|
|
Kendelse af 04-04-2024 - indlagt i TaxCons database den 30-04-2024
Journalnr. 23-0027818
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2020 | |||
Overskud af virksomhed | 44.032 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
Indkomståret 2021 | |||
Overskud af virksomhed | 99.264 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
Faktiske oplysninger
Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister (CVR), har klageren ikke været registeret med virksomhed i indkomstårene 2020 og 2021.
På baggrund af et kontrolbesøg på en adresse i [by1] har Skattestyrelsen fundet frem til en annonce på [www...] ([www...]). Skattestyrelsen har bedt [www...] om at fremsende oplysninger vedrørende annoncen.
Af materialet fra [www...] fremgår det, at der den 23. november 2021 er oprettet en annonce (annonceid [...81]), hvor klageren tilbyder at udføre tømrer- og murerarbejde med polske håndværkere.
Der foreligger 20 samtaler i perioden 23. november 2021 til 3. marts 2022, hvori det bl.a. fremgår, at der kun udføres større projekter til en timepris på 260 kr. med regning og 230 kr. uden regning.
På baggrund af materialet fra [www...] har Skattestyrelsen fundet anledning til at gennemgå klagerens indkomstoplysninger for indkomstårene 2020 og 2021.
Den 8. marts 2022 har klageren fremsendt oplysninger om, at annoncen på [www...] er oprettet på vegne af en ven, og at klageren ikke driver virksomhed.
Skattestyrelsen har den 28. marts 2022 modtaget bankkontoudtog fra klagerens bankkonto hos [finans1] (kontonr.: [...00]), og har i den forbindelse bl.a. konstateret flere kontante indsætninger samt MobilePay-overførsler, som Skattestyrelsen ikke har anset for at være private.
De samlede indsætninger for indkomståret 2020 udgør følgende:
10 Kontante indsætninger | 42.900 kr. |
8 MobilePay-overførsler | 25.900 kr. |
Indsætninger i alt | 68.800 kr. |
De samlede indsætninger for indkomståret 2021 udgør følgende:
8 Kontante indsætninger | 44.000 kr. |
10 MobilePay-overførsler | 25.579 kr. |
[virksomhed1] ApS | 50.220 kr. |
Faktura 3/08/2021 | 3.500 kr. |
[www...] | 18.920 kr. |
Kontormøbler | 12.880 kr. |
Indsætninger i alt | 155.099 kr. |
Skattestyrelsen har den 30. marts 2022 bedt klageren om at redegøre nærmere for indsætningerne, herunder også for overførsler til udenlandske virksomheder.
Klageren har den 31. marts 2022 fremsendt bemærkninger, hvori det bl.a. fremgår, at MobilePay-overførslerne er fra klagerens venner, samt at de kontante indsætninger vedrører salg af genstande på [www...] og andre internetsider. Én indbetaling, fra virksomheden [virksomhed1] ApS, har klageren oplyst vedrører en ven, som ikke kan foretage udenlandske overførsler. Klageren har oplyst, at han har overført beløbet direkte til sin vens firmakonto.
Klageren har den 5. september 2022 indsendt to fakturaer af 3. august 2021 og 1. september 2021. Fakturaerne er udstedt af [virksomhed2] til [virksomhed1] ApS og er skrevet på polsk. Fakturaen af 3. august 2021 er pålydende 3.500 kr. og er modtaget på klagerens bankkonto den 9. august 2021, og fakturaen af 1. september 2021 er pålydende 50.220 kr. og er modtaget på klagerens bankkonto den 16. september 2021. Beløbene er uden moms.
Skattestyrelsen har den 20. oktober 2022 fremsendt forslag til afgørelse om forhøjelse af klagerens skattepligtige indkomst som overskud af virksomhed for indkomstårene 2020 og 2021.
Klageren har henholdsvis den 24. oktober 2022 og 6. november 2022 oplyst til Skattestyrelsen, at klageren har solgt kontormøbler, som klageren selv har købt på loppemarkeder, og at klageren ikke har dokumentation herfor. Desuden har klageren modtaget beløb fra venner, som klageren ikke kan huske hvad vedrører. Klageren har derudover oplyst, at alle kontante indbetalinger stammer fra klagerens moder.
Klageren har også fremsendt en kopi af Skattestyrelsens forslag til afgørelse, hvori klageren bl.a. har skrevet en bemærkning ud fra følgende indsætninger:
Dato | Indsat | Bemærkninger |
24.04.2020 | 2.900 kr. | Min ven 26 43 XX XX |
29.04.2020 | 2.700 kr. | Kan ikke huske |
21.09.2020 | 4.200 kr. | 20 11 XX XX |
11.11.2020 | 1.500 kr. | 30 70 XX XX |
17.12.2020 | 1.000 kr. | 40 15 XX XX |
21.12.2020 | 6.400 kr. | Min ven 60 31 XX XX |
04.01.2021 | 2.070 kr. | Min ven 60 31 XX XX |
10.02.2021 | 2.020 kr. | 25 12 XX XX |
26.04.2021 | 3.050 kr. | Min ven |
31.05.2021 | 1.250 kr. | Vi arbejder sammen |
21.06.2021 | 3.300 kr. | Fotograf til fødselsdag |
30.06.2021 | 3.669 kr. | 40 70 XX XX |
23.07.2021 | 18.920 kr. | Maleri 25 68 XX XX |
01.09.2021 | 12.880 kr. | 53 63 XX XX |
25.10.2021 | 5.720 kr. | 51 51 XX XX |
Derudover har klageren også fremlagt tre bankudskrifter fra [finans2] af henholdsvis 16. september 2021, 17. september 2021 og 20. september 2021, hvor der overføres henholdsvis 19.176 kr., 19.176 kr. samt 8.882 kr. fra klageren til virksomheden [virksomhed2]. Det fremgår, at der er tale om betaling af fakturaer. Udskrifterne er skrevet på polsk.
Skattestyrelsen har den 6. januar 2023 truffet afgørelse om forhøjelse af klagerens skattepligtige indkomst som overskud af virksomhed. Skattestyrelsen har endvidere givet et skønsmæssigt fradrag for driftsudgifter med 20 %.
Skattestyrelsen har opgjort overskud af virksomhed for indkomståret 2020 som følgende:
Indsætninger i alt | 68.800 kr. |
Salgsmoms | 13.760 kr. |
Omsætning ekskl. moms | 55.040 kr. |
Fradrag for driftsudgifter (55.040 kr. x 20 %) | 11.008 kr. |
Skønsmæssig ansat overskud af virksomhed | 44.032 kr. |
Skattestyrelsen har opgjort overskud af virksomhed for indkomståret 2021 som følgende:
Indsætninger i alt | 155.099 kr. |
Salgsmoms | 31.019 kr. |
Omsætning ekskl. moms | 124.080 kr. |
Fradrag for driftsudgifter (124.080 kr. x 20 %) | 24.816 kr. |
Skønsmæssig ansat overskud af virksomhed | 99.264 kr. |
I forbindelse med klagesagen har klageren fremlagt en erklæring fra klagerens moder dateret den 27. februar 2023, hvori det fremgår, at hun har givet klageren en kontant gave på 25.000 PLN i indkomståret 2020 og en kontant gave på 20.000 PLN i indkomståret 2021.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har forhøjet klagerens skattepligtige indkomst som overskud af virksomhed med 44.032 kr. ekskl. moms for indkomståret 2020 og med 99.264 kr. ekskl. moms for indkomståret 2021 på baggrund af indsætninger på klagerens bankkonto.
Skattestyrelsen har endvidere givet et skønsmæssigt fradrag for udgifter på 11.008 kr. for indkomståret 2020 og 24.816 kr., svarende til 20 % af omsætningen ekskl. moms.
Skattestyrelsen har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:
”(...)
Du har ikke selvangivet overskud af virksomhed i 2020 og 2021.
Ved gennemgang af dine bankkontoudskrifter kan vi konstatere, at du i 2020 har fået indsat 68.800 kr. på din bankkonto. Vi anser, at beløbene er inkl. moms. Beløbene vedrører:
8 indsætninger via MobilePay på i alt | 25.900 kr. |
10 kontant indsætninger på i alt | 42.900 kr. |
I alt | 68.800 kr. |
I 2021, har du fået indsat 155.099 kr. på din bankkonto. Vi anser, at beløbene er inkl. moms. Beløbene vedrører:
10 indsætninger via MobilePay på i alt | 25.579 kr. |
8 kontant indsætninger på i alt | 44.000 kr. |
Et beløb fra [virksomhed1] ApS på | 50.220 kr. |
En udstedt faktura på | 3.500 kr. |
Beløb fra [www...] på i alt | 18.920 kr. |
Kontormøbler | 12.880 kr. |
I alt | 155.099 kr. |
Kontante indsætninger på din bankkonto
De kontante indsætninger på din bankkonto, oplyste du først var beløb du havde modtaget fra salg af private effekter via [www...] eller andre internetsider. Efter udsendelsen af vores forslag, har du oplyst, at beløbene er indsætning af penge, som du har fået af din mor som bor i Polen. Skattestyrelsen anser det ikke for dokumenteret eller sandsynliggjort, at de kontante indbetalinger på din bankkonto, ikke vedrører salg af skattepligtige ydelser via [www...].
MobilePay indsætninger på din bankkonto
Du har oplyst, at alle MobilePay indsætningerne er fra dine venner. Skattestyrelsen anser beløbene for at være så høje, at der ikke er tale om almindelige betalinger af udlæg for venner. Bortset fra indsætningen på 4.000 kr. fra din ægtefælle, anser vi ikke at du har dokumenteret eller sandsynliggjort, at indbetalinger på din bankkonto fra MobilePay, ikke vedrører salg af skattepligtige ydelser via [www...].
Andre indsætninger på din bankkonto
Ud over kontante indsætninger og indsætninger via MobilePay, er følgende indsat på din bankkonto i 2021:
1. Et beløb fra [virksomhed1] ApS på | 50.220 kr. |
2. En udstedt faktura på | 3.500 kr. |
3. Beløb fra [www...] på i alt | 18.920 kr. |
4. Kontormøbler | 12.880 kr. |
I alt | 85.520 kr. |
Ad 1) Du har oplyst, at beløbet er betaling fra [virksomhed1] ApS, er betaling til din ven fordi hans firma, har firma konto i [finans3] bank, og de har ikke nogen udenlandske overførsel. Du oplyser at du har overført direkte til din vens firma konto, minus straks overførsel.
Skattestyrelsen kan se at beløbet at indbetalt på din bankkonto fra [virksomhed1] ApS, og du efterfølgende har overført 3 beløb til en udenlandsk bankkonto. Skattestyrelsen anser det ikke for dokumenteret eller sandsynliggjort, at betalingen til udlandet ikke er betaling for arbejdskraft, som du har benyttet i forbindelse med salg af ydelser via [www...]. Vi anser derfor indsætningen på din bankkonto at være skattepligtig betaling for arbejde som du har udført for [virksomhed1] ApS.
Ad 2) Du er ikke kommet med bemærkninger til denne indbetaling. Det fremgår af dine bankkontoudskrifter, at indsætningen på din bankkonto vedrører faktura 3/2021. Skattestyrelsen anser at
indsætningen på din bankkonto vedrører skattepligtigt arbejde, som du har udført og i den forbindelse har udstedt en faktura.
Ad 3) Du har skrevet en bemærkning på vores forslag, at ”beløbet vedrører salg af et maleri”. Du har ikke dokumenteret eller sandsynliggjort, at dette er korrekt, enten via annoncer eller anden dokumentation for at du har ejet og solgt et maleri. Skattestyrelsen anser derfor, at salget som på dine bankkontoudskrifter står som ”[www...]”, vedrører skattepligtigt arbejde som du har udført.
Ad 4) På dine bankkontoudskrifter står der, at beløbet vedrører betaling for kontormøbler. Du har ikke dokumenteret eller sandsynliggjort, at dette er korrekt, enten via annoncer eller anden dokumentation for at du har ejet og solgt kontormøbler. Vi anser derfor beløbet som skattepligtigt.
Indsætninger på din bankkonto som er godkendt som private
Ud fra det indsendte anser vi at du har dokumenteret, at følgende indsætninger på din bankkonto ikke vedrører momspligtigt salg af ydelser via [www...], men dine private dispositioner:
- 3. februar 2020 4.000 kr. Beløb overført fra din ægtefælle via MobilePay.
- 21. juni 2021 3.030 kr. Beløb overført fra [person1], anses for værende delvis betaling af rejse bestilt den 13. juni 2021. Dette da det af bestillingen fremgår, at og hans familie deltager i rejsen.
- 30. juni 2021 15.178,71kr. Beløbet vedrører afbestilling af ferie.
Da du i 2020 og 2021 havde en annonce på [www...], hvor du tilbød murer- og tømrerarbejde på større opgaver, og det klart fremgår, at det er dig, som tilbyder ydelserne, både med og uden regning, sammenholdt med indsætningerne på din bankkonto, anser Skattestyrelsen, at du har leveret salg af ydelser omfattet af reglerne i statsskattelovens § 4, stk. 1, vi har derfor foretaget en skønsmæssig forhøjelse af din indkomst for 2020 og 2021 efter reglerne i skattekontrollovens § 53, stk. 3 og § 74, stk. 1.
(...)
Da vi ikke har modtaget noget regnskabsmateriale fra dig, har vi ikke kunne konstatere almindelige driftsudgifter, som normalt kan henføres til en erhvervsvirksomhed. Det er derfor ikke muligt at opgøre nogle fradragsberettigede driftsudgifter, men et skøn efter skattekontrollovens § 74, stk. 1.
Der er dog en formodning for, at du har afholdt almindelige fradragsberettigede udgifter så som telefon, biludgifter og andre mindre driftsudgifter, som ville være fradragsberettigede i en almindelig driftssituation. Udgifterne skønnes til 20 % af den opgjorte skattemæssige omsætning, for at foretage den skønsmæssige ansættelse så realistisk som muligt.
Opgørelse af yderligere skattepligtig indkomst for 2020 | |
Indsætninger på din bankkonto | 68.800 kr. |
Salgsmoms udgør 1/5 af 68.800 kr. | 13.760 kr. |
Omsætning ekskl. moms | 55.040 kr. |
Fradrag for driftsudgifter 55.040 kr. x 20 % | 11.008 kr. |
Skønsmæssig ansat yderligere skattepligtig indkomst 2020 | 44.032 kr. |
Opgørelse af yderligere skattepligtig indkomst for 2021 | |
Indsætninger på din bankkonto | 155.099 kr. |
Salgsmoms udgør 1/5 af 155.099 kr. | 31.019 kr. |
Omsætning ekskl. moms | 124.080 kr. |
Fradrag for driftsudgifter 124.080 kr. x 20 % | 24.816 kr. |
Skønsmæssig ansat yderligere skattepligtig indkomst 2021 | 99.264 kr. |
Skattestyrelsen vil som følge af ovenstående forhøje din skattepligtige indkomst for 2020 med
44.032 kr., samt forhøje din skattepligtige indkomst for 2021 med 99.264 kr.
(...)”
Klagerens opfattelse
Klageren har nedlagt påstand om, at klagerens skattepligtige indkomst som overskud af virksomhed nedsættes til 0 kr. for indkomstårene 2020 og 2021.
Klageren har til støtte for sin påstand anført følgende:
”(...)
Jeg ønsker at klage over afgørelsen fra den 6 januar 2023, da jeg ikke er enig i at alle indbetalinger på min konto er blevet behandlet som indbetalinger fra kunder. Indbetalinger er foretaget af:
Familiemedlemer, venner eller fotografen som returnerede min indbetalig, da fotosesionen er blevet aflyst. Alt dette fremgår tydligt af oversigten som Skattestyrelsen også fremsender til mig, og som jeg også har oplyst til skattemedarbejderen. Yderligere har jeg indbetalt kontanter på min konto - Dette er penge som jeg har modtaget af min mor. Fremsender bekræftelse fra min mor på dette. Jeg er enig i at jeg har begået fejl ved at jeg modtog pengene fra [virksomhed1] på vegne af [virksomhed3] v/[person2]- som jeg i øvrigt straks videresendte til denne viksomhed og som jeg også sendte bekræftelse på.
(...)”
Indehaveren har den 11. februar 2024 supplerende anført:
”(...)
Jeg har mobile nummer til dem som har solgt maleri 2568XXXX og kontor møbler 5363XXXX. Håber de kan huske.
(...)”
Landsskatterettens afgørelse
Landsskatteretten skal tage stilling til, hvorvidt Skattestyrelsen har været berettiget til at forhøje klagerens skattepligtige indkomst som overskud af virksomhed med 44.032 kr. for indkomståret 2020 og 99.264 kr. for indkomståret 2021 på baggrund af konkrete indsætninger på klagerens private bankkonto. Retten skal endvidere taget stilling til, om Skattestyrelsen har foretaget et urimeligt skøn for fradrag af driftsudgifter ved at godkende fradrag på 20 % af driftsudgifter ekskl. moms.
Retsgrundlag
Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.
Til indkomsten henregnes ifølge statsskattelovens § 5, stk. 1, litra a, ikke indtægter, som hidrører fra salg af den skattepligtiges ejendele, for så vidt disse salg ikke henhører til vedkommendes næringsvej eller er foretaget i spekulationsøjemed, i hvilke tilfælde den derved indvundne handelsfortjeneste henregnes til indkomsten, ligesom også eventuelt tab kan fradrages i denne.
Det følger af skattekontrollovens § 2, stk. 1, at enhver skatteyder skal selvangive sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ.
Hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 74, jf. § 6, stk. 3.
Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det, efter omstændighederne, skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til SKM2008.905HR. Der lægges i denne forbindelse vægt på, om klagerens forklaringer kan underbygges af objektive kendsgerninger. Dette fremgår af Højesterets dom af 7. marts 2011, offentliggjort i SKM2011.208HR.
Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.
Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.062.HR.
Landsskatterettens bemærkninger
Landsskatteretten finder, at bankindsætningerne i indkomstårene 2020 og 2021 har haft en sådan hyppighed og omfang, at det er klageren, der har bevisbyrden for, at beløbene ikke skal beskattes hos klageren, jf. SKM2013.537.ØLR.
MobilePay-indsætninger
Retten finder, at det ikke på tilstrækkelig vis er godtgjort, at MobilePay-overførslerne på 25.900 kr. for indkomståret 2020 og 25.579 kr. for indkomståret 2021 ikke udgør skattepligtig omsætning i klagerens uregistrerede virksomhed.
Klagerens påstand om, at indsætningerne hidrører fra familiemedlemmer, venner og fra en aflyst fotosession, kan ikke medføre et andet resultat.
Retten har herved lagt vægt på, at klagerens forklaring ikke er underbygget af objektive kendsgerninger herunder dokumentation for, at MobilePay-overførslerne stammer fra midler fritaget for beskatning eller fra allerede beskattede midler. Klagerens henvisning til telefonnumre på vennerne udgør ikke i sig selv en dokumentation for, at indsætningerne er skattefrie midler.
Kontantindsætninger
For så vidt angår indsætningerne på 42.900 kr. og 44.000 kr., der er indsat ved kontantindsættelse på klagerens bankkonto i henholdsvis 2020 og 2021, finder retten, at klageren ikke har løftet bevisbyrden for, at der er tale om indsætninger, der ikke skal beskattes hos klageren.
Retten lægger vægt på, at der ikke er fremlagt dokumentation for, at der er tale om skattefrie eller allerede beskattede midler.
Den af klageren fremlagte erklæring om, at kontantindsætningerne hidrører fra klagerens moder, kan ikke føre til et andet resultat.
Retten lægger i den forbindelse vægt på, at der er sket skiftende forklaringer for kontantindsætningerne, som klageren først har anført stammer fra salg på [www...], og efterfølgende har anført stammer fra klagerens moder. Retten har også henset til, at der er tale om en erklæring dateret den 27. februar 2023 til brug for klagesagen og ikke i øvrigt er understøttet af objektive kendsgerninger.
Faktura af 3. august 2021 og 1. september 2021
Retten finder det ikke tilstrækkelig godtgjort, at indsætningen på 3.500 kr. modtaget den 9. august 2021 og indsætningen på 50.220 kr. modtaget den 16. september 2021 fra [virksomhed1] ApS stammer fra midler, som ikke skal beskattes hos klageren.
Retten lægger herved vægt på, at indsætningerne stammer fra betalinger af fakturaer, som er indgået på klagerens bankkonto, hvor klageren har haft råderet over disse og dermed må anses for at have passeret klageren økonomi. Der er endvidere lagt vægt på, at klageren ikke har fremlagt anden dokumentation, der understøtter påstanden.
Klagerens forklaring om, at klageren kun har modtaget indsætningerne fordi [virksomhed1] ApS ikke har kunnet foretage udenlandske overførsler, samt at klageren har fremlagte fakturaer fra [virksomhed4] og bankudskrifter fra en konto hos [finans2], kan ikke medføre et andet resultat.
[www...]
Retten finder, at klageren ikke har løftet bevisbyrden for, at indsætningerne på henholdsvis 18.920 kr. og 12.880 kr., som skulle stamme fra salg af et maleri samt kontormøbler på [www...], er undtaget beskatning hos klageren.
Retten har i sin vurdering lagt vægt på, at klageren ikke har fremlagt dokumentation eller andet materiale, som viser, at klageren har været i besiddelse af et maleri eller kontormøbler. Der er endvidere ikke fremlagt dokumentation eller andet materiale som viser, at indsætningerne vedrører et salg af disse. Det er ikke alene ved klagerens forklaring sandsynliggjort, at der er tale om beløb, som allerede er beskattet eller er undtaget fra beskatning.
Fradrag
Retten finder ikke er grundlag for at tilsidesætte Skattestyrelsens skøn over fradrag for driftsudgifter. Retten lægger vægt på, at klageren ikke har fremlagt materiale i sagen som sandsynliggør, at Skattestyrelsen har foretaget et urimeligt skøn over fradrag for udgifter i sagen.
Retten stadfæster på baggrund af ovenstående Skattestyrelsens afgørelse.