Kendelse af 10-10-2024 - indlagt i TaxCons database den 08-11-2024

Journalnr. 22-0072181

Sagen vedrører beskatning af udbetalinger fra klagerens [...]-pensionsordning.

Landsskatteretten giver klageren medhold i påstanden om, at udbetalingerne fra klagerens [...]-pensionsordninger ikke skal beskattes. Skattestyrelsens afgørelse ændres således, at den af Skattestyrelsen foretagne forhøjelse af klagerens skattepligtige personlige indkomst for indkomståret 2021 bortfalder.

Faktiske oplysninger

Klageren har været ansat i [...] i perioden 3. april 1995 til 30. juni 2018, hvorefter klageren gik på pension. Såvel klageren som klagerens arbejdsgiver har indbetalt til en pensionsordning i [fond1] (herefter benævnt pensionsfonden).

Det følger af et brev fra pensionsfonden af 27. juli 2018, at klageren under sin ansættelse har indbetalt 110.466,38 USD, og at hendes arbejdsgiver har indbetalt det dobbelte beløb. Det fremgår af en opgørelse fra klagerens revisor, at de opsparede pensionsmidler kom til udbetaling løbende med 3.363,89 USD per måned, i alt 40.367,70 USD i 2021.

Klageren har fremlagt en erklæring fra [...], dateret den 10. juni 2022, hvor organisationen forklarer, at klageren under sin ansættelse var omfattet af artikel VI og VIII i konventionen for privilegier og immuniteter for ansatte i [...] om objektiv skattefritagelse, og at Danmark har tiltrådt konventionen og fritaget ansatte i [...] fra dansk beskatning. Endvidere erklærer organisationen, at klageren i lighed med alle andre ansatte i [...] ikke har betalt staff assessment eller nogen form for skat til [...] under ansættelsen.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har fundet, at klageren er skattepligtig af udbetalinger fra [...]s pensionsfond på 147.336 kr. i indkomståret 2021.

Følgende er anført som begrundelse:

”1. Udbetaling fra pensionsydelser fra [fond1] 2021

1.1. De faktiske forhold

Du har tidligere oplyst, at du været ansat hos [...] siden 3. april 1995, og har med virkning fra 30. juni 2018 modtaget pensionsydelse fra [fond1] ([fond1]), som er [...]-organisationernes pensionskasse.

Den 28. december 2005 har du indsendt Erklæring L og har valgt, at ordningen skal være omfattet af pensionsbeskatningslovens §§ 53 A eller 53 B.

1.2. Dine bemærkninger

[...]

Beskatning af personlig indkomst:

Din rådgiver har i samme mail gjort indsigelse mod beskatning af personlig indkomst af din [fond1]-pension efter pensionsbeskatningslovens § 53 A, stk. 5, idet det lægges til grund, at du ikke har haft fradrag eller bortseelsesret for indbetalinger til pensionsordningen i [fond1] under din ansættelse i [...].

Din rådgiver har lagt vægt på 2 udtalelser fra [person1], Comptroller and Director [...] af 30. juli 2021 og 25. oktober 2021, hvor det attesteres, at ingen ansatte i [...] betaler Staff assessment af deres løn, at Staff assessment ikke er en skat samt at Staff assessment ikke genererer noget cash flow, bankpostering eller overskud ifølge Note 2.18 – The part on Tax Equalization Fund (TEF) med videre beskriver budgetgrundlaget for ”assessed contribution”.

1.3. Retsregler og praksis

Reglerne om, at kapitalafkast på pensionsordninger omfattet af pensionsbeskatningslovens § 53 A, stk. 3 skal beskattes som kapitalindkomst, fremgår af personskattelovens § 4, stk. 1 nr. 13.

Reglerne om, at udbetalinger fra pensionsordninger, hvor der ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst har været hel eller delvis fradrags- eller bortseelsesret for indbetalinger på pensionsordningen her i landet eller i udlandet efter pensionsbeskatningslovens § 53 A, stk. 5, skal medregnes til den skattepligtige indkomst, fremgår af statsskattelovens § 4 stk. 1 litra c og personskattelovens § 3, stk. 1.

Reglerne om, at omregning af udenlandske indkomster skal ske til en officiel valutakurs, fremgår af skattekontrollovens § 31, stk. 1.

Praksis:

[...]

Personlig indkomst:

Udbetalingerne behandles efter pensionsbeskatningslovens § 53 A, stk. 5. Hvis en eventuelt manglende beskatning af arbejdsgiverens indbetaling til pensionsfonden i andre lande skyldes, at der efter landets interne regler gælder en bortseelses- eller fradragsret for indbetalingerne, beskattes den del af udbetalingerne, der krone-for-krone svarer til indbetalinger, der har været fradrags- eller bortseelsesret for.

Skatterådet kunne ikke bekræfte, at udbetalinger fra [...]’s pensionsfond ([fond1]) er skattefri, da den del af udbetalingerne, der svarer til de indbetalinger, som spørgeren har haft bortseelsesret for i beregningsgrundlaget for Staff assessment (intern [...]-skat), er skattepligtig, jf. pensionsbeskatningslovens § 53 A, stk. 5. Se SKM2016.62.SR

Afgørelsen SKM2016.62.SR har været klaget til Landsskatteretten. Her har Landsskatteretten i SKM2018.363.LSR i det konkrete tilfælde fundet, at udbetalingerne fra [...]’s pensionsfond ikke skulle beskattes, da vedkommende ikke har betalt ”staff assessment”. Da der er tale om en konkret afgørelse, kan den ikke danne præcedens i andre sager.

1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Din pensionsordning hos [...] er omfattet af pensionsbeskatningslovens § 53 A, idet du har givet oplysninger på Erklæring L inden 1. januar 2006. Det betyder, at du skal betale skat af det årlige kapitalafkast af værditilvækst samt af din arbejdsgivers indbetalinger på pensionsordningen.

Det fremgår af [...]s bulletin 2018, afsnit 3.3 Regulations – Assessment, at medarbejdere ansat i [...] og dennes underorganisationer betaler Staff assessment ([...]-skat) af deres lønindkomst fra [...], hvori medarbejderen har haft fradrag eller bortseelsesret for arbejdsgiverens indbetalinger til pensionsordningen.

Vi mener, at du har haft bortseelsesret for din arbejdsgivers indbetalinger til din pensionsordning hos [...], idet det fremgår af tidligere fremsendte lønsedler, at du som ansat hos [...] har betalt Staff assessment af din løn, hvori du har haft bortseelsesret for indbetaling til pensionsordningen. Du er derfor skattepligtig af den del af de årlige udbetalinger, der stammer fra din arbejdsgivers bidrag.

Du har tidligere fremsendt dokumentation for værdien af dit pensionsdepot hos [...] pr. 31. december 2017, som udgør 106.565,90 USD i pension, din arbejdsgivers bidrag er 213.131,80 USD.

Pr. 27. juni 2018 udgør dit pensionsdepot 110.466,38, hvorfor afkastet for de første 6 måneder må udgøre 3.543,08 USD, som er differencen mellem værdien pr. 31. december 2017 og 27. juni 2018.

Det opsparede afkast af pensionsordningen er derfor opgjort til 35.878,46 USD + 3.543,08 USD, i alt 39.420,54 USD. Disse beløb er lagt til brug for opgørelse af skattepligtig kapitalafkast og personlig indkomst i bilag 1.

Fælles forudsætninger for beskatning af [...]-pension:

Du har tidligere oplyst, at du fra indkomståret og fremefter vil modtaget pensionsydelse på 3.363,98 USD månedligt, svarende til 40.367,70 USD årligt.

Er dette beløb ikke korrekt, bedes du sende en udbetalingsspecifikation over den modtagne pensionsydelse. Der er tidligere fremsendt dokumentation for, at du i juli 2018 har fået netto udbetalt 3.155,16 USD fra din bank.

[...]

Beskatning af indbetalinger som personlig indkomst:

Du har valgt beskatning efter pensionsbeskatningslovens § 53 A, jævnfør tidligere fremsendt Erklæring L. Det betyder, at du skal beskattes af din arbejdsgivers indbetaling til din pensionsordning, som du har haft fradrags- eller bortseelsesret for i Danmark eller i udlandet.

Afgørende for, om du skal beskattes af din arbejdsgivers indbetalinger på din pensionsordning hos [...] efter pensionsbeskatningslovens § 53, stk. 5, er om du har haft fradrag eller bortseelsesret for indbetalingerne i Danmark eller udlandet.

Det fremgår af din lønseddel fra [...] for juni 2018, at din løn angives som ”Net Base Salary”, hvorfor det må lægges til grund, at dette beløb udgør bruttolønnen fratrukket Staff assessment = Net Base Salary i henhold til ” [...]s bulletin 2018, afsnit 3.3 Regulations – Assessment”.

Da du anses for at have betalt Staff assessment af din løn, og at din arbejdsgivers indbetaling til pensionsordningen fragår i beregning af beskatningsgrundlaget for Staff assessment, har vi lagt til grund, at du har haft bortseelsesret for din arbejdsgivers indbetalinger til din pensionsordning. Staff assessment er [...]’s interne skat, og vi siddestiller [...] med et land efter pensionsbeskatningslovens § 53 A, stk. 5.

Du er derfor skattepligtig af den del af de årlige udbetalinger, der stammer fra din arbejdsgivers bidrag som personlig indkomst efter statsskattelovens § 4, stk. 1 litra c og personskattelovens § 3, stk. 1.

Vores beregninger:

Du kan i vedhæftet bilag 1 se hvordan Skattestyrelsen har opgjort skattepligtigt kapitalafkast efter pensionsbeskatningslovens § 53 A, stk. 3 samt personlig indkomst til dansk beskatning efter pensionsbeskatningslovens § 53 A, stk. 5 for indkomståret 2021 og frem til sidste beskatning i 2028.

Vi har markeret beløb til dansk beskatning i vedhæftet bilag 1 med rødt, hvoraf det fremgår hvordan Skattestyrelsen har opgjort skattepligtig kapitalafkast og personlig indkomst til dansk beskatning.

Efter skattekontrollovens § 31, stk. 1 skal gennemsnitskursen anvendes ved omregning af fremmed valuta. Ifølge Statistikbanken.dk udgør gennemsnitskursen for USD 629,1752 for 2021.

[...]

Månedlige udbetaling – beskatning af indbetalinger som personlig indkomst:

I bilag 1 har vi for hvert indkomstår beregnet, hvor meget der er tilbage af de tre elementer, når årets udbetalinger er fratrukket. Du kan tillige se, hvordan de månedlige udbetalinger er delt op, så der er taget en forholdsmæssig andel af henholdsvis din egen indbetaling, din arbejdsgivers indbetaling samt afkastet. Vi har opgjort beskatning af indbetalinger som personlig indkomst efter pensionsbeskatningslovens § 53 A, stk. 5 således;

Modtaget i alt 2021 = 40.367,70 USD

Heraf til beskatning 23.417,30 USD x kurs 629,1752 ˜ 147.336 DKK

1.5. Skattestyrelsens bemærkninger til din rådgivers indsigelse

Det fremgår af din tidligere fremsendte lønseddel fra [...] for juni 2018, at din løn angives som ”Net Base Salary” med årligt 412.277 DKK, mens der beregnes pensionsbidrag af din bruttoløn (Annual Pension Remun.) på 550.137 DKK.

Skattestyrelsen har derfor lagt til grund, at den oplyste ”Annual Pension Remun.” udgør din bruttolønnen på 550.137 kr., hvoraf du har haft fradrag eller bortseelsesret for indbetalinger til [fond1], og som herefter udfør beregningsgrundlaget for Staff assessment i henhold til ”[...]s bulletin 2018, afsnit 3.3 Regulations – Assessment” samt afsnit 310.1 og afsnit 330.1 i [...] [...] Rules af 1. februar 2016 (bilag 3).

Din rådgiver anfører i mail af 22. april 2022, at Skattestyrelsen har misforstået begreb, formål og praksis for så vidt angået Staff assessment, hvilket leder til fejllæsning og misfortolkning af diverse dokumenter, f. eks [...]’s personaleregulativ og budgetteringsprocessen.

Skattestyrelsen har taget udgangspunkt i fakta, bl. a. din lønseddel for juni 2018, hvoraf det fremgår både en brutto- og nettoløn, som vist nedenfor. Fakta er, at din bruttoløn bliver oplyst som ”Annual Pension Remun.” med 550.137 kr., men nettolønnen bliver oplyst som 412.277 kr.;

Nettoløn 412.277 kr.

+ Staff Health Insurance Contribution (2,4 % - 12 x 824,55) 9.895 kr.

+ Accident Insurance Contribution (0,2 % - 12 x 71,36) 856 kr.

+ Staff Association Contribution (12 x 85,89) 1.031 kr.

+ Opsparing [...] (12 x 200 USD x kurs gennemsnitskurs 631,7425) 15.163 kr.

+ eget pensionsbidrag (7,9 % af 550.137) 43.461 kr.

= nettoløn tillagt medarbejderbidrag 482.683 kr.

Bruttoløn 550.137 kr.

- nettoløn tillagt medarbejderbidrag 482.683 kr.

= Betalt Staff assessment 67.454 kr.

?...?

Skattestyrelsen har ikke anerkendt de tidligere indsendte erklæringer fra medarbejdere i [...], idet disse er i modstrid med ”[...]s bulletin 2018, afsnit 3.3 Regulations – Assessment” samt afsnit 330.1 ”[...]” i [...] [...] Rules af 1. februar 2016 (bilag 3).

Vi skal i den forbindelse henlede opmærksomheden på U.2011/2273.2, hvor Højesteret har afgjort, at der hvad der står i selve aftalegrundlaget, der er afgørende, og ikke hvordan pensionskassen eller dennes medarbejdere selv udtaler sig.

Da du anses for at have betalt Staff assessment af din løn, og at du derfor har haft fradrag eller bortseelsesret for din arbejdsgivers indbetaling til pensionsordningen fragår i beregningsgrundlaget for Staff assessment, har vi lagt til grund, at du skal beskattes med personlig indkomst af de udbetalinger, som kan henføres til din arbejdsgivers indbetalinger til din pensionsordning efter pensionsbeskatningslovens § 53 A, stk. 5.

Der er således ikke fremkommet nye oplysninger i din rådgivers indsigelse af 22. april 2022, der kan lægges til grund for en ændret vurdering af din beskatning af personlig indkomst efter pensionsbeskatningslovens § 53 A, stk. 5. Forslag af 12. april 2022 fastholdes således med denne afgørelse.

Øvrige punkter

Kort ligningsfrist:

Reglerne om skattemyndighedernes frister for ændring af skatteansættelser findes i skatteforvaltningslovens § 26. Hovedreglen er skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, som bestemmer, at Skattestyrelsen ikke kan afsende varsel om ændring af en ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat senere end den 1. maj i det 4. år efter indkomstårets udløb. Ansættelsen skal foretages senest den 1. august i det 4. år efter indkomstårets udløb.

Med hjemmel i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, har skatteministeren fastsat en kortere ligningsfrist for fysiske personer med enkle økonomiske forhold. I henhold til § 2 i bekendtgørelse nr. 1302 af 14. november 2018 og § 2 i bekendtgørelse nr. 1305 af 14. november 2018 er personer med udenlandsk indkomst ikke omfattet af den korte ligningsfrist.

Da du modtager udenlandsk pension til dansk beskatning fra [fond1], er du ikke omfattet af den korte ligningsfrist, og varsling af din skatteansættelse skal ske efter de ordinære frister for ændring af skatteansættelser i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at pensionsudbetalingerne fra [...]s pensionsfond ikke er skattepligtige, hvorfor den af Skattestyrelsen foretagne forhøjelse af klagerens personlige indkomst for indkomståret 2021 skal bortfalde.

Repræsentanten har som begrundelse herfor bl.a. anført følgende:

”Det er vores påstand, at [person2]s pensionsordning i [...]'s pensionsfond [fond1] alene er omfattet af bestemmelserne i Pensionsbeskatningslovens § 53 A, stk. 3. Derimod er pensionsordningen ikke omfattet af bestemmelserne i Pensionsbeskatningslovens § 53 A, stk. 5.

Som en følge heraf skal [person2] ikke medregne nogen del af sin pensionsindkomst fra [...]'s pensionsfond ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Derimod skal [person2] årligt medregne "Kapitalværdistigning af pensionsordning" ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

Bemærkninger

Vi indgav 25. april 2022 - på vegne af [person2] - klage over Skattestyrelsens indkomstansættelser for årene 2018, 2019 og 2020 omhandlende nøjagtigt de samme forhold som i nærværende klage for året 2021.

Argumentation og dokumentation er derfor - i nærværende sag for året 2021 - den samme som for den tidligere klage. Vi har dog alligevel i mellemtiden fremskaffet yderligere dokumentation fra [person2]s arbejdsgiver, [...]. Erklæringen fra [...] er vedhæftet som dokumentet: "[...] - TO WHOM IT MAY CONCERN 10.06.2022"

Sagen vedr. årene 2018, 2019 og 2020 har j. nr. 22-003 3 771 hos Skatteankestyrelsen.

Landsskatteretten har tidligere - i tre helt identiske sager (SKM2018.363.LSR, j. nr. 16-1080673 og j. nr. 21-0042855) - givet klagerne medhold.

Vi er herefter af den opfattelse, at der nu foreligger tilstrækkelig dokumentation for, at der hverken er betalt skat eller staff assessment til [...], og at der - som en følge heraf - ikke kan have været tale om bortseelsesret for [...]'s bidrag til [person2]s pensionsordning i forbindelse med opgørelse af [person2]s skattepligtige indkomst.

Der er således ikke baggrund for at beskatte nogen del af [person2]s modtagne [...]-pension, jf. PBL § 53A, stk. 5.”

Landsskatterettens afgørelse

Udbetalinger fra pensionsordninger m.v. som nævnt i pensionsbeskatningslovens 53 A, stk. 1, til den personkreds, der er nævnt i pensionsbeskatningslovens § 55, 1. pkt., og som svarer til indbetalinger på ordningen, som der ved opgørelsen af ejerens skattepligtige indkomst har været hel eller delvis fradrags- eller bortseelsesret for her i landet eller i udlandet, medregnes til den skattepligtige indkomst, jf. pensionsbeskatningslovens § 53 A, stk. 5.

Klagerens pensionsordning i pensionsfonden er oprettet efter den 18. februar 1992, hvorfor bestemmelserne i pensionsbeskatningslovens afsnit IIA finder anvendelse ved beskatning af indkomst fra ordningen, jf. § 6, stk. 3, i lov nr. 429 af 26. juni 1998.

Landsskatteretten finder, at klagerens pensionsordning ikke omfattes af pensionsbeskatningslovens kapitel 1, jf. lovens § 3, hvorefter udbetalinger fra pensionsordningen skal beskattes efter bestemmelserne i § 53 A, hvis disse finder anvendelse på den konkrete ordning. Retten finder, at klagerens pensionsordning er en pensionskasseordning, som omfattes af pensionsbeskatningslovens § 53 A, stk. 1, nr. 3.

Det fremgår af lovforarbejderne til pensionsbeskatningslovens § 53 A, at det er op til indehaveren af pensionsordningen at dokumentere eller sandsynliggøre, at der ikke har været fradrags- eller bortseelsesret for indbetalingerne.

Landsskatteretten finder, at klageren ved [...]´s erklæring af 10. juni 2022 har godtgjort, at klageren var fritaget for beskatning af lønindkomst i [...]s medlemsstater, at der ikke blev beregnet staff assessment af klagerens vederlag på tidspunkterne for indbetaling til pensionsordningen, og at klageren ikke har betalt skat af nogen art til [...] under sin ansættelse i organisationen.

På den baggrund lægger retten ved sagens afgørelse til grund, at klageren ikke har haft en fradrags- eller bortseelsesret ved indbetaling til pensionsordningen, hvorfor pensionsbeskatningslovens § 53 A, stk. 5, ikke finder anvendelse, jf. Landsskatterettens afgørelse af 20. marts 2018, offentliggjort i SKM2018.363.LSR.

Retten finder herefter, at der ikke skal ske beskatning af udbetalingerne fra klagerens [...]-pensionsordning. Skattestyrelsens afgørelse ændres i overensstemmelse hermed.