Kendelse af 24-10-2024 - indlagt i TaxCons database den 04-12-2024

Journalnr. 22-0081318

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Afgiftsperioden 1. kvartal 2016
Ændring i momstilsvar	36.738 kr.	Nedsættelse	Nedsættes til 32.739 kr.
Afgiftsperioden 2. kvartal 2016
Ændring i momstilsvar	16.283 kr.	Nedsættelse	Forhøjes til 20.283 kr.

Faktiske oplysninger

Generelt

[person1] (herefter indehaveren) har været registreret med enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] med CVR-nr. [...1]. Virksomheden er startet den 16. januar 2015, ophørt den 20. maj 2016 og har været registreret med branchekoden 812100 Almindelig rengøring i bygninger.

Virksomheden har været registreret med kvartalsvis momsafregning.

Indehaveren har foretaget nulangivelser for virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioderne 1. og 2. kvartal 2016.

Skattestyrelsen har ikke, efter anmodning, modtaget regnskabsmateriale vedrørende virksomheden. Skattestyrelsen har derfor indhentet kontoudtog fra indehaverens konti i [finans1].

Skattestyrelsen har modtaget kontoudtog fra [finans1] den 29. november 2021.

Skattestyrelsen har sendt henholdsvis forslag til afgørelse og endelig afgørelse den 26. april 2022 og 14. juni 2022.

Skattestyrelsen har anset indsætninger på indehaverens bankkonto [...70] – [finans1] for at være omsætning i [virksomhed1] i afgiftsperioden 1. kvartal 2016. Der indgår 4 indsætninger på kontoen, som bærer teksten ”fakture nr. XXX”, og som samlet udgør 97.000 kr.

Alle indsætningerne bærer kontonummeret [...27] i kolonnen ’modpost’, og Skattestyrelsen har oplyst, at overførslerne er foretaget af [virksomhed2]/[...] og [virksomhed3] ApS med teksten ”[virksomhed1]”.

Skattestyrelsen har anset henholdsvis 10 og 9 indsætninger på indehaverens bankkonto [...37] – [finans1], for at være omsætning i indehaverens virksomhed i afgiftsperioderne 1. og 2. kvartal 2016. Indsætningerne bærer bl.a. transaktionsteksterne ”Faktura XXX”, ”ADRESSE, 1. rate”, ”Gulvvarme, ADRESSE” eller lignende, og som samlet udgør henholdsvis 86.694 kr. og 81.415 kr. i Skattestyrelsens opgørelse for afgiftsperioderne 1. og 2. kvartal 2016.

Ovenstående indsætninger på indehaverens konti udgør et samlet beløb på henholdsvis 183.694 kr. og 81.415 kr. i Skattestyrelsens opgørelser for afgiftsperioderne 1. og 2. kvartal 2016.

Indsætningen på 20.000 kr., som er bogført på indehaverens bankkonto [...37] – [finans1] den 4. april 2016, indgår i Skattestyrelsens opgørelse over indsætninger i 1. kvartal 2016.

Skattestyrelsen har indhentet fakturaer fra [virksomhed4] den 26. januar 2022. Det fremgår af de indhentede fakturaer, at [virksomhed1] er angivet som kreditor på 3 af de indsendte fakturaer. Det fremgår af samtlige fakturaer, at det fakturerede beløb, inkl. 25 % i moms, skulle indbetales til indehaverens bankkonto [...37] – [finans1].

Følgende indsætninger fra [virksomhed4] er medtaget i Skattestyrelsens opgørelse for [virksomhed1], og har fakturaer på samme beløb:

Faktura nr.	Beløb inkl. moms ifølge faktura	Beløb indsat på konto	Dato for indsætning	Transaktionstekst
1008	8.350 kr.	8.350 kr.	22. maj 2016	F.1008
1007	11.200 kr.	11.200 kr.	14. april 2016	F. 1007
1006	14.169 kr.	14.169 kr.	17. marts 2016	F.1006

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har skønsmæssigt forhøjet virksomhedens salgsmoms med henholdsvis 36.738 kr. og 16.283 kr. i afgiftsperioderne 1. og 2. kvartal 2016.

Skattestyrelsen har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”...

Bemærkninger og begrundelse

Salgsmoms

Du har lavet nulangivelser for momsen.

Afgiftspligtige personer, der leverer varer og ydelser mod vederlag, skal opkræve moms. Salgs-momsen skal opgøres, indberettes og betales til Skatteforvaltningen. Det står i momslovens § 3 og § 4, § 56 og § 57. Sælger skal udstede faktura til kunden med specifikation af de leverede varer og ydelser. Det står i momslovens § 52a, og momsbekendtgørelsen § 58.

Skattestyrelsen har ikke modtaget regnskabsmateriale fra dig.

Vi har haft indhentet fakturaer fra tredjemænd, hvor vi har kunne konstatere, at din virksomhed [virksomhed1] har haft udstedt fakturaer i 2016.

Ud fra de modtagne fakturaer samt fakturanumre på indsætningerne på dine bankkonti, har vi opgjort følgende:

Indbetalinger vedrørende [virksomhed1]:

Din konto [...70] 97.000,00

Din konto [...37] 168.108,50

I alt indbetalinger 265.108,50

Beregnet salgsmoms 53.021,70

Din virksomhed har haft kvartalsvis afregning af moms.

Vi kan herefter lave følgende opgørelse over salgsmoms, som du ikke har afregnet:

	1. kvartal 2016	2. kvartal 2016	I alt
Ansat salgsmoms	36.738,75	16.282,95	53.021,70
Indberettet salgsmoms	0,00	0,00	0,00
Ændring i momstilsvar	36.738,75	16.282,95	53.021,70

Købsmoms

Afgiftspligtige personer, der driver virksomhed med levering af varer og ydelser, kan ved opgørelsen af momstilsvaret, fradrage købsmoms i forbindelse med virksomhedens indkøb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer. For at udnytte retten til fradrag, er det en forudsætning, at virksomheden fremlægger dokumentation i form af bilag m.v. Det står i momslovens § 37, stk. 1 og momsbekendtgørelsens § 82.

Virksomheden har pligt til at føre regnskab, og momstilsvaret skal opgøres på baggrund heraf. Det står i momslovens § 55 og i momsbekendtgørelsen §§ 72-73. Virksomheden skal for hver moms-periode opgøre momstilsvaret som forskellen mellem periodens salgsmoms og købsmoms og angive momsbeløbene til Skattestyrelsen, se momslovens §§ 56 og 57.

Registrerede virksomheder skal efter momslovens § 74, stk. 4, udlevere regnskabsmaterialet til Skattestyrelsen, når vi anmoder herom. Skattestyrelsen kan derudover indhente oplysninger hos pengeinstitutter, leverandører, kunder m.v. Det står i momslovens § 75.

Du har ikke reageret på vores skrivelser om indsendelse af regnskabsmateriale.

Da vi ikke er i besiddelse af eller har fået forelagt virksomhedens regnskabsmateriale opfylder virksomheden ikke momslovens krav til dokumentation for at opnå ret til fradrag for købsmoms. Derfor har vi ikke indrømmet fradrag for købsmomsen.

Såfremt der indsendes behørig dokumentation, bogføring og fakturaer m.v., for momspligtige køb til brug for virksomhedens momspligtige leverancer, kan der opnås fradrag for disse efter reglerne herfor, jf. momslovens § 37 og momsbekendtgørelsens § 82.

Fristregler

Told og skatteforvaltningen kan som udgangspunkt i henhold til Skatteforvaltningslovens § 31 ikke afsende varsel om fastsættelse eller ændring af afgiftstilsvar senere end 3 år efter angivelses-fristens udløb.

Med udgangspunkt i ovennævnte bestemmelse kan vi derfor ikke ændre 2016.

Skatteforvaltningslovens § 32 stk. 1 nr. 3 omfatter ændringer, hvor den skattepligtige eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at skattemyndighederne har foretage en ansættelse på et urigtigt eller ufuldstændig grundlag.

Vi har følgende bemærkninger:

•	Når du udøver momspligtig virksomhed, påtager du dig pligter og ansvar i henhold til gældende lov. Det påhviler blandt andet momspligtige virksomheder at opgøre og angive korrekt momstilsvar efter momslovens §§ 56 og 57. Tilsidesættelse af disse pligter må efter vores opfattelse som udgangspunkt kunne kvalificeres som udslag af uagtsomhed eller forsæt, se også LSR af 14.09.2020 Journalnr. 12-0253108 for dette synspunkt.
•	Der er opbevaringspligt for regnskabsmateriale i 5 år efter regnskabsårets udløb. Første gang vi spørger til regnskabsmaterialet er den 6. september 2021. Du havde derfor pligt til at have opbevaret regnskabsmateriale for den periode, som vi spørger til.
•	Du har foretaget nulangivelser for momsen selvom der er udstedt fakturaer af din virksomhed svarende til, at du skulle have indberettet moms på 53.022 kr.

Med udgangspunkt i ovenstående forhold er det vores vurdering, at du har handlet mindst groft uagtsomt, hvorfor vi kan foreslå at ændre dit momstilsvar for 2016.

Efter Skatteforvaltningslovens § 32 stk. 2 skal forslaget være sendt senest 6 måneder efter Skattestyrelsen er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af fristen i § 32 stk. 1 nr. 3.

Vi har modtaget fakturaer udstedt af din virksomhed til [virksomhed5] A/S den 24. januar 2022.

Vi har modtaget fakturaer udstedt af din virksomhed til Skyline ejendomsservice den 26. januar 2022.

Vi har den 14. marts 2022 med svarfrist den 30. marts 2022 bedt om dine bemærkninger til de udstedte fakturaer.

Vi anser derfor den 26. januar 2022 for at være den tidligste dato, hvor vi får kundskab til at din virksomhed har udstedt fakturaer med moms og samtidig lavet nulindberetninger.

Da vores forslag er sendt den 26. april 2022 kan vi derfor foreslå at ændre din købsmoms for perioden 1. januar 2016 til 30. juni 2016 med hjemmel i § 32 stk. 2.

Afgørelsen skal være sendt senest 3 måneder efter forslaget, hvilket ligeledes er opfyldt.

...”

Skattestyrelsen har i udtalelse af 28. september 2022 fastholdt den påklagede afgørelse.

Klagerens opfattelse

Virksomhedens repræsentant har nedlagt påstand om, at forhøjelsen af virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioderne 1. og 2. kvartal 2016 nedsættes til 0 kr., subsidiært at forhøjelsen af virksomhedens momstilsvar nedsættes efter Landsskatterettens skøn.

Repræsentanten har til støtte herfor anført følgende:

”...

Skatteyders bemærkninger til Skattestyrelsens afgørelse

Ad indsætninger vedrørende [virksomhed1]

På baggrund af indsætninger på Skatteyders bankkonti, forhøjes virksomhedens [virksomhed1]s overskud med 154.778 kr. for 2016. I udregningen heraf fratrækker Skattestyrelsen 10 % for skønsmæssigt ansatte udgifter. Skatteyder bestrider denne skønsmæssige fastsættelse af udgifter på 10 %, da udgifterne i realiteten har været markant højere, herunder skal det særligt bemærkes, at en virksomhed ikke kan drives med udgifter på maksimum 10 %. Der henvises i den forbindelse til branchen generelt hvor udgifterne for en virksomhed i samme branche er markant højere.

Indsætningerne på Skatteyders bankkonto udgør således ikke 90 % indtægt som antaget af Skattestyrelsen.

...”

Retsmøde

Skattestyrelsen er blevet anmodet om udtalelse til indstillingen forud for retsmødet. Skattestyrelsen er den 12. august 2024 kommet med følgende udtalelse:

”...

Følgende er indstillet:

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Klagers opfattelse	Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse	Skattesty- relsens ud- talelse
Momsperiode 1. januar 2016 – 30. juni 2016
Forhøjelse af momstilsvar	53.022 kr.	0 kr.	53.022 kr.	53.022 kr.
Ekstraordinær genoptagelse – groft uagtsomt	Ja	-	Ja	Ja

Skattestyrelsens vurdering

Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstilling af 29. juli 2024, som stadfæster Skattestyrelsens afgørelse af 14. juni 2022. Skattestyrelsen er enig i, at klagers momstilsvar skal forhøjes med 53.022 kr. for perioden 1. januar 2016 – 30. juni 2016 opgjort som et skøn, og at Skattestyrelsen har været berettiget til at foretage ekstraordinær genoptagelse efter skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3.

Faktuelt

Klager var enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] med cvr-nr. [...1], der var registreret med branchekode 812100 Almindelig rengøring i bygninger. Klager var momsregistreret i perioden fra den 16. januar 2015 til den 20. maj 2016. Klager havde kvartalet som afgiftsperiode.

Skattestyrelsen forhøjede klagers momstilsvar for 1. kvartal 2016 med 36.739 kr. og 2. kvartal 2016 med 16.283 kr. som følge af udeholdt omsætning.

Sagen startede op på baggrund kontroloplysninger, hvor Skattestyrelsen kunne konstatere, at klager havde udstedt fakturaer med moms, uden at have angivet salgsmoms til Skattestyrelsen.

Skattestyrelsen lægger til grund, at Skattestyrelsen har været berettiget til at opgøre tilsvaret skønsmæssigt. Skattestyrelsen lægger tilmed til grund, at klagers påstand er, at fradrag for købsmoms skulle have været ”markant højere.”

Materielt

Det er ubestridt, at klager var en momspligtig person, jf. momslovens § 3, stk. 1, ligesom det også er ubestridt, at klager skulle betale afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag efter momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt.

Skønsmæssig fastsættelse af afgiftstilsvar

Klager har på trods af flere henvendelser fra Skattestyrelsen ikke sendt regnskabsmateriale ind til Skattestyrelsen. Skattestyrelsen kan derfor med hjemmel i opkrævningslovens § 5, stk. 2 fastsætte afgiftstilsvaret skønsmæssigt.

Det er videre ubestridt, at fakturanr. 1006, 1007 og 1008 med moms er udstedt af klager, og at momsen ikke er angivet og afregnet til Skattestyrelsen. Betaling af momsen påhviler klager efter momslovens dagældende § 46, stk. 7 og momslovens § 52 a, stk. 6-7.

Vedrørende fastsættelse af salgsmoms

Skattestyrelsen er enig med Skatteankestyrelsen i, at klagers salgsmoms skal forhøjes med henholdsvis 32.739 kr. for 1. kvartal 2016 og 20.283 kr. for 2. kvartal 2016.

Skattestyrelsen har beregnet salgsmomsen som 20 % af de indsætninger, som er af erhvervsmæssig karakter, jf. momslovens § 27, stk. 1, jf. § 33. Teksten på indsætningerne indeholder enten fortløbende fakturanumre eller ordene ’rate’ og ’faktura’.

Ligeledes er der lagt vægt på, at indsætningerne var gået ind på klagers bankkonti, mens klager var momsregistreret.

Det bemærkes, at Skattestyrelsen i afgørelse af 14. juni 2022 havde medtaget 4.000 kr. svarende til momsbeløbet af indsætningen den 14. juni 2022 på 20.000 kr. på konto [...37] i momsperioden 1. kvartal 2016. De 4.000 kr. skulle rettelig være medtaget for 2. kvartal 2016, jf. momslovens § 23, stk. 3.

Vedrørende fastsættelse af købsmoms

Det er klager, der skal løfte bevisbyrden for, at han har ret til fradrag for købsmoms efter momslovens § 37, stk. 1 og stk. 2. Bevisbyrden påhviler derfor klager, da han ”betragtes som den nærmeste til at fremskaffe og dokumentere oplysninger, der kan begrunde en af ham ønsket retsstilling.” (U.2004.1516H).

Skattestyrelsen har på trods af materialeindkaldelser til klager ikke modtaget dokumentation for udgifter, som opfylder momslovens krav for at opnå ret til fradrag for købsmoms, jf. momsbekendtgørelsen § 83. Klager har heller ikke på anden måde godtgjort, at klager har haft ret til fradrag for købsmoms. Det er ikke tilstrækkeligt, at klager påstår at have afregnet højere udgifter. Se også SKM 2021.456.LSR.

Klager har derfor ikke løftet bevisbyrden for, at han har haft ret til fradrag for købsmoms efter momslovens § 37, stk. 1 og stk. 2. Skattestyrelsen har dermed været berettiget til at fastsætte købsmomsen til 0 kr. for 1. og 2. kvartal 2016.

Formalia

Vedrørende genoptagelse efter skatteforvaltningsloven § 32

Skattestyrelsen er enig med Skatteankestyrelsens indstilling, herunder at Skattestyrelsen har været berettiget til at foretage ekstraordinær genoptagelse efter skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3.

Klager har været kvartalsafregnet. For momsperioderne 1. og 2. kvartal 2016 var klagers angivelsesfrist henholdsvis den 1. juni 2016 og 1. september 2016, jf. momslovens § 57, stk. 3.

Skattestyrelsen sendte forslag til afgørelse den 26. april 2022, hvorfor reglen om ordinær genoptagelse efter skatteforvaltningslovens § 31 ikke finder anvendelse.

Skattestyrelsen vurderer, at ændring af klagers momsstilsvar kan foretages efter reglen om ekstraordinær genoptagelse i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3, idet klager eller nogle på dennes vegne mindst groft uagtsomt har bevirket, at momstilsvaret er fastsat på et urigtigt grundlag.

I vurderingen af klagers tilregnelse lægger Skattestyrelsen vægt på, at klager har angivet 0 kr. i salgsmoms for 1. og 2. kvartal 2016 på trods af, at klager ubestridt har modtaget momspligtige indtægter på sine konti [...70] og [...37] på samlet 265.108,50 kr., som der ikke er afregnet moms af, jf. klagers egne fakturaer.

Skattestyrelsen er i besiddelse af kopier af fakturanr. 1006, 1007 og 1008 angivet med moms udstedt af klager. Fakturaerne er som førnævnt udstedt i momsperioderne 1. og 2. kvartal 2016.

Indehaver af virksomheden var i sidste ende ansvarlig for, at der afgives korrekte oplysninger til brug for afgiftskontrollen. Skattestyrelsen vurderer derfor, at klager som minimum har handlet groft uagtsomt, da han angav 0 kr. i salgsmoms for de pågældende momsperioder, selvom han modtog momspligtige indtægter på sine konti.

Vedrørende kundskabstidspunktet

Skattestyrelsen vurderer, at kundskabstidspunktet forelå den 30. marts 2022.

Skatteankestyrelsen har vurderet, at betingelsen i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3, er opfyldt og at kundskabstidspunktet tidligst forelå den 26. januar 2022. Allerede fordi varslingen blev udsendt den 26. april 2022 er 6-måneders fristen i stk. 2 overholdt uanset hvilke af de to datoer, der lægges til grund som kundskabstidspunktet.

Det følger af SKM2018.481.HR, at varslingsfristen på 6 måneder løber fra det tidspunkt, hvor Skatteforvaltningen er kommet til kundskab om en urigtig eller ufuldstændig momsfastsættelse. Kundskabstidspunktet må anses for at være det tidspunkt, hvor Skatteforvaltningen er kommet i besiddelse af tilstrækkelige oplysninger til, at der er grundlag for ekstraordinær genoptagelse på skatteforvaltningens initiativ.

Skattestyrelsen indkaldte den 14. marts 2022 med frist til den 30. marts 2022 yderligere oplysninger specifikt vedrørende indbetalinger på de to konti [...70] og [...37] med henblik på at fastsættelse det korrekte momstilsvar. Skattestyrelsen gjorde i den forbindelse klager opmærksom på, at der kunne gives fradrag for købsmoms, hvis klager indsendte købsbilag for beløbene. Klager reagerede ikke.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at kundskabstidspunktet regnes fra udgangen af 30. marts 2022, som var fristen givet ved materialeindkaldelsen den 14. marts 2022, idet det først var på dette tidspunkt, at Skattestyrelsen havde grundlag for at udsende en agterskrivelse, jf. SKM2013.194.LSR.

Det er derfor Skattestyrelsens vurdering, at varslingen udsendt til klager den 26. april 2022 er sket inden for fristen på 6 måneder, jf. skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, 1. pkt.

Skattestyrelsen foretog ændring af momstilsvaret i den endelige afgørelse af 14. juni 2022, hvorfor fristen på 3 måneder er overholdt, jf. skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, 2. pkt.

På baggrund af ovenstående har Skattestyrelsen været berettiget til skønsmæssigt at fastsætte klagers momstilsvar med henholdsvis 32.739 kr. og 20.283 kr. for momsperioderne 1. og 2. kvartal 2016.

...”

På retsmødet gennemgik repræsentanten sine anbringender i overensstemmelse med de tidligere indgivne skriftlige indlæg. Der blev udlevereret en kopi af en afgørelse fra Landsskatteretten med journalnummer 20-0046523. Det blev yderligere anført, at i vurderingen af nærværende sag burde førnævnte afgørelse indgå for så vidt angår den skønsmæssige fastsættelse af fradragenes størrelse. I denne afgørelse der vedrørte en autoforhandler, havde man indhentet oplysninger fra Danmark Statistisk vedrørende den gennemsnitlige bruttoavance for autobranchen. Disse betragtninger burde også i sagen, således at det skønsmæssige fradrag fastsættes højere end 10 %, som synes urimeligt.

Skattestyrelsen, indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at afgørelsen for personen skærpes. Det blev anført, at der var en fejl i udtalelsen til forslag til afgørelse, idet Skattestyrelsen kan tiltræde indstillingen vedrørende indkomståret 2016 i sin helhed, men for indkomståret indstilles det, at indsætningen på 3.680 kr. fra den 21. august 2018 skal beskattes hos klageren. Skattestyrelsen tilsluttede sig Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse for selskabet i overensstemmelse med tidligere udtalelser.

Landsskatterettens afgørelse

Sagen drejer sig om, hvorvidt Skattestyrelsen har været berettiget til skønsmæssigt at forhøje virksomhedens salgsmoms på baggrund af konkrete indsætninger på indehaverens konti, og hvorvidt der kan tilkendes virksomheden fradrag for købsmoms i afgiftsperioderne 1. og 2. kvartal 2016.

Landsskatteretten skal også tage stilling til, om betingelserne for ekstraordinær genoptagelse af afgiftsperioderne 1. og 2. kvartal 2016 er opfyldt.

Retsgrundlag

Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1, og der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt.

Ifølge momslovens § 23, stk. 1, 2 og 3 indtræder afgiftspligten på det tidspunkt, hvor leveringen af varen eller ydelsen finder sted (leveringstidspunktet). Udstedes faktura for en leverance, anses faktureringstidspunktet som leveringstidspunkt, for så vidt faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning. Finder betaling helt eller delvis sted, inden levering finder sted, eller inden faktura udstedes, anses betalingstidspunktet som leveringstidspunkt.

Betaling af afgift påhviler som udgangspunkt den afgiftspligtige person, som foretager en afgiftspligtig levering af varer og ydelser her i landet, jf. momslovens § 46, stk. 1, 1. pkt.

Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55 føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af merværdiafgiften. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven samt årsregnskabsloven.

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2. (lovbekendtgørelse nr. 1180 af 30. september 2015)

I medfør af momslovens § 37, stk. 1, og stk. 2, nr. 1, kan momsregistrerede virksomheder ved opgørelsen af afgiftstilsvaret få fuld fradragsret for købsmoms, i det omfang indkøbet relaterer sig til virksomhedens momsbelagte aktiviteter.

Landsskatteretten har den 26. august 2021 i en sag, offentliggjort som SKM2021.456.LSR, truffet afgørelse vedrørende fortolkning af opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt.

På baggrund af EU-Domstolens praksis i blandt andet C-516/14 (Barlis) og C-664/16 (Vadan) fandt Landsskatteretten, at SKAT uretmæssigt havde fastsat et skønsmæssigt fradrag for købsmoms, da der ikke var objektive beviser, der understøttede dette skøn.

Landsskatteretten udtalte i den forbindelse følgende:

”... Det er nødvendigt for godkendelse af et skønsmæssigt momsfradrag, at der fremlægges dokumentation for levering og betaling. Dette er et krav i henhold til EU-retten, og opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt., anses ikke for et tilstrækkeligt hjemmelsgrundlag for et udokumenteret momsfradrag. Fradragsretten er betinget af fremlæggelse af dokumentation for levering og betalt moms, og dette ses ikke sket i denne sag. Betingelserne for momsfradrag i henhold til momslovens § 37 og momssystemdirektivet er således ikke opfyldt.

...”

Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1, om ordinær genoptagelse, at Skattestyrelsen skal afsende varsel om ændring af en fastsættelse eller ændring af afgiftstilsvaret senest 3 år efter angivelsesfristens udløb.

Uanset fristerne i skatteforvaltningslovens § 31, kan et afgiftstilsvar fastsættes eller ændres efter anmodning fra den afgiftspligtige eller told- og skatteforvaltning ekstraordinært i henhold til skatteforvaltningslovens 32, stk. 1, nr. 3, når den afgiftspligtige eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at afgiftstilsvaret er fastsat på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag.

En fastsættelse efter skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3, kan dog alene foretages, hvis den varsles af Skattestyrelsen senest 6 måneder efter, at Skattestyrelsen er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i § 31, jf. skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, 1. pkt.

I forhold til fristen i § 32, stk. 2, 1. pkt., i forhold til myndighedens varsel om ekstraordinær genoptagelse har Højesteret i SKM2018.481.HR om den tilsvarende bestemmelse om skatteansættelse i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, udtalt, at kundskabstidspunktet må anses for at være det tidspunkt, hvor skattemyndighederne er kommet i besiddelse af tilstrækkelige oplysninger til, at der forelå grundlag for ekstraordinær ansættelse efter § 27, stk. 1, nr. 5.

Dette suppleres af Østre Landsret i SKM2024.140.ØLR, hvor det fremgår at fristen i § 27, stk. 2, 1. pkt., først begynder at løbe fra det tidspunkt Skattestyrelsen er i besiddelse af tilstrækkelige oplysninger til at vurdere, om der foreligger et konkret talmæssigt grundlag for ekstraordinær ansættelse efter § 27, stk. 1, nr. 5.

Tilsvarende gælder for vurdering af kundskabstidspunktet efter § 32, stk. 2.

En fastsættelse, der er varslet af Skattestyrelsen, skal foretages senest 3 måneder efter den dag, hvor varsling er afsendt, jf. skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, 2. pkt. Har det betydning for den afgiftspligtiges mulighed for at varetage sine interesser, at fristen for at foretage fastsættelsen forlænges, skal en anmodning om en rimelig fristforlængelse imødekommes. Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, 3. pkt.

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Landsskatteretten finder, at Skattestyrelsen har været berettiget til at fastsætte virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2,1 pkt., da Skattestyrelsen ikke har modtaget regnskabsmateriale fra virksomhedens indehaver, og det dermed ikke har været muligt at efterprøve regnskabsgrundlaget og virksomhedens angivne momstilsvar.

Salgsmoms

Landsskatteretten har i afgørelsen af klagesagen med sagsnummer [sag1] vedrørende indehaverens skattepligtige indkomst for indkomståret 2016 fundet, at Skattestyrelsen har været berettiget til at anse indsætningerne på henholdsvis 183.694 kr. og 81.415 kr. i afgiftsperioderne 1. og 2. kvartal 2016 for at udgøre omsætning i virksomheden.

Landsskatteretten har opgjort omsætningen i virksomheden på baggrund af indsætninger på indehaverens bankkonti. Retten finder, at Skattestyrelsen har været berettiget til at beregne moms af indsætningerne på indehaverens bankkonti, da indehaveren har drevet momspligtig erhvervsmæssig virksomhed i afgiftsperioderne 1. og 2. kvartal 2016, hvorfor den oppebårne omsætning er momspligtig.

For indsætningen af 4. april 2016 på 20.000 kr., finder Landsskatteretten, at afgiftspligten indtrådte på betalingstidspunktet, i 2. kvartal 2016. Dette henset til, at der ikke foreligger en faktura og at der ikke foreligger oplysninger om, hvornår arbejdet er udført.

På baggrund af ovenstående finder Landsskatteretten at virksomhedens salgsmoms kan opgøres til henholdsvis 32.739 kr. og 20.383 kr. i afgiftsperioderne 1. og 2. kvartal 2016.

Købsmoms

Landsskatteretten finder, at der ikke kan tilkendes købsmomsfradrag, idet der ikke foreligger dokumentation for virksomhedens eventuelle fradragsberettigede udgifter, jf. momslovens § 37. Repræsentantens oplysninger om, at indehaveren har afholdt fradragsberettigede udgifter, kan ikke føre til et andet resultat.

På baggrund af ovenstående finder Landsskatteretten, at virksomhedens købsmoms kan opgøres til 0 kr. i afgiftsperioderne 1. og 2. kvartal 2016.

Formalitet

Da virksomheden har haft kvartalsvise afgiftsperioder, var angivelsesfristen henholdsvis den 1. juni 2016 og den 1. september 2016 for afgiftsperioderne 1. og 2. kvartal 2016.

Fristen for ordinær genoptagelse udløb henholdsvis den 1. juni 2019 og den 1. september 2019 for afgiftsperioderne 1. og 2. kvartal 2016.

Da Skattestyrelsen har sendt forslag til afgørelse den 26. april 2022, finder Landsskatteretten, at fristen for ordinær genoptagelse ikke er overholdt.

Henset til, at indehaveren har haft indsætninger, som udgør omsætning i indehaverens virksomhed, og som indehaveren ikke har gjort Skattestyrelsen bekendt med, finder Landsskatteretten, at indehaveren har handlet mindst groft uagtsomt, og at dette har medført, at momstilsvaret er fastsat på et ufuldstændigt grundlag.

Retten lægger herved også vægt på, at virksomheden har udstedt fakturaer til [virksomhed4], som stemmer overens med indsætningerne, og hvorpå der er angivet moms.

Der er således grundlag for ekstraordinær genoptagelse, såfremt fristen i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, er overholdt.

Skattestyrelsen modtog den 26. januar 2022 fakturaer fra [virksomhed4]. Landsskatteretten finder på denne baggrund, at Skattestyrelsens tidligst den 26. januar 2022 fik kundskab om de oplysninger, som danner grundlag for en korrekt opgørelse af virksomhedens momstilsvar. Landsskatteretten finder således, at 6-måneders fristen i skatteforvaltningslovens § 32 stk. 2, 1. pkt., er overholdt.

Skattestyrelsen udsendte den 14. juni 2022 endelig afgørelse, hvorfor Landsskatteretten finder, at 3-måneders fristen i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, 2. pkt., er overholdt.

Landsskatteretten ændrer på baggrund af ovenstående Skattestyrelsens afgørelse af 14. juni 2022. Virksomhedens momstilsvar forhøjes således med henholdsvis 32.739 kr. og 20.283 kr. for afgiftsperioderne 1. og 2. kvartal 2016.