Kendelse af 05-11-2024 - indlagt i TaxCons database den 06-12-2024

Journalnr. 22-0104268

Klagen vedrører Skattestyrelsens afgørelse om, at selskabet skal betale yderligere i alt 10.200 kr. i tinglysningsafgift for afgiftsperioderne januar - december 2021, hvoraf 8.450 kr. kan henføres til tinglysningen af dokumentet med dato/løbenummer [...91].

Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse, således at den yderligere betaling af tinglysningsafgift for afgiftsperioderne januar - december 2021 nedsættes til 1.750 kr.

Faktiske oplysninger

Selskabet har for afgiftsperioderne januar - december 2021 været registreret hos skatteforvaltningen som månedlig betaler af tinglysningsafgift under storkundeordningen.

Der foreligger udtræk fra Skattestyrelsens system (SAP) vedrørende selskabets angivelser af tinglysningsafgift for afgiftsperioderne januar - december 2021, hvoraf følgende fremgår:

Måned

Januar

130.390 kr.

Februar

152.200 kr.

Marts

125.560 kr.

April

507.130 kr.

Maj

154.660 kr.

Juni

515.720 kr.

Juli

194.300 kr.

August

216.060 kr.

September

234.340 kr.

Oktober

397.480 kr.

November

148.550 kr.

December

178.980 kr.

I alt

2.955.370 kr.

Skattestyrelsen har indkaldt regnskabsmateriale fra selskabet og efterfølgende modtaget udtræk fra tinglysning.dk og regnskab (konto for udgående tinglysningsafgift).

Det fremgår af udtrækket fra tinglysning.dk, hvilke dokumenter selskabet har tinglyst i december 2021. Desuden fremgår den tilhørende tinglysningsafgift for hvert dokument:

Dato/løbenummer

Beløb

[...35]

5.350 kr.

[...41]

3.250 kr.

[...69] / [...70]

18.330 kr.

[...96]

29.950 kr.

[...96]

1.750 kr.

[...94]

10.950 kr.

[...61]

5.650 kr.

[...15]

70.750 kr.

[...45]

1.750 kr.

[...28]

15.650 kr.

[...61]

7.150 kr.

[...91]

8.450 kr.

I alt

178.980 kr.

Følgende posteringer med datering i december 2021 fremgår af selskabets regnskabsmateriale (konto 8301: udgående afgift):

Dato

Bilag

Tekst

Beløb, kr.

31.12.21

51855

Omkostning - Journal 26082, Køber [adresse1], [by1]

-23.950,00

31.12.21

51856

Omkostning - Journal 26194, Køber [adresse2] og [adresse3], [by2]

-26.350,00

31.12.21

51857

Omkostning - Journal 26128, Køber [adresse4], [by3]

-1.730,00

31.12.21

51858

Omkostning - Journal 26222, [adresse5], [by4]

-15.550,00

31.12.21

51859

Omkostning - Journal 26222, [adresse5], [by4]

-1.730,00

31.12.21

51860

Omkostning - Journal 26132, Køber [adresse6], [by5]

-15.550,00

31.12.21

51861

Omkostning - Journal 26132, Køber [adresse6], [by5]

-27.530,00

31.12.21

51862

Omkostning - Journal 26172, Lån til [adresse7]

-1.730,00

31.12.21

51863

TL afgift [adresse8]

-2.250,00

31.12.21

51864

TL afgift [adresse9]

-5.950,00

31.12.21

51865

[adresse10]

-17.950,00

31.12.21

51866

Omkostning - Journal 26082, Køber [adresse1], [by1]

-1.750,00

31.12.21

51867

Omkostning - Journal 26221, [adresse11], [by4]

-6.530,00

31.12.21

51894

Tinglysningsafgift

-5.050,00

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har truffet afgørelse om, at selskabet skal betale yderligere i alt 10.200 kr. i tinglysningsafgift for afgiftsperioderne januar - december 2021, hvoraf 8.450 kr. kan henføres til tinglysningen af dokumentet med dato/løbenummer [...91].

Som begrundelse er anført følgende:

"...

Det er skattestyrelsens opfattelse, at der mangler at blive angivet nogle tinglysninger for kalenderåret 2021. Efter skattestyrelsens opfattelse, skal der betales yderligere 10.200 kr. i afgift, den opgjorte tinglysningsafgift for januar måned kan henføres til følgende tinglysninger:

Måned

Datoløbenummer

Beløb, kr.

August

[...61]

1.750

December

[...91]

8.450

I alt

10.200

..."

Udtalelse fra Skattestyrelsen

I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 11. januar 2023 udtalt følgende:

"...

Bekendtgørelse om afgift af tinglysning af ejer- og panterettigheder m.v. - BEK nr. 2283 af 29/12-2020:

En storkunde skal endvidere føre et regnskab der viser samtlige foretagne tinglysninger og ansøgte godtgørelser m.v. som skal angives og betales i afgiftsperioden, jf. BEK § 26.

Derfor har vi afstemt udtræk over tinglyste dokumenter fra tinglysning.dk med regnskab. Der var ingen identifikation vedr. posteringer, men det var muligt at afstemme efter beløbsstørrelse. Vi kunne ikke finde 2 anmeldelser i regnskabet:

Måned Datoløbenummer Beløb, kr.

august [...61] 1.750

december [...91] 8.450

I alt 10.200

Derfor har vi opkrævet 10.200 kr. Nuværende klage vedrører kun dokument med dato/løbenummer [...91].

...

Virksomhedens bemærkninger

Virksomheden er ikke enig i vores opgørelse - De mener at de har tinglyst skødet med dato/løbenummer [...91] i december og beløb, som de har afregnet for i december, stemmer med udtræk fra tinglysning.dk.

Skattestyrelsen bemærkninger

Det er korrekt, men Skattestyrelsen er forpligtet at gennemgå regnskab efter BEK § 26. Desuden, det andet dokument, som var tinglyst i august, er også betalt, hvis man skal sammenligne udtræk fra tinglysning.dk med afregnet afgift. Den har de ikke klaget over.

...

Opgørelse over tinglyst/angivet pr. måned:

Periode

Tinglysning.dk, kr.

SAP PS, kr.

Difference, kr.

Januar

110.490

130.390

-19.900

Februar

156.300

152.200

4.100

Marts

127.480

125.560

1.920

April

504.680

507.130

-2.450

Maj

154.660

154.660

0

Juni

515.720

515.720

0

Juli

194.300

194.300

0

August

216.060

216.060

0

September

275.090

234.340

40.750

Oktober

397.480

397.480

0

November

148.550

148.550

0

December

178.980

178.980

0

I alt

2.979.790

2.955.370

24.420

Hvis Skattestyrelsen ikke har modtaget konto for udgående tinglysningsafgift, så ville vi opkræve afgift på 24.420 kr. efter ovenstående opgørelse. Vi har valgt at arbejde efter BEK § 26.

..."

Klagerens opfattelse

Selskabet har fremsat påstand om, at der ikke skal betales yderligere tinglysningsafgift for afgiftsperioden december 2021 vedrørende dokumentet med dato/løbenummer [...91].

Til støtte for påstanden er bl.a. anført:

"...

Der klages over betaling af tinglysningsafgift. Skattestyrelsen har afgjort, at der mangler at blive betalt tinglysningsafgift vedr. datoløbenummer [...91], kr. 8.450.

Som det fremgår af afgørelsen, som vedhæftes, så kan der afstemmes på tinglysningssystemet, at vi har betalt det korrekte beløb for måneden (december). I afgørelsen begrundes krav om betaling igen med, at denne ikke er bogført på konto for udgående afgifter. Det må være underordnet ift. at det er det korrekte beløb vi har indberettet og betalt. Det korrekte beløb er således allerede betalt, og vi står uforstående overfor, hvorfor det skal betales igen.

..."

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skal tage stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen har fundet, at der skal betales yderligere tinglysningsafgift for afgiftsperioden december 2021 vedrørende dokumentet med dato/løbenummer [...91].

Retsgrundlaget

Når der i det følgende henvises til tinglysningsafgiftsloven, er det en henvisning til lovbekendtgørelse nr. 1083 af 22. juni 2020 om afgift af tinglysning og registrering af ejer- og panterettigheder m.v. med senere lovændringer, som var gældende for afgiftsperioderne januar - december 2021.

Følgende fremgår af tinglysningsafgiftslovens § 17, stk. 1 og 2:

"Stk. 1. En virksomhed kan uanset forfaldstidspunktet efter § 16 vælge at betale afgiften månedligt på egne eller kunders vegne, hvis virksomheden er registreret som månedligt betaler hos told- og skatteforvaltningen.

Stk. 2.De registrerede virksomheder skal efter udløbet af hver afgiftsperiode, der er på 1 måned, betale afgift til told- og skatteforvaltningen for de transaktioner, der er tinglyst eller registreret hos registrerings-myndigheden for den pågældende afgiftsperiode. Virksomhederne skal angive afgiften. Angivelsen og betalingen sker efter reglerne i §§ 2 og 4-8 i opkrævningsloven. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler om angivelsen af afgiften."

Følgende fremgår af tinglysningsafgiftslovens § 18, stk. 2:

"Stk. 2. I de tilfælde, hvor anmeldelsen foretages af en registreret virksomhed, jf. § 17, hæfter virksomheden for afgiftens betaling over for told- og skatteforvaltningen."

Det fremgår af tinglysningsafgiftslovens § 17, stk. 2, at skatteministeren kan fastsætte nærmere regler om angivelsen af tinglysningsafgiften.

Med hjemmel i tinglysningsafgiftslovens § 17, stk. 2, har skatteministeren i §§ 23-29 i bekendtgørelse nr. 2283 om tinglysningsafgift af 29. december 2020 (tinglysningsafgiftsbekendtgørelsen) fastsat nærmere regler om angivelsen af tinglysningsafgiften.

Følgende fremgår af tinglysningsafgiftsbekendtgørelsens § 24:

"Stk. 1. Afregningsperioden er kalendermåneden. For hver afregningsperiode skal der indgives en digital angivelse af den samlede skyldige afgift for foretagne tinglysninger (udgående tinglysningsafgift) i den pågældende kalendermåned fratrukket de i samme periode ansøgte godtgørelser og tilbagebetalinger af tinglysningsafgift (indgående tinglysningsafgift).

Stk. 2. Er der i en afregningsperiode ikke foretaget transaktioner omfattet af tinglysningsafgiftsloven, indgiver virksomheden en angivelse med 0 kr."

Følgende fremgår af tinglysningsafgiftsbekendtgørelsens §§ 26-28:

"§ 26

Registrerede virksomheder skal føre regnskab over afgift for samtlige tinglysninger og over ansøgte godtgørelser eller tilbagebetalinger af tinglysningsafgift, således at de beløb, som virksomheden ved udgangen af hver afgiftsperiode skal angive og indbetale, fremgår heraf.

Stk. 2. Virksomheder skal, selv om de ikke er bogføringspligtige efter bogføringsloven, opfylde de krav, der er fastsat i bogføringsloven.

§ 27

Regnskabet skal føres på en klar og overskuelig måde og indeholde sådanne specifikationer, der kan danne grundlag for Skatteforvaltningens kontrol med afgiftens rigtige beregning.

Stk. 2. Regnskabet skal være tilrettelagt således, at alle bogholderimæssige registreringer kan afstemmes med

virksomhedens afgiftsangivelse.

Stk. 3. Regnskabet skal desuden indeholde sådanne oplysninger, at virksomheden kan opfylde forpligtelsen til på begæring at meddele Skatteforvaltningen oplysning om virksomhedens foretagne tinglysninger og ansøgninger om godtgørelser eller tilbagebetalinger.

Stk. 4. Regnskabet skal føres i danske kroner efter en eventuel omregning fra udenlandsk valuta, jf. tinglysningsafgiftslovens § 2, stk. 2.

Stk. 5. Regnskabsmaterialet m.v. kan opbevares elektronisk.

§ 28

Samtlige foretagne tinglysninger under anvendelse af storkundeordningen samt ansøgte godtgørelser og tilbagebetalinger af tinglysningsafgift skal registreres med dato-løbenummer og beløb. Hvis der ikke findes et dato-løbenummer, kan lignende sikker identifikation af det tinglyste anvendes.

Stk. 2. Regnskabet skal indeholde følgende konti:

1) Konto for udgående tinglysningsafgift.

2) Konto for indgående tinglysningsafgift.

Stk. 3. På kontoen for udgående tinglysningsafgift føres afregningsperiodens tinglysninger.

Stk. 4. På kontoen for indgående tinglysningsafgift føres de i afregningsperiodens ansøgte godtgørelser og tilbagebetalinger af tinglysningsafgift."

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Landsskatteretten lægger ved sagens afgørelse til grund, at selskabet for afgiftsperioderne januar - december 2021 har været registreret som månedlig betaler hos skatteforvaltningen, jf. tinglysningsafgiftslovens § 17, stk. 1, hvorfor selskabet hæfter for betalingen af tinglysningsafgiften for de af selskabet foretagne tinglysninger i disse perioder, jf. tinglysningsafgiftslovens § 18, stk. 2.

En registreret virksomhed skal efter udløbet af hver afgiftsperiode angive og betale tinglysningsafgiften for de foretagne tinglysninger i den pågældende afgiftsperiode, jf. tinglysningsafgiftslovens § 17, stk. 2.

De nærmere regler om angivelsen af tinglysningsafgiften er fastsat i tinglysningsafgiftsbekendtgørelsen. Afregningsperioden er kalendermåneden, og for hver afregningsperiode skal der indgives en digital angivelse af den samlede skyldige nettoafgift, jf. tinglysningsafgiftsbekendtgørelsens § 24. En registreret virksomhed skal desuden føre et regnskab over afgift for samtlige tinglysninger efter reglerne i tinglysningsafgiftsbekendtgørelsens §§ 26-28.

Det fremgår af Skattestyrelsens udtalelse til klagesagen, at styrelsen ved den påklagede afgørelse har lagt afgørende vægt på, at Skattestyrelsen ikke har kunnet afstemme selskabets regnskab, jf. tinglysningsafgiftsbekendtgørelsens §§ 26-28 med oplysningerne fra tinglysning.dk.

Det fremgår af det foreliggende udtræk fra tinglysning.dk, at selskabet i december 2021 tinglyste dokumenter, for hvilke de samlede tinglysningsafgifter udgjorde 178.980 kr. Det fremgår også, at dokumentet med dato/løbenummer [...91] blev tinglyst i december 2021, og at den tilhørende tinglysningsafgift udgjorde 8.450 kr.

Det fremgår desuden af Skattestyrelsens systemoplysninger, at selskabet for afgiftsperioden december 2021 angav en tinglysningsafgift på 178.980 kr.

Retten finder på denne baggrund, at det er med urette, at Skattestyrelsen har fundet, der skal betales yderligere tinglysningsafgift for afgiftsperioden december 2021 vedrørende dokumentet med dato/løbenummer [...91].

Retten lægger vægt på, at selskabet i henhold til Skattestyrelsens systemoplysninger har angivet den tinglysningsafgift for afgiftsperioden december 2021, som kan henføres til dokumenter tinglyst af selskabet i samme periode i henhold til udtræk fra tinglysning.dk, herunder dokumentet med dato/løbenummer [...91].

Landsskatteretten ændrer derfor Skattestyrelsens afgørelse, således at den yderligere betaling af tinglysningsafgift for afgiftsperioderne januar - december 2021 nedsættes til 1.750 kr.