|
|
Kendelse af 05-08-2024 - indlagt i TaxCons database den 06-09-2024
Journalnr. 22-0026054
Skattestyrelsen forhøjer klagerens indkomstopgørelser for indkomstårene 2018, 2019 og 2020 med henholdsvis 55.947 kr., 33.630 kr. og 81.361 kr. Forhøjelserne vedrører pension modtaget fra [virksomhed1], Storbritannien. Der er ikke givet lempelse i skatteberegningen.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.
Faktiske oplysninger
Klageren har været bosat i Storbritannien og har arbejdet for [virksomhed2].
Det fremgår af oplysninger fra Det Centrale Personregister, at klageren i perioden 1. oktober 1991 til 1. marts 1995 og i perioden 1. april 1997 til 1. februar 1998 var udrejst til Storbritannien. Endvidere fremgår det af Det Centrale Personregister, at klageren siden 1. februar 1998 har været indrejst og bosat i Danmark.
Skattestyrelsen har ved projekt Money Transfer modtaget oplysninger fra skattemyndighederne i Storbritannien, om at klageren i 2018 har modtaget udbetaling på 6.513,36 GBP fra [virksomhed1].
Ved henvendelse fra Skattestyrelsen vedrørende ovennævnte oplysning, har klageren fremsendt brev til Skattestyrelsen dateret 14. april 2021, hvori klageren oplyser, at hun siden 1. august 2010 har fået udbetalt pension fra [virksomhed2].
Klageren har fremlagt ansættelseskontrakt fra [virksomhed2] i underskrevet stand og med startdato for ansættelsesforholdet den 18. december 1989. Endvidere har klageren udfyldt erklæring L, hvoraf det bl.a. fremgår, at pensionsordningen blev oprettet den 18. december 1989. Herudover har klageren fremlagt årsindberetninger End of Year Certificates (P60) fra [virksomhed1] for perioden 2011-2021. Årsindberetningerne for hvert år er opgjort pr. 5. april. Af årsindberetningerne fremgår, hvor meget pensionsselskabet har udbetalt, og hvor meget der er indeholdt i skat.
Skatteåret i Storbritannien løber fra den 6. april til den 5. april året efter.
Af de fremlagte P60 for 2018, 2019 og 2020 fremgår bl.a. følgende:
Udbetaling fra [virksomhed3] Ltd – totalt for året | Udbetalt beløb | Fratrukket skat | |
2018 | Pension | £6,513.36 | £0.00 |
2019 | Pension | £6,706.20 | £0.00 |
2020 | Pension | £6,868.41 | £0.00 |
Klageren har til Skattestyrelsen udarbejdet og fremlagt opgørelser af de, af pensionen fra [virksomhed1], udbetalte beløb for henholdsvis 2018, 2019 og 2020. Opgørelserne viser beløb for hvert år fra januar til december måned. Opgørelserne er i GBP, og der fremgår følgende månedlige udbetalinger:
”2018 | 2019 | 2020 | ||||
Jan | £542,91 | 559,20 | - | |||
Feb | 542,91 | ... | 559,20 | ... | - | |
Marts | 542,91 | ... | 559,20 | ... | 4580,96 | |
April | 542,91 | 559,20 | 572,62 | |||
Maj | 555,00 | ... | 569,59 | ... | 580,78 | |
Juni | 559,20 | 572,62 | ... | 582,35 | ... | |
Juli | 559,20 | 572,62 | ... | 582,35 | ||
Aug | 559,20 | ... | - | 582,35 | ... | |
Sep | 559,20 | ... | - | 582,35 | ||
Okt | 559,20 | - | 582,35 | |||
Nov | 559,20 | - | 582,35 | |||
Dec | 559,20 | - | 582,35 | |||
£ 6.641,04 | £ 3951,63 | £ 9810,81 |
Pension [virksomhed2]”
Klageren har i klagen til Skatteankestyrelsen oplyst, at hun selv og hendes arbejdsgiver [virksomhed2] har indbetalt beløb til pensionsordningen.
Klageren har ikke fremlagt dokumentation for betalt skat af pensionsudbetalingerne til Storbritannien.
Skattestyrelsen har ved omregning af de udbetalte beløb fra britiske pund til danske kroner anvendt Nationalbankens gennemsnitskurs for britiske pund i de perioder, som klageren har oplyst at have modtaget udbetaling.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har truffet afgørelse om, at indkomst fra [virksomhed1], Storbritannien er skattepligtig indkomst til Danmark med 55.947 kr. for 2018, 33.630 kr. for 2019 og 81.361 kr. i 2020. Skattestyrelsen har ikke credit-lempet i den danske beskatning af udbetalingerne fra Storbritannien.
Som begrundelse fremgår blandt andet:
” Afgørelse: Vi har ændret din skat
Skattestyrelsen har gennemgået grundlaget for din skat for 2018-2020.
Resultatet er, at vi ændrer din indkomst som anført nedenfor.
Selvom vi har gennemgået grundlaget for din skat, udelukker det ikke, at vi på et senere tidspunkt vil se på samme periode igen.
Skattestyrelsens ændringer
Indkomståret 2018
Privat pension fra [virksomhed1], Storbritannien 55.947 kr.
Nedslag for betalt engelsk skat med 0 kr.
Indkomståret 2019
Privat pension fra [virksomhed1], Storbritannien 33.630 kr.
Nedslag for betalt engelsk skat med 0 kr.
Indkomståret 2020
Privat pension fra [virksomhed1], Storbritannien 81.361 kr.
Nedslag for betalt engelsk skat med 0 kr.
Du kan læse vores begrundelse nedenfor.
Sagsfremstilling og begrundelse
- Privat pension fra [virksomhed1], Storbritannien
(...)
1.3. Retsregler og praksis
Reglerne om, at personer, der har bopæl her i landet, er fuldt skattepligtige til Danmark, står i kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1.
Reglerne om, at en person, der er hjemmehørende i Danmark, skal beskattes af alle sine indtægter (globalbeskatningsprincippet) uanset, hvor i verden de stammer fra, står i statsskattelovens § 4.
Statsskattelovens § 4, litra c fastslår tillige, at ”pension, livrente, overlevelsesrente, aftægt og deslige” skal medregnes til den skattepligtige indkomst.
Reglerne om, at pension beskattes som personlig indkomst, står i personskattelovens § 3, stk. 1.
En indkomst skal opgøres så den svarer til kalenderåret. Det står i kildeskattelovens § 22, stk. 1, 2. punktum.
Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Storbritannien artikel 18 og 22.
Den juridiske vejledning 2021-2, afsnit C.A.10.4.2.2.6, hvoraf det fremgår hvilke ordninger, der fortsat er omfattet af pensionsbeskatningslovens § 50.
Den juridiske vejledning 2021-2, afsnit C.A.10.4.2.2.7, hvoraf det fremgår, at skattepligten efter statsskattelovens § 4, litra c gælder, selvom retten til ydelserne er tilvejebragt gennem tidligere indbetalinger, der ikke har være fradrag for.
Den juridiske vejledning 2021-2, afsnit C.A.10.4.2.4.7. Her ses, at reglen i pensionsbeskatningslovens § 53B alene gælder for ordninger, der er oprettet den 18. februar 1992 eller senere. I samme afsnit beskrives, at ordninger, der er oprettet før den 18. februar 1992, skal beskattes efter stats- skattelovens § 4, litra c og § 5, litra b.
Den juridiske vejledning 2021-2, afsnit C.F.2.1., hvoraf det fremgår, at udenlandsk indkomst skal opgøres efter danske regler, og at indtægt indtjent og forbrugt i udlandet normalt omregnes efter gældende valutakurs på erhvervelsestidspunktet (udbetalingstidspunktet).
Hvis valutakursen på erhvervelsestidspunktet ikke kendes, kan Skattestyrelsen efter sædvanlig prak- sis anvende Nationalbankens gennemsnitskurs for en given periode ved omregning af en indkomst. Der kan henvises til SKM 2015.286.LSR.
1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Fuldt skattepligtige personer er personer, der har bopæl her i landet. Du har i indkomstårene 2018 - 2020 rådighed over en bolig i Danmark. Derfor er du fuldt skattepligtig her til landet. Reglerne står i kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1.
Du skal derfor medregne samtlige indkomster på den danske indkomstopgørelse, uanset hvor i verden de stammer fra. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Skattepligten gælder også, selvom eventuelle ydelser er tilvejebragt gennem tidligere indbetalinger, der ikke har været fradrag for. Se den juridiske vejledning 2021-2, afsnit C.A.10.4.2.2.7.
Det fremgår af den Erklæring L, du har returneret til os, at du bl.a. har afkrydset blankettens afsnit 5, punkt A. Altså at der er tale om en livsforsikring/pensionsordning, der er oprettet før den 18. februar 1992 og omfattet af pensionsbeskatningslovens § 50.
I samme blanket har du også afkrydset afsnit 5, punkt B. Derved har du oplyst, at der er tale om en livsforsikring, der kun bliver udbetalt, hvis den forsikrede dør, bliver invalid eller får en livstruende sygdom inden forsikringen udløber.
Du har tillige også afkrydset afsnit 5, punkt C, 2. punktum. Derved har du oplyst, at ”Alle indbetalinger er foretaget af arbejdsgiver, og indbetalingerne er ikke taget med i beregning af den skatte- pligtige indkomst (Se pensionsbeskatningslovens § 53B).”
Disse afkrydsninger og de øvrige oplysninger, du har givet os, har vi forstået således, at i forbindelse med din ansættelse hos [virksomhed2], var du omfattet af en arbejdsgiverfinansieret pensionsordning, der blev oprettet den 18. december 1989 i [virksomhed1]. Der var bortseelsesret for samtlige indbetalingerne til denne pensionsordning.
Ligeledes som led i din ansættelse hos [virksomhed2] blev du bl.a. omfattet af en helbreds- og ulykkesforsikring som din tidligere arbejdsgiver havde tegnet for samtlige sine ansatte.
Omkring år 2010 blev du erklæret 100 pct. uarbejdsdygtig af engelske læger. Det betød, at du begyndte at få udbetalt invalidepension fra [virksomhed1] fra 1. august 2011 for tab af erhvervsevne.
Vi har anset [virksomhed1] for at være en udenlandsk pensionskasse, hvis medlemmer udelukkende er ansatte, eller tidligere ansatte, ved [virksomhed2]. Vi har anset pensionsudbetalingerne fra [virksomhed1] for at træde i stedet for din løn fra [virksomhed2] og dermed have karakter af en skattepligtig indkomsterhvervelse. Det betyder, at dine pensionsudbetalinger er skattepligtige efter statsskattelovens § 4. Se også Den juridiske vejledning 2021-2, afsnit C.A.10.4.2.4.7. Udbetalingerne skal beskattes som personlig indkomst. Se personskattelovens § 3, stk. 1.
Det bemærkes, at vi har ikke anset pensionen fra [virksomhed1] for omfattet af pensionsbeskatningslovens § 50, fordi denne bestemmelse kun omfatter udenlandske pensionsordninger, der er tegnet som livsforsikring. Derimod omfatter bestemmelsen ikke pensionsordninger, der er oprettet i udenlandske pensionskasser. Se den juridiske vejledning 2021-2, afsnit C.A.10.4.2.2.6. Som beskrevet ovenfor, har vi anset [virksomhed1] for en udenlandsk pensionskasse.
Indkomsten skal opgøres efter danske regler. Se Den juridiske vejledning 2021-2, afsnit C.F.2.1. Det betyder bl.a., at indkomsten skal opgøres så den svarer til kalenderåret. Se kildeskattelovens § 22, stk. 1, 2. punktum.
Da vi ikke har kendskab til på hvilke datoer, du konkret har fået din engelske pension udbetalt, har vi anvendt gennemsnitskursen for den periode, pensionen vedrører. Se SKM 2015.286.LSR. Vores opgørelse af gennemsnitskursen for perioden 1. januar – 31. juli 2019 og perioden 1. marts – 31. december 2020 fremgår af vores regneark, der medsendes dette brev.
Vi har herefter omregnet din pension fra Storbritannien til følgende beløb:
(Valutaomregning)
År | Pension GBP | Gennem-snitskurs | Pension DKK |
2018 | 6.641,04 | 842,4419 | 55.947 kr. |
2019 | 3.951,63 | 851,0292 | 33.630 kr. |
2020 | 9.810,81 | 829,2983 | 81.361 kr. |
Hvis du ønsker indkomsten omregnet til kursen på retserhvervelsestidspunktet (udbetalingstids-punktet), bedes du sende dokumentation for på hvilken dato, du har erhvervet ret til den enkelte pensionsudbetaling.
Pensionen fra [virksomhed1] er en privat pension. Den er omfattet af dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Storbritannien artikel 18, stk. 2, hvorefter Storbritannien har beskatningsretten til private pensioner, der udbetales fra Storbritannien til personer bosiddende i Danmark.
Efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra c kan Danmark også beskatte den private pension på grund af det danske globalbeskatningsprincip, men Danmark skal lempe for dobbeltbeskatningen med anvendelse af credit reglen ifølge dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Storbritannien artikel 22, stk. 2, litra a og b.
Det betyder, at Danmark kan medregne den private pension ved beregning af den danske indkomstskat, men skal give nedslag med den skat, der er betalt i Storbritannien af den private pension.
Det fremgår af de årsopgørelser fra [virksomhed1], du har sendt til os, at du ikke har betalt skat i Storbritannien af denne pension. En engelsk skat er derfor medtaget med nul kroner i den danske skatteberegning for 2018 - 2020.
Vores endelige vurdering:
For 2018 – 2020 er du fuldt skattepligtigt til Danmark, da du havde bopæl her. Se kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1.
Du skal derfor medregne samtlige indkomster til den danske indkomstopgørelse, uanset hvor i verden de stammer fra. Det gælder også, uanset om indkomsten er beskattet i udlandet eller ej. Det fremgår af statsskattelovens § 4.
I det omfang en indkomst er beskattet i Storbritannien og dobbeltbeskatningsoverenskomsten mel- lem Danmark og Storbritannien tillægge Storbritannien retten til at beskatte den pågældende indkomst, skal Danmark lempe i den danske skatteberegning, så der ikke sker en dobbeltbeskatning af den samme indkomst.
Vi har i den forbindelse anset pensionen fra [virksomhed1] som en privat pension, der er omfattet af artikel 18, stk. 2 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Storbritannien. Det betyder, at Storbritannien har beskatningsretten til denne pension.
Danmark kan også medregne pensionen til den danske indkomstopgørelse på grund af det danske globalbeskatningsprincip, der fremgår af statsskattelovens § 4.
For at eliminere en eventuelt dobbeltbeskatning, skal Danmark som bopælsstat give et nedslag i den danske skatteberegning for den skat, der er betalt af indkomsten i Storbritannien. Det fremgår af artikel 22, stk. 2, litra a og b i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Storbritannien.
En engelsk skat er konkret medtaget med nul kroner i den danske skatteberegning for 2018 - 2020. Vi har her lagt vægt på, at det fremgår af de årsopgørelser fra [virksomhed1], du har sendt til os, at du ikke har betalt skat i Storbritannien af denne pension. Du har tillige heller ikke på andet måde dokumenteret, at der skulle være sket en beskatning i Storbritannien af denne pension.
Endeligt har vi også taget med i vores vurdering, at din årlige pension fra [virksomhed1] ligger under det beløb, der er skattefrit efter engelske skatteregler.
Ved en søgning på nettet kan det konstateres, at det skattefrie beløb i Storbritannien har udgjort følgende beløb for 2018 – 2020:
Skatteår 2018 (6. april 2017 – 5. april 2018): £11.200
Skatteår 2019 (6. april 2018 – 5. april 2019): £11.850
Skatteår 2020 (6. april 2019 – 5. april 2020): £12.500
Kilde: https://www.gov.uk/government/publications
Som nævnt ovenfor, har vi anset pensionsudbetalingerne fra [virksomhed1] for at træde i stedet for din løn fra [virksomhed2] og dermed have karakter af en skattepligtig indkomsterhvervelse. Vi har her lagt vægt på, at udbetalingerne har karakter af løbende (årlige) ydelser, der startede allerede tilbage i 2010.Det betyder, at dine pensionsudbetalinger er skattepligtige efter statsskattelovens § 4.
Samlet fastholder vi, at din pension fra [virksomhed1] skal medtages på din danske opgørelse for 2018 – 2020 og en betalt engelsk skat skal medtages med nul kr. for samtlige år.
Skatteansættelsen – derfor kan vi ændre din skat
Vi kan som udgangspunkt ikke sende et forslag til personer med enkle økonomiske forhold efter den 30. juni i det andet kalenderår efter indkomstårets udløb (den korte frist). Fristen gælder dog ikke for dig, da du ikke har enkle økonomiske forhold, fordi du modtager pension fra udlandet. Efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1 kan vi derfor ændre din indkomst for 2018 og 2019, da du ikke er omfattet af reglerne om kort frist.
Reglerne om, at du ikke er omfattet af kort frist, står i § 1, stk. 1, nr. 1, § 2, stk. 1, nr. 2 og § 2, stk. 2 i bekendtgørelse nr. 1305 af 14. november 2018, da du er omfattet af § 3, stk. 1, nr. 1 i bekendtgørelse nr. 1302 af 14. november 2018. Du kan læse mere om reglerne i Den juridiske vejledning A.A.8.2.1.1.4 Kort frist.
Øvrige punkter
Vi vil på Forskudsopgørelsen for 2022 indsætte et pensionsbeløb på 57.000 dkk og en credit skat på 0 dkk. De 57.000 kr. er beregnet som et gennemsnit af din pension fra Storbritannien for 2018 – 2020. Såfremt du ikke er enig i beløbets størrelse, kan du i starten af 2022 på www.Tast.Selv.dk rette beløbet på din Forskudsopgørelse for 2022.”
Skattestyrelsen s udtalelse til Skatteankestyrelsen
Skattestyrelsen fastholder sin afgørelse.
Af Skattestyrelsens udtalelse af den 5. april 2022 til Skatteankestyrelsen fremgår bl.a. følgende:
”Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen.”
Klagerens opfattelse
Klageren har fremsat påstand om, at der ikke skal betales skat til Danmark af pensionsudbetalingerne fra [virksomhed2] Plc.
Klageren har til støtte for påstanden anført følgende:
”Jeg ønsker at klage over skats beslutning om at beskatte min pension indkomst fra England ([virksomhed2])
Min pension er allerede beskattet 100 % i England.
Dobbelt beskatnings reglen som Danmark har med UK, er efter min opfattelse, beløb der ikke er beskattet. Da grænsen for indkomst for pensionister er £12570, er hele beløbet efter min opfattelse allerede beskattet, i UK. Den dobbeltbeskatningsaftale Danmark her er efter min opfattelse beløb, der ikke er lignet/beskattet i England.
Jeg har ikke været bosiddende i Danmark, mens jeg har optjent over 2/3 af pensionen, dvs. at jeg ikke har fratrukket beløbet i skat, eftersom jeg ikke var skatte pligtig i Danmark. Det kan ikke være rigtigt at pension, hvor 2/3 aldrig har været lignet i Danmark, pludselig skal beskattes fuldt ud.
Min pension, er en ganske almindelig arbejdstager pension. Hvor jeg selv indbetaler et beløb, og arbejdsgiver her [virksomhed2] gør det samme. Det er således IKKE en privat pension. Jeg er syg, og får derfor udbetalt min pension før tid. Jeg ved ikke om jeg har udfyldt Erklæring L korrekt, da jeg ofte er kognitivt udfordret. Det er således ikke en forsikring, men en arbejdstager pension. Grundet min sygdom, har jeg måtte sende mine børn til England, for at bo med deres far. Alt samkvem er derfor afhængigt af min engelske pension. Jeg har så lidt at gøre godt med, og selv om jeg sparer, har de 10 år, med selv forsørgelse (da lægerne ikke kunne give en diagnose, og [by1] Kommune forlangte at jeg levede af lån i min bolig) gjort et betydeligt indhug i min privat økonomi, og jeg skylder børnepenge/skolepenge til min eksmand.
Jeg er totalt chokeret over skats afgørelse, og håber at ankenævnet vil se på denne sag.
(...)”
Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse
Klageren har fremsendt følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse:
”Da jeg i lange perioder var bosiddende i England, hvor min pension blev oprettet af arbejdsgiver, mener jeg at beskatningen ligger i England. De har således ret til at beskatte min pension, som pga. en nedre grænse på £12570, skal jeg ikke betale noget. Jeg betragter således beløbet for lignet. Jeg har i hele mit arbejdsliv, betalt skat til England.”
Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling
Klageren har fremsendt følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling:
”(...) I fremhæver i sagsfremstillingen, at jeg har afkrydset diverse rubrikker? Pensionen var en del af mit ansættelses forhold, og således ikke en pension, jeg på nogen måder havde indflydelse på. Den var således en del af min løn. Derfor har jeg ingen indsigt i, hvorledes min pension bliver opfattet af jer, med diverse afkrydsnings rubrikker, det er uoverskueligt, for en almindelig lønmodtager som mig. Jeg sendte en kopi af min ansættelses kontrakt til skat, i håb om at det ville kunne løse problemet, med hvor krydserne skulle sættes? Min påstand er at min pension allerede ER beskatte i UK, da enhver pension under £12.570, er fritaget for skat, det beløb ud over det, bliver retmæssigt beskattet i UK, dobbelt beskatnings regler bør gælde for beløb eder er ud over det allerede beskattede beløb? 2/3 af min pension er optjent mens jeg udelukkende var bosiddende og skattepligtig i UK. Jeg har været syg siden 2007, og i 2011 måtte jeg bede om at få udbetalt min pension pga. sygdom, da det danske system totalt svigtede, og tvang mig til at leve af lån i mit hus, selv om de ved diverse arbejdsprøvninger, havde erklæret mig for 100 % uarbejdsdygtig. Derfor blev jeg tvunget til at søge [virksomhed2], om økonomisk hjælp, da jeg intet havde at leve for. Jeg får udelukkende udbetalt min pension før tid, da jeg er alvorligt syg, og aldrig kommer til at arbejde igen. Jeg får i 2019 endelig tilkendt førtidspension, efter 10 år i fattigdom, hvor jeg må gå fra hus og hjem, med et kæmpe økonomisk tab, på mit hus. P.g.a. min sygdom, måtte jeg sende mine børn til England, hvor min eksmand bor, og jeg har ikke på noget tidspunkt, været i stand til at betale børnepenge til ham. Pinligt når man bor i et såkaldt velfærds land? Jeg har en forpligtigelse for at se mine børn, og børnebørn i UK, noget der er svært på en lille pension, hvor ejendomsskatter o.a. fylder meget. Jeg fastholder derfor at der allerede er betalt skat i UK, samt at pensionen er en social pension, da den er udbetalt pga. dårligt helbred. (...)”
Landsskatterettens afgørelse
Sagen angår i første række, om de pensionsudbetalinger, som klageren har modtaget fra [virksomhed1] i Storbritannien i indkomstårene 2018, 2019 og 2020 på henholdsvis 55.947 kr., 33.630 kr. og 81.361 kr., er skattepligtige i Danmark.
Såfremt klageren er skattepligtig til Danmark af pensionsudbetalingerne fra Storbritannien, angår sagen i anden række, om Danmark skal lempe den danske beskatning af udbetalingerne fra Storbritannien, jf. art. 22, stk. 2, litra a og b i dobbeltbeskatningsaftalen mellem Danmark og Storbritannien.
Retsgrundlaget
Af Kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1 fremgår:
”§1 Pligt til at svare indkomstskat til staten i overensstemmelse med reglerne i denne lov påhviler:
1. personer, der har bopæl her i landet.”
Af Statsskattelovens § 4, litra c fremgår:
”§4 Som skattepligtig indkomst betragtes med de i det følgende fastsatte undtagelser og begrænsninger den skattepligtiges samlede årsindtægter, hvad enten de hidrører her fra landet eller ikke, bestående i penge eller formuegoder af pengeværdi, således f.eks:
(...)
c) af et embede eller en bestilling, såsom fast lønning, sportler, embedsbolig, naturalydelser, emolumenter, kontorholdsgodtgørelse (med hensyn til kontorudgifter jf. § 6 b), samt pension, ventepenge, gaver (jf. dog herved bestemmelsen i § 5 b), understøttelser, klosterhævning, livrente, overlevelsesrente, aftægt og deslige;”
Af dobbeltbeskatningsoverenskomst af 11. november 1980 mellem Danmark og Storbritannien, som ændret ved protokol af 1. juli 1991 og protokol af 15. oktober 1996, fremgår blandt andet følgende:
” Art. 4
Skattemæssigt hjemsted
Stk. 1. I denne overenskomst betyder udtrykket "en person, der er hjemmehørende i en kontraherende stat", enhver person, som i henhold til lovgivningen i denne stat er skattepligtig der på grund af hjemsted, bopæl, ledelsens sæde eller ethvert andet lignende kriterium. Udtrykket omfatter dog ikke en person, som er skattepligtig i denne stat udelukkende af indkomst fra kilder i eller formue, der beror i denne stat.
(...)
Art. 18
Pensioner og livrenter
Stk. 1. Medmindre bestemmelserne i stykke 2 i denne artikel og stykke 2 i artikel 19 medfører andet, kan pensioner, livrenter og andre lignende vederlag, som betales til en person, der er hjemmehørende i en kontraherende stat og skattepligtig deraf i denne stat, kun beskattes i denne stat.
Stk. 2. I tilfælde hvor en fysisk person, der var hjemmehørende i en kontraherende stat, er blevet hjemmehørende i den anden kontraherende stat, skal intet i stykke 1 i denne artikel berøre den førstnævnte stats ret til i henhold til dens nationale lovgivning at beskatte pensioner, livrenter og andre lignende vederlag, der hidrører fra denne stat og betales til denne fysiske person.
Stk. 3.Uanset bestemmelserne i stykke 1 i denne artikel, kan betalinger, som tilfalder en fysisk person, der er hjemmehørende i en kontraherende stat, i henhold til sociallovgivningen i den anden kontraherende stat, kun beskattes i denne anden stat.
(...)
Art. 22
Ophævelse af dobbeltbeskatning
(...)
Stk. 2.
a) Med forbehold af bestemmelserne i litra f) i dette stykke, skal Danmark, i tilfælde hvor en person, der er hjemmehørende i Danmark, oppebærer indkomst, som i overensstemmelse med bestemmelserne i denne overenskomst kan beskattes i Det Forenede Kongerige, indrømme et fradrag i skatten af denne persons indkomst med et beløb, som svarer til den skat, der er betalt af indkomsten i Det Forenede Kongerige.
b) Sådant fradrag skal imidlertid ikke kunne overstige den del af indkomstskatten, som beregnet uden fradraget, der svarer til den indkomst, som kan beskattes i Det Forenede Kongerige.
(...)”
Landsskatterettens begrundelse og resultat
Klageren er fuldt skattepligtig til Danmark for indkomstårene 2018, 2019 og 2020, jf. kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1 og skattemæssigt hjemmehørende i Danmark i henhold til artikel 4, stk. 1 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Storbritannien.
Det følger af den fulde skattepligt, at klageren er skattepligtig til Danmark af al skattepligtig indkomst, uanset om indkomsten stammer her fra landet eller fra udlandet. Det fremgår af globalindkomstprincippet i statsskattelovens § 4, herunder også indkomst i form af pensionsudbetaling, det fremgår af statsskattelovens § 4, litra c.
På baggrund af de fremlagte P60 for 2018, 2019 og 2020, lægger retten til grund, at klageren har modtaget pensionsudbetalinger fra [virksomhed1] på henholdsvis 6,513.36 GBP, 6,706.20 GBP og 6,868.41 GBP. Klageren er skattepligtig til Danmark af pensionsudbetalingerne fra [virksomhed1], jf. statsskattelovens § 4, litra c.
Landsskatteretten lægger endvidere til grund, at klagerens pensionsordning hos [virksomhed2] er en privat pension, oprettet som led i klagerens tidligere ansættelse hos [virksomhed2].
På ovennævnte baggrund finder Landsskatteretten, at klagerens pensionsudbetalinger fra [virksomhed1], skal medregnes i indkomstopgørelsen ved skatteansættelsen af klageren for de påklagede indkomstår 2018, 2019 og 2020. De skattepligtige beløb, som er omregnet til danske kroner på baggrund af de af klageren udarbejdede opgørelser af udbetalte beløb, udgør henholdsvis 55.947 kr., 33.630 kr. og 81.361 kr. i indkomstårene 2018, 2019 og 2020.
Pensionen, der hidrører fra en privat arbejdsgiver i Storbritannien, er omfattet af artikel 18, stk. 1 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Storbritannien, hvorefter Danmark har retten til at beskatte pensionen.
Retten finder, at der ikke er grundlag for credit-lempelse i den beregnede danske skat vedrørende klagerens pension fra Storbritannien, jf. artikel 22, stk. 2, litra a og b i dobbeltbeskatningsaftalen mellem Danmark og Storbritannien. Retten lægger vægt på, at det fremgår af P60 fra [virksomhed1], at der ikke er fratrukket skat af pensionsudbetalingerne til Storbritannien, og at der i øvrigt ikke er fremlagt dokumentation for, at klageren har betalt skat til Storbritannien af pensionsudbetalingerne. De af klageren anførte bemærkninger, kan ikke føre til et andet resultat.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.