Kendelse af 10-06-2024 - indlagt i TaxCons database den 12-07-2024

Journalnr. 23-0026492

Skattestyrelsen har for indkomståret 2021 ændret klagerens lønindkomst ved arbejde i udlandet med 667.849 kr. fra 977.450 kr. til 309.601 kr. og har ved skatteberegningen givet exemptionslempelse for lønindkomsten på 309.601 kr.

Landsskatteretten ændrer klagerens skatteansættelse for indkomståret 2021, således at lønindkomst ved arbejde i udlandet ved indkomstopgørelsen nedsættes fra 977.450 kr. til 182.661 kr., og således at klageren ved skatteberegningen er berettiget til exemptionslempelse for lønindkomsten på 182.661 kr.

Faktiske oplysninger

Klageren har været ansat som lægevikar i Norge fra den 26. april 2021 til og med den 31. december 2021. Klageren har oplyst, at han har været på ferie de første 4 måneder af året, fra den 1. januar 2021 til den 25. april 2021, hvorfor han i denne periode ikke har oppebåret nogen indkomst.

Klagerens fulde skattepligt til Danmark ophørte den 17. juni 2021.

Klageren har fremlagt lønsedler for april og maj måned 2021. Af lønsedlerne fremgår det, at klageren har haft en lønindkomst på 28.000 NOK i april måned og en lønindkomst på 131.428,50 NOK i maj måned.

Klageren har ligeledes fremlagt en lønseddel for juni måned 2021, hvoraf det fremgår, at han har haft en lønindkomst på 150.172,01 NOK i juni måned, og at han pr. 30. juni 2021 har haft en samlet løn på 309.600,51 NOK.

Skattestyrelsen har for indkomståret 2021 omregnet klagerens skattepligtige lønindkomst på 309.600,51 NOK til 309.601 kr. Klageren har ved skatteberegningen fået eksemptionslempelse for dette beløb.

Skattestyrelsens afgørelse

Af Skattestyrelsens afgørelse fremgår bl.a. følgende:

"Skattestyrelsen har ændret grundlaget for din skat for 2021 sådan:

Skattestyrelsen har tidligere informeret dig om nedenstående

Skattestyrelsen ændre på baggrund af oplysninger din indkomst for 2021.

Årsagen hertil er, at der er kenskab til at din skattepligt til Danmark ophører den 17.06.2021. Dette betyder at vi kun skal have kenskab til din indkomst for pågældende tidspunkt.

Skattestyrelen justerer derfor din lønindkomst med 529.452 kr. dette estimeres at du fra den 01.01.21-17.06.21 har tjent 447.998 kr.

Så frem dette beløb ikke er korrekt eller ophør af skattepligten ikke er korrekt, bedes du give os information herom, så det korrekte beløb og periode fremgår.

Nye informationer

Du har fremsendt en lønseddel, heraf fremgår det at du i perioden 01.01.21-30.06.21, har optjent 309.600,51 kr.

Som det fremgår nedenfor sker der en ændring i indtægten optjent i 2021, fra 977.450 kr. til 306.601 kr.

Lønindkomst arbejde i udlandet, exemption 977.450 kr. -667.849 kr."

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at hans danske skattepligtige indkomst er ansat for højt for indkomståret 2021.

Til støtte herfor har klageren bl.a. anført følgende:

"Som det vil fremgå at vedhæftede dokumenter har Skat sat min, i Danmark, skattepligtige indkomst for 2021 for højt.

Jeg har i mit første svar nøje beskrevet og regnet ud hvad de korrekte tal skal være.

Sagsbehandleren har tilsyneladende ikke læst brevet, men blot overført det fulde beløb fra medsendte lønseddel (i Norske kr!!).

I mit svar nummer 2 gentager jeg hvad de korrekte beløb skal være og fremhæver de vigtigste oplysninger med fed.

Jeg har gentagende gange, uden held, prøvet at komme i kontakt med sagsbehandleren telefonisk.

Fik på et tidspunkt fat i en kollega som ville give besked, men intet er sket.

De umiddelbare konsekvenser af de fejlagtige beløb er ikke så store, da jeg grundet exemption (der er betalt fuld skat i Norge) ikke bliver afkrævet penge.

Men for at forhindre at der pludseligt om nogle år kommer et krav om at betale skat af penge jeg ikke har tjent, vil jeg gerne have at det er de korrekte tal der står.

Derfor denne klage."

Klageren har i mail af 11. februar 2023 bemærket følgende til Skattestyrelsens forslag til afgørelse af 30. januar 2023:

"Vedr. indtægt i 2021:

Jeg var, indtil jeg startede på job som lægevikar i Norge d 3 Maj 2021, på rejse i udlandet og havde således ikke nogen indtægter de første 4 måneder af året.

I Maj var der 17 arbejdsdage (17 Maj er helligdag i Norge) og i Juni var der, til og med 17/6, 13, i alt 30 i arbejdsdage i perioden.

Jeg var aflønnet på time-basis:

1030 NOK/timen - 8 timer pr. dag = 8240 NOK pr. dag

30 x 8240 = 247.200 NOK

Med en kurs 0,7 giver det 173.000,- Danske kroner.

Medsender udskrift af løn-bilag fra vikarbureauet, hvor det fremgår at jeg er trukket 46 % i forskudsskat af beløbet.

Bemærk venligst at beløbene er i NOK.

Efterfølgende, efter norsk Skattemelding for 2021, har jeg betalt fuld skat af beløbet i Norge.

Det er således min forventning at jeg ikke også skal betale skat i Danmark.

Jeg bor og arbejder stadigvæk udelukkende i Norge og har ikke opholdt mig i Danmark i 2022.

Skal jeg indlevere dansk selvangivelse for 2022?"

Klageren har i mail af 11. januar 2024 til Skatteankestyrelsen bl.a. anført følgende:

"(...)

Oprindelig stod der i klagepapirerne:

"Vedr. indtægt i 2021:

Jeg var, indtil jeg startede på job som lægevikar i Norge d 3 Maj 2021, på rejse i udlandet og havde således ikke nogen indtægter de første 4 måneder af året.

I Maj var der 17 arbejdsdage (17 Maj er helligdag i Norge) og i Juni var der, til og med 17/6, 13, i alt 30 i arbejdsdage i perioden.

Jeg var aflønnet på time-basis:

1030 NOK/timen - 8 timer pr. dag = 8240 NOK pr. dag

30 x 8240 = 247.200 NOK

Med en kurs 0,7 giver det 173.000,- Danske kroner."

Nu da jeg kigger efter kan jeg se at jeg har fået løn under korona-karantæne og at der i øvrigt er lidt flere Helligdage i Maj i Norge end der er i DK.

Så den korrekte udgave er (ændringer i teksten med fed):

"Vedr. indtægt i 2021:

Jeg var, indtil jeg startede på job som lægevikar i Norge d 26 April 2021, på rejse i udlandet og havde således ikke nogen indtægter de første 4 måneder af året.

I April havde jeg 5 dage med karantæne grundet korona-lockdown, som jeg fik løn for. I Maj var der 18 arbejdsdage (13 Maj, Kr himmelfart, 17 Maj og 24/5 2 Pinsedag er helligdage i Norge) og i Juni var der, til og med 17/6, 13, i alt 36 i arbejdsdage i perioden.

Jeg var aflønnet på time-basis:

1030 NOK/timen - 8 timer pr. dag = 8240 NOK pr. dag

36 x 8240 = 296.640,- NOK

Med en kurs 0,7 giver det 207.648,- Danske kroner"

Kernen i sagen er som vi talte om, stadigvæk at beløbene som er tastet ind fra 's side er norske kroner og ikke omregnet til danske."

Skattestyrelsens bemærkninger til sagsfremstillingen

Skattestyrelsen har i forbindelse med Skatteankestyrelsens sagsfremstilling bl.a. anført følgende supplerende bemærkninger:

"...

Skattestyrelsens begrundelse

Skattestyrelsen er enig med Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, der indstiller til en ændring af vores afgørelse af 1. marts 2023.

[...]

Materielt

Skattestyrelsen kan efter en fornyet gennemgang, særligt under henvisning til det af klagerens bemærkninger, bemærke, at der har været nogle særlige helligdage, samt udlandsrejser, hvoraf klageren ikke har arbejdet, og er ej heller blevet aflønnet.

Skattestyrelsen skal i det hele henvise til Skatteankestyrelsens talmæssige opgørelse, som kan tilsluttes i helhed.

Skattestyrelsen kan dermed tiltræde, at klagerens lønindkomst, med exemptionslempelse, i perioden fra den 26. april til den 17. juni 2021 opgøres til i alt 182.661,18 kr. (20.735,88 kr. + 96.872,27 kr. + 65.053,03 kr.).

... "

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skal tage stilling til, om klagerens indkomstopgørelse fra 2021 er ansat på et forkert grundlag. Skattestyrelsen har nedsat klagerens skattepligtige indkomst til 309.601 kr. Klageren har gjort gældende, at lønindkomsten, der er udbetalt i norske kroner, ved indkomstopgørelsen skal omregnes til danske kroner, og at der ved indkomstopgørelsen ikke skal medregnes løn efter skattepligtens ophør den 17. juni 2021.

Retsgrundlaget

Det gælder efter globalindkomstprincippet, at personer, der er fuldt skattepligtige til Danmark, er skattepligtige af deres samlede indkomst, hvad enten den hidrører fra udlandet eller fra Danmark. Dette følger af kildeskattelovens § 4, stk. 1.

Indkomst optjent ved arbejde i udlandet skal ved indkomstopgørelsen omregnes til danske kroner efter den gældende valutakurs på erhvervelsestidspunktet.

Endvidere gælder det, at den udenlandske indkomst skal opgøres efter danske regler.

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Klageren var i indkomståret 2021 fuldt skattepligtig til Danmark i henhold til kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, i perioden fra den 1. januar 2021 til den 17. juni 2021, hvorefter hans fulde skattepligt til Danmark ophørte.

Klageren blev ansat som lægevikar i Norge den 26. april 2021. Lønindkomsten udgjorde i april, maj og juni henholdsvis 28.000 NOK, 131.428,50 NOK og 150.172,01 NOK, eller i alt 309.600,51 NOK.

Landsskatteretten lægger på grundlag af det af klageren oplyste til grund, at klageren i april, maj og juni har arbejdet henholdsvis 5 dage, 18 dage og 22 dage, hvoraf 13 dage i juni vedrører perioden, hvor klageren var fuldt skattepligtig til Danmark.

Retten finder herefter, at lønindkomsten på 28.000 NOK for april måned ved indkomstopgørelsen skal omregnes til danske kroner efter kursen på retserhvervelsestidspunktet. Ifølge Danmarks Nationalbank udgjorde gennemsnitskursen for april måned 2021 for norske kroner 74,0567. Lønindkomsten for april måned 2021 skal derfor omregnes til 20.735,88 kr. (28.000 NOK x 74,0567/100).

Lønindkomsten for maj måned 2021 udgjorde 131.428,50 NOK. Lønindkomsten skal omregnes til danske kroner efter kursen på retserhvervelsestidspunktet. Ifølge Danmarks Nationalbank udgjorde gennemsnitskursen for maj måned 2021 for norske kroner 73,7072. Lønindkomsten for maj måned 2021 skal derfor omregnes til 96.872, 27 kr. kr. (131.428,50 x 73,7072/100).

Klagerens fulde skattepligt til Danmark ophørte den 17. juni 2021. Af i alt 22 arbejdsdage i juni måned 2021 kan 13 arbejdsdage ifølge klagerens oplysninger henføres til perioden fra den 1. juni til den 17. juni 2021, hvor klageren var fuldt skattepligtig til Danmark.

Lønindkomsten på 150.172,01 NOK for juni måned skal omregnes til danske kroner efter kursen på retserhvervelsestidspunktet. Ifølge Danmarks Nationalbank udgjorde gennemsnitskursen for juni måned 2021 for norske kroner 73,3091. Lønindkomsten for perioden fra den 1. juni til den 17. juni 2021 kan derfor omregnes til 65.053,03 kr. ((150.172,01 x 73,3091/100) x (13/22)).

Klagerens lønindkomst, med exemptionslempelse, i perioden fra den 26. april til den 17. juni 2021 kan herefter opgøres til i alt 182.661,18 kr. (20.735,88 kr. + 96.872,27 kr. + 65.053,03 kr.).

Retten finder derfor, at klagerens lønindkomst i perioden fra den 26. april til den 17. juni 2021 ved opgørelsen af den skattepligtige, personlige indkomst skal nedsættes til 182.661 kr.

Landsskatteretten ændrer herefter klagerens skatteansættelse for indkomståret 2021, således at lønindkomst ved arbejde i udlandet ved indkomstopgørelsen skal nedsættes fra 977.450 kr. til 182.661 kr., og således at klageren ved skatteberegningen er berettiget til exemptionslempelse for lønindkomsten på 182.661 kr.