Kendelse af 03-05-2024 - indlagt i TaxCons database den 29-05-2024

Journalnr. 23-0039050

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Indkomståret 2019
Forhøjelse af skattepligtig indkomst på grundlag af saldobalance	72.092 kr.	0 kr.	Stadfæstelse
Fradrag for udgifter til personale, rejser, repræsentation og leasing	0 kr.	333.963 kr.	Stadfæstelse

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] ApS med cvr-nr. [...1], herefter selskabet, blev stiftet den 4. november 2014 af direktør og hovedanpartshaver [person1]. Selskabet er registreret med branchekoden 702200 ”Virksomhedsrådgivning og anden rådgivning om driftledelse”. Selskabets formål er at drifte konsulentvirksomhed og solarie. Selskabet har den 1. juni 2020 solgt solcentret, hvormed driften er ophørt.

Selskabet har selvangivet resultat af virksomhed på -88.884 kr. i indkomståret 2019. Selskabets skattepligtige resultat udgør ifølge den fremlagte saldobalance efter afskrivninger og renter -147.920 kr.

Det fremgår af selskabets kontospecifikationer, at der er bogført 202.451,89 kr. på konto 2780 ”Repræsentation”.

Det fremgår af selskabets kontospecifikationer, at der er bogført udgifter til bøder og renter på i alt 7.141 kr.

Selskabets regnskabsmæssige afskrivninger udgør i indkomståret 2019 ifølge specifikationshæftet 31.532 kr. og selskabets skattemæssige afskrivninger udgør 25.799 kr.

Selskabet har i indkomståret 2019 fratrukket udgifter til personale, rejser, repræsentation og leasing på i alt 333.963 kr.

Udgifterne fordeler sig således:

Udgifter til personale	42.000 kr.
Udgifter til rejser	153.698 kr.
Udgifter til repræsentation	48.634 kr.
Udgifter til leasing	89.631 kr.

Der er ikke fremlagt dokumentation herfor i form af udgiftsbilag og lignende.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har korrigeret selskabets skattepligtige indkomst på baggrund af de fremlagte saldobalancer.

Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgifter til personale, rejser, repræsentation og leasing på i alt 333.963 kr. i indkomståret 2019.

Skattestyrelsen har som begrundelse herfor anført følgende:

”...

1. Skat

...

1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Skattestyrelsen har kunne afstemme saldobalancen med kontospecifikationerne, men ikke med specifikationshæftet, som kan afstemmes med den selvangivne indkomst. Derfor er den indsendte saldobalance lagt til grund for vurderingen af den skattepligtige indkomst.

Det medfører i første omgang en regulering fra det selvangivne, til det der fremgår af saldobalancen reguleret for skattemæssige korrektioner således:

Skattepligtig indkomst jf. saldobalancen	-147.920 kr.
+ ej fradragsberettigede bøder og renter	+7.141 kr.
+ ej fradragsberettiget andel af repræsentationsudgifter	+151.838 kr.
+ regnskabsmæssige afskrivninger	+31.532 kr.
- skattemæssige afskrivninger	-25.799 kr.
Ansat skattepligtig indkomst	16.792 kr.
Selvangiven skattepligtig indkomst	-88.884 kr.
Forhøjelse af skattepligtig indkomst	72.092 kr.

Som det fremgår ovenfor under punkt 1.1, har Skattestyrelsen anmodet selskabet om at dokumentere en del af de omkostninger der ses fratrukket på de fremsendte kontospecifikationer. Da selskabet ikke har reageret herpå, er Skattestyrelsen, jf. skattekontrollovens § 53, stk. 1, berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse efter samme lovs § 74.

Der er som udgangspunkt, jf. statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, fradrag for udgifter selskabet har afholdt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. For så vidt angår repræsentationsudgifter udgør fradraget, jf. ligningslovens § 8, stk. 4, dog kun 25 % af den afholdte udgift.

På grund af den manglende dokumentation, kan der ikke godkendes fradrag for følgende af de af selskabet afholdte omkostninger. Der skal henvises til vedlagte bilag 1, der viser i specificeret form, hvilke omkostninger der ikke godkendes. Det skal bemærkes, at der ikke ses at være fratrukket købsmoms på omkostningerne til ”Personaleudgifter” samt ”Rejseudgifter”.

Personaleudgifter	42.000 kr.
Rejseudgifter	153.698 kr.
Repræsentation	48.634 kr.
Leje/leasing af driftsudgifter	89.631 kr.
I alt	333.963 kr.

Det er, ud fra de foreliggende oplysninger, desuden Skattestyrelsens opfattelse, at udgifterne er selskabet uvedkommende, men afholdt i privat øjemed. Dette begrundes med, at der ud fra posteringsteksterne er tale om typiske private udgifter.

Det skal derfor bemærkes, at udgifterne vil blive anset for maskeret udbytte til selskabets hovedaktionær, jf. ligningsloven § 16 A.

...”

Selskabets opfattelse

Selskabet har fremsat påstand om, at selskabets skattepligtige indkomst nedsættes med 406.055 kr.

Selskabet har som begrundelse for påstanden anført følgende:

”...

PÅSTAND

Der nedlægges principalt påstand om, at selskabets momstilsvar for perioden 1. januar 2019 til og med 31. december 2019 nedsættes med kr. 177.509 og selskabets skattepligtig indkomst nedsættes med kr. 406.055.

SUBSIDIÆR PÅSTAND

Der nedlægges subsidiært påstand om, at selskabets momstilsvar og skattepligtig indkomst for perioden 1. januar 2019 til og med 31. december 2019 nedsættes mest muligt alt efter Landsskatterettens skøn.

MERE SUBSIDIÆR PÅSTAND

Der nedlægges mere subsidiært påstand om, at selskabets momstilsvar og skattepligtig indkomst for perioden 1. januar 2019 til og med 31. december 2019 hjemvises til fornyet behandling.

SAGSFREMSTILLING OG BEMÆRKNINGER

Sagen vedrører overordnet spørgsmålet om, hvorvidt Selskabets moms og skattepligtig indkomst for perioden 1. januar – 31- december 2019 skal forhøjes skønsmæssigt som antaget af Skattestyrelsen. Selskabet har ikke indsendt dokumentation for Selskabets fradragsberettigede udgifter, hvilket betyder, at Skattestyrelsens afgørelse er ikke retvisende. Denne dokumentation er Selskabet ved at indhente fra Selskabets revisor. Dokumentation vil blive fremlagt for Skatteankestyrelsen.

FAKTUM

Der henvises i første omgang i sagsfremstilling i Skattestyrelsens afgørelse, jf. bilag 1.

Faktum vil blive suppleret i det næste indlæg – herunder vil der blive fremlagt dokumentation for Selskabets fradragsberettigede udgifter.

...”

Selskabets repræsentant har på trods af opfordring hertil ikke fremlagt dokumentation for udgifterne.

Landsskatterettens afgørelse

Sagen angår, om det er med rette, at Skattestyrelsen har korrigeret selskabets skattepligtige indkomst som følge af selskabets saldobalance.

Sagen angår desuden, om udgifter på i alt 333.963 kr. som selskabet har afholdt og fratrukket til henholdsvis personale, rejser, repræsentation og leasing/leje er afholdt som led i selskabets drift, og dermed er fradragsberettiget, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Retsgrundlag

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.

Enhver skatteyder skal oplyse sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Det følger af gældende skattekontrollovs § 2, stk. 1 (lovbekendtgørelse nr. 1535 af 19. december 2017).

Erhvervsdrivende skal ifølge gældende skattekontrollovs § 6, stk. 2, nr. 1 indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat. Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr.1296 af 14. november 2018) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009 med efterfølgende ændringer).

Enhver erhvervsdrivende, der fører regnskab, har, hvad enten den pågældende ifølge lovgivningen er regnskabspligtig eller ej, pligt til på begæring af told- og skatteforvaltningen til denne at indsende sit regnskabsmateriale med bilag for såvel tidligere som for det løbende regnskabsår og andre dokumenter, der kan have betydning for skatteligningen, herunder for afgørelsen af skattepligt her til landet. Det fremgår af gældende skattekontrollovs § 53, stk. 1. Regnskabet skal bl.a. være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Efterkommes anmodningen om regnskabsmateriale ikke, eller hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår gældende skattekontrollovs § 74, jf. §§ 53, stk. 3 og 6, stk. 3.

Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.

Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst kan der fradrages udgifter til repræsentation i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, med et beløb svarende til 25 % af de afholdte udgifter, jf. ligningslovens § 8, stk. 4.

Bevisbyrden for skattemæssige fradrag påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Korrektion af resultat

Selskabet har angivet skattepligtig indkomst på -88.884 kr. i indkomståret 2019. Ifølge den fremlagte saldobalance udgør selskabets skattepligtige indkomst -147.920 kr. efter afskrivninger og renter.

Selskabet har bogført 202.452 kr. på konto 2780 ”Repræsentation” og fradraget dette i selskabets skattepligtige indkomst. Der kan kun fradrages 25 % af udgifter til repræsentation, jf. ligningslovens § 8, stk. 4. Det er en betingelse for fradrag efter ligningslovens § 8, stk. 4, at udgifterne kan dokumenteres.

Det fremgår af selskabets kontospecifikationer, at der er bogført udgifter til bøder og renter på i alt 7.141 kr. Selskabet har ikke dokumenteret, at disse udgifter er fradragsberettiget for selskabet.

Selskabets skattepligtige indkomst kan på baggrund af saldobalancen og specifikationshæfte til årsregnskab for 2019 opgøres således:

Skattepligtig indkomst, jf. saldobalancen	-147.920 kr.
Ej fradragsberettigede bøder og renter	+7.141 kr.
Ej fradragsberettiget andel af repræsentationsudgifter	+151.838 kr.
Regnskabsmæssige afskrivninger	+31.532 kr.
Skattemæssige afskrivninger	-25.799 kr.
Resultat	16.792 kr.
Selvangivet resultat	-88.884 kr.
Forhøjelse	72.092 kr.

Landsskatteretten finder, at det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets resultat med 72.092 kr. på baggrund af selskabets saldobalance.

Udgifter

Selskabet har ikke fremlagt dokumentation for de afholdte udgifter til personale, rejser, repræsentation og leasing på i alt 333.963 kr. i indkomståret 2019. Der kan på den baggrund ikke godkendes fradrag for udgifterne, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Beløbet på 333.936 kr. kan ikke fratrækkes i selskabets skattepligtige indkomst.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse, og forhøjer selskabets skattepligtige indkomst med i alt 406.055 kr. for indkomståret 2019.