Kendelse af 12-09-2024 - indlagt i TaxCons database den 11-10-2024

Journalnr. 22-0111697

Skattestyrelsen har givet afslag på, at klageren kan beskattes efter reglerne i kildeskattelovens §§ 48 E og F fra den 1. september 2022.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.

Faktiske oplysninger

Det fremgår af CPR-registeret, at klageren udrejste fra Danmark den 10. oktober 2004.

Det fremgår af klagerens årsopgørelser for 2012-2018, at [by1] Kommune er registreret som skattekommune. Klageren havde ikke indkomst eller fradrag i perioden bortset fra nogle få kroner i renteindtægter. Der er alene oplysninger om kompensation for forhøjede afgifter (grøn check) og tillæg hertil med deraf følgende overskydende skat.

Af klagerens årsopgørelse for 2019 fremgår ”Ingen skattepligt, udgår af mandtal”. Klageren modtog ikke en årsopgørelse for 2020. Af årsopgørelsen for 2021 fremgår ”Begrænset skattepligt”.

Ved afgørelse af 15. november 2023 ophævede Skattestyrelsen den fulde skattepligt for indkomståret 2019, men afslog klagerens anmodning om ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2012-2018.

Den 29. august 2022 søgte [virksomhed1] på klagerens vegne om beskatning efter forskerskatteordningen i kildeskattelovens §§ 48 E og F fra den 1. september 2022.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har truffet afgørelse om, at klageren ikke kan beskattes efter reglerne i kildeskattelovens §§ 48 E og F fra den 1. september 2022, da han har været skattepligtig til Danmark inden for de seneste 10 år, jf. kildeskattelovens § 48 E, stk. 3, nr. 1.

Af afgørelsen fremgår bl.a.:

”Ved vurdering af om beskatning kan ske efter kildeskattelovens §§ 48 E-F, må du ikke inden for de seneste 10 forud for ansættelsen have været skattepligtig til Danmark efter de almindelig danske skatteregler. Se kildeskattelovens § 48 E, stk. 3, nr. 1.

Du har stået registreret som fuld skattepligtig til Danmark i henhold til de almindelige danske skatteregler fra din udrejse i 2004 til 31. december 2019.

Du har ikke modtaget lønindkomst eller anden indkomst i perioden efter din udrejse til 31. december 2019, hvor du har været fuld skattepligtig til Danmark ifølge Skattestyrelsens oplysninger.

Du har således været fuld skattepligtig til Danmark inden for de seneste 10 år forud for ansættelses start pr. 1. september 2022 i forbindelse med ansættelse ved [virksomhed1] ApS.

Du opfylder derfor ikke reglen i kildeskattelovens § 48 E, stk. 3, nr. 1 om, at man ikke må have været skattepligtig til Danmark inden for de seneste 10 år forud for ansættelsesstart.”

Skattestyrelsens udtalelse

I udtalelse af 10. januar 2023 har Skattestyrelsen indstillet, at afgørelsen fastholdes og har bl.a. anført:

”Skattestyrelsen bedes vurdere anmodninger om forskerbeskatning på et objektivt grundlag, ud fra de gældende skatteansættelser og ikke på grundlag af dispensationer eller øvrige skøn af faktiske omstændigheder.

Skattestyrelsen er ikke enig i, at opfyldelsen af kildeskattelovens § 48 E, stk. 3, nr. 1 beror sig på en realitetsvurdering af, hvorvidt den anmodende, materielt, har været skattepligtig til Danmark i de seneste 10 år forud for ansættelsens påbegyndelse. Resultatet af en sådan realitetsvurdering, i forbindelse med behandlinger af anmodninger om forskerskatteordningen, vil blive at det præceptive regelsæt beskrevet i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27, reelt sættes ud af kraft. Årsopgørelser er afgørelser i forvaltningslovens forstand og skal påklages jf. den medfølgende klagevejledning inden for de gældende frister.

Skattestyrelsen har ved afgørelse af 29. september 2022 givet afslag på registrering på forskerskatteordningen, da borger har været registreret som fuld skattepligtig i indkomstårene 2004-2019. Der er tale om en objektiv realitetsbehandling.”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om beskatning efter kildeskattelovens §§ 48 E og F fra den 1. september 2022.

Til støtte for påstanden er bl.a. anført:

”Jeg har som anført i afgørelsen i hele perioden (2004-2022) været bosat i Sverige og har dermed ikke været skattepligtig til Danmark. Jeg har deslige i samme periode ikke haft lønindkomst eller anden skattepligtig indkomst i Danmark og burde dermed have været registreret som ej skattepligtig til Danmark i perioden 2004 -2019.

Det er i afgørelsen anført at jeg har modtaget årsopgørelse for alle årene og en ”grøn check” for årene 2004-2019. Disse har dog været send til en adresse i Danmark hvor jeg ikke har været bosat og jeg har derfor ikke modtaget disse. Den grønne check er ligeledes hverken modtaget eller blevet indløst.

En ansøgning til Skat om genoptagelse og korrigering af skatteansættelserne for perioden 2004-2019 til ej skattepligtig til Danmark er igangværende.

De øvrige krav til kvalificering til forskerskatte ordningen anser jeg er opfyldt i henhold til dokumentationen af krav til specialist kompetence og forskningsarbejde som dokumenteret af [virksomhed1] i ansøgningen om ”registrering som omfattet af forskerskatteordningen” samt verificeringen af kvalifikationer som forsker på ph.d. niveau af [Fond1] (vedhæftet).”

Landsskatterettens afgørelse

Sagen angår, om klageren ved sin ansættelse pr. 1. september 2022 i [virksomhed1] opfylder kravet i kildeskattelovens § 48 E, stk. 3, nr. 1, om ikke at have været skattepligtig inden for de seneste 10 år efter de bestemmelser, der er nævnt i § 48 E, stk. 3, nr. 1, og derfor kan beskattes efter forskerskatteordningen i kildeskattelovens §§ 48 E og F.

Retsgrundlaget
Af kildeskatteloven § 48 E, stk. 1 og stk. 3, nr. 1, fremgår:

”§ 48 E
Personer, som bliver skattepligtige efter § 1 eller § 2, stk. 1, nr. 1, af vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold hos en arbejdsgiver, som er omfattet af § 1 eller § 2, stk. 1, nr. 4, selskabsskattelovens § 1, § 2, stk. 1, litra a, eller § 3, fondsbeskatningslovens § 1 eller dødsboskattelovens § 1, kan vælge at blive beskattet af vederlag i penge, jf. § 43, stk. 1, efter § 48 F.

Stk. 3. Det er en betingelse for anvendelsen af stk. 1, at
1) den skattepligtige ikke inden for de seneste 10 år forud for ansættelsen har været skattepligtig efter § 1 eller § 2, stk. 1, nr. 1-4, 7 eller 9-27, eller stk. 2, jf. dog stk. 5 og 6,”

Af bemærkningerne til lovforslag nr. 162 2007/2 fremsat den 28. marts 2008 om ændring af bl.a. kildeskatteloven fremgår følgende af afsnittet ”Gældende ret”:

”Den særlige skatteordning kan anvendes af enhver, der opfylder en række objektivt fastsatte betingelser. Der er ingen branchemæssige begrænsninger og ingen krav om statsborgerskabsforhold. Der er ingen dispensationsmuligheder i ordningen og intet skønselement. Enten opfylder man betingelserne, eller også gør man ikke.”

I Højesterets dom af 2. februar 2024, offentliggjort som SKM2024.148.HR, blev det fastslået, at skatteyderens årsopgørelser var gyldige forvaltningsafgørelser, som måtte lægges til grund, når det skulle afgøres, om skatteyderen havde været skattepligtig til Danmark.

Landsskatterettens begrundelse og resultat
Det er en betingelse for beskatning efter kildeskattelovens §§ 48 E og F, at den skattepligtige ikke inden for de seneste 10 år forud for ansættelsen har været skattepligtig efter bl.a. kildeskattelovens § 1, jf. kildeskattelovens § 48 E, stk. 3, nr. 1.

Ved spørgsmålet om, hvorvidt klageren har været skattepligtig efter kildeskattelovens § 1, finder retten, at klagerens årsopgørelser for de pågældende år er gyldige forvaltningsafgørelser, som må lægges til grund. Retten henviser til ovennævnte højesteretsdom.

Det fremgår af årsopgørelserne, at klageren er registreret som fuldt skattepligtig i indkomstårene 2012-2018.

Retten finder herefter, at klageren ikke opfylder betingelsen om ikke at have været skattepligtig inden for de seneste 10 år efter de bestemmelser, der er nævnt i kildeskattelovens § 48 E, stk. 3, nr. 1.

Retten finder derfor, at klageren ikke kan beskattes efter kildeskattelovens §§ 48 E og F ved sin ansættelse i [virksomhed1] pr. 1. september 2022.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.