 kr. |
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.
Faktiske oplysninger
Klageren er den 9. august 2018 flyttet til Norge, hvor hun også har boet i perioden fra 8. oktober 2012 til 5. august 2013. Klageren var indtil fraflytningen i august 2018 fuldt skattepligtig til Danmark og har den 1. oktober 2018 indsendt blanket 04.029 til Skattestyrelsen med oplysning om ophør af fuld skattepligt til Danmark. Skattestyrelsen har truffet afgørelse om, at klagerens fulde skattepligt er ophørt ved fraflytningen den 9. august 2018.
På fraflytningstidspunktet ejede klageren 33,33 % af anparterne i [virksomhed1] ApS (selskabet).
Skattestyrelsen har i efteråret 2021 konstateret, at klagerens andel af anparterne i selskabet ikke er anført på blanketten, og der således kun var ydet henstand med aktieskatten af klagerens børsnoterede aktier og investeringsbeviser, men ikke henstand med aktieskatten af anparterne i selskabet. Skattestyrelsen indkaldte i den forbindelse oplysninger om værdien af de unoterede anparter.
Revisoren for selskabet har herefter opgjort værdien af anparterne i selskabet på fraflytningstidspunktet efter anvisningerne i TSS-cirkulære 2000-9 og TSS-cirkulære 2000-10. Værdien af selskabet inkl. kapitalandelen i [virksomhed2] ApS er pr. 30. juni 2018 opgjort til 6.022.855 kr., hvoraf klagerens andel på 33,33 % af anparterne udgjorde 2.007.618 kr. Efter fradrag for klagerens anskaffelsessum for anparterne på 28.000 kr. blev den beregnede aktieavance for klageren opgjort til 1.979.618 kr. på fraflytningstidspunktet.
Skattestyrelsen var enig i den af revisor beregnede aktieavance og har i forslag til afgørelse af 2. november 2021 efterfulgt af afgørelse af 20. december 2021, forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med aktieavancen med henvisning til, at hun ikke rettidigt har søgt om henstand med aktie skatten.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har forhøjet klagerens aktieindkomst med 1.979.619 kr. i indkomståret 2018.
Forhøjelsen vedrører avance af anparterne i selskabet som følge af, at klagerens fulde skattepligt til Danmark er ophørt ved hendes flytning til Norge, og hun ikke rettidigt har søgt om henstand med aktieskatten.
Som begrundelse er anført:
”Skatteansættelsen sker i henhold til den ordinære frist i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, idet du ikke anses for omfattet af den forkortede ansættelsesfrist. Du er ikke omfattet af den forkortede ansættelsesfrist, idet du har status som hovedaktionær efter aktieavancebeskatningsloven, og således ikke har enkle økonomiske forhold, ifølge § 1, stk. 1, nr. 1 og § 2, stk. 1, nr. 3 i bekendtgørelse nr. 1305 af 14. november 2018, om en kort frist for ansættelse af personer med enkle økonomiske forhold.
Den ordinære ansættelsesfrist løber indtil den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb, ifølge skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1. Fristen for en varsling af ny ansættelse af indkomståret 2018 udløber således den 1. maj 2022.
Selve ansættelsen skal foretages senest den 1. august i det fjerde år efter indkomstårets udløb, ifølge skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, 2. pkt. Fristen for ansættelse af indkomståret 2018 udløber således den 1. august 2022.
(...)
Som skattepligtig til Danmark, skal du hvert år selvangive dine indkomster til Skattestyrelsen. Det følger af skattekontrollovens § 2, stk. 1. Du var indtil den 9. august 2018 skattepligtig til Danmark ifølge kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1.
Du ejede på fraflytningstidspunktet anparter i selskabet [virksomhed1] ApS. Ved ophør af fuld skattepligt, anses anparterne for realiseret, og der skal ske beskatning efter aktieavancebeskatningslovens § 38, stk. 1. Værdien af anparterne skal fastsættes til handelsværdien på fraflytningstidspunktet. Handelsværdien er udtryk for, hvad selskabet kan sælges til på det åbne marked, se nærmere SKM2018.41 HR og den juridiske vejledning afsnit C.B.2.14.2.7.
For at blive beskattet ved fraflytning efter aktieavancebeskatningslovens § 38, stk. 1, er det efter stk. 2 i samme bestemmelse et krav, at beholdningen af aktier eller anparter har en samlet kursværdi på 100.000 kr. eller mere. Denne betingelse er opfyldt, da du på fraflytningstidspunktet ejede aktier og anparter med en større værdi.
Det fremgår af stk. 3 i samme bestemmelse, at det endvidere er et krav for beskatning ved fraflytning, at den skattepligtige har været skattepligtig efter kildeskattelovens § 1 eller § 2 af aktiegevinster i en eller flere perioder på i alt mindst 7 år inden for de seneste 10 år før skattepligtsophøret.
Da du før din fraflytning har været fuldt skattepligtig til Danmark med undtagelse af 10 måneder, hvor du var bosat i Norge, er denne betingelse også opfyldt.
Efter forespørgsel fra os, har din revisor indsendt materiale, der angiver værdien af dine anparter i selskabet [virksomhed1] ApS på fraflytningstidspunktet. Værdien er beregnet på baggrund af værdien i det underliggende selskab [virksomhed2] ApS, hvor din revisor har foretaget en beregning af goodwill med udgangspunkt i TSS-cirkulære 2000-10.
Vi er enige i beregningen, som din revisor har udarbejdet, af værdien af dine unoterede anparter på fraflytningstidspunktet, og ligger således denne til grund for forhøjelsen af din gevinst på unoterede anparter på fraflytningstidspunktet. Du har ikke oplyst nogen værdi på unoterede anparter for indkomståret 2018. Vi forhøjer dermed din gevinst på unoterede anparter for indkomståret 2018 med:
Værdi på tidspunktet for skattepligtens ophør | 2.007.619 kr. |
Anskaffelsessum | -28.000 kr. |
Forhøjelse af gevinst på unoterede anparter. | 1.979.619 kr. |
Beløbet beskattes som aktieindkomst efter personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 4.”
Klagerens opfattelse
Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at klagerens aktieindkomst for indkomståret 2018 nedsættes med 1.979.619 kr.
Til støtte herfor er anført:
”Til støtte for den nedlagte påstand gøres det gældende, at [person1] er omfattet af bekendtgørelse nr. 1305 af 14. november 2018 om en kort frist for skatteansættelse af personer med enkle økonomiske forhold.
Af bekendtgørelsen fremgår, at skatteforvaltningen senest den 30. juni i det andet kalenderår efter indkomståret udløb skal varsle fysiske personer, såfremt skatteforvaltningen agter at ændre den pågældendes skatteansættelse. Den varslede ansættelse skal foretages inden den 1. oktober i det andet kalenderår efter indkomstårets udløb, jf. § 1, stk. 1 og 2, 1. pkt., i bekendtgørelse nr. 1305 af 14. november 2018.
Skattestyrelsen traf afgørelsen den 20. december 2021 vedrørende [person1]s skatteansættelse for indkomståret 2018. Forud for afgørelsen har [person1] ikke anmodet Skattestyrelsen om udsættelse af fristen, jf. § 1, stk. 2, 2. pkt., i bekendtgørelse nr. 1305 af 14. november 2018.
Det er vores opfattelse at Skattestyrelsen har truffet afgørelsen efter fristens udløb, som anført ovenfor, hvilket må medføre annullation af forhøjelsen som følge af afgørelsens ugyldighed.”
Landsskatterettens afgørelse
Der skal tages stilling til, om klageren er omfattet af bestemmelserne om forkortet frist for skatteansættelsen af personer med enkle økonomiske forhold, i hvilket tilfælde Skattestyrelsens forslag og afgørelse er fremsendt til klageren efter udløbet af fristen for at varsle henholdsvis foretage en ændring.
Retsgrundlaget
Det følger af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, 1. og 2. pkt., at skattemyndighedernes ordinære frist for at varsle en ændring af skatteansættelsen er senest den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb, og skatteansættelsen skal være foretaget senest den 1. august i det fjerde år efter indkomstårets udløb.
Det følger endvidere af § 1, stk. 1, 1. pkt., i bekendtgørelse nr. 1305 af 14. november 2018 om en kort frist for ansættelse af personer med enkle økonomiske forhold, at skattemyndighedernes ordinære frist i skatteforvaltningslovens § 26 ikke finder anvendelse for fysiske personer med enkle økonomiske forhold, og et varsel skal afsendes senest den 30. juni i det andet kalenderår efter indkomstårets udløb. Hvis fristen i bekendtgørelsens § 1, stk. 1, 1. pkt., finder anvendelse, skal ansættelsen være foretaget senest den 1. oktober i det andet indkomstår efter indkomstårets udløb, jf. bekendtgørelsens § 1, stk. 2.
Ifølge bekendtgørelsens § 1, stk. 1, nr. 1, finder den korte frist i bekendtgørelsens § 1, stk. 1, 1. pkt., ikke anvendelse, når den skattepligtige ikke har enkle økonomiske forhold, jf. § 2 i bekendtgørelsen.
En skattepligtig fysisk person har ikke enkle økonomiske forhold, hvis den skattepligtige har status som hovedaktionær efter aktieavancebeskatningsloven, jf. § 2, stk. 1, nr. 3, i bekendtgørelsen.
Aktieavancebeskatningslovens § 4 indeholder en definition af hovedaktionæraktier. Efter denne bestemmelse anses aktier eller anparter, som ejes af skattepligtige, der ejer eller på noget tidspunkt inden for de seneste 5 år har ejet 25 % eller mere af aktiekapitalen, eller som råder over mere end 50 % af stemmeværdien, for at være hovedaktionæraktier.
Landsskatterettens begrundelse og resultat
Klageren har ejet 33,33 % af anparterne i selskabet siden den 1. december 2013, hvorfor klageren er hovedanpartshaver i henhold til definitionen i aktieavancebeskatningslovens § 4.
Landsskatteretten finder, at klageren som hovedaktionær i selskabet ikke har enkle økonomiske forhold, og at den korte frist i bekendtgørelse nr. 1305 af 14. november 2018 derfor ikke finder anvendelse, jf. § 1, stk. 1., nr. 1, og § 2, stk. 1, nr. 3, i bekendtgørelsen. Fristerne i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, 1. og 2. pkt., hvorefter varsling af en ændring af skatteansættelsen for indkomståret 2018 skal være fremsendt senest den 1. maj 2022, og rettidig foretagelse af skatteansættelsen skal være fremsendt senest den 1. august 2022, finder herefter anvendelse.
Landsskatteretten finder, at Skattestyrelsens varsling af ændringen af klagerens skatteansættelse den 2. november 2021 og foretagelsen af klagerens skatteansættelse den 20. december 2021 er sket inden for fristerne i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, 1. og 2. pkt., og at afgørelsen om ansættelsen af klagerens aktieindkomst vedrørende anparterne i selskabet for indkomståret 2018 således er foretaget rettidigt.
Landsskatteretten tiltræder opgørelsen af avancen på 1.979.619 kr. ved klagerens fraflytning til Norge den 9. august 2018.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.