Kendelse af 30-04-2024 - indlagt i TaxCons database den 29-05-2024

Journalnr. 22-0058863

Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar for 3. og 4. kvartal 2019 med i alt 531.400 kr.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.

Faktiske oplysninger

Indehaveren driver virksomheden [virksomhed1] med cvr-nr. [...1]. Virksomheden blev startet den 13. marts 2003 og blev registreret med branchekoden 691000 ”Juridisk bistand”. Virksomheden har været momsregistreret fra den 1. januar 2008.

Skattestyrelsen har kontrolleret virksomhedens momsangivelser for 3. og 4. kvartal 2019, idet virksomheden den 2. maj 2021 har efterangivet salgsmoms for 4. kvartal 2019 til -284.800 kr. Skattestyrelsen har tilbageholdt efterangivelsen for 4. kvartal 2019.

Skattestyrelsen har konstateret, at virksomheden desuden har angivet negativ salgsmoms for 3. kvartal 2019 med -246.600 kr., som Skattestyrelsen ved den påklagede afgørelse har ændret til 0 kr.

Virksomhedens indehaver har over for Skattestyrelsens oplyst, at den eneste aktivitet, der var i virksomheden i perioden, var indberetning af de negative momsangivelser. Det er oplyst i klagen, at momsen knytter sig til momstab og nedsættelse af honorarer i tidligere indkomstår.

Indehaveren har fremlagt følgende specifikation af den negative salgsmoms på 246.600 kr. angivet i 3. kvartal 2019:

Tekst	Beløb
[person1] – tab på gældsbrev	40.000 kr.
[person2] – faktura 2480	9.400 kr.
[person3] – faktura 2474	22.400 kr.
[person4] – faktura 2459	14.800 kr.
[person5] – faktura 2528	22.000 kr.
[person5] – faktura 2529	13.400 kr.
[person4] – skattesag	39.200 kr.
[person6] - faktura 2487	16.812,50 kr.
[person7] – faktura 2323	4.400 kr.
[person8] – faktura 2301	32.400 kr.
[person8] – faktura 2416	4.000 kr.
[virksomhed2] ApS – faktura 2457	27.787,50 kr.
	246.600 kr.

Der er fremlagt gældsbrev dateret den 1. november 2011, hvor [person1] erkender at skylde indehaveren 200.000 kr. for juridisk assistance.

Indehaveren har fremlagt afgørelse om omkostningsgodtgørelse af 9. september 2020 over for [person3]. Af afgørelsen fremgår det, at der er anmodet om omkostningsgodtgørelse på 50 % af udgifter på 192.000 kr. inkl. moms. vedrørende faktura 2472. [person3] bliver ved afgørelsen pålagt at tilbagebetale 76.000 kr.

Der er ikke fremlagt kreditnotaer, de oprindelige fakturaer, bogføring for de perioder, hvor de oprindelige fakturaer er bogført eller dokumentation for, at der er sket tilbagebetaling af beløbene.

Indehaveren har fremlagt uddrag af bogføring for 4. kvartal 2019. Af konto 6902 ”Udgående salgsmoms” fremgår følgende posteringer:

Dato	Tekst	Beløb
31-12-2019	Kreditnotanr. 1 til [person9]	48.000 kr.
31-12-2019	Tab på fakturanr. 1995	83.500 kr.
31-12-2019	Tab på fakturanr. 1995-A	83.500 kr.
31-12-2019	Tab på [person10]	62.500 kr.
31-12-2019	Tab på [person3]	7.300 kr.
	Bevægelser i perioden	284.800 kr.

Den fremlagte ”Kreditnotanr. 1” er udstedt til [person9] den 31. december 2019. Kreditnotaen vedrører ifølge teksten: ” Aftalt kreditnota for tidligere fremsendte honorar- notaer vedrørende min juridiske assistance til Dem i forbindelse med Deres skilsmissesag.” Beløbet udgør 240.000 kr. inkl. moms svarende til 192.000 ekskl. moms og moms på 48.000 kr. Der fremgår, at beløbet betales i henhold til indgået afdragsaftale herom.

Afdragsaftalen er ikke fremlagt. Indehaveren har på møde med Skatteankestyrelsen anført, at beløbet skulle betales tilbage i 5 rater, og at den første rate blev betalt i 4. kvartal 2019. Der er ikke fremlagt dokumentation herfor.

Indehaveren har fremlagt afgørelse om omkostningsgodtgørelse af 17. august 2018 over for [person11] vedrørende fakturanummer 1995-A, hvor der er ansøgt om at få dækket 50 % af 437.500 kr.

Der er fremlagt gældsbrev dateret den 7. april 2014, hvor [person10] erkender at skylde indehaveren et beløb på 312.500 kr. for dennes juridiske assistance. Der er fremlagt udklip fra Statstidende, hvor det ses, at der i konkursboet ”[person10] (cvr-nr. [...2])” ikke er midler udover til dækning af omkostninger, jf. konkurslovens § 143.

Der er ikke fremlagt yderligere dokumentation for den negative salgsmoms.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar for 3. kvartal og 4. kvartal 2019 med i alt 531.400 kr.

Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”1. Regulering salgsmoms

...

1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Af momssystemdirektivets artikel 90 fremgår, at i tilfælde af ikke-betaling eller kun delvis betaling efter det tidspunkt, hvor transaktionen har fundet sted, nedsættes afgiftsgrundlaget tilsvarende på betingelser, som fastsættes af medlemsstaterne. Dette kan dog fraviges af medlemsstaterne.

I henhold til den gældende momslovs § 27, stk. 6, kan en virksomhed foretage korrektioner på grund af tab på debitorer på det tidspunkt, hvor tabet på debitorerne konstateres.

Dermed skal korrektioner foretages i afgiftsangivelserne for disse perioder og ikke ved regulering af den afgiftsperiode, hvor den relevante levering af varen eller ydelsen blev leveret.

For at der kan opnås fradragsret, skal fire grundlæggende betingelse, efter praksis, være opfyldt;

•	leverancen er momsbelagt,
•	momsen er angivet,
•	tabet vedrører leverede varer og ydelser
•	tabet er konstateret.

I forhold til den fjerde betingelse (tabet er konstateret) forudsætter det i følge praksis, som udgangspunkt, at kreditor har foretaget indenretlige skridt for at konstatere tabet.

Derudover kan tab efter praksis anses for konstateret i tilfælde som:

•	fordringer over 3.000 kr., uden for konkurs og akkord m.v., der efter en konkret vurdering skønnes at være tabt
•	fordringer under 3.000 kr., hvor der trods påkrav ikke indbetales og
•	videre inkassation derefter indstilles, debitors forsvinden m.v.

For det angivne vedrørende fordringer over 3.000 kr. skal yderligere anføres:

Skatterådet har i SKM2010.380.SR ændret praksis, hvorefter der sker en harmonisering af moms- og skattereglerne således, at der for fordringer uden for konkurs og akkord m.v. fremover gives mulighed for at foretage regulering af momsgrundlaget, når fordringen efter en konkret vurdering skønnes at være tabt.

I den konkrete sag SKM2010.380.SR er der lagt vægt på, at:

•	fordringerne har været gennem en rykkerprocedure i inkassoafdelingen hos kreditor selv,
•	fordringerne er forsøgt inddrevet af en uafhængig inkassovirksomhed, der har foretaget de inddrivelsesskridt, som inkassovirksomheden i relation til fordringens størrelse har fundet mulige, og
•	ved fortsat manglende betaling først efter en individuel vurdering af den enkelte debitor og fordring, har vurderet om fordringen skal anses for tabt og overføres til overvågningslisten.

Skattestyrelsens vurdering af virksomhedens anmodning om fradrag for tab på debitor.

Skattestyrelsen har ikke modtaget virksomhedens bogføring, for de perioder, i hvilke kravene har deres oprindelse. Ligeledes er der ikke som anmodet, modtaget de oprindelige fakturaer som virksomheden nu ønsker fradrag for, som tab på debitor.

Skattestyrelsen har gennemgået de modtagne dokumenter og har følgende bemærkninger:

Momskrav ved omstødelse af omkostningsgodtgørelse

Du har fremsendt 3 afgørelser, afsendt fra Skattestyrelsen afdelingen for omkostningsgodtgørelse.

Afgørelserne vedrører nedsættelsen af den godtgørelse, som dine klienter har ansøgt om. Klienterne har været berettiget til at ansøge, om dækning af deres udgifter til sagkyndig bistand, idet de har klaget over en afgørelse i skatte-, told- eller afgiftssager eller indbragt en sag for domstolene, hvorved de har ansøgt om at få dækket sine udgifter til sagkyndig bistand (omkostnings- godtgørelse).

Omkostningsgodtgørelse vedrørende din klient [person3]

Ved denne afgørelse, truffet af Skattestyrelsen den 9. september 2020, er [person3] orienteret om, at omkostningsgodtgørelsen er nedsat fra et aconto omkostningsgodtgørelsesbeløb på 96.000 kr. til 20.000 kr. således at der er tilstillet din klient en krav til betaling på 76.000 kr.

Ifølge dine indsendte opgørelser, over din opgørelse over tab på debitor, er der for denne klient anmodet om nedsættelse af salgsmomsen med i alt 29.700 kr.

Omkostningsgodtgørelse vedrørende din klient [person11].

Ved disse afgørelser, truffet af Skattestyrelsen den 17. august 2018, er for den ene forhold, din faktura med faktura nr. 1995 A, nedsat fra 437.500 kr. til 20.000 kr.

Omkostningsgodtgørelse er således på denne baggrund udbetalt med 10.000 kr.

Ifølge dine indsendte opgørelser, over din opgørelse over tab på debitor, er der for denne transaktion, anmodet om nedsættelse af salgsmomsen med 83.500 kr.

Den anden afgørelse fra Skattestyrelsen for samme klient, ligeledes af den 17. august 2018, vedrører din udstedte faktura 1995, hvor honorar er opgjort til 437.500 kr. heraf moms 87.500 kr.

Omkostningsgodtgørelse er godkendt med 50 % af 20.000 kr. og der er herefter overført 10.000 kr. til din nemkonto.

I dine opgørelser over de beløb som du har ønsket fradrag for, er negativ salgsmoms for denne post angivet til 83.500 kr.

Skattestyrelsen kan ikke på baggrund at de fremsendte afgørelser, vedrørende ændring af omkostningsgodtgørelse, godkende din anmodning om fradrag for negativ salgsmoms. Der er henset til følgende:

•	Vi har ikke modtaget virksomhedens bogføring for de perioder hvor de oprindelige fakturaer er udstedt. Det er således ikke dokumenteret at salgsmomsen for den oprindelige faktura er angivet og afregnet.
•	Det, at der ikke er modtaget omkostningsgodtgørelse i et omfang som anmodet, gør ikke at kravet må anses som tabt som angivet i momslovens § 27, stk. 6.

Tap på gældsbreve

Du har i dine opgørelser over negativ salgsmoms, anmodet om fradrag for 40.000 kr. for tab på gældsbrev udstedt til [person1].

Gældsbrevet er udstedt den 31. oktober 2011 på anfordringsvilkår og med samlet pålydende på 200.000 kr.

Ligeledes er fremsendt gældsbrev udstedt til [person10] pålydende 312.500 kr. udstedt på anfordringsvilkår den 7. april 2014.

Du har vedrørende dette gældsbrev, anmodet om fradrag for negativ moms på 62.500 kr.

De angivne fradrag for negativ salgsmoms for ovenstående 2 poster, kan ikke godkendes, idet der er henset til følgende:

•	Vi har ikke modtaget virksomhedens bogføring for de perioder hvor de oprindelige faktura er udstedt. Det er således ikke dokumenteret at salgsmomsen for den oprindelige faktura er angivet og afregnet.
•	Gældsbrevene er udstedt i henholdsvis 2011 og 2014. Af fremsendt udskrift fra skifteretten af den 12. maj 2020 fremgår, at der i konkursboet efter [person10] alene er udgifter til dækning af omkostningerne efter konkurslovens § 143.
•	Idet gældsbrevene er udstedt på anfordringsvilkår, stiller det underen for Skattestyrelsen, at der først i 2021 indsendes en anmodning om fradrag for tab på debitor. Krav som ikke er opstået på baggrund af normale forretningsmæssige betingelser er uden fradragsret.

Øvrige posterhvor der er anmodet om fradrag for negativ salgsmoms oplistet i fremsendt mail af

juli 2021 udgør samlet 184.200 kr. for 10 øvrige forhold, samt kreditnota udstedt til [person9] dateret 31. december 2019.

Idet vi ikke for disse forhold har modtaget:

•	De oprindelige salgsfaktura som danner grundlag for angivet tab på debitor
•	Bogføring for de perioder hvor de oprindelige fakturaer er bogført
•	Dokumentation for at kravet er tabt

er fradrag ikke godkendt omfattet af fradragsretten i momslovens § 27, stk. 6.

Vedrørende udstedt kreditnota til [person9] skal yderligere bemærkes, at der ikke er modtaget kvittering for tilbagebetaling, eller anden dokumentation for at beløbet er afregnet.

Skattestyrelsen ændrer hermed salgsmomsen fra i alt -531.400 kr. til 0 kr., efter opkrævningslovens § 5, stk. 1.

...”

Skattestyrelsen har i udtalelse til klagen anført følgende:

”Klager [person12] har som anbringende for klagen alene gjort gældende, at de angivne negative momsangivelser for 3. og 4. kvartal 2019 er korrekt angivet.

Klager har således ikke dokumenteret fradragsretten, fradragstidspunktet eller beløbsstørrelser for de angivne tab på debitor.

Ligeledes er ikke dokumenteret at udstedte faktura som skulle være grundlag for eventuel fradrag for tab på debitor efter momslovens §27, stk. 6. er angivet og afregnet i den momsperiode hvor faktura er udstedt.

Skattestyrelsen skal herefter henstille, at den af Skattestyrelsen foretagne afgørelse af 11. april 2022 fastholdes.”

Klagerens opfattelse

Klageren har principielt fremsat påstand om, at klagerens momstilsvar for 3. og 4. kvartal nedsættes med 531.400 kr. Subsidiært at momstilsvaret for perioden nedsættes til et mindre beløb end 531.400 kr.

Klageren har som begrundelse for påstandene anført følgende:

”1. Sagsfremstilling

Klageren har tidligere drevet virksomhed som advokat virksomheden [virksomhed1], CVR.nr. [...1], men klageren har ikke opnået fradrag for den negative moms, som klageren skulle have haft for de momstab og nedsættelser af honorar, som klageren har haft.

Skattestyrelsen har i afgørelsen af 11. april 2022 i bilag 1 ikke givet klageren fradrag for klagerens momstab og nedsættelser af honorar i diverse sager vedrørende 3. kvartal 2019 og 4. kvartal 2019 svarende til momsperioden 1. juli 2019 – 31. december 2019, hvorfor nærværende klage er nødvendiggjort.

2. Anbringender

Til støtte for de nedlagte påstande for momsperioden 1. juli 2019 – 31. december 2019, momsperioderne 3. kvartal og 4. kvartal 2019, gøres følgende anbringender gældende:

at klagerens momstab/momsfradrag for 3. kvartal 2019, momsperioden 1. juli 2019 – 30. september 2019, udgør et negativt beløb på kr. 246.600,

at klagerens momstab/momsfradrag for 4. kvartal 2019, momsperioden 1. oktober 2019 – 31. december 2019, udgør et negativt beløb på kr. 284.800,

at det derfor er fejlagtigt, når Skattestyrelsen ikke giver klageren et samlet momsdrag/momstab på kr. 531.400 for momsperioden 1. juli 2019 – 31. december

2019,

at klageren under førelsen af nærværende sag, vil fremlægge yderligere dokumentation for klagerens berettigelse for et samlet momstab/momsfradrag på kr.

531.400 for 3. kvartal og 4. kvartal 2019,

at det er klagerens opfattelse, at klageren har indberettet og angivet klagerens negative momstilsvar for 3. kvartal og 4. kvartal 2019 korrekt i henhold til Momslovens §§ 55 – 57, samt Momslovens §§ 4 og 37, der er kr. 531.400 mindre end det momstilsvar, som Skattestyrelsen har opgjort i bilag 1,

...”

Landsskatterettens afgørelse

Sagen angår, hvorvidt det er med rette, at Skattestyrelsen har ændret virksomhedens negative salgssalgsmoms på henholdsvis -246.600 kr. og -284.800 kr. for 3. og 4. kvartal 2019, som følge af at beløbene ikke anses for tabt, jf. momslovens § 27, stk. 6.

Retsgrundlaget

Det fremgår af momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt., at der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag.

Af momslovens § 27 fremgår følgende:

”Stk. 1. Ved levering af varer og ydelser er afgiftsgrundlaget vederlaget, herunder tilskud, der er direkte forbundet med varens eller ydelsens pris, men ikke indbefattet af afgiften efter denne lov. Finder betaling helt eller delvis sted, inden levering finder sted, eller inden faktura udstedes, udgør afgiftsgrundlaget 80 pct. af det modtagne beløb.

(...)

Stk. 6. I afgiftsgrundlaget kan fradrages 80 pct. af konstaterede tab på uerholdelige fordringer vedrørende leverede varer og ydelser. Fradraget foretages, når tabet konstateres, jf. dog § 66 g, stk. 3. Såfremt fordringerne senere betales helt eller delvis, skal 80 pct. af modtagne beløb medregnes i afgiftsgrundlaget, medmindre betalingen opnås efter konkurslovens § 96. Beløbet medregnes i den afgiftsperiode, hvor betalingen finder sted, jf. dog § 66 g, stk. 3.”

Det er således en betingelse for fradrag i henhold til momslovens § 27, stk. 6, at der er konstateret et tab, og at tabet relaterer sig til en momspligtig leverance. Konstatering af tab forudsætter efter momsloven som udgangspunkt, at kreditor har foretaget indenretlige skridt for at konstatere tabet, jf. den praksis, der er omtalt i Den juridiske vejledning 2024-1, afsnit D.A.8.1.1.6.4.1.

Det er desuden en betingelse for fradrag i henhold til momslovens § 27, stk. 6, at tabet knytter sig til en momsbelagt leverance af varer eller tjenesteydelser samt at momsen heraf er angivet af virksomheden.

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Virksomheden har angivet salgsmoms med -246.600 kr. for 3. kvartal 2019 og -284.800 kr. for 4. kvartal 2019 som følge af, at virksomheden ønsker fradrag for tab på debitorer.

Virksomheden har ikke fremlagt de oprindelige salgsfakturaer, som danner grundlag for de påståede tab på debitorer. Virksomheden har heller ikke fremlagt bogføring for de perioder, hvor de oprindelige fakturaer er bogført samt dokumentation for, at kravene er tabt.

Retten finder, at virksomheden ikke har dokumenteret, at der er lidt et tab, som berettiger til fradrag efter momslovens § 27, stk. 6. Den af selskabet angivne salgsmoms på-246.600 kr. for 3. kvartal 2019 og -284.800 kr. for 4. kvartal 2019 nedsættes til 0 kr.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.