Kendelse af 31-10-2024 - indlagt i TaxCons database den 29-11-2024

Journalnr. 23-0047556

Skattestyrelsen har givet afslag på klagerens anmodning om genoptagelse af indkomstansættelserne for indkomstårene 2012-2014.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.

Faktiske oplysninger

Klageren flyttede til Tyskland den 6. september 2012 og boede der indtil 1. november 2018, hvor han flyttede tilbage til Danmark.

Det fremgår af den påklagede afgørelse, at klageren i forbindelse med flytningen til Tyskland ikke oplyste Skattestyrelsen (dengang SKAT) herom, men at han alene frameldte sig folkeregistret.

Klageren var i Skatteforvaltningens systemer registreret som fuldt skattepligtig til Danmark i indkomstårene 2012-2014.

Klagerens selvangav ikke for indkomstårene 2012-2014, hvorefter Skattestyrelsen med henvisning til dagældende skattekontrollovs § 5, stk. 3, foretog skønsmæssige ansættelser af klagerens skattepligtige indkomst.

Den 30. oktober 2013 sendte Skattestyrelsen et forslag for indkomståret 2012, hvori bl.a. klagerens udenlandske indkomst skønsmæssigt blev foreslået ansat til 230.000 kr. Forslaget er adresseret til klagerens adresse i Tyskland. Årsopgørelsen for indkomståret 2012 blev herefter dannet online i overensstemmelse med forslaget og var tilgængelig i klagerens skattemappe den 29. november 2013.

Den 8. december 2014 sendte Skattestyrelsen et forslag for indkomståret 2013, hvori bl.a. klagerens udenlandske indkomst skønsmæssigt blev foreslået ansat til 690.000 kr. Forslaget er adresseret til klagerens adresse i Tyskland. Årsopgørelsen for indkomståret 2013 blev herefter dannet online i overensstemmelse med forslaget og var tilgængelig i klagerens skattemappe den 9. januar 2015.

Den 2. februar 2016 sendte Skattestyrelsen et forslag for indkomståret 2014, hvori bl.a. klagerens udenlandske indkomst skønsmæssigt blev foreslået ansat til 344.629 kr. Forslaget er adresseret til klagerens adresse i Tyskland. Årsopgørelsen for indkomståret 2014 blev herefter dannet online i overensstemmelse med forslaget og var tilgængelig i klagerens skattemappe den 1. marts 2016.

Klageren reagerede ikke på Skattestyrelsens forslag til afgørelser eller på årsopgørelserne for indkomstårene 2012-2014, ligesom der ikke foreligger korrespondance mellem klagerens daværende repræsentant og Skattestyrelsen.

Klageren anmodede den 24. juli 2022 Skattestyrelsen om at genoptage skatteansættelserne for indkomstårene 2012-2017. Klageren henviste ved anmodningen til, at han ikke havde boet eller arbejdet i Danmark, hvorfor han ikke skyldte penge i skat.

Ved agterskrivelse af 21. april 2023 og den påklagede afgørelse af 31. maj 2023 afslog Skattestyrelsen klagerens anmodning om ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2012-2017 efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har ikke imødekommet klagerens anmodning om ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2012-2017.

Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført:

"(...)

5. Skattestyrelsens begrundelse

Fristen for genoptagelse for indkomstårene 2012 - 2017 udløb henholdsvis den 1. maj 2016, den 1. maj 2017, den 1. maj 2018, den 1. maj 2019, 1. maj 2020 og den 1. maj 2021 jævnfør skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2.

Vi modtog din anmodning om genoptagelse den 24. juli 2022, og den er derfor indsendt for sent. Og du kan kun få genoptagelse, hvis du opfylder betingelserne i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 1-8 og stk. 2. Bestemmelsens stk. 1, nr. 1-7 vurderes ikke relevante i denne foreliggende sag.

Skattestyrelsen mener, at du ikke er berettiget til genoptagelse, fordi du ikke opfylder betingelsen i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8.

Ifølge skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8, er det en betingelse for ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelsen, at der er særlige omstændigheder.

I henhold til praksis er det en betingelse for genoptagelse på grund af særlige omstændigheder, at der for eksempel er tale om myndighedsfejl, svig fra tredjemand eller andre helt særlige uforudsigelige tilfælde, der ikke kan bebrejdes den skattepligtige, herunder alvorlig sygdom. Det er en forudsætning for genoptagelse i henhold til skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8, at der er sandsynlighed for, at en genoptagelse resulterer i en ændring af den hidtidige ansættelse.

Skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8 kan ikke bruges til genoptagelse, hvis der er tale om glemte eller oversete fradrag med videre eller den skattepligtige ved en fejl har selvangivet for store beløb. Se den Juridiske vejledning afsnit A.A.8.2.2.2.2.8.

Det forhold, at du sender en mail om at du ikke har boet i Danmark i årene 2012 - 2017, og skal have dine årsopgørelser rettet fordi du ikke har haft noget med Danmark at gøre, mener vi ikke er en særlig omstændighed, der kan begrunde genoptagelse i henhold til skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8.

Dine skatteansættelser for årene 2012, 2013 og 2014 er ansat efter et skøn, fordi vi ikke har modtaget dine oplysningsskemaer.

Skattestyrelsen mener ikke, at der kan ske ekstraordinær genoptagelse, idet der ikke i de tidligere afgørelser, herunder de skønsmæssige ansættelser, ses at være begået fejl, der kan begrunde ændringer. De skønsmæssige ansættelser ses ikke at være urimelige, da de er skønnet ud fra de oplysninger vi havde på ansættelsestidspunktet for årene 2012, 2013 og 2014.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at det må sidestilles med glemte fradrag, at du ikke inden udløbet af fristen i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2, har bedt om genoptagelse.

Glemte fradrag berettiger ikke til ekstraordinær genoptagelse, jævnfør skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8 og Den juridiske vejledning afsnit A.A.8.2.2.2.2.8.

Det fremgår af tidligere korrespondance den 28. september 2022, at der er vejledt i at indsende nærmere redegørelse om, hvorfor der ikke for de tidligere år er indsendt indkomstopgørelse og selvangivelse, samt dokumenter til dokumentation for og belysning af, at du tidligere har kontaktet Skattestyrelsen pr. telefon, post, mail m.v. omkring en eventuel anmodning om genoptagelse. Skattestyrelsen har bemærket, at der ikke ses at være indsendt oplysninger eller dokumentation omkring dette forhold.

Skattestyrelsen skal desuden gøre opmærksom på, at 6 måneders fristen i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, ikke er overholdt. Herefter skal du bede om genoptagelse senest 6 måneder efter, at du er blevet bekendt med det forhold, der kan begrunde en genoptagelse. Skattestyrelsen anser det tidspunkt, hvor årsopgørelserne fremgår af tastselv på www.skat.dk, som det tidspunkt, hvor du er i besiddelse af de oplysninger, som viser at dine skatteansættelser er beregnet ud fra fuld skattepligt til Danmark, efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, for årene 2012, 2013 og 2014. År 2015 er beregnet ud fra ikke skattepligtig, og årene 2016 og 2017 er beregnet ud fra begrænset skattepligtig, efter kildeskattelovens § 2.

Der er henset til, at for indkomstårene 2012 - 2017 har du haft kendskab til dine årsopgørelser på www.skat.dk, hvor de er dannet online i perioden 29. november 2013 - 5. februar 2019.

Skattestyrelsen skal endvidere gøre opmærksom på, at efter § 1 i den dagældende skattekontrollov (Lovbekendtgørelse 2013-10-31 nr. 1264) påhviler det skatteyder, at kontrollere rigtigheden af årsopgørelsen og de fortrykte tal i årsopgørelsen, og relevante fradrag og indtægter fremgår af årsopgørelsen.

(...)"

Udtalelse fra Skattestyrelsen

I forbindelse med at klageren fremsendte nye oplysninger i sagen den 21. september 2021 har Skattestyrelsen den 26. september 2024 udtalt:

"(...)

Oplysningerne udgør mailkorrespondance i perioden fra den 18. juli 2012 til den 9. marts 2016 mellem [person1] og fuldmagtshaver [...]. Vi bemærker, at den indsendte fuldmagt ikke er underskrevet.

Vi kan konstatere, at [person1] ikke tidligere har indsendt oplysningerne i forbindelse med, at daværende SKAT traf afgørelse om skønsmæssigt at ansætte hans skattepligtige indkomst for indkomstårene 2012-2014. Så vidt ses, har der ikke været nogen korrespondance mellem [fuldmagtshaver] og SKAT.

Vi bemærker, at datoen 22.10.2022 fremgår af øverste venstre hjørne på de indsendte mails. Det ser ud til, at der lavet en kladde af de enkelte mails, som er gemt i tidsrummet kl. 10:26-11:07. Hertil bemærker vi, at [person1] ikke har indsendt mailkorrespondancen til Skattestyrelsen i forbindelse med sin anmodning om ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelsen for indkomstårene 2012-2017.

Det er vores opfattelse, at de nye oplysninger ikke kan ændre på Skattestyrelsens afgørelse. Der er ikke indsendt oplysninger, der dokumenterer, at daværende SKAT begik fejl i forbindelse med de skønsmæssige ansættelser. Derudover har [person1] ikke overholdt 6 måneders fristen i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2."

Klagerens opfattelse

Klageren har fremsat påstand om ekstraordinær genoptagelse af hans skatteansættelser for indkomstårene 2012-2014. Klageren mener, at han for indkomstårene 2012-2014 ikke havde den indkomst, som Skattestyrelsen skønsmæssigt har ansat.

Klagerens yderligere bemærkninger til sagen

Klageren oplyste til mødet med Skatteankestyrelsen, at han har dokumentation på, at han har været i dialog med Skattestyrelsen i bl.a. 2012, hvor han bl.a. havde skrevet med en medarbejder i Skattestyrelsen, og at han ville fremlægge dette for Skatteankestyrelsen.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skal tage stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen ikke har imødekommet klagerens anmodning om ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2012-2014.

Retsgrundlaget

Det følger af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2, at en skattepligtig, der ønsker at få ændret sin ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat, senest den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb skal fremlægge oplysninger af faktisk eller retlig karakter, der kan begrunde ændringen.

Uanset fristerne i § 26 kan en ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat ændres efter anmodning fra den skattepligtige, hvis en af betingelserne i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 1-8, er opfyldt.

Ifølge skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8, er det en betingelse for ekstraordinær ansættelse, at der foreligger særlige omstændigheder.

Skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8, svarer indholdsmæssigt til den tidligere gældende bestemmelse i skattestyrelseslovens § 35, stk. 1, nr. 8 (lovbekendtgørelse nr. 868 af 12. august 2004, som blev ophævet ved lovbekendtgørelse nr. 758 af 2. august 2005). I forarbejderne til bestemmelsen hedder det bl.a., jf. lovforslag nr. 175 af 12. marts 2003 under de specielle bemærkninger til § 1, nr. 2 og 3:

"(...)

Forslaget indebærer, at ændring af ansættelsen kan tillades efter en konkret bedømmelse af forholdene. Bestemmelsens anvendelsesområde er således tilfælde, hvor der foreligger særlige omstændigheder uden for de tilfælde, hvor genoptagelse kan ske efter de objektive betingelser i bestemmelsens øvrige punkter, jf. forslaget til § 35, stk. 1, nr. 1-7, og hvor det må anses for urimeligt at opretholde ansættelsen.

Genoptagelse vil endvidere kunne ske efter bestemmelsen i de tilfælde, der er omfattet af den gældende § 35, stk. 1, nr. 9, i skattestyrelsesloven, hvorefter en ansættelse kan foretages eller ændres i det omfang, der er begået ansvarspådragende fejl af skattemyndighederne. Den foreslåede bestemmelse vil dog yderligere finde anvendelse, hvor der er begået fejl af den skatteansættende myndighed, uden af fejlene kan anses for ansvarspådragende, når fejlen har medført en materielt urigtig ansættelse, og det efter en konkret bedømmelse må anses for urimeligt at opretholde ansættelsen.

Bestemmelsen vil eksempelvis finde anvendelse i tilfælde, hvor en urigtig ansættelse skyldes svig fra tredjemand eller andre særlige omstændigheder, der ikke kan bebrejdes den skattepligtige. (...)

Bestemmelsen giver derimod ikke grundlag for genoptagelse i tilfælde, hvor den skattepligtige har glemt et fradrag, eller hvor myndighederne har fortolket lovgivningen forkert, med mindre myndighederne i den forbindelse har handlet ansvarspådragende.

(...)"

Bestemmelsen i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8, har et snævert anvendelsesområde, jf. bl.a. bl.a. Højesterets dom af 21. februar 2023, offentliggjort som SKM2023.344.HR.

Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, 1. pkt., at en ansættelse kun kan foretages i de i stk. 1 nævnte tilfælde, hvis genoptagelsesanmodningen fremsættes af den skattepligtige senet 6 måneder efter, at den skattepligtige er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i § 26.

I henhold til skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, sidste pkt., kan told- og skatteforvaltningen behandle en anmodning om genoptagelse, der er modtaget efter udløbet af fristen i 1. pkt., hvis særlige omstændigheder taler derfor.

Højesteret fandt i dom af 3. november 2021, offentliggjort som U.2022.393, at der ikke kunne ske genoptagelse i medfør af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8, af skatteyderens skatteansættelser for indkomstår, hvor skatteyderen ikke havde selvangivet. Retten lagde herved vægt på, at manglende selvangivelse alene kunne bebrejdes skatteyderen.

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Den ordinære ansættelsesfrist efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2, for indkomstårene 2012-2014 var henholdsvis den 1. maj 2016, den 1. maj 2017 og den 1. maj 2018.

Klageren har først den 24. juli 2022 og dermed fire år efter udløbet af fristen for ordinær ansættelse af det seneste år anmodet Skattestyrelsen om at ændre hans skatteansættelser for indkomstårene 2012-2014.

Spørgsmålet om genoptagelse skal herefter afgøres efter bestemmelsen om ekstraordinær ansættelse i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8, idet klageren ikke opfylder betingelserne for ekstraordinær ansættelse i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 1-7.

Klageren vil herefter alene kunne få ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelsen for indkomstårene 2012-2014, hvis der foreligger særlige omstændigheder omfattet af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8, og såfremt fristen på 6 måneder i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, 1. pkt., er overholdt.

Klageren flyttede til Tyskland den 6. september 2012 og boede der indtil 1. november 2018. Klageren frameldte sig folkeregistret, men oplyste ikke Skattestyrelsen om sin fraflytning, hvorfor han i Skatteforvaltningens systemer fortsat var registreret som fuldt skattepligtig til Danmark i indkomstårene 2012-2014.

Klageren selvangav ikke for indkomstårene 2012-2014, hvorefter Skattestyrelsen med henvisning til dagældende skattekontrollovs § 5, stk. 3, foretog skønsmæssige ansættelser af klagerens skattepligtige indkomst.

Skattestyrelsen sendte henholdsvis den 30. oktober 2013, den 8. december 2014 og den 2. februar 2016 forslag om skønsmæssig ansættelse for indkomstårene 2012-2014, som klageren ikke reagerede på. Forslagene er adresseret til klagerens tyske adresse.

Klageren gjorde desuden ikke indsigelse over årsopgørelserne, der var tilgængelige i hans skattemappe henholdsvis den 29. november 2013, den 9. januar 2015 og den 1. marts 2016.

Henset til, at eventuelle fejlagtige skatteansættelser alene kan tilskrives klagerens egne forhold, og at der ikke foreligger fejl begået af Skatteforvaltningen, er der ikke grundlag for ekstraordinær genoptagelse efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8.

Som sagen er oplyst, har klageren haft kundskab om de forhold, han påberåber sig til støtte for genoptagelsesanmodningen siden de omhandlede indkomstår. Fristen i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, 1. pkt., er derfor heller ikke overholdt med klagerens anmodning om genoptagelse den 24. juli 2022.

Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse.