Kendelse af 26-02-2024 - indlagt i TaxCons database den 02-04-2024

Journalnr. 22-0071232

Skattestyrelsen har anset klageren for at have bevaret sin fulde skattepligt til Danmark efter udrejsen til Norge den 27. december 2021.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.

Faktiske oplysninger

Klageren flyttede ifølge folkeregisteret fra Danmark til Norge den 29. december 2021 og flyttede tilbage til Danmark den 1. august 2022.

Klageren udlejede ejendommen [adresse1], [by1], der havde tjent til bolig for ham siden den 26. juli 2014 og havde tjent til bolig for hans ægtefælle. I perioden fra den 1. februar 2022 til den 31. juli 2022 havde ejendommen tjent til bolig for tredjemand.

Klageren lejede med virkning fra den 1. januar 2022 en ejendom i Norge. Lejemålet kunne opsiges med en frist på en måned.

Det er oplyst, at klageren har opholdt sig i Norge med henblik på arbejde i en periode på 7 måneder. Ligeledes er det oplyst, at klagerens ægtefælle flyttede med til Norge.

The Norwegian Tax Administration har den 30. oktober 2022 bekræftet, at klageren var skattemæssigt bosat i Norge i indkomståret 2022.

Skattestyrelsen har ligeledes i en udtalelse dateret til den 16. januar 2024 udtalt, at klageren anses for værende skattemæssigt hjemmehørende i Norge i indkomståret 2022.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har anset klageren for at have bevaret sin fulde skattepligt til Danmark efter udrejsen til Norge den 27. december 2021.

Som begrundelse for afgørelsen har Skattestyrelsen bl.a. anført følgende:

”Afgørelse: Du er stadig skattepligtig til Danmark

Du har udfyldt Skattestyrelsens blanket i forbindelse med, at du er flyttet til Norge den 27. december 2021. Du har desuden indsendt lejekontrakt vedrørende udlejning af dit hus på [adresse1], [by1]. Der er kun indsendt den første side af kontrakten. Vi har den 2. marts 2022 bedt dig indsende hele kontrakten, så vi kan tage stilling til din skattepligt efter udrejsen. Vi har ikke modtaget den. På blanketten oplyser du, at du forventer at vende tilbage til Danmark den 1. august 2022. Skattestyrelsen sendte den 24. marts 2022 et forslag til afgørelse af din skattepligt. På baggrund af de ovennævnte oplysninger foreslog vi, at du bevarer din fulde skattepligt efter udrejsen. Du er ikke kommet med bemærkninger til forslaget. Vi har nu truffet vores afgørelse, som er den samme som forslaget.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har afgjort, at du bevarer din fulde skattepligt til Danmark. Du er fuldt skattepligtig til Danmark, fordi du stadig har en helårsbolig til rådighed i Danmark, efter du er flyttet fra landet. Efter praksis skal en bolig enten sælges, opsiges eller udlejes i minimum 3 år uopsigeligt fra udlejers side, for at den fulde skattepligt kan ophøre. Vi har ikke modtaget lejekontrakten, så vi kan ikke konstatere, om din bolig er udlejet 3 år uopsigeligt fra din side. Endvidere lægger vi vægt på, at du har oplyst, at du forventer at komme tilbage til Danmark i august 2022. Reglerne om skattepligt står i kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, og praksis er beskrevet i Den juridiske vejledning 2022-1 afsnit C.F.1.2.3.
Din indkomstopgørelse skal omfatte alle dine indtægter - derfor også indkomst fra udlandet. Det gælder også, selvom du ikke skal betale dansk skat af de indtægter, du har haft i udlandet.
(...) Dobbeltdomicil - manglende attest For at vi kan vurdere, om du også er fuldt skattepligtig til Norge, skal du sende os en skattepligtsattest, som er underskrevet af den udenlandske skattemyndighed. Det skal du gøre senest sammen med dit oplysningsskema. Hvis du bliver fuldt skattepligtig til både Danmark og Norge, har du dobbeltdomicil. Det betyder, at vi skal fastsætte, hvilket land du er hjemmehørende i. Kriterierne for, hvor man er hjemmehørende, står i dobbeltbeskatningsaftalen mellem Danmark og Norden, artikel 4. Du kan læse om Skattestyrelsens dobbeltbeskatningsaftaler på skat.dk/juridiskvejledning, afsnit C.F.9.2. (...)”.

Skattestyrelsen har efterfølgende i høringssvar af 24. august 2022 bl.a. anført følgende:

”Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen:

Klager havde i forbindelse med Skattestyrelsens afgørelse udelukkende sendt første side af lejekontrakten på huset i Danmark. Han har nu sendt hele lejekontrakten til Skatteankestyrelsen. Af § 2 fremgår, at lejeforholdet begynder den 1. februar 2022, og af § 11 fremgår, at lejemålet er tidsbegrænset til den 31. juli 2022.

Ud fra de nye oplysninger kan vi konstatere, at klagers ejendom på [adresse1], [by1], ikke er udlejet uopsigeligt fra hans side i minimum 3 år. Med henvisning til begrundelsen i vores afgørelse fastholder vi derfor, at han bevarer sin fulde skattepligt ved udrejsen.

Han sender endvidere lejekontrakt for lejemål i Norge. Hertil bemærker vi, at den ikke har betydning i forhold til spørgsmålet om, hvorvidt han bevarer sin fulde skattepligt til Danmark.

(...)”.

Skattestyrelsens udtalelse

Skattestyrelsen har i forbindelse med fremsendelse af udtalelsen oplyst følgende:

”(...)

Jeg henviser til din mail af 15. januar 2024. Jeg har vedhæftet vores udtalelse samt klagers årsopgørelse for 2022. Det bemærkes, at der er tale om et forslag til ændret årsopgørelse, men at det ikke har betydning i forhold nedsættelsen af den udenlandske indkomst.

(...)”.

Skattestyrelsen har den 16. januar 2024 anført følgende:

”(...)

I har bedt om at få sendt det materiale, der har dannet grundlag for afgørelsen i klagesagen om:

Sags-nr.: 22-0071232

Navn: [person1]

Cpr-nr.: [...]

Skatteankestyrelsen har i mail af 15. januar 2024 bedt Skattestyrelsen om bemærkninger til den bopæls- og skatteattest, som klager har indsendt.

Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen:

På baggrund af den indsendte bopæls- og skatteattest fra den norske skattemyndighed anser vi klager for at være skattemæssigt hjemmehørende i Norge i indkomståret 2022. Vi henviser til dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem de nordiske lande artikel 4.

Klager skal som følge heraf kun have kilder fra Danmark med på sin årsopgørelse for 2022, jf. kildeskattelovens § 1, stk. 2. Det betyder, at hans udenlandske løn på 635.440 kr. skal slettes.

Vi vedlægger klagers årsopgørelse for 2022.

Hvis der kommer yderligere oplysninger fra klager, ønsker Skattestyrelsen at blive hørt i sagen igen, inden der træffes afgørelse i sagen.

(...)”.

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at han ikke var fuldt skattepligtig til Danmark i perioden 27. december 2021 til 1. august 2022.

Til støtte for påstanden har klageren bl.a. anført følgende:

”Jeg ønsker at klage i forhold til at være fuldt skattepligtig i Danmark, mens jeg har boet med min familie i Norge fra 27/12-21 til 1/8-22, dvs. i 7 mdr.

Vi har fortsat haft fast ejendom i Danmark i form af vores hus, som har været udlejet fra 1/2-22 til 31/7-22. Da boligen har været udlejet har den ikke været til rådighed for os.

Jeg beklager mange gange at jeg ikke har fået sendt resten af huslejekontrakten ind til jer som efterspurgt. Jeg har desværre ikke været fuldt ud opmærksom på E-boks mens jeg har boet i Norge.

Jeg tilføjer huslejekontrakten fra både vores ejendom i Danmark og for vores lejebolig i Norge.

Jeg er skattepligtig i Norge og har betalt forskudsskat af det jeg har tjent i min norske enkeltmandsvirksomhed.

Jeg vedlægger gerne skatteoplysninger fra Norge. Jeg skal kontakte skatteetaten i Norge i næste uge for at få det rettet til og finde ud af hvordan jeg får samlede oplysninger om de, som jeg kan sende til jer.

(...).

Yderligere bemærkninger fra klager

Min hustru [person2] (...), har ikke haft nogen indtægt i Norge eller i Danmark fra 1/1-22 til 31/7-22. Det eneste undtaget er husleje af ovennævnte ejendom i ovennævnte lejeperiode.”

Landsskatterettens afgørelse

Sagen angår, om klagerens fulde skattepligt til Danmark ophørte ved udrejsen til Norge den 27. december 2021.

Retsgrundlaget

Det fremgår af kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, at personer, der har bopæl her i landet, er fuldt skattepligtige til Danmark.

Ved afgørelsen af, om betingelsen for bopæl er opfyldt, lægges der vægt på, om den pågældende ved at grunde husstand, leje sig bolig eller ved andre foranstaltninger har tilkendegivet, at vedkommende har til hensigt at have hjemsted her i landet. Det fremgår af kapitel 1 i cirkulære nr. 135 af 4. november 1988 om opkrævning af indkomst- og formueskat efter kildeskatteloven.

Bopælsbegrebet i kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, er således et mere vidtfavnende begreb end blot det at have en bolig og omfatter skatteyderens tilknytningsforhold i en bredere forstand. Vurderingen foretages på grundlag af en samlet bedømmelse, hvor der lægges vægt på både objektive og subjektive kriterier.

Ved vurderingen af, om skattepligten ophører i forbindelse med fraflytning til udlandet, er det afgørende, om personen har bevaret rådigheden over en bolig her i landet.

Det er således afgørende, om klageren har haft rådighed over en helsårsbolig i Danmark under sit ophold i Norge.

Ved vurderingen af, om rådigheden over en bolig anses for bevaret, lægges der efter praksis bl.a. vægt på, om personen under en eller anden form – helt eller delvist – har rådighed over en bolig her i landet. Opretholdelsen af bopæl ved fraflytning støttes i altovervejende grad på objektive kriterier, herunder bl.a. om boligen i stedet for at være afhændet er udlejet eller fremlejet uopsigeligt fra udlejerens side i mindst 3 år. Subjektive hensyn kan endvidere tillægges vægt, herunder om der er meget klare indikationer på, at personen og dennes eventuelle familie har til hensigt varigt at bosætte sig i udlandet.

Det påhviler skatteyderen at godtgøre, at vedkommende på tidspunktet for fraflytningen til udlandet ikke længere er omfattet af fuld skattepligt efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1. Det fremgår af Højesterets dom af 6. april 2001, offentliggjort i SKM2001.388.HR

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Det fremgår af oplysningerne i Det Centrale Personregister, at klageren udrejste fra Danmark til Norge den 29. december 2021, og at han indrejste fra Norge til Danmark den 1. august 2022. Klageren har selv oplyst, at han flyttede den 27. december 2021.

Klageren anses af både de norske og de danske skattemyndigheder for værende skattemæssigt hjemmehørende i Norge i indkomståret 2022.

Klageren udlejede sin hidtidige bolig til tredjemand i perioden fra den 1. februar 2022 til den 31. juli 2022 og dermed i en tidsbegrænset periode. Da ejendommen ikke har været udlejet uopsigeligt af klageren som udlejer i mindst 3 år, finder Landsskatteretten i overensstemmelse med retspraksis, at klageren efter udrejsen til Norge fortsat har haft rådighed over en helårsbolig her i landet, og at han derfor som udgangspunkt fortsat har været fuldt skattepligtig til Danmark i henhold til kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1.

Efter en samlet vurdering af sagens oplysninger finder Landsskatteretten endvidere, at klageren ikke i tilstrækkeligt omfang har godtgjort, at han i forbindelse med udrejsen til Norge havde til hensigt at bosætte sig varigt i udlandet. Der er lagt vægt på, at klageren flyttede til Norge i forbindelse med arbejde i 7 måneder og dermed for en tidsbegrænset periode, at han efter arbejdsperiodens ophør havde til hensigt at flytte tilbage til Danmark, og at han i forbindelse med arbejdsopholdet i Norge udlejede sin ejendom i Danmark for en begrænset tidsperiode på 6 måneder.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.