|
|
Kendelse af 14-06-2024 - indlagt i TaxCons database den 12-07-2024
Journalnr. 22-0110990
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2019 | |||
Overskud af virksomhed | 64.167 kr. | 43.271,51 kr. | Stadfæstelse |
Indkomståret 2020 | |||
Overskud af virksomhed | 252.633 kr. | 141.726,88 kr. | Nedsættes til 186.646 kr. |
Faktiske oplysninger
Klageren driver enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] med CVR-nr. [...1] og branchekoden 960220 ”Skønheds- og hudpleje”. Klageren er fuldt ansvarlig deltager. Virksomheden er registreret ved Erhvervsstyrelsen fra den 1. oktober 2019. Fra virksomhedens start den 1. oktober 2019 til den 31. august 2022 var virksomheden beliggende på adressen C/O [virksomhed2].
Klageren har ikke oplyst resultat af virksomhed for indkomstårene 2019 og 2020.
Skattestyrelsen har gennemgået den moms klageren har indberettet for perioden 1. januar 2019 til 31. december 2020, og den indkomst klageren har oplyst for indkomstårene 2019 og 2020. På baggrund heraf har Skattestyrelsen bedt klageren om regnskab og bogføring for klagerens virksomhed for indkomstårene 2019 og 2020 og dokumentation for formuebevægelser og kontoudtog for klagerens bankkonti. Klageren imødekom ikke dette, hvorfor Skattestyrelsen rekvirerede klagerens bankkontoudtog fra henholdsvis [finans1] med kontonr. [...42], [finans2] med kontonr. [...24] samt [finans3] med kontonr. [...65].
Skattestyrelsen har ved gennemgang af klagerens kontoudtog for indkomstårene 2019 og 2020 konstateret indsætninger på klagerens bankkonto med samlet henholdsvis 105.123,62 kr. i 2019 og 350.152,90 kr. i 2020. På baggrund heraf har Skattestyrelsen den 25. august 2022 foreslået at ansætte klagerens overskud af virksomhed for indkomstårene 2019 og 2020 til henholdsvis 64.167 kr. og 252.633 kr.
Idet klageren ikke er fremkommet med bemærkninger til Skattestyrelsens forslag til afgørelse, har Skattestyrelsen den 26. september 2022 truffet afgørelse i overensstemmelse med forslag af 25. august 2022.
Konkrete indsætninger
Klageren har i forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling fremlagt bemærkninger til følgende af indsætningerne, der er indgået i Skattestyrelsens opgørelse af klagerens overskud af virksomhed for indkomstårene 2019 og 2020:
2019 - [finans3] bank [...65]
Dato | Posteringstekst | Beløb | Klagerens bemærkning |
08.08 | Pengeautomat [...] eksnr. 5731 | 800 kr. | Indbetaling mor |
13.08 | MobilePay: [person1] | 260 kr. | Indbetaling kollega – deling omkostninger |
26.08 | Pengeautomat [...] eksnr. 8196 | 1.500 kr. | Indbetaling mor |
26.08 | Pengeautomat [...] eksnr. 8197 | 500 kr. | Indbetaling mor |
26.11 | Pengeautomat den 26.11 kl. 12.12 | 10.000 kr. | Lån mor og far |
06.12 | MobilePay: [person2] | 4.000 kr. | [person2] – Udlejer (privat værelse) tilbagebetaling depositum |
09.12 | MobilePay: [person3] | 600 kr. | [person3] – Bror |
13.12 | MobilePay: [person2] | 3.500 kr. | [person2] – udlejer (privat værelse) |
27.12 | MobilePay: [person4] | 200 kr. | [person2] - far |
2020 - [finans3] bank [...65]
Dato | Posteringstekst | Beløb | Klagerens bemærkning |
13.01 | MobilePay: [person2] | 1.000 kr. | Udlejer tilbagebetaling depositum (privat værelse) |
12.02 | MobilePay: [person5] | 300 kr. | Veninde |
28.02 | MobilePay: [person6] | 250 kr. | [person6] – udlejer i virksomhed, ikke omsætning |
02.03 | MobilePay: [person7] | 199 kr. | Veninde |
06.03 | MobilePay: [person2] | 1.000 kr. | Udlejer tilbagebetaling depositum (privat værelse) |
30.04 | MobilePay: [person2] | 1.000 kr. | Udlejer tilbagebetaling depositum (privat værelse) |
09.06 | MobilePay: [person8] | 5.000 kr. | Salg el-cykel |
10.06 | MobilePay [person8] | 5.000 kr. | Salg el-cykel |
26.06 | MobilePay: [person7] | 357 kr. | Veninde – ikke omsætning |
30.06 | MobilePay [person2] | 500 kr. | Udlejer tilbagebetaling depositum (privat værelse) |
12.08 | MobilePay: [person9] | 300 kr. | Kusine – ikke omsætning |
2020 - [finans2] bank konto [...24]
12.08 | #LW#BC-WITHDRAWAL | 1.585,56 kr. | Overførsel imellem konti |
20.08 | #LW#BC-WITHDRAWAL | 1.021,14 kr. | Overførsel mellem konti |
Klageren har oplyst, at tilbagebetaling af depositum sker over flere delbetalinger, idet klageren var elev.
Skatteankestyrelsen har den 5. december 2023 anmodet klageren om at indsende underliggende bilag der ligger til grund for de af klagerens oplyste anbringender til Skatteankestyrelsen. Klageren imødekom ikke dette.
Tilbagebetaling af Corona kompensation
Klageren har i forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling fremlagt en faktura fra Erhvervsstyrelsen dateret den 22. december 2021, hvoraf fremgår, at første afdrag på ”Tilbagebetaling af komp. til selvstændig” udgør 2.996.74 kr. af et samlet tilbagebetalingskrav på 11.986,97 kr.
Klageren har ligeledes under klagesagens behandling fremlagt en slutopgørelse af kompensation for tabt omsætning i kompensationsperioden 9. marts 2020 til 8. juni 2020. Af slutopgørelsen fremgår en difference på -11.986,97 kr. mellem beregnet kompensation i slutafregningen og udbetalt kompensation på 30.709,39 kr.
Fradrag for virksomhedsomkostninger
Klageren har i forbindelse med klagesagens behandling fremlagt én faktura udstedt til klagerens virksomhed af virksomheden "[virksomhed3]". Fakturaen med fakturadato den 1. juni 2020 vedrører husleje for juni måned 2020 og udgør 4.500 kr. Der fremgår ikke moms af fakturaen.
Det fremgår af bankkontoudtog fra klagerens konto med kontonr. [...42], at der sker udbetalinger med 4.500 kr. henholdsvis den 1. september 2020, 1. oktober 2020, 1. november 2020, 1. december 2020. Overførslerne er angivet med ”[finans3]” i posteringsteksten.
Det fremgår af bankkontoudtog fra klagerens konto med kontonr. [...24], at der sker udbetalinger med 4.500 kr. henholdsvis den 9. januar 2020, 3. februar 2020, 2. marts 2020, 1. april 2020, 27. maj 2020, 2. juni 2020, 1. juli 2020 samt 3. august 2020. Overførslerne er angivet med ”#LW#tr” efterfulgt af et vilkårligt antal tal og bogstaver i posteringsteksten.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har ansat klagerens overskud af virksomhed til 64.167 kr. for indkomståret 2019 og til 252.633 kr. for indkomståret 2020.
Skattestyrelsen har som begrundelse for sin afgørelse anført:
”...
1.4 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Skat:
Alle, der er skattepligtige til Danmark, skal over for Skatteforvaltningen årligt oplyse sin indkomst, hvad enten den er positiv eller negativ. Det står i skattekontrollovens § 2, stk. 1, 1. pkt.
Du skal som erhvervsdrivende udarbejde et skattemæssigt årsregnskab som grundlag for oplysningsskemaet. Det står i skattekontrollovens § 6, stk. 1, nr. 1. Du skal på opfordring sende dit regnskabsmateriale til os. Det står i skattekontrollovens § 53, stk. 1.
Som udgangspunkt er al indkomst skattepligtig. Det gælder både engangsindtægter og løbende indtægter. Det er uden betydning, om indtægterne stammer fra en aktiv indsats eller en uventet erhvervelse, f.eks. en gevinst eller gave. Det står i statsskattelovens § 4, stk. 1.
Du har ikke oplyst resultat af virksomhed for indkomstårene 2019 og 2020.
Du har ikke sendt os regnskabsoplysningerne, og vi kan derfor fastsætte din indkomst ud fra et skøn. Det står i skattekontrollovens § 74, jævnfør § 6, stk. 2 og § 53, stk. 3.
Vi har foretaget en gennemgang af indsætningerne på din bankkonto for at undersøge, om du har haft indtægter, som vi ikke kender til, eller om du har modtaget arv, gave, gevinster med mere, som kan forklare, at du har haft penge at leve for.
Vi har indtastet indsætningerne fra kontoudtogene for indkomstårene 2019 og 2020 i regneark. De anvendte kontoudtog er vedlagt som bilag 1, 2 og 3.
Indkomstår 2019 | |
Indsætninger inkl. moms i [finans2] bank, konto [...24] er opgjort til | 20.975,62 kr. |
Indsætninger inkl. moms i [finans3] bank, konto [...65] er opgjort til | 84.148,00 kr. |
Indsætninger inkl. moms i alt | 105.123,62 kr. |
Se vedlagte bilag 4 og 6.
Indkomstår 2020 | |
Indsætninger inkl. moms i [finans2] bank, konto [...24] er opgjort til | 235.210,90 kr. |
Indsætninger inkl. moms i [finans1] bank, konto [...42] er opgjort til | 96.461,00 kr. |
Indsætninger inkl. moms i [finans3] bank, konto [...65] er opgjort til | 18.481,00 kr. |
Indsætninger i alt | 350.152,90 kr. |
Se vedlagte bilag 4, 5 og 6.
I vores opgørelse over indsætninger i indkomståret 2020, er der medtaget 1 indsætning fra Erhvervsstyrelsen, vedrørende Corona selvstændig kompensationsordninger på 30.709,39 kr. Der anses at være tale om et tilskud, givet i forbindelse med f.eks. omsætningsnedgang, for en given periode for virksomheden i indkomståret 2020. Vi har pt. alene modtaget oplysninger om at tilskuddet er udbetalt til dig/din virksomhed og at beløbet er skattepligtigt.
Tilskuddet skal således medregnes til indkomsten i modtagelsesåret, det efterfølgende år, eller senest det indkomstår, hvor der er truffet administrativ afgørelse om retten til beløbet. Der henvises til ligningslovens § 8 Q. Tilskuddet anses for skattepligtigt efter statsskatteloves § 4, stk. 1, litra a, og anses at skulle medregnes til virksomhedens omsætning. Vi har medregnet tilskuddet i modtagelsesåret 2020.
Indsætningerne ekskl. moms anses som skattepligtig omsætning, idet der ikke foreligger oplysninger om, at indsætningerne er din indkomst uvedkommende. Vi anser indsætningerne som skattepligtige efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a.
Dette gør vi, da der på bankkontoudtogene fremgår adskillige indbetalinger via MobilePay samt kontantindsætninger via Pengeautomat. Vi anser indbetalinger via MobilePay og kontantindsætninger for betalinger fra privatpersoner for opgaver og ydelser, du har udført i din virksomhed
Der kan f.eks. henvises til Østre Landsrets dom af 25. november 2020 (SKM2021.21.ØLR), Byretsdom af 6. maj 2021 (SKM2021.273.BR) og Byrets dom af 19. oktober 2021 (SKM2021.587.BR), hvoraf det fremgår, at det er dig der skal godtgøre / dokumentere, at indsætningerne / overførslerne til dine konti ikke er skattepligtige eller momspligtige.
Erhvervsmæssige udgifter er fradragsberettigede ved opgørelsen af virksomhedens resultat. Det står i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Du har ikke sendt os dokumentation for dine erhvervsmæssige udgifter og vi har ikke umiddelbart kunne skelne mellem private og eventuelle erhvervsmæssige udgifter på dine bankkonti.
Vi skønner derfor dine erhvervsmæssige udgifter til 19.932 kr. ekskl. moms i indkomståret 2019 og 33.632 kr. i indkomståret 2020. Dette gør vi, som følge af dine angivelser af købsmoms på henholdsvis 4.983 kr. for indkomståret 2019 og 8.408 kr. for indkomståret 2020.
Vi kan ikke godkende fradrag for købsmoms, idet vi ikke har modtaget dokumentation for udgifterne.
Vi opgør resultat af virksomhed således:
Indkomstår | 2019 | 2020 |
Indsætninger inklusive moms, afrundet | ||
Indsætninger i [finans2], [...24] | 20.976 | 204.502 |
Indsætninger i [finans1], [...42] | - | 96.461 |
Indsætninger i [finans3], [...65] | 84.148 | 18.481 |
Salgsmoms udgør, 20 % | 21.025 | 63.888 |
Corona selvstændig kompensation | 0 | 30.709 |
Nettoomsætning | 84.099 | 286.265 |
Erhvervsmæssige udgifter, skønnet | 19.932 | 33.632 |
Resultat af virksomhed | 64.167 | 252.633 |
Overskud af virksomhed til beskatning i indkomståret 2019 udgør 64.167 kr.
Overskud af virksomhed til beskatning i indkomståret 2020 udgør 252.633 kr.
Overskuddet er skattepligtigt efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a og beskattes som personlig indkomst efter personskattelovens § 3, stk. 1.
...”
I forbindelse med klagesagens behandling er Skattestyrelsen den 9. januar 2023 kommet med følgende bemærkninger.
”...
Vi har i vores forslag opfordret til, at skatteyder dokumenterede/sandsynliggjorde, såfremt indsætningerne på skatteyders konto stammede fra midler, der ikke skal beskattes eller midler, der allerede er beskattet. Vi har intet hørt eller modtaget fra skatteyder under eller efter sagens behandling.
...”
Klagerens opfattelse
Klageren har nedlagt påstand om, at Skattestyrelsens forhøjelse af klagerens omsætning nedsættes med henholdsvis 20.895,49 kr. for indkomståret 2019 og 110.906,12 kr. for indkomståret 2020.
Klageren har anført:
”...
Skattestyrelsen har truffet afgørelse for indkomstårene 2019 og 2020, og jeg skal hermed klage over afgørelsen jf. vejledningen i den modtagne afgørelse af 26. september 2022.
Jeg skal i første omgang beklage, at jeg ikke har fået foretaget indberetning af virksomhedens, [virksomhed1] CVR nr. [...1], overskud på min selvangivelse, men alene har foretaget indberetning af moms. Det skyldes manglende overblik.
Jeg har gennemgået Skattestyrelsens opgørelse af indtægter for hvert af årene, og jeg har korrektion hertil, idet der er medregnet indtægter, som vedrører indbetalinger vedrørende mellemregning og lån med familiemedlemmer, veninder og udlejer (privat leje af værelse). Herudover er der ikke i virksomhedens resultat fratrukket virksomhedens omkostninger for hvert af årene til husleje.
Jeg har opgjort korrektionerne for hvert af årene og vedlægger Skattestyrelsens materiale med angivelse af og begrundelse for, hvorfor beløbene ikke skal indgå i omsætningen.
2019
Skattestyrelsen opgjort omsætning | 105.123,62 |
Korrektion jf. Skattestyrelsens bilag 6 | -21.360,00 |
Omsætning i alt inkl. moms | 83.763,62 |
Salgsmoms heraf | -16.752,72 |
Omsætning i alt ekskl. moms, korrigeret | 67.010,90 |
Skattestyrelsen skønnede omkostninger | 19.932,00 |
Faktiske omkostninger med moms | 15.880,49 |
Købsmoms heraf | -4.141,10 |
Omkostninger uden moms (husleje) | 12.000,00 |
Omkostning i alt ekskl. moms | 23.739,39 |
Overskud virksomhed indkomståret 2019 | 43.271,51 |
2020
Skattestyrelsen opgjort omsætning | 319.444,00 |
Korrektion jf. Skattestyrelsens bilag 4 | -2.861,98 |
Korrektion jf. Skattestyrelsens bilag 6 | -14.906,00 |
Omsætning i alt inkl. moms | 301.676,02 |
Salgsmoms heraf | -60.335,20 |
Korrektion vedrørende Corona kompensation 2020, tilbagebetalt | -11.986,97 |
Omsætning i alt ekskl. moms | 229.353,85 |
Skattestyrelsen skønnede omkostninger | 33.632,00 |
Faktiske omkostninger med moms | 42.033,71 |
Købsmoms heraf | -8.406,74 |
Omkostninger uden moms (husleje) | 54.000,00 |
Omkostning i alt ekskl. moms | 87.626,97 |
Overskud virksomhed indkomståret 2020 | 141.726,88 |
Jeg skal anmode om at min indkomst og moms for 2019 og 2020 ændres i overensstemmelse med overstående.
...”
Landsskatterettens afgørelse
Sagen angår, om konkrete indsætninger på klagerens konti i indkomstårene 2019 samt 2020 udgør omsætning i klagerens virksomhed. Sagen angår endvidere, om klageren er berettiget til fradrag for driftsomkostninger efter statsskattelovens § 6 for udgifter afholdt til husleje i samme indkomstår, og om tilbagebetaling af kompensation for tabt omsætning kan fratrækkes overskud af virksomhed i indkomståret 2020.
Retsgrundlaget
Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Af statsskattelovens § 5 fremgår, at salg af private ejendele ikke skal henføres til den skattepligtige indkomst.
Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver, dels at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.
Bevisbyrden for skattemæssige fradrag påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.
Enhver skatteyder skal selvangive sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Skatteforvaltningen kan bestemme, at en skatteyder skal oplyse om formuen ved indkomstårets begyndelse og ved indkomståret udløb samt om størrelsen og arten af ændringer i formuen i indkomståret, herunder om hovedposter i årets privatforbrug. Det følger af skattekontrollovens §§ 1, stk. 1 og § 74, stk. 3.
Hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens dagældende § 6, stk. 3 (nu § 6, stk. 2).
Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det, efter omstændighederne, skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til SKM 2008.905 H. Der lægges i denne forbindelse vægt på, om klagerens forklaringer kan underbygges af objektive kendsgerninger. Dette fremgår af Højesterets dom af 7. marts 2011, offentliggjort i SKM2011.208 H.
Således kræves det normalt, at lån, der påstås optaget og medgået til dækning af privatforbrug, er dokumenteret ved gældsbreve, som er udstedt i umiddelbar forbindelse med lånoptagelsen. Endvidere kræves det normalt, at modtagelsen af beløbet er underbygget af overførsler fra/til pengeinstitut samt vekselbilag vedrørende kontant indførte pengebeholdninger i udenlandsk valuta. Der kan henvises til afgørelserne refereret i SKM2011.208.HR, SKM2013.363.BR og SKM2016.70.BR.
Landsskatterettens begrundelse og resultat
Omsætning
Kontantindsætninger
I forhold til kontantindsætningerne på klagerens bankkonti i indkomstårene 2019 samt 2020 er der ikke fremlagt dokumentation for, at indsætningerne udgør skattefrie eller allerede beskattede midler. Da der er sket sammenblanding af privatøkonomi og virksomhedsøkonomi, skal klageren godtgøre, at indsætningerne ikke udgør omsætning i virksomheden.
Retten finder, at klageren ikke har løftet denne bevisbyrde, hvorfor kontantindsætninger på klagerens private konti anses for at udgøre omsætning i klagerens virksomhed. Landsskatteretten lægger til grund, at det ikke kan udledes på baggrund af posteringsteksterne, at beløbene stammer fra familie, kolleger, venner, salg af privat indbo eller tilbagebetaling af depositum, som klageren har anført i sin klage af 26. december 2022.
Angående klagerens påstand om salg af el-cykel, finder retten, at klageren ikke i tilstrækkelig grad har godtgjort, at hun i indkomståret 2020 har solgt en el-cykel for 10.000 kr. Det er således ikke godtgjort alene ved klagerens forklaring herom.
Overførsel mellem konti
Landsskatteretten finder det ikke dokumenteret, at indsætningerne i [finans2], konto [...24], den 12. august 2020 på 1.585,56 kr. samt den 20. august 2020 på 1.276,42 kr. udgør interne overførsler mellem klagerens konti. Retten har lagt vægt på, at det ikke er muligt at følge pengestrømmene.
På dette grundlag finder Landsskatteretten, at indsætningerne udgør omsætning i klagerens virksomhed.
Lån
Landsskatteretten finder det ikke dokumenteret, at indbetalingerne fra pengeautomat til [finans3], konto [...65], den 8. august 2019 på 800 kr., den 26. august 2019 på 1.500 kr., den 26. august 2019 på 500 kr. samt den 26. november 2019 på 10.000 kr., udgør indbetalinger fra klagerens mor eller lån fra klagerens forældre. Retten har lagt vægt på, at låneforholdet ikke er dokumenteret ved et underskrevet og dateret lånedokument, hvori der fremgår oplysninger om tilbagebetalingsvilkår, afdrag- og rentebetaling, samt at der ikke er fremlagt dokumentation for pengestrømmen.
På dette grundlag finder Landsskatteretten, at indsætningerne udgør omsætning i klagerens virksomhed.
Tilbagebetaling af kompensation for tabt omsætning
Landsskatteretten finder det godtgjort, at tilbagebetalingskravet på i alt 11.986,97 kr. indebærer, at klagerens overskud af virksomhed for indkomståret 2020 skal nedsættes. Retten lægger til grund, at klageren havde ansøgt om og fået udbetalt 30.709,39 kr. i kompensation for tabt omsætning, og at slutafregningen var 18.722,42 kr. Differencen mellem beregnet kompensation i slutafregningen og udbetalt udgør 11.986,97 kr.
På denne baggrund nedsætter Landsskatteretten klagerens overskud af virksomhed med 11.986,97 kr. i indkomståret 2020.
Fradrag
Husleje
Landsskatteretten finder det tilstrækkeligt sandsynliggjort, at den månedlige udgift på 4.500 kr. på klagerens konti i indkomståret 2020, i alt 54.000 kr., udgør betaling for virksomhedens husleje. Retten har lagt vægt på, at beløbet på 4.500 kr. svarer til beløbet i den fremlagte faktura for husleje, samt at betalingen sker kontinuerligt en gang hver måned. Det bemærkes, at der på fakturaen ikke er angivet moms. På denne baggrund nedsætter Landsskatteretten klagerens overskud af virksomhed for indkomståret 2020 med 54.000 kr.
Landsskatteretten finder, at der ikke er grundlag for at indrømme fradrag for udgifter til husleje i indkomståret 2019. Retten har lagt vægt på, at betalingsmønsteret fra 2020 ikke kan følges i indkomståret 2019, samt at der ikke er fremlagt dokumentation for, at betalingsordningen skulle fravige herfra.
Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse således, at forhøjelsen af klagerens overskud af virksomhed udgør 186.646 kr. i indkomståret 2020.