|
|
Kendelse af 08-10-2024 - indlagt i TaxCons database den 16-11-2024
Journalnr. 22-0059686
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Perioden 1. januar 2021 til 30. juni 2021 | |||
Fradrag for købsmoms til underentreprenører | 0 kr. | 250.000 kr. | Stadfæstelse |
Fradrag for købsmoms til brændstof | 0 kr. | 2.666 kr. | Stadfæstelse |
Faktiske oplysninger
Selskabet blev stiftet 7. februar 2014 af [person1] og [person2], der begge indtrådte i direktionen. I perioden 7. februar 2014 – 4. august 2023 var de begge legale og reelle ejere med en reel ejerandel af selskabet på 50 % hver. Den 4. august 2023 er [person2] udtrådt af direktionen, og han har afhændet sine anparter i selskabet.
Selskabet er stiftet under branchekoden 433900 ”Anden bygningsfærdiggørelse”, med formålet ”at drive virksomhed med bygningsfærdiggørelse, samt enhver i forbindelse hermed stående virksomhed.
Selskabet har regnskabsår fra 1. juli – 30. juni, og havde i perioden 1. juli 2020 til 30. juni 2021 en nettoomsætning på 2.904.120 kr. og et bruttoresultat på 627.054 kr. Selskabet har ifølge regnskabet gennemsnitligt 0 ansatte i perioden.
Selskabet indberetter moms kvartalsvis. Da selskabet ikke havde angivet moms for 1. og 2. kvartal 2021 inden for angivelsesfristerne, blev selskabets momstilsvar foreløbig fastsat af Skattestyrelsen med et momstilsvar på 12.000 kr. for hvert kvartal. Selskabet blev på baggrund af den manglende indberetning udtaget til kontrol af Skattestyrelsen.
Den 19. oktober 2021 har Skattestyrelsen modtaget regnskabsmateriale fra selskabet i form af bankkontoudtog, momsopgørelse, kontospecifikationer og saldobalance. Selskabet har samme dato indberettet 29.477 kr. i negativt momstilsvar for 1. kvartal 2021 og 104.544 kr. i negativt momstilsvar for 2. kvartal 2021.
Selskabet har i perioden 1. januar 2021 til 30. juni 2021 bogført en momspligtig omsætning på 1.655.140 kr. heraf udgør salgsmomsen 331.028 kr.
Selskabets repræsentant har fremlagt 23 salgsfakturaer for perioden. Fakturaerne er udstedt til seks forskellige kunder.
Selskabet har i perioden fra den 7. december 2020 til den 27. april 2021 udstedt 8 fakturaer til kunden [virksomhed1] A/S. Det fremgår af fakturaerne, at der b.la. er leveret følgende ydelser ”transport med lift fra [by1] til [by2]”, ”Udskiftning af ventilator på stort wc”, ”reparation af tagrende på tag samt udskiftning af 2 stk. gulvboxen”, ”Reparation af vægge, slibning, spartling og maling af 23 vinduer”, ”maling af alt træværk”, ”aftagning af tæppe, slibning af undergulv”, ”udskiftning af 3 stk. vinduer”.
Selskabet har i perioden fra den 14. december 2020 til den 31. marts 2021 udstedt 9 fakturaer til kunden [virksomhed2] P/S. Det fremgår af fakturaerne, at der bl.a. er leveret følgende ydelser i forbindelse med ombygning af [adresse1]. ”Udskiftning af gummilister”, ”udskiftning af låg til gulvboxe”, ”reparation af vandkøler”, ”tømning af skur ved vand”. Det fremgår desuden, at der b.la. er leveret følgende ydelser i forbindelse med [adresse2]. ”Ombygning af serverrum”, ”Opsætning af nyt loft i lounge”, ”Maling af loft”, ”Nedtagning af ventilator samt opsat rist ved hoveddør”.
Til de øvrige kunder har selskabet udstedt 6 fakturaer, det fremgår af fakturaerne, at der b.la. er leveret følgende ydelser ”maling af søjler”, ”udskiftning af loftplade”, ”overslagpris vedr. cocktail bar”, ”timer. Flytning af vand/afløb efter aftale”.
Det fremgår ikke af de 23 fremlagte fakturaer, hvem der har udført arbejdet eller hvor mange timer, der er medgået til udførelsen af de enkelte arbejder.
Underentreprenører
Selskabet har i perioden 1. januar 2021 til 30. juni 2021 bogført udgifter til købsmoms på i alt 250.000 kr. på konto 1600 – underentreprenører med posteringsteksterne ”[virksomhed3]” og ”dk”. Udgifterne fordeler sig på følgende posteringer.
Dato | Posteringstekst | Beløb inkl. moms | Moms |
03.01.2021 | [virksomhed3] | 250.000,00 kr. | 50.000,00 kr. |
20.01.2021 | Dk | 100.000,00 kr. | 20.000,00 kr. |
23.01.2021 | [virksomhed3] | 100.000,00 kr. | 20.000,00 kr. |
25.02.2021 | Dk | 100.000,00 kr. | 20.000,00 kr. |
25.02.2021 | [virksomhed3] | 100.000,00 kr. | 20.000,00 kr. |
12.04.2021 | Dk | 100.000,00 kr. | 20.000,00 kr. |
12.04.2021 | [virksomhed3] | 100.000,00 kr. | 20.000,00 kr. |
05.05.2021 | Dk | 100.000,00 kr. | 20.000,00 kr. |
06.05.2021 | [virksomhed3] | 100.000,00 kr. | 20.000,00 kr. |
31.05.2021 | Dk | 100.000,00 kr. | 20.000,00 kr. |
31.05.2021 | [virksomhed3] | 100.000,00 kr. | 20.000,00 kr. |
I alt | =SUM(C2:C12) 1.250.000,00 kr. | =SUM(D2:D12) 250.000,00 kr. |
Repræsentanten har i forbindelse med klagen fremlagt en samarbejdsaftale, der er indgået mellem [person2] og [person1] i forbindelse med stiftelsen af [virksomhed4] ApS den 7. februar 2014. Følgende fremgår af aftalen.
”Parterne forpligter sig til at lægge deres fulde arbejdsindsats i [virksomhed4] ApS, hvilket i denne henseende betyder en arbejdsindsats svarende til 200 timer månedligt. Dette omfatter både praktisk og administrativt arbejde. Parterne fakturer [virksomhed4] ApS med kr. 400,00 pr. time + moms, således at parterne månedligt hver fakturerer [virksomhed4] ApS kr. 80.000,00 + moms. Begge parter leverer sædvanlige mindre forbrugsmaterialer til arbejdets udførelse inkluderet i ovennævnte fakturering.
Ovenstående kan reguleres i både opad- eller nedgående retning alt efter ordretilgang og likviditet, når der er enighed herom mellem parterne.
Herværende samarbejdsaftale kan til enhver tid opsiges med tre måneders varsel.”
Selskabet har for perioden fra den 1. januar 2021 til den 30. juni 2021 fremlagt syv fakturaer udstedt af enkeltmandsvirksomhederne [virksomhed3] v/[person1] og [virksomhed5] v/[person2], der hver er ejet af selskabets daværende ejere henholdsvis [person1] og [person2].
Der fremgår følgende af de fremlagte fakturaer:
Dato | Udsteder | Fakturatekst | Fakturanr. | Beløb inkl. moms | Moms |
03.01.2021 | [virksomhed3] | Lev. af materialer samt konsulent/montør timer sep/okt/nov 2020 | 1880 | 250.000,00 | 50.000,00 |
23.01.2021 | [virksomhed3] | Lev. af materialer samt konsulent/montør timer dec 2020 | 1881 | 100.000,00 | 20.000,00 |
25.02.2021 | [virksomhed3] | Lev. af materialer samt konsulent/montør timer jan 2021 | 1883 | 100.000,00 | 20.000,00 |
12.04.2021 | [virksomhed3] | Lev. af materialer samt konsulent/montør timer feb 2021 | 1885 | 100.000,00 | 20.000,00 |
06.05.2021 | [virksomhed3] | Lev. af materialer samt konsulent/montør timer Marts 2021 | 1889 | 100.000,00 | 20.000,00 |
31.05.2021 | [virksomhed3] | Lev. af materialer samt konsulent/montør timer April | 1896 | 100.000,00 | 20.000,00 |
01.06.2021 | [virksomhed5] & El-installation | Overskudsdeling samt div mat. | 4149 | 500.000,00 | 100.000,00 |
I alt | =SUM(ABOVE) 1.250.000 ,00 | =SUM(ABOVE) 250.000 ,00 |
Af fakturaen udstedt af [virksomhed5] frem der øverst på fakturaen ”Vedr.: Montør/Konsulent timer fra 31/12.2020-31/5.2021”.
Brændstof
Selskabet har i perioden 1. januar 2021 til 30. juni 2021 bogført udgifter til købsmoms på i alt 2.665,69 kr. på konto 2900 – Brændstof og vask. Udgifterne fordeler sig på følgende posteringer.
Dato | Posteringstekst | Beløb inkl. moms | Moms |
20.01.2021 | 2.806,23 | 561,25 | |
22.02.2021 | 2.582,01 | 516,40 | |
22.03.2021 | 3.457,55 | 691,51 | |
20.04.2021 | 3.226,80 | 645,36 | |
30.06.2021 | ep | -2.806,23 | -561,25 |
30.06.2021 | ep | 4.062,10 | 812,42 |
I alt | =SUM(ABOVE) 13.328,46 | =SUM(ABOVE) 2665,69 |
Selskabet har i perioden ikke haft registreret biler under selskabets CVR-nummer.
Selskabet har fremlagt følgende fakturaer.
Dato | Udsteder | Fakturanr. | Beløb inkl. moms | Moms |
20.01.2021 | [virksomhed6] | 826495430 | 2.806,23 | 561,25 |
22.02.2021 | [virksomhed6] | 826610905 | 2.582,01 | 516,40 |
22.03.2021 | [virksomhed6] | 826723808 | 3.457,55 | 691,51 |
20.04.2021 | [virksomhed6] | 826839238 | 3.226,80 | 645,36 |
25.05.2021 | [virksomhed6] | 826957285 | 2.897,31 | 579,46 |
I alt | =SUM(ABOVE) 14.969,9 | =SUM(ABOVE) 2.993,98 |
Det fremgår af fakturaerne, at der er købt diesel, bilvask, brød og drikkevarer.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgifter til købsmoms for underentreprenører på i alt 250.000 kr. i perioden 1. januar 2020 til 30. juni 2020. Skattestyrelsen har desuden ikke godkendt fradrag for udgifter til købsmoms for brændstof på i alt 2.666 kr. i samme periode.
Skattestyrelsen har angivet følgende begrundelse.
”...
- Nedsættelse af købsmoms
...
1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Af momslovens § 3 fremgår det, at en afgiftspligtige personer er juridiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed.
Da selskabet er registreret under branchekode 433900 – anden bygningsfærdiggørelse er momsregistreret og indberetter moms til Skattestyrelsen, anses [virksomhed4] ApS for være en afgiftspligtig person, der driver selvstændig økonomisk virksomhed.
Skattestyrelsen har ved gennemgang af selskabets regnskabsgrundlag for perioden 1. januar til 30. juni 2021 kontrolleret de udgifter, som selskabet har fratrukket. Det er i den forbindelse konstateret, at der er fremlagt leverandørfakturaer, som Skattestyrelsen ikke kan godkende som grundlag for fradrag for købsmoms.
Som tilfredsstillende dokumentationsgrundlag efter momslovens § 37 i selskaber med udlejning af arbejdskraft, ses i praksis ofte timeregistreringer fordelt på de enkelte medarbejdere, der indeholder antal arbejdede timer, hvor arbejdet er udført og for hvilken kunde. Endvidere er entydig og klar identifikation på hver enkelt person, der har udført arbejdet, særligt relevant specielt når der afregnes på fast pris / tilbudsarbejde, uden timefakturering.
Dokumentationsgrundlaget i henhold til momslovens § 37 skal således bruges til at vurdere, om de fakturerede og tilkøbte arbejdsydelser også stemmer overens med de ydelser, selskabet sælger videre og dermed om der er fradragsret i henhold til momslovens § 37, stk. 1.
Det vil sige, at en faktura i sig selv ikke er nok til at kunne danne grundlag for fradrag, idet der henvises til momsbekendtgørelsens § 58, stk. 1, nr. 5 og 6, hvor det fremgår, at en faktura skal indeholde specifikke krav om mængden og arten af de leverede ydelser samt oplysning om leveringsperiode/ slutdato. Der skal kunne redegøres for art og omfang af leverance, hvilket i praksis typisk vil sige timesedler, når der er tale om arbejdsydelser.
Dokumentationsgrundlaget til fakturaer må dog godt fremgå som særskilt dokumentation og ikke nødvendigvis som en del af fakturaens indhold, f.eks. e-mails, der supplerer og forklarer indhold af en faktura. Selskabet skal opbevare denne dokumentation på lige fod med fakturaerne.
Det, at fakturaerne er betalt via bankoverførsler, kan ikke alene udgøre et sikkert bevis for, at der er leveret en ydelse til selskabet.
Selskabet har i nærværende sag ikke fremlagt arbejdssedler eller timeopgørelser, der kan henføres til de konkrete fakturaer, som kan dokumentere eller på anden måde godtgøre, at de omhandlende tjenesteydelser rent faktisk er leveret til selskabet. De fremlagte fakturaer lever således ikke op til kravene i henhold til momsbekendtgørelsens § 58, stk. 1, nr. 5 og 6.
Det forligger således ikke dokumentation for, hvilke opgaver, det oplyste indlejede mandskab ifølge fakturaerne dækker over.
Skattestyrelsen finder ikke, at selskabet har løfte bevisbyrden for fakturaernes realitet, jf. SKM 2009.325.ØLR. Heraf fremgår det at det skal dokumenteres, at de underleverandører, der er anført som fakturaudstedere reelt har leveret fradragsberettigede ydelser til selskabet.
Det er således et krav, at der er sket en levering af en vare eller ydelse mod et vederlag her i landet for at kunne opretholde et fradrag.
I det omfang der ikke er sket levering til selskabet af de ydelser, som er anført på fakturaerne, har selskabet således ikke fradrag for den moms, der er anført på fakturaen, jf. momslovens § 37, stk. 1 og stk. 2, nr. 1.
Skattestyrelsen henviser i den sammenhæng ligeledes til afsnit D.A.11.1.6.2, hvor det fastslåes, at en virksomhed ikke som indgående afgift kan fradrage momsen af fakturaer, der ikke omhandler faktiske leverancer.
Det er Skattestyrelsens opfattelse, at i en situation som den foreliggende, hvor der ikke er fyldestgørende dokumentation for leverancerne, bl.a. ved manglende specificering af det udførte arbejde, idet der ikke på fakturaerne var angivet oplysninger mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser, påhviler det den, der fratrækker momsen af fakturaerne at dokumentere eller sandsynliggøre, at betingelserne for fradrag efter momslovens § 37 er opfyldt.
Skattestyrelsen finder ikke, at selskabet har dokumenteret, at betingelserne for fradrag i forbindelse med køb fra de 7 ovennævnte faktura, er opfyldt.
Dette begrundes med, at Skattestyrelsen ikke har modtaget fyldestgørende materiale/ dokumentation, der understøtter en reel samhandel mellem selskabet og de omtalte leverandører ud over de af leverandørernes udstedte fakturaer. Samtidig er det ikke dokumenteret, at ydelsen er leveret/modtaget, i form af specificering af de omtalte fakturaer.
På baggrund af ovenstående nedsættes selskabets købsmoms med 250.000 kr.
Ifølge momslovens § 42, stk. 1, nr. 6, er der ingen fradragsret for anskaffelse og drift af personmotorkøretøjer.
Da selskabet ikke har registeret biler under selskabets CVR nr. godkender Skattestyrelsen ikke den fratrukne købsmoms på 2.666 kr. se bilag 6.
På baggrund af ovenstående nedsætter Skattestyrelsen selskabets købsmoms for perioden 1. januar til 30. juni 2021 med 252.666 kr.
Beløb i danske kr. | |
Brændstof og vask | 2.666 |
Underentreprenør ydelser | 250.000 |
252.666 |
--o0o—
Da selskabet ikke har fremsendt bemærkninger til Skattestyrelsens forslag til afgørelse af 18. marts 2022 træffer Skattestyrelsen afgørelse i overensstemmelse med det fremsendte forslag.
”
Skattestyrelsen har den 8. august 2022 fremsendt følgende udtalelse til den fremsendte klage.
”Selskabets repræsentant har i forbindelse med klagen til Skatteankestyrelsen medsendt [virksomhed4] ApS – samarbejdsaftale dateret den 7. februar 2014.
Denne samarbejdsaftale er ikke indsendt til Skattestyrelsen i forbindelse med sagens behandling og har derfor ikke været en del af afgørelsen.
Skattestyrelsen finder imidlertid ikke, at samarbejdsaftalen har betydning for sagen, da den ikke beskriver, hvad der er sket på faktureringstidspunktet., hvorunder hvad der skal og bliver faktureret.
Skattestyrelsen kan således ikke ud fra de fremsendt bilag se, hvad der udgør de faktiske afholdte udgifter.”
Skattestyrelsen har den 30. august 2024 fremsendt følgende bemærkninger til de i klagen fremlagte salgsfakturaer:
”Skattestyrelsen har gennemgået selskabets salgsfaktura som vi har modtaget fra Skatteankestyrelsen.
At selskabet har indsendt salgsfaktura med fakturadato fra den 7. december 2020 til 27. april 2021 ændre ikke selskabs købsmoms.
Det gøres opmærksom på, at der ikke fremkommer cvr nr. på de salgsfakturaer som selskabet har indsendt. ”
Selskabets opfattelse
Selskabets repræsentant har fremsat påstand om, at selskabets momstilsvar nedsættes med i alt 252.666 kr. i perioden 1. januar 2021 til 30. juni 2021.
Selskabet har som begrundelse anført følgende.
”Til Skatteankestyrelsen.
Hermed indbringes Skattestyrelsens afgørelse sags-id [sag1] af 19. april 2022, vedhæftet, for Skatteankestyrelsen.
Den primære begrundelse for indbringelsen er at Skattestyrelsens afgørelse er noget vrøvl baseret på en sagsbehandlers manglende evne /vilje til at forstå sagens indhold. Skattemedarbejderen opremser i sin afgørelse en række generelle faktureringsregler, der ikke har nogen relevans i forhold til der er aktuelle, og længden af opremsningen medfører ikke automatisk en større relevans.
Derimod er det relevant at sætte sig ind sagens grundlæggende sammenhæng og her er de faktiske forhold følgende. [virksomhed4] ApS er etableret som en overbygning til ejernes to enkeltmandsfirmaer [virksomhed5] og [virksomhed3], med det formål at samle de to enkeltmandsfirmaers aktiviteter i en fælles overbygning for at opnå en god synergieffekt.
Dette viste sig at lykkes over al forventning. I forbindelse med stiftelsen af selskabet blev der som sædvanligt udarbejdet en samarbejdsaftale, der formaliserede samarbejdet og som fastlagde grundlaget for arbejdsindsats og fakturering, vedhæftet.
Som det fremgår heraf sker den månedlige fakturering fra enkeltmandsfirmaerne til deres fælles overbygning efter en klart defineret forudgående aftale, hvorfor en månedlig specifikation af samme er irrelevant. Der faktureres løbende i henhold til samarbejdsaftalen, af hvilken arbejdstimer klart fremgår og vareleverancen indskrænker sig til forbrugsmaterialer såsom søm og skruer, der på enhver anden faktura ville blive opført som ”diverse forbrugsmaterialer”.
Derudover er skattemedarbejderen groft manipulerende og løgnagtig at i sin påstand, jeg citerer fra afgørelsen, ”Selskabets repræsentant [person3] oplyste, at selskabet ikke ønsker at indsende det af Skattestyrelsen anmodede underbilag. Samtidig blev det oplyst, at såfremt at Skattestyrelse ønskede sådan bilag, ville disse blive konstrueret til lejligheden”.
Den korrekte version af den del af telefonsamtalen var at skattemedarbejderen efterspurgte månedlige underbilag til fakturaer med specifikation af arbejdstimer og leverancer, hvortil det blev oplyst, at man ikke udarbejder sådanne, da de ikke er relevante i forhold til den indgåede aftale mellem parterne, men at månedlige underbilag naturligvis kan udarbejdes såfremt Skattestyrelsen måtte finde det påkrævet.
Vi er ikke på noget tidspunkt herefter blevet anmodet om udarbejdelsen af disse, hvilket som anført heller ikke er påkrævet under henvisning til samarbejdsaftalen mellem parterne.
Vi skal således indstille at Skattestyrelsens afgørelse underkendes, således at de af virksomheden foretagne momsangivelser står ved magt. ”
Selskabets repræsentant har den 20. september 2024 fremsendt følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse af 30. august 2024.
”For en sjælden gangs skyld er jeg enig med fr. [person4]. Jeg ser heller ikke den direkte sammenhæng mellem selskabets egne fakturaer og fr. [person4]s ukorrekte påstand om at et produktionsselskab ikke kan få fradrag for fakturaer hvor selskabets fælles ejerkreds opkræver betaling for ejernes arbejde for selskabet i henhold til indgået samarbejdsaftale. Fr. [person4]s påstand er IKKE i overensstemmelse med skattelovgivningen, så vi skal fortsat indstille at Skatteankenævnet underkender fr. [person4]s påstand og giver selskabet fradrag for disse fakturaer som det fremgår af selskabets bogføring og regnskab.”
Landsskatterettens afgørelse
Klagen angår, om det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets momstilsvar med i alt 252.666 kr. i perioden 1. januar 2021 til 30. juni 2021. Forhøjelsen skyldes ikke godkendte fradrag for købsmoms på 250.000 kr. for selskabets brug af underentreprenører og købsmoms på 2.666 kr. for brændstof.
Retsgrundlaget:
Det fremgår af momslovens §§ 3 og 4, at der skal betales afgift, når der leveres varer eller ydelser mod vederlag af en afgiftspligtig person her i landet.
Af momslovens § 37, stk. 1, fremgår, at momsregistrerede virksomheder ved opgørelsen af momstilsvaret som indgående moms kan fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer eller ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for moms.
Bestemmelsen i momslovens § 37 implementerer 6. direktivs artikel 17, nu momssystemdirektivets artikel 167 til 168.
Af den dagældende momsbekendtgørelses nr. 808 af 30. juni 2015 § 82 fremgik følgende:
”Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller enhedsdokumentets eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser m.v. fra SKAT eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer.”
Samme momsbekendtgørelse indeholder i kapitel 12 en række fakturakrav. Bekendtgørelsens § 58, stk. 1 fastsætter de nærmere krav til fakturaens indhold. Heraf fremgår det b.la. af bestemmelsens punkt 5 og 6, at en faktura skal indeholde mængden og arten af de leverede varer eller ydelser, samt den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes.
Efter momsbekendtgørelsens § 58, stk. 2 bliver ethvert dokument eller enhver meddelelse, der specifikt ændrer eller henviser til den oprindelige faktura, sidestillet med en faktura.
EF-domstolen har i sag C-152/02 (Terra Baubedarf-Handel GmbH) udtalt, jf. præmis 34, at fradraget som omhandlet i 6. direktivs artikel 17, stk. 2 (nu momssystemdirektivets artikel 168), skal ske for den afgifts-periode, hvori de to betingelser i 6. direktivs artikel 18, stk. 2, 1. afsnit (nu momssystemdirektivets artikel 179) begge er opfyldt. Det vil sige, at der skal være foretaget levering af goder eller tjenesteydelser, og at den afgiftspligtige skal være i besiddelse af en faktura eller et dokument, der ifølge kriterier fastsat af den pågældende medlemsstat kan anses for et tilsvarende dokument.
Der stilles således to betingelser, for at en afgiftspligtig person kan udnytte sin fradragsret.
For det første skal der være foretaget levering af en vare eller en ydelse. Dette er momsfradragsrettens objektive betingelse. For det andet skal den afgiftspligtige person være i besiddelse af en forskriftsmæssig faktura. Dette er momsfradragsrettens formelle betingelse, der henviser til de fakturakrav, som er gældende på medlemsstatens område.
Ved anmodning om fradrag i henhold til momslovens § 37 påhviler det selskabet at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt.
Vedrørende fradrag for købsmoms til underentreprenører
Selskabet har i perioden fra den 1. januar 2021 til den 30. juni 2021 fradraget 250.000 kr. i købsmoms for brug af underentreprenører. Fakturaerne er udstedt af enkeltmandsvirksomhederne [virksomhed3] og [virksomhed5], der er ejet af selskabets daværende ejere [person1] og [person2].
Selskabet har som dokumentation for samhandlen med [virksomhed3] og [virksomhed5] fremlagt en samarbejdsaftale hvoraf det fremgår, at parterne forpligter sig til at arbejde 200 timer månedligt i selskabet, og parterne fakturer herefter selskabet 400 kr. pr. time + moms, og sædvanlige mindre forbrugsmaterialer er inkluderet i denne fakturering.
Selskabet har ligeledes fremlagt salgsfakturaer, hvoraf det fremgår hvilke ydelser selskabet har leveret til eksterne kunder.
Landsskatterettens begrundelse og resultat
[virksomhed5] har udstedt en faktura til selskabet i perioden 1. januar 2021 til 30. juni 2021 på i alt 500.000 kr. inkl. moms der udgør 100.000 kr. heraf. Det fremgår af fakturateksten, at fakturaen vedrører ”overskudsdeling samt diverse materialer”. Øverst på fakturaen fremgår der desuden ”Vedr.: Montør/Konsulent timer fra 31/12.2020-31/5.2021”.
Overskudsdeling er ikke levering af en afgiftspligtig vare eller ydelse mod vederlag i momslovens forstand men en udlodning fra selskabet.
[virksomhed3] har udstedt seks fakturaer til selskabet i perioden 1. januar 2021 til 30. juni 2021 på i alt 750.000 kr., heraf udgør momsen 150.000 kr. Det fremgår af fakturateksten, at fakturaerne vedrører levering af materialer samt konsulent/montør timer i perioden september 2020 til april 2021.
Fakturaerne fra begge underleverandører indeholder ikke de forskriftsmæssige oplysninger i momsbekendtgørelsens § 57, og § 58, stk. 1, nr. 5 og 6, herunder konkrete oplysninger om omfanget og arten af de leverede ydelser, ligesom fakturaerne ikke indeholder tilstrækkelige oplysninger om de udførte opgaver, og hvor og hvornår arbejdet er udført.
De fremlagte fakturaer udstedt af underleverandørerne stemmer ikke overens med bogføringen i selskabet, det fremgår ikke af de fremlagte salgsfakturaer fra selskabet, hvem der har udført det konkrete arbejde, ligesom der ikke er fremlagt timesedler eller andet, der kan godtgøre at underleverandørerne har leveret fradragsberettigede ydelser til selskabet i overensstemmelse med de fremlagte fakturaer.
Under disse omstændigheder finder Landsskatteretten, at selskabet ikke har løftet bevisbyrden for, at betingelserne for fradrag i henhold til momslovens § 37 er opfyldt. Selskabet har således ikke dokumenteret, at der er foretaget momspligtige leverancer i henhold til de fremlagte fakturaer.
For så vidt angår samarbejdsaftalen finder Landsskatteretten, at denne ikke angiver oplysninger, som dokumenterer, at der er sket levering mod vederlag i henhold til de konkrete fakturaer.
Vedrørende fradrag for købsmoms til brændstof
Selskabet har i perioden fra den 1. januar 2021 til den 30. juni 2021 udgifter til købsmoms på i alt 2.665,69 kr. for køb på tankstationen [virksomhed6].
Det fremgår af de fremlagte fakturaer, at der er købt Diesel, bilvask, brød og kaffe. Selskabet har i perioden ikke haft registreret biler under selskabets CVR-nummer.
Idet selskabet ikke har haft nogen bil registreret under selskabets CVR-nummer i perioden, finder Landsskatteretten, at selskabet ikke har godtgjort, at indkøbene på [virksomhed6] har været indkøb af varer eller ydelser, der udelukkende har været anvendt til brug for levering af momspligtige leverancer.
Landsskatteretten stadfæster således Skattestyrelsens afgørelse.