Kendelse af 18-09-2024 - indlagt i TaxCons database den 19-10-2024

Journalnr. 22-0050862

Skattestyrelsen har givet afslag på, at klageren kan beskattes efter reglerne i kildeskattelovens §§ 48 E-F fra den 1. august 2019.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.

Faktiske oplysninger

Klageren er fra Tyskland.

I perioden fra september 2011 til marts 2012 var hun tilknyttet [forskningscentret], [dansk-universitet], som gæsteforsker.

Det fremgår af CPR og af anmodningen om ekstraordinær genoptagelse af indkomstårene 2012-2014, at klageren flyttede til Danmark, fik bopæl i [by1] og blev registreret med dansk adresse fra den 1. august 2011.

Af klagerens årsopgørelser for 2011-2014 fremgår det, at klageren er registreret som fuldt skattepligtig med [by1]s Kommune som skattekommune. Det fremgår, at klageren i 2011 ikke havde indkomst eller fradrag, og klageren blev anset for skattepligtig fra den 1. august 2011. I 2012, 2013 og 2014 er der på årsopgørelserne alene oplysninger om kompensation for forhøjede afgifter (grøn check) og tillæg hertil med deraf følgende overskydende skat.

Den 2. maj 2019 søgte [dansk-universitet] på klagerens vegne om beskatning efter forskerskatteordningen i kildeskattelovens §§ 48 E-F.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har truffet afgørelse om, at klageren ikke kan beskattes efter reglerne i kildeskattelovens §§ 48 E-F fra den 1. august 2019, da hun har været skattepligtig til Danmark inden for de seneste 10 år, jf. kildeskattelovens § 48 E, stk. 3, nr. 1.

Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført:

"Det er som nævnt et krav for at kunne blive omfattet af KSL §§ 48E-F, at personen ikke har været enten fuldt eller begrænset skattepligtig inden for de seneste 10 år. Det fremgår af KSL § 48E st. 3, nr. 1.

Du har været fuldt skattepligtig i årene 2011-2014. Du opfylder derfor ikke betingelsen."

Udtalelse fra Skattestyrelsen

I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 22. juni 2022 udtalt følgende:

"[person1] står som fuldt skattepligtig i tidligere år. Det er blevet vurderet, at der ikke er hjemmel til at ændre denne registrering. Da der har været skattepligt inden for de seneste 10 år, er der giver afslag på ansøgningen om beskatning efter KSL §§ 48E-F.

Se hertil evt. afgørelserne, der er henvist til i Den Juridiske Vejledning 2022-1 afsnit C.F.6.1.3."

Klagerens opfattelse

Klageren har fremsat påstand om beskatning efter kildeskattelovens §§ 48 E-F fra den 1. august 2019.

Til støtte for påstanden er bl.a. anført:

"[person1] er uddannet dr.phil. fra [tysk-universitet].

I efteråret 2011 var hun tilknyttet [dansk-universitet] ([...] forskningscenter) i et semester i forbindelse med et forskningsophold.

[person1] flyttede til [by1] i august 2011 og opholdt sig i Danmark indtil den 4. januar 2012, hvor hun flyttede tilbage til Tyskland.

Mens hun var tilknyttet [dansk-universitet], boede hun i en lejet lejlighed beliggende [adresse1], [by1]. Denne lejlighed blev tildelt til hende af [forskningscentret].

Den 21. august 2019 flyttede [person1] til Danmark i forbindelse med, at hun tiltrådte en stilling som lektor hos [dansk-universitet], [institut]. [person1] har siden sin fraflytning i januar 2012 ikke opfyldt betingelserne for at være skattepligtig til Danmark.

Da [person1] i forbindelse med sit studieophold fra august 2011 til starten af januar 2012 tilmeldte sig Folkeregistret i Danmark, blev hun tilsyneladende samtidig registreret som fuldt skattepligtig til Danmark.

Registreringen af [person1] blev ikke ændret ved hendes fraflytning den 4. januar 2012, og hun har derfor i Skattestyrelsens systemer været registreret som fuldt skattepligtig til Danmark indtil 2015.

Registreringen hos Folkeregistret er nu ændret, således at hun er registreret som udrejst den 4. januar 2012.

[person1] flyttede til Danmark igen for at starte i sin ansættelse som lektor fra 1. august 2019, og hun registrerede sig i denne forbindelse med adresse i [by1] i slutningen af august 2019.

Med henblik på at blive omfattet af KSL §§ 48E-F indgav [person1] den 20. december 2019 en anmodning om ekstraordinær genoptagelse for årene 2012-2014. Formålet med ansøgningen var at bringe forholdene hos Skattestyrelsens registreringer i overensstemmelse med de faktiske forhold, idet [person1] utvivlsomt ikke har været skattepligtig i denne periode.

Skattestyrelsen traf afgørelse den 27. maj 2021. Skattestyrelsen finder ikke, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse er opfyldt.

Skattestyrelsens afgørelse af 27. maj 2021 er den 27. august 2021 blevet påklaget til Skatteankestyrelsen, hvor sagen nu verserer.

Som følge af Skattestyrelsens afslag på anmodningen om ekstraordinær genoptagelse har Skattestyrelsen den 18. marts 2022 truffet afgørelse om, at [person1] ikke kan registreres efter KSL §§ 48E-F, idet hun har været registreret som skattepligtig inden for de seneste 10 år.

Anbringender

Til støtte for den nedlagte påstand gøres det overordnet gældende, at [person1] opfylder betingelserne for at blive beskattet efter KSL §§ 48E-F.

Det afgørende i nærværende sag er, hvorvidt betingelserne for ekstraordinær genoptagelse for årene 2012-2014 er opfyldt, således at den fejlagtigt registrerede skattepligt kan ophæves.

Det er vores opfattelse, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse er opfyldt, hvorefter [person1] kan registreres efter KSL §§ 48E-F."

Landsskatterettens afgørelse

Sagen angår, om klageren ved sin ansættelse pr. 1. august 2019 ved [dansk-universitet] opfylder kravet i kildeskattelovens § 48 E, stk. 3, nr. 1, om ikke at have været skattepligtig inden for de seneste 10 år efter de bestemmelser, der er nævnt i § 48 E, stk. 3, nr. 1, og hun derfor kan beskattes efter forskerskatteordningen i kildeskattelovens §§ 48 E-F.

Retsgrundlaget

Af § 1, stk. 1, nr. 1, i kildeskatteloven fremgår:

"Pligt til at svare indkomstskat til staten i overensstemmelse med reglerne i denne lov påhviler:

1)	personer, der har bopæl her i landet,"

Af kildeskatteloven § 48 E, stk. 1 og stk. 3, nr. 1, fremgår:

"§ 48 E. Personer, som bliver skattepligtige efter § 1 eller § 2, stk. 1, nr. 1, af vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold hos en arbejdsgiver, som er omfattet af § 1 eller § 2, stk. 1, nr. 4, selskabsskattelovens § 1, § 2, stk. 1, litra a, eller § 3, fondsbeskatningslovens § 1 eller dødsboskattelovens § 1, kan vælge at blive beskattet af vederlag i penge, jf. § 43, stk. 1, efter § 48 F.

...

Stk. 3. Det er en betingelse for anvendelsen af stk. 1, at
1) den skattepligtige ikke inden for de seneste 10 år forud for ansættelsen har været skattepligtig efter § 1 eller § 2, stk. 1, nr. 1-4, 7 eller 9-27, eller stk. 2, jf. dog stk. 5 og 6,"

Af bemærkningerne til lovforslag nr. 162 2007/2 fremsat den 28. marts 2008 fremgår følgende af afsnittet "Gældende ret":

"Den særlige skatteordning kan anvendes af enhver, der opfylder en række objektivt fastsatte betingelser. Der er ingen branchemæssige begrænsninger og ingen krav om statsborgerskabsforhold. Der er ingen dispensationsmuligheder i ordningen og intet skønselement. Enten opfylder man betingelserne, eller også gør man ikke."

Det fremgår af Højesterets dom af 2. februar 2024, offentliggjort som SKM2024.148.HR, at skatteyderens årsopgørelser var gyldige forvaltningsafgørelser, som måtte lægges til grund, når det skulle afgøres, om skatteyderen har været skattepligtig til Danmark.

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Det er en betingelse for beskatning efter kildeskattelovens §§ 48 E-F, at den skattepligtige ikke inden for de seneste 10 år forud for ansættelsen har været skattepligtig efter bl.a. kildeskattelovens § 1, jf. kildeskattelovens § 48 E, stk. 3, nr. 1.

Landsskatteretten lægger på baggrund af det oplyste om klagerens tilflytning til Danmark i 2011 og registreringerne af klagerens bopæl i folkeregisteret og klagerens årsopgørelser til grund, at klageren korrekt blev registreret som tilflyttet Danmark den 1. august 2011, og klageren på dette tidspunkt blev fuldt skattepligtig til Danmark efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1.

Ved spørgsmålet om, hvorvidt klageren har været skattepligtig efter kildeskattelovens § 1 inden for 10 år forud for ansættelsen pr. 1. august 2019, finder Landsskatteretten, at klagerens årsopgørelser for de pågældende år er gyldige forvaltningsafgørelser, som må lægges til grund for denne bedømmelse. Retten henviser til Højesterets dom af 2. februar 2024, offentliggjort som SKM2024.148.HR.

Ved afgørelse af dags dato i den sammenholdte sag for klageren, har retten således stadfæstet Skattestyrelsens afslag på at genoptage skatteansættelserne ekstraordinært for indkomstårene 2012-2014.

Da klageren dermed er fuldt skattepligtig til Danmark for indkomstårene 2012-2014, finder retten, at klageren ikke opfylder betingelsen i kildeskattelovens § 48 E, stk. 3, nr. 1, om ikke at have været skattepligtig efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, inden for de seneste 10 år forud for ansættelsen.

Klageren kan derfor ikke beskattes efter kildeskattelovens §§ 48 E-F ved sin ansættelse på [dansk-universitet] pr. 1. august 2019.

Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse.