|
|
Kendelse af 25-06-2024 - indlagt i TaxCons database den 23-07-2024
Journalnr. 22-0106756
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Virksomhedens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Afgiftsperioderne 2019 | |||
Fradrag for købsmoms for 2. kvartal 2019 vedr. husleje | 18.776 kr. | 22.676 kr. | 0 kr. |
Fradrag for købsmoms for 3. kvartal 2019 vedr. husleje | 18.696 kr. | 22.596 kr. | 0 kr. |
Fradrag for købsmoms for 4. kvartal 2019 vedr. husleje | 18.696 kr. | 22.596 kr. | 0 kr. |
Faktiske oplysninger
Virksomhedens indehaver drev i perioden 2019 enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] med CVR-nummer [...1], registreret med branchekode 474200 Detailhandel med telekommunikationsudstyr. CVR-nummeret er ophørt pr. 30. september 2022.
Virksomheden har afregnet moms kvartalsvis.
Der er angivet følgende moms i perioden 2. – 4. kvartal 2019:
2. kvartal | 3. kvartal | 4. kvartal | |
Salgsmoms | 88.242 kr. | 105.573 kr. | 80.203 kr. |
Købsmoms | 43.411 kr. | 70.082 kr. | 89.611 kr. |
Moms af varekøb i udlandet | 13.333 kr. | 36.511 kr. | 9.408 kr. |
Moms af ydelseskøb i udlandet med OB | 231 kr. | 0 kr. | 0 kr. |
Momstilsvar | 58.395 kr. | 72.002 kr. | 0 kr. |
Virksomhedens repræsentant har ved digital anmodning den 10. september 2021 ændret tidligere indberettede moms som følgende:
2. kvartal | 3. kvartal | 4. kvartal | |
Salgsmoms | 82.135 kr. | 99.320 kr. | 91.311 kr. |
Købsmoms | 40.315 kr. | 64.006 kr. | 37.235 kr. |
Moms af varekøb i udlandet | 13.333 kr. | 36.511 kr. | 9.408 kr. |
Moms af ydelseskøb i udlandet med OB | 231 kr. | 0 kr. | 0 kr. |
Momstilsvar | 55.384 kr. | 71.825 kr. | 56.004 kr. |
Skattestyrelsen har ved den påklagede afgørelse nedsat købsmomsen med 3.900 kr. i hvert af 2. – 4. kvartal 2019.
Skattestyrelsen har den 3. februar 2022 og 20. april 2022 anmodet virksomhedens indehaver om at fremsende regnskabsmateriale for 2018, kontospecifikationer for 2019, specifikation af lønninger og redegørelse for forskellen mellem det indberettede og det fratrukkede samt kontoudtog for bankkonti [...45] og [...88] i [finans1] for perioden 1. januar – 31. december 2019.
Skattestyrelsen har den 16. maj 2022 udsendt forslag til afgørelse vedrørende afslag på anmodning om ændring af skatteansættelsen for 2019.
Virksomhedens repræsentant har den 30. maj 2022 pr. mail oplyst Skattestyrelsen følgende:
”...
Virksomheden har haft adresse på [adresse1], [by1] samt 2 forretninger i [by2].
Forretning i [by1] blev passet af ansat medarbejder og forretningerne i [by2] af skatteyder samt hendes medarbejdende ægtefælle.
...
Kopi ag bankkonti vedlægges.
...”
Repræsentanten har sammen med ovenstående mail fremsendt virksomhedens finansbalance for 2019, kontospecifikationer til regnskabet, kontoudtog fra bankkonto [...88] for perioden 1. juli – 31. december 2019 og kontoudtog fra bankkonto [...45] for perioden 1. januar – 31. december 2019.
Skattestyrelsen har den 15. juni 2022 blandt andet anmodet virksomhedens indehaver om at kopi af de 4 lejekontrakter, der er fratrukket husleje for på konto 6000.
Virksomhedens indehaver har ikke fremsendt det adspurgte materiale.
Virksomhedens repræsentant har pr. mail den 30. maj 2022 oplyst, at virksomheden har haft adresse på [adresse1] i [by1] samt 2 forretninger i [by2].
Husleje
Det fremgår af konto 24200 Indgående afgift, at virksomheden har fratrukket købsmoms på i alt 90.049 kr. for udgifter til 4 lejemål, der er bogført på konto 6000 Husleje.
Tekst | Antal måneder | Beløb ekskl. moms pr. måned | Moms pr. måned |
Husleje [by2] | 3 | 7.040 kr. | 1.760 kr. |
Husleje [by2] | 1 | 7.680 kr. | 1.920 kr. |
Husleje [by2] | 2 | 7.360 kr. | 1.840 kr. |
Husleje [virksomhed2] | 6 | 7.360 kr. | 1.840 kr. |
I alt | 21.920 kr. | ||
Husleje [virksomhed1] | 12 | 6.368 kr. | 19.104 kr. |
Husleje [by1] | 12 | 11.200 kr. | 33.600 kr. |
Husleje [virksomhed2] | 1 | 4.500 kr. | 1.125 kr. |
Husleje [adresse2] | 1 | 5.200 kr. | 1.300 kr. |
Husleje [virksomhed2] | 10 | 5.200 kr. | 1.300 kr. |
I alt | 15.425 kr. | ||
I alt | 90.049 kr. |
Skattestyrelsen har på baggrund af virksomhedens repræsentants oplysninger godkendt fradrag for husleje vedrørende de 2 lejemål i [by2] samt det dyreste lejemål i [by1] med teksten ”Husleje [by1]”.
Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister, at virksomheden er registreret med 2 p-enheder i perioden 2019. Disse er henholdsvis [adresse3], [by2] og [adresse1], [by1].
Skattestyrelsen udsendte den 12. august 2022 forslag vedrørende ændringer af virksomhedens indehavers skatteansættelse for indkomståret 2019 og momstilsvaret for perioderne 2. -4. kvartal 2019..
Skattestyrelsen udsendte den 14. september 2022 afgørelsen vedrørende ændringer af skatte- og momsansættelserne. Skattestyrelsen har ikke modtaget bemærkninger fra virksomhedens indehaver vedrørende forslaget af 12. august 2022.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har godkendt fradrag for købsmoms på i alt 56.168 kr. for afgiftsperioderne 2. – 4. kvartal 2019 vedrørende husleje. Skattestyrelsen har således ikke godkendt fradrag for købsmoms på i alt 11.700 kr. for afgiftsperioderne 2. – 4. kvartal 2019 vedrørende husleje.
Skattestyrelsen har som begrundelse herfor anført følgende:
”...
1. Overskud/underskud virksomhed:
...
1.3. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
...
Punkt 4 - Ej godkendt fradrag husleje for et lejemål - skat og moms:
På konto 6000 er der bogført samlede udgifter til husleje på 360.196 kr. og derudover fratrukket købsmoms på 90.049 kr. vedrørende huslejen.
Der er fratrukket udgifter til husleje for 4 lejemål fordelt således:
Husleje [by2]: 3 * 7.040 kr.+ 1 * 7.680 kr.+ 8 * 7.360 kr. | 87.680 kr. |
Husleje [by2] [virksomhed1]: 12 * 6.368 kr. | 76.416 kr. |
Husleje [by1]: 12 * 11.200 kr. | 134.400 kr. |
Husleje [virksomhed2]: 1 * 4.500 kr. + 11 * 5.200 kr. | 61.700 kr. |
I alt | 360.196 kr. |
Vi har bedt dig sende dokumentation for huslejen i form af kopi af lejekontrakter vedrørende de 4 lejemål.
Vi har ikke modtaget dokumentation for huslejen.
I henvendelsen af den 30. maj 2022 har din rådgiver oplyst, at virksomheden har haft adresse på [adresse1] i [by1] samt 2 forretninger i [by2].
Ud fra denne forklaring fra din rådgiver og manglende dokumentation for huslejen i form af lejekontrakter, kan Skattestyrelsen efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, ikke godkende fradrag for husleje vedrørende 4 lejemål. Det er oplyst, at der drives virksomhed fra 1 adresse i [by1], men der er fratrukket udgifter vedrørende 2 lejemål i [by1] ud fra teksten.
Ud fra manglende oplysninger og et skøn godkendes der ikke fradrag for huslejen på 61. 700 kr. vedrørende "[virksomhed2]" efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, da udgiften ikke er dokumenteret.
Skattestyrelsen har skønsmæssigt godkendt fradrag for 3 lejemål i indkomståret 2019 ud fra din rådgivers forklaring. Der gøres opmærksom på, at dette fradrag ikke kan forventes godkendt fremover ved manglende dokumentation af fradraget. Fradraget er godkendt ud fra et skøn i indkomståret 2019.
Efter momslovens § 37 er der fratrukket købsmoms vedrørende huslejen til "[virksomhed2]" med 3.725 kr. (1. kvartal 2019), 3.900 kr. (2. kvartal 2019), 3.900 kr. (3. kvartal 2019) og 3.900 kr. (4. kvartal 2019), i alt 15.425 kr.
Efter skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1 kan told- og skatteforvaltningen ikke afsende varsel om fastsættelse eller ændring af afgiftstilsvar senere end 3 år efter angivelsesfristens udløb.
Følgende frist var gældende for angivelser af kvartalerne for 2019:
Kvartal: | Frist for angivelse: |
1. kvartal 2019 | 3. juni 2019 |
2. kvartal 2019 | 2. september 2019 |
3. kvartal 2019 | 2. december 2019 |
4. kvartal 2019 | 2. marts 2020 |
Efter skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1 er fristen for told- og skatteforvaltningens ændring af afgiftstilsvaret overskredet for 1. kvartal 2019, da fristen på 3 år er overskredet.
Fristen er ikke overskredet efter skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1 for 2., 3. og 4. kvartal 2019.
Ud fra manglende dokumentation for huslejen og skøn vedrørende hvilket lejemål, der ikke er fradragsberettiget, kan købsmomsen ikke godkendes fratrukket efter momslovens § 37 med 3.900 kr. for 2. kvartal, 3.900 kr. for 3. kvartal og 3.900 kr. for 4. kvartal, i alt reduceres købsmomsen med 11. 700 kr.
...
1.5. Skattestyrelsens afgørelse
...
Ud fra ovenstående begrundelse godkendes der ikke fradrag for købsmoms på 3.900 kr. for 2. kvartal 2019, 3.900 kr. for 3. kvartal 2019 og 3.900 kr. for 4. kvartal 2019. I alt reduceres købsmomsen med 11.700 kr. for perioden 1. april - 31. december 2019.
...”
I forbindelse med klagesagens behandling er Skattestyrelsen kommet med følgende bemærkninger:
”...
Fradrag for husleje - punkt 4 fra side 6 i afgørelsen (både indkomstsagen og momssagen):
Ifølge vedlagte i klagesagen er det oplyst, at der er betalt husleje hver måned i [by1] svarende til 61.700 kr. ekskl. moms. Der er vedlagt oversigt over betalinger fra banken.
I brev af den 15. juni 2022 havde Skattestyrelsen bedt om indsendelse af kopi af de 4 indgåede lejekontrakter vedrørende leje fratrukket på konto 6000.
Skattestyrelsen har ikke modtaget kopi af de 4 lejekontrakter og disse er ikke vedlagt i klagesagen.
Rådgiver har i dokumentet "Forklaring fra rådgiver ved indsendelse af materiale" oplyst at virksomheden drives fra [adresse1], [by1] samt 2 forretninger i [by2].
Ifølge oplysninger fra rådgiver drives virksomheden udelukkende fra 3 adresser/lejemål. Der er ud fra konto 6000 i modtaget bogføring, fratrukket husleje vedrørende 4 lejemål (skønnet ud fra betalingernes størrelse - se side 8 nederst i Skattestyrelsens afgørelse, hvor beløbene er fordelt).
Ud fra rådgivers forklaring om 3 lejemål og manglende indsendelse af lejekontrakter for 4 lejemål, er det Skattestyrelsens opfattelse, at der ikke kan godkendes fradrag for husleje skatte- og momsmæssigt med henholdsvis 61.700 kr. og 11.700 kr.
Ud fra et skøn og manglende dokumentation, er der ikke godkendt fradrag for den mindste af udgifterne til husleje i [by1], da det er oplyst, at der kun er lejet til 1 forretning i [by1].
Det er Skattestyrelsens opfattelse, at indsendte oplysninger i klagesagen om betalinger af husleje på 61.700 kr. ikke kan ændre afgørelsen af den 14. september 2022, da det er vores opfattelse, at fradraget ikke er dokumenteret ved underliggende bilag og ikke er sammenhængende med rådgivers forklaring om 3 lejemål. Ifølge en af betalingerne i banken er adressen "[adresse2]" angivet og ud fra modtagne oplysninger drives virksomheden ikke fra denne adresse og har ikke tilknytning til denne adresse.
...”
Virksomhedens opfattelse
Virksomhedens repræsentant har nedlagt påstand om, at virksomheden har ret til fradrag for købsmoms på i alt 67.868 kr. for perioderne 2. – 4. kvartal 2019 vedrørende husleje.
Repræsentanten har til støtte herfor anført følgende:
”...
Ved skrivelse af 14. september 2022 er min klients skattepligtige indkomst forhøjet med kr. 111.823 i forhold til seneste årsopgørelse.
Udarbejdet årsrapport udviser et underskud på kr. 18.479.
Skat har på side 6 i afgørelsen lavet en opstilling over ændring.
Der vedlægges en del dokumentation/sandsynlighedsgørelse.
Der vedlægges bilag på 5 overførsler til udlandet samt opgørelse fra [finans1] over betalinger.
Der vedlægges endvidere en rekonstruktion af primobalance 2019.
Der har ikke været mulighed for at fremskaffe regnskab for 2018.
Ved sandsynliggørelse kan fastslåes, at der ikke er indberettet korrekte tal for 2018 i regnskabsoplysningerne jf. R75 2018.
En del af beløbene nævnt i opgørelsen på side 6 i afgørelsen vedrører køb af brugte produkter hos privatpersoner i butikken.
Vi kan ikke finde dokumentation for beløbet på linje 8 kr. 8.276,93.
Jfr. vedlagte udskrift (summeret) fra banken, er der hver måned betalt husleje i [by1] - i alt kr. 61.700.
Den skattepligtige indkomst for 2019 bedes ansat således:
Resultat if. årsrapporten | -18.479 |
Manglende bilag | 8.277 |
Kørsel Holland | 64.080 |
Resultat virksomhed for 2019 | 53.878 |
...”
Landsskatterettens afgørelse
Sagen angår, hvorvidt der kan godkendes fradrag for købsmoms af udgifter til husleje.
Retsgrundlaget
Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4.
Af momslovens § 37 fremgår følgende (uddrag):
”§ 37.Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.
Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er
1) afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden,
(...)”
Landsskatteretten har den 26. august 2021 i en sag, offentliggjort som SKM2021.456.LSR, truffet afgørelse vedrørende fortolkning af opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt. På baggrund af EU-Domstolens praksis i blandt andet C-516/14 (Barlis) og C-664/16 (Vadan) fandt Landsskatteretten, at SKAT uretmæssigt havde fastsat et skønsmæssigt fradrag for købsmoms, da der ikke var objektive beviser, der understøttede dette skøn.
Landsskatteretten udtalte i den forbindelse følgende:
”... Det er nødvendigt for godkendelse af et skønsmæssigt momsfradrag, at der fremlægges dokumentation for levering og betaling. Dette er et krav i henhold til EU-retten, og opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt., anses ikke for et tilstrækkeligt hjemmelsgrundlag for et udokumenteret momsfradrag. Fradragsretten er betinget af fremlæggelse af dokumentation for levering og betalt moms, og dette ses ikke sket i denne sag. Betingelserne for momsfradrag i henhold til momslovens § 37 og momssystemdirektivet er således ikke opfyldt. ...”.
Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven samt årsregnskabsloven. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.
Landsskatterettens begrundelse og resultat
Fradrag for købsmoms vedrørende husleje
Skattestyrelsen har i afgørelse af 14. september 2022 skønsmæssigt fastsat et fradrag for virksomhedens købsmoms vedrørende udgifter til husleje og godkendt fradrag for købsmoms på i alt 56.168 kr. for afgiftsperioderne 2. – 4. kvartal 2019 på baggrund af virksomhedens kontospecifikationer.
Virksomheden har foretaget fradrag for købsmoms af udgifter til husleje på i alt 67.868 kr. i afgiftsperioderne 2. – 4. kvartal 2019.
Virksomheden har ikke fremlagt lejekontrakter for de 4 lejemål eller anden form for dokumentation for udgifterne.
Virksomheden har således ikke fremlagt objektive beviser for, at der er sket levering af varer eller ydelser til virksomheden, og at udgifterne, herunder momsbeløb, er betalt af virksomheden.
På den baggrund findes betingelserne for at indrømme virksomheden et fradrag for købsmoms ikke at være opfyldt, jf. momslovens § 37. Der henvises herved til SKM2021.456.LSR.
Da Skattestyrelsen skønsmæssigt har fastsat virksomhedens købsmoms til 56.168 kr. for afgiftsperioderne 2. – 4. kvartal 2019 vedrørende husleje ændres Skattestyrelsens afgørelse og købsmomsen nedsættes til 0 kr. i perioderne 2. – 4. kvartal 2019.