Kendelse af 03-05-2024 - indlagt i TaxCons database den 21-06-2024

Journalnr. 23-0052457

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Momstilsvar for perioden 3. kvartal 2020 – 1. kvartal 2022 ændres med	171.146 kr.	Hjemvisning	Nedsættes til 149.797 kr.

Faktiske oplysninger

Ifølge oplysninger i CVR-registeret blev selskabet stiftet den 20. juli 2020 af eneejer [person1] under navnet [virksomhed1] ApS. Den 10. august 2020 skiftede selskabet navn til [virksomhed2] ApS. Den 9. januar 2023 skiftede selskabet navn til [virksomhed3] ApS.

Selskabet var registreret med hovedbranchen 452010: Autoreparationsværksteder m.v. i perioden 20. juli 2020 til 8. januar 2023.

Selskabets registrerede adresse var i perioden 20. juli 2020 til 8. januar 2023 [adresse1], [by1].

Det fremgår af CVR-registeret, at selskabet tegnes af en direktør. I perioden 20. juli 2020 til 26. august 2020 var [person2] registreret som direktør. Den 26. august 2020 tiltrådte hovedaktionæren som direktør.

Selskabets første regnskabsår omfattede perioden 20. juli 2020 – 31. december 2021. Skattestyrelsen har oplyst, at selskabet blev momsregistreret fra den 1. november 2020.

Regnskabsoplysninger

Ifølge selskabets fremlagte bogføring udgjorde momstilsvar følgende i den påklagede periode:

Periode	Salgsmoms	Købsmoms	Momstilsvar
3. kvartal 2020	0 kr.	47.973 kr.	-47.973 kr.
4. kvartal 2020	0 kr.	13.500 kr.	-13.500 kr.
1. kvartal 2021	0 kr.	13.500 kr.	-13.500 kr.
2. kvartal 2021	9.424 kr.	10.213 kr.	-789 kr.
3. kvartal 2021	14.135 kr.	15.094 kr.	-959 kr.
4. kvartal 2021	16.830 kr.	14.819 kr.	2.011 kr.
1. kvartal 2022	20.512 kr.	14.888 kr.	5.624 kr.
I alt	60.901 kr.	129.987 kr.	-69.086 kr.

Af specifikationerne til selskabets årsrapport fremgår det, at selskabets omsætning i indkomståret 2021 (perioden 20. juli 2020 – 31. december 2021) var 161.551 kr. Af selskabets bogføringskonto 1010Salg af varer/ydelser m/moms fremgår det, at omsætningen er bogført for perioden 1. maj 2021 – 29. december 2021. Det fremgår af selskabets fremlagte fakturaer, at fakturaerne ikke er fortløbende nummereret, og at der enten ikke er angivet bankoplysninger til brug for indbetaling eller, at disse er streget over.

Selskabet har fremlagt kontoudskrift fra selskabets bank [finans1] for Skattestyrelsen. Udskriften vedrører perioden 18. januar 2022 til 15. maj 2022 og består af 12 posteringer.

Skattestyrelsen har oplyst, at det fremgår af NemKonto, at selskabet ikke har anvist en NemKonto.

Af selskabets bogførte kontospecifikationer fremgår, at der ikke er bogført posteringer på konti for bank og kasse. Alle ind- og udbetalinger i regnskabet er bogført på konto 6860Mellemregning med anpartshaver.

Yderligere omsætning

Skattestyrelsen har indhentet bankkontoudskrifter for hovedanpartshaveren og [person2] hos pengeinstitutterne.

Skattestyrelsen har opgjort følgende indbetaling til hovedanpartshaverens bankkonto, som ikke fremgår af selskabets bogførte omsætning:

Dato	Tekst	Indsat
6. november 2020	[person3] [virksomhed2]	2.386,25 kr.

Skattestyrelsen har opgjort følgende indbetalinger i perioden 9. august 2020 til 31. marts 2022 til [person2]s bankkonti, som ikke fremgår af selskabets bogførte omsætning:

Bankkonto	DK[...] [...72]	DK[...] [...99]	DK[...] [...45]	DK[...] [...37]
Faktura	77.924 kr.		4.926 kr.
Kontantindbetaling	61.500 kr.	5.000 kr.		36.600 kr.
Mobilepay	230.359 kr.
Salg af bil	133.250 kr.
Øvrig	78.938 kr.		2.701 kr.	14.224 kr.
Sum	581.971 kr.	5.000 kr.	7.628 kr.	50.824 kr.

Den samlede sum udgør 645.423 kr.

Skattestyrelsen har i den påklagede afgørelse opgjort salgsmoms til 129.562 kr. Beregnet som 20 % af indsætningerne på i alt 647.809 kr. (2.386 kr. + 645.423 kr.).

Specifikationen af de sammentalte beløb pr. bankkonto fremgår af bilag 2 til den påklagede afgørelse. Skattestyrelsen har oplyst, at mobilepay-indbetalinger på [person2]s bankkonti i alt udgjorde 234.700 kr., og at Skattestyrelsen har anset 230.359 kr. heraf for at vedrøre omsætning i selskabet. Skattestyrelsen har desuden oplyst, at indbetalinger på i alt 133.250 kr. består af seks posteringer, som vedrører salg af biler. Øvrig omsætning udgør 12 indsætninger på i alt 95.863 kr., heraf er fire indsætninger foretaget af virksomheder.

Det fremgår af specifikationen i bilag 2 til afgørelsen, at der på [person2]s bankkonto DK[...][...72] er indsat følgende beløb, som svarer til en fremlagt faktura, der fremgår af selskabets bogføring:

Dato	Periode	Beløb	Tekst	Bogført som bilag
01-12-2021	4. kvartal 2021	1.646,88 kr.	faktura nr. 61	27
01-12-2021	4. kvartal 2021	2.900,00 kr.	faktura nr. 81	18
01-12-2021	4. kvartal 2021	1.725,00 kr.	faktura nr. 82	17
01-12-2021	4. kvartal 2021	1.212,50 kr.	faktura nr. 83	22
08-12-2021	4. kvartal 2021	1.046,88 kr.	fk nr. 84	42
09-12-2021	4. kvartal 2021	1.995,00 kr.	SGS F88	38
14-01-2022	1. kvartal 2022	4.600,00 kr.	faktura nr. 85	40
14-01-2022	1. kvartal 2022	350,00 kr.	faktura nr. 86	41
14-01-2022	1. kvartal 2022	999,38 kr.	faktura nr. 87	45
I alt		16.475,64 kr.
Beregnet moms 20 %		3.295,13 kr.

Købsmoms vedrørende husleje

Selskabet har indgået en kontrakt om leje af lokaler til autoværksted på adressen [adresse1], [by1] med [virksomhed4] ApS, CVR-nummer [...1]. Lejekontrakten er underskrevet af [person2] den 4. august 2020. Den månedlige leje ifølge lejekontrakten udgør en momspligtig på leje på 18.000 kr. ekskl. moms. Depositum på 72.000 kr. ekskl. moms og husleje for september måned 2020 skal ifølge kontrakten være indbetalt senest den 10. august 2020.

Selskabet har bogført følgende købsmoms vedrørende udgifter til husleje på i alt 104.560 kr. på selskabets bogføringskonto 6903 Indgående (køb) moms:

Dato	Bilag	Fakturanr.	Fakturadato	Tekst	Beløb
10-08-2020	195			Depositum + september leje 2020	4.500 kr.
10-08-2020	195			Depositum + september leje 2020	18.000 kr.
10-09-2020	196			Oktober leje	4.500 kr.
10-10-2020	197			November leje	4.500 kr.
10-11-2020	198			December leje	4.500 kr.
10-12-2020	199	23	06-01-2021	Januar 2021 leje	4.500 kr.
10-01-2021	200	48	02-02-2021	Februar leje	4.500 kr.
10-02-2021	201	72	21-02-2021	Marts	4.500 kr.
10-02-2021	202	90	24-03-2021	April	4.500 kr.
03-05-2021	99	131	25-04-2021	Husleje	4.580 kr.
01-06-2021	74	153	24-05-2021	Husleje	4.580 kr.
01-07-2021	66	176	23-06-2021	Husleje	4.600 kr.
01-08-2021	53	196	24-07-2021	Husleje	4.600 kr.
01-09-2021	37	223	24-08-2021	Husleje	4.600 kr.
15-10-2021	89	249	23-09-2021	Husleje	4.600 kr.
01-11-2021	23	287	24-10-2021	Husleje	4.600 kr.
01-12-2021	28	320	23-11-2021	Husleje	4.600 kr.
24-01-2022	174	345	03-01-2022	Husleje	4.600 kr.
01-02-2022	121	362	24-01-2022	Husleje	4.600 kr.
02-03-2022	145	385	02-03-2022	Husleje	4.600 kr.
I alt					104.560 kr.

Alle ovenstående 20 poster er bogført som betalt via hovedaktionærens mellemregning med selskabet.

Selskabet har fremlagt modtagne fakturaer for huslejeudgifter for kalenderåret 2021 for Skattestyrelsen og for 1. kvartal 2022. Der er ikke fremlagt fakturaer for afgiftsperioder i 2020. For maj måned 2021 er der fremlagt to enslydende fakturaer. Den ene version, som er anført bogføringens bilagsnummer 99, er påtegnet Betalt kontant og stemplet med udlejers navn, adresse og CVR-nummer.

Det fremgår af kontoudtog for hovedaktionærens bankkonto i [finans2], at der i perioden 1. januar 2020 til 7. juni 2022 er registreret følgende hævninger, som refererer til husleje eller udlejer:

Udskrift nr.	Dato	Posteringstekst	Beløb
40	04-09-2020	Bgs [virksomhed4] ApS	19.250 kr.
40	04-09-2020	Bgs [virksomhed4] ApS	50.000 kr.
41	05-10-2020	Bgs husleje til værksted	19.250 kr.
42	06-11-2020	Bgs husleje til værksted	19.250 kr.
43	09-12-2020	Bgs [virksomhed4] ApS	19.250 kr.

Indberetninger

Ifølge Skattestyrelsens oplysninger har selskabet indberettet følgende momstilsvar i den påklagede periode:

Periode	Salgsmoms	Købsmoms	Momstilsvar
4. kvartal 2020	477 kr.	49.644 kr.	-49.167 kr.
1. kvartal 2021	1.846 kr.	16.004 kr.	-14.158 kr.
2. kvartal 2021	1.583 kr.	14.822 kr.	-13.239 kr.
3. kvartal 2021	2.941 kr.	14.930 kr.	-11.989 kr.
4. kvartal 2021	6.599 kr.	10.665 kr.	-4.066 kr.
1. kvartal 2022	0 kr.	0 kr.	0 kr.
I alt	13.446 kr.	106.065 kr.	-92.619 kr.

Øvrige oplysninger

Selskabets advokat har i brev af 23. januar 2023 sendt et tilbagebetalingskrav til [person2] på 645.423 kr.

Repræsentanten har for Skatteankestyrelsen fremlagt en udateret opsummering af politianmeldelse. Følgende fremgår af beskrivelsen af hændelsesforløbet i anmeldelsen:

”Medarbejder i virksomhed har udstedt fakturaer på udført arbejde udenom selskabets viden og fået indsat penge på sine private konti.”

Repræsentanten har desuden fremlagt en mail af 5. december 2023 fra [politiet], hvoraf det fremgår, at politiet behandler den anmeldte sag, og at sagen afventer en efterforsker. Repræsentanten har den 8. december 2023 fået afslag fra [politiet] på aktindsigt i sagen.

Landsskatteretten har behandlet klagen over selskabets skatteansættelse under sagsnr. 23-0052191.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har ændret selskabets momstilsvar i afgiftsperioderne 3. kvartal 2020 til 1. kvartal 2022 med i alt 171.146 kr.

Skattestyrelsen har som begrundelse herfor anført følgende:

”1. Salgsmoms for perioden 3. kvartal 2020 – 1. kvartal 2022

(...)

1.4 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Afgørelse efter gennemgang af selskabets bemærkninger til forslag:

Vi har gennemgået selskabets bemærkninger til vores forslag af den 2. januar 2022. I har oplyst, at [person1] har modtaget kontantbetaling og betaling via MobilePay-overførsler for skønhedsbehandlinger udført for familie, venner og bekendte. Vi har i henhold til jeres bemærkninger udskilt [person1]s personlige indkomst fra vores opgørelse af selskabets salgsmoms. Vi har desuden som følge af jeres redegørelse anerkendt, at overførsel fra [...dk] på 99 kr. vedrørende faktura 66558, ikke skal medtages i selskabets opgørelse af salgsmoms.

I har bemærket, at indbetalinger som er modtaget på [person2]s bankkonti, i alt 645.423 kr. er blevet skjult for selskabet. Fakturaerne er ikke forelagt selskabet, og betalingerne for udført arbejde er modtaget på hans private konti uden selskabets viden.

I har bemærket at ”Når [person2] udfører denne form for underslæb har selskabet ingen chance for at burde vide at dette er sket.”

I har på baggrund af dette kontaktet advokat [person4], [virksomhed5], og sendt en påkravsskrivelse til [person2] den 23. januar 2023.

Følgende er uddrag fra påkravsskrivelsen (vores fed-markering):

”DIN SKYLD TIL [virksomhed2] APS – CVR-NR. [...2]

Som advokat for [virksomhed2] ApS (herefter ”Selskabet”) skal jeg hermed anmode om tilbagebetaling af skyldigt beløb for uberettiget modtaget pengebeløb, som tilhører Selskabet.

Ved din ansættelse blev det aftalt, at du skulle hjælpe Selskabet i sin etablering, idet du har kendskab til motorkøretøjer. Hertil blev det aftalt, at du ikke skulle modtage løn, men derimod en ejerandel i Selskabet som kompensation for dit arbejde, såfremt aftalte målsætninger var nået.

Det er konstateret, at du under din ansættelse hos Selskabet har modtaget væsentlige pengebeløb fra kunder, som tilhører Selskabet. Pengebeløbene er overført til dig bl.a. gennem bankoverførsler, mobilepay overførsler og kontantudbetalinger. Du har således uberettiget modtaget pengebeløb, som rettelig tilhører Selskabet.

I perioden mellem 2020-2022 har du modtaget ca. kr. 645.423,00.

Ovenstående beløb har du modtaget gennem 4 private bankkonti.

I perioden mellem den 20. juli 2020 og den 26. august 2020 var du direktør for Selskabet.

Det bemærkes, at ovenstående beløb ikke tilhører dig. Du har således uberettiget tilegnet dig Selskabets midler ved en særdeles grov adfærd. Du har under din ansættelse udnyttet dit kendskab til Selskabets fakturering og kunder til at kanalisere midlerne til private bankkonti, som tilhører dig.

Tilbagebetalingskravet kan opgøres således:

Krav på tilbagebetaling af beløb overført til dig, som tilhører Selskabet 645.423 kr.

Tilbagebetalingskrav i alt kr. 645.423,00

Ovennævnte beløb bedes indbetalt til mit kontor senest 10 dage fra dags dato.

Hører jeg ikke fra dig inden fristens udløb, kan sagen straks og uden yderligere varsel blive indbragt for retten, hvorved yderligere omkostninger påløber for din regning.

Der tages forbehold for, at Selskabet anmelder ovennævnte forhold til politiet med henblik på retsforfølgelse.”

Jeres revisor har telefonisk oplyst, at [person2] har stjålet fra selskabet, og at I påtænker at politianmelde ham.

Det vurderes ud fra jeres bemærkninger og påkravsskrivelsen, at selskabet anerkender at indsætningerne på [person2]s konti, i alt 645.423 kr. rettelig tilhører selskabet med henvisning til de fed-markerede formuleringer i påkravsskrivelsen, og at I har oplyst, at [person2] har begået underslæb, hvilket selskabet påtænker at politianmelde ham for. I har desuden oplyst [person2], at selskabet vil tage retslige skridt med henblik på, at få ham til at tilbagebetale kravet på de 645.423 kr.

Som følge heraf fastholder Skattestyrelsen, at indsætninger på sammenlagt 645.423 kr. modtaget på [person2]s konti tilhører selskabet, og er relateret til selskabets aktivitet bestående i at ”drive virksomhed med reparation af biler samt enhver virksomhed i hermed stående forbindelse.”

Beløbet anses således for at vedrøre selskabets momspligtige omsætning.

Som følge heraf har vi opgjort selskabets salgsmoms for perioden 4. kvartal 2020 – 1. kvartal 2022 til 163.569 kr. Se også bilag 1 og 2.

Gengivelse af vores forslag af den 2. januar 2023 med tilrettede opgørelser:

Afstemningsdifference

Det fremgår af selskabets bogføring modtaget fra selskabets revisor, at selskabets salgsmoms for perioden 3. kvartal 2020 – 1. kvartal 2022 udgør 60.900 kr. Selskabet har indberettet 13.446 kr. i salgsmoms for samme periode, svarende til en difference på 49.777 kr. som selskabet har indberettet for lidt i salgsmoms.

Det fremgår ikke af selskabets bogføring, at salgsmoms indberettet for 4. kvartal 2020 og 1. kvartal 2021, indgår i det bogførte beløb for perioden 2. kvartal 2021.

På baggrund af ovenstående forhøjes selskabets salgsmoms for perioden 2. kvartal 2021 – 1. kvartal 2022 med i alt 49.777 kr., hvorefter salgsmoms kan opgøres således:

Periode	Indberettet	Bogført	Ændring i alt
4. kvartal 2020	477	0	0
1. kvartal 2021	1.846	0	0
2. kvartal 2021	1.583	9.424	7.841
3. kvartal 2021	2.941	14.135	11.194
4. kvartal 2021	6.599	16.830	10.231
1. kvartal 2022	0	20.512	20.512
I alt	13.446	60.900	49.777

Ikke bogført omsætning

Skattestyrelsen har sammenholdt indsætningerne ifølge private kontoudskrifter for henholdsvis [person1] og [person2] med selskabets bogførte omsætning. Efter vores gennemgang er der indsætninger for perioden 3. kvartal 2020 – 1. kvartal 2022 på 647.809 kr. som ikke kan afstemmes med de bogførte indtægter.

Modtaget på [person1]s private bankkonto

Efter vores gennemgang af private bankkontoudskrifter tilhørende [person1] fremgår det, at hun har modtaget 2.386 kr. på konto [...87], som ikke fremgår af selskabets bogførte omsætning:

Konto [...87]	Beløb
[person3] [virksomhed2]	2.386
I alt	2.386

Indsætningen på 2.386 kr. er ikke bogført i selskabet, og anses for at vedrøre selskabets momspligtige omsætning.

[person1]s personlige indkomst udgjorde 85.981 kr. i år 2020 bestående i kontant- og engangshjælp. For år 2021 er der ikke indberettet personlig indkomst på [person1]. [person1] har ikke haft andre indtægter i 2020 – 2021.

Modtaget på [person2]s private bankkonti

Efter vores gennemgang af private bankkontoudskrifter tilhørende [person2] fremgår det, at han har modtaget 645.423 kr. fordelt på 4 private bankkonti. Beløbet er fordelt således, og yderligere specifikation af de enkelte posteringer fremgår af bilag 2:

Konto	Beløb
[...][...70]
Faktura	77.924
Kontantindbetaling	61.500
Mobilepay	230.359
Salg af bil	133.250
Øvrig omsætning	78.938
Sum	581.971
[...][...90]
Kontantindbetaling	5.000
Sum	5.000
[...][...40]
Faktura	4.926
Øvrig omsætning	2.701
Sum	7.628
[...][...30]
Kontantindbetaling	36.600
Øvrig omsætning	14.224
Sum	50.824
I alt	645.423

Indsætningerne på sammenlagt 645.423 kr. er ikke bogført i selskabet, og anses for at være relateret til selskabets aktivitet bestående i at drive virksomhed med reparation af biler samt enhver virksomhed i hermed stående forbindelse. Beløbet anses således for at vedrøre selskabets momspligtige omsætning.

Mobilepayindbetalinger udgør i alt 234.700 kr. Heraf anses 230.359 kr. at vedrøre selskabets omsætning. Indbetalinger på i alt 133.250 kr. består af 6 posteringer, som vedrører salg af biler. Øvrig omsætning udgør 95.863 kr. bestående af 12 indsætninger. Heraf er 4 indsætninger foretaget af virksomheder.

[person2] er eneste ansatte i selskabet. Ifølge revisor varetager han den daglige drift i selskabet, herunder reparation af biler og kundekontakt.

Det fremgår ikke, at selskabet har indberettet løn til ham i 2020 – 2022.

[person2] har i 2020 haft lønindkomst indberettet af [virksomhed6] ApS. For år 2021 er der ikke indberettet personlig indkomst på [person2]. [person2] har ikke haft andre indtægter i 2020 – 2021.

Selskabet har ikke anvist en NemKonto, og selskabets konto i [finans1] er ikke anvendt til selskabets drift. Konto [...87] tilhørende [person1] er anvendt til selskabets daglige drift. Herudover ses der adskillige indsætninger på private bankkonti tilhørende den nuværende direktør [person1], samt den daglige bestyrer og tidligere direktør, [person2].

Selskabets omsætning er bogført ud fra faktureret omsætning, som efter det oplyste er foregået hovedsageligt kontant. Selskabet har ikke fremsendt kasseafstemninger, og transaktionssporet mangler. Det er derfor ikke muligt at afstemme og kontrollere størrelsen af det kontante salg.

Det er vores vurdering, at indsætningerne vedrører vederlag for selskabets leverancer af varer og ydelser, og at der skal beregnes salgsmoms af indsætningerne på sammenlagt (2.386 + 645.423) 647.809 kr.

I henhold til momslovens § 27 stk. 1 udgør afgiftsgrundlaget 80 % af vederlaget, og salgsmoms beregnes derfor med 20 procent af 647.809 kr., i alt 129.562 kr. Selskabets salgsmoms for perioderne 3. kvartal 2020 til 1. kvartal 2022 forhøjes derfor med 129.562 kr. fordelt på perioder således:

Periode	Indsætninger	Beregnet salgsmoms 20 %
3. kvartal 2020	645	129
4. kvartal 2020	48.456	9.691
1. kvartal 2021	40.963	8.193
2. kvartal 2021	78.330	15.666
3. kvartal 2021	198.772	39.754
4. kvartal 2021	145.208	29.042
1. kvartal 2022	135.436	27.087
I alt	647.809	129.562

Sammenlagt salgsmoms for perioderne 3. kvartal 2020 – 1. kvartal 2022 er herefter opgjort til 177.015 kr. svarende til, at selskabet skal betale 163.569 kr. mere i salgsmoms. Beløbet er fordelt således på perioder:

Periode	Indberettet	Bogført	Udeholdt salgsmoms	Salgsmoms ændres til	Ændring i alt
3. kvartal 2020	0	0	129	129	129
4. kvartal 2020	477	0	9.691	9.214	8.737
1. kvartal 2021	1.846	0	8.193	6.347	4.501
2. kvartal 2021	1.583	9.424	15.666	23.507	21.924
3. kvartal 2021	2.941	14.135	39.754	50.948	48.007
4. kvartal 2021	6.599	16.830	29.042	39.272	32.673
1. kvartal 2022	0	20.512	27.087	47.599	47.599
I alt	13.446	60.900	129.562	177.015	163.569

2. Købsmoms for perioden 3. kvartal 2020 – 1. kvartal 2022

(...)

2.4 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Momsregistrerede virksomheder har ret til fradrag for købsmoms af varer og ydelser, der er leveret til selskabet, og som udelukkende anvendes til brug for selskabets momspligtige leverancer. Det står i momslovens § 37. Det påhviler selskabet at godtgøre at betingelserne for fradrag for købsmoms er opfyldte i henhold til momslovens § 37.

Derudover er det en forudsætning for udnyttelsen af retten til fradrag for købsmoms er opfyldte i henhold til momsloven § 37.

Derudover er det en forudsætning for udnyttelsen af retten til fradrag for købsmoms, at selskabet fremlægger dokumentation i form af købsbilag m.v. Bilagene skal opfylde fakturakravene. Det står i momsbekendtgørelsens § 81 (tidligere § 82), jævnfør § 58 (tidligere § 57).

Afstemningsdifference

Det fremgår af selskabets bogføring modtaget fra selskabets revisor, at selskabets købsmoms for perioden 3. kvartal 2020 – 1. kvartal 2022 udgør 129.988 kr. Selskabet har indberettet 106.065 kr. i købsmoms for samme periode, svarende til en difference på 23.923 kr. som selskabet har indberettet for lidt i købsmoms.

På baggrund af ovenstående forhøjes selskabets købsmoms for perioden 3. kvartal 2020 – 1. kvartal 2022 – 1. kvartal 2022 med i alt 23.923 kr., hvorefter købsmoms kan opgøres således:

Periode	Indberettet købsmoms	Bogført købsmoms	Ændring i alt
3. kvartal 2020	Ingen indberetning	47.973	47.973
4. kvartal 2020	49.644	13.500	-36.144
1. kvartal 2021	16.004	13.500	-2.504
2. kvartal 2021	14.822	10.213	-4.609
3. kvartal 2021	14.930	15.094	164
4. kvartal 2021	10.665	14.819	4.154
1. kvartal 2022	0	14.888	14.888
I alt	106.065	129.988	23.923

Købsmoms vedrørende husleje

Selskabet har bogført købsmoms vedrørende husleje med i alt 104.560 kr. I beløbet indgår købsmoms på i alt 31.500 kr. vedrørende bilag 196, 197, 198, 199, 200, 201, 202 og 99.

Faktura 131 er udstedt den 25. april 2021, og bogført som bilag 99 den 3. maj 2021. Af fakturaen fremgår ikke, hvordan den er betalt. Vi modtog tilsvarende faktura tidligere i sagsforløbet den 9. august 2022, og af denne fremgår med håndskrift, at fakturaen er betalt kontant, samt udlejers stempel.

Følgende fakturaer, som revisor ikke selv var i besiddelse af, men som han modtog, og videresendte til Skattestyrelsen den 13. december 2022 fremstår ligeledes uden oplysning om, hvordan de er betalt:

•	faktura 23 udstedt den 6.1.2021, og bogført som bilag 199 den 10.12.2020
•	faktura 48, udstedt den 2.2.2021, og bogført som bilag 200 den 10.1.2021
•	faktura 72, udstedt den 24.3.2021, og bogført som bilag 201 den 10.2.2021
•	faktura 90, udstedt den 24.3.2021, og bogført som bilag 202 den 10.2.2021.

Alle fakturaer bogført som bilag 199, 200, 201 og 202 er faktureret med hver især 18.400 kr. tillagt moms 4.500 kr. Sammenlagt udgør fakturaværdien 73.600 kr. uden moms. Moms udgør sammenlagt 18.000 kr.

Som det fremgår foroven, er faktura 23, 48, 72 og 90 bogført på en dato som tidsmæssigt ligger før den enkelte fakturas udstedelsesdato. Vi vurderer derfor ikke, at fakturaerne kan betragtes som behørig dokumentation for udgiften.

Fradrag for købsmoms vedrørende ikke dokumenteret husleje på i alt 31.500 kr. vedrørende bilag 196, 197, 198, 199, 200, 201 og 202, godkendes derfor ikke.

Skattestyrelsen vurderer, at betingelserne for at få godkendt fradrag for købsmoms i medfør af momslovens § 37 og momsbekendtgørelsens § 58 (tidligere 57), ikke er opfyldt, da det ikke har været muligt at vurdere, om selskabet kan få fradrag for udgifter som relaterer sig til den angivne købsmoms.

Ikke godkendt købsmoms:

Periode	Tekst	Købsmoms
3. kvartal 2020	Oktober leje	4.500
4. kvartal 2020	December leje	4.500
4. kvartal 2020	Januar 2021 leje	4.500
4. kvartal 2020	November leje	4.500
1. kvartal 2021	Marts	4.500
1. kvartal 2021	April	4.500
1. kvartal 2021	Februar leje	4.500
I alt		31.500

På baggrund af ovenstående forhøjes selskabets købsmoms for perioden 3. kvartal 2020 – 1. kvartal 2022 med i alt 7.577 kr., hvorefter købsmoms kan opgøres således:

Periode	Indberettet	Bogført	Ikke godkendt købsmoms	Købsmoms ændres til	Ændring i alt
3. kvartal 2020		47.973	4.500	43.473	-43.473
4. kvartal 2020	49.644	13.500	13.500	0	49.644
1. kvartal 2021	16.004	13.500	13.500	0	16.004
2. kvartal 2021	14.822	10.213		10.213	4.609
3. kvartal 2021	14.930	15.094		15.094	-164
4. kvartal 2021	10.665	14.819		14.819	-4.154
1. kvartal 2022	0	14.888		14.888	-14.888
I alt	106.065	129.988	31.500	98.488	7.577

Samlet opgørelse

Nedenfor er opgjort de samlede ændringsbeløb for perioden 3. kvartal 2020 – 1. kvartal 2022:

3. kvartal 2020	Indberettet	Ændres til	Ændring i alt
Salgsmoms	0	129	129
Købsmoms	0	43.473	-43.473
Tilsvar	0	-43.344	-43.344
4. kvartal 2020	Indberettet	Ændres til	Ændring i alt
Salgsmoms	477	9.214	8.737
Købsmoms	49.644	0	49.644
Tilsvar	-49.167	9.214	58.381

1. kvartal 2021	Indberettet	Ændres til	Ændring i alt
Salgsmoms	1.846	6.347	4.501
Købsmoms	16.004	0	16.004
Tilsvar	-14.158	6.347	20.505

2. kvartal 2021	Indberettet	Ændres til	Ændring i alt
Salgsmoms	1.583	23.507	21.924
Købsmoms	14.822	10.213	4.609
Tilsvar	-13.239	13.293	26.532

3. kvartal 2021	Indberettet	Ændres til	Ændring i alt
Salgsmoms	2.941	50.948	48.007
Købsmoms	14.930	15.094	-164
Tilsvar	-11.989	35.854	28.519

4. kvartal 2021	Indberettet	Ændres til	Ændring i alt
Salgsmoms	6.599	39.272	32.673
Købsmoms	10.665	14.819	-4.154
Tilsvar	-4.066	24.453	28.519

1. kvartal 2022	Indberettet	Ændres til	Ændring i alt
Salgsmoms	0	47.599	47.599
Købsmoms	0	14.888	-14.888
Tilsvar	0	32.710	32.710

(...)”

Klagerens opfattelse

Virksomhedens repræsentant har nedlagt påstand om hjemvisning, subsidiært at virksomhedens momstilsvar for perioden 3. kvartal 2020 til 1. kvartal 2021 skal nedsættes med 171.146 kr.

Repræsentanten har som begrundelse for påstanden anført følgende:

”...

Påstand

Hjemvisning som følge af ”indtægten” ikke vedrører selskabet.

Subsidiære påstand

Skattestyrelsen skal nedsætte min klients momstilsvar for perioden 3. kvartal 2020 til 1. kvartal 2021 med 171.146 kr. og selskabets skattepligtige indkomst for 2021 med 109.564 kr.

Sagens faktiske omstændigheder

Der henvises i det hele til Skattestyrelsens forslag til afgørelse af 14. marts 2023, jf. vedlagte. I det følgende pkt. 1 og 2 præsenteres faktum, som Skattestyrelsen har gengivet det og som indgår i denne klageskrivelse.

Selskabets formål er reparation af biler. Selskabets aktivitet startede samtidig med, at Covid-19 pandemien gav udslag i en negativ effekt på markedet. Dette var bl.a. årsagen til, at salget var utilfredsstillende, og den manglende rentabilitet i perioden.

Finansiering af selskabets aktivitet er sket ved udlæg fra [person1]. [person1] har lånt penge privat fra sin kæreste og [person2].

[person1] er direktør og kapitalejer i selskabet og udfører opgaver i relation til denne titel. Den daglige betjening af kunder samt reparation af biler udføres af [person2]. [person2] var tidligere også direktør i perioden fra selskabets stiftelse og frem til 26. august 2020. Aftalen herefter var, at [person2] kunne opnå en ejerandel såfremt selskabet kom op at stå. Da selskabet har haft økonomiske vanskeligheder, er der ikke udbetalt løn, hverken til [person1] eller til [person2].

[person1] har finansieret selskabet, men har ikke selv forstand på at reparere biler. Det er aftalt imellem dem, at [person2] reparerer biler og står for kundekontakt og den generelle daglige drift, og [person1] tegner selskabet udadtil. [person2]s formål er at få selskabet i gang og eventuelt indtræde som medejer, såfremt selskabet viser sig at blive rentabel.

[person2] har været direktør i starten fra stiftelse og frem til 26. august 2020, hvorefter den reelle ejer, [person1], indtrådte som direktør.

Efter Skattestyrelsens gennemgang af private bankkontoudskrifter tilhørende [person2] fremgår det, at han har modtaget 645.423 kr. i perioden 2020 – 2021 fordelt på 4 private bankkonti.

Indsætningerne er ikke bogført i selskabet, da [person2] har udstedt egne fakturaer og modtaget betaling på sin egen konto som selskabet aldrig har vidst noget om.

Anbringender

Det er Skattestyrelsens fund, der har gjort Selskabets direktør og ejer opmærksom på, at [person2] har unddraget Selskabets dets omsætning og ført penge uden om Selskabet.

Aftalen mellem [person2] og Selskabet var, at [person2] skulle modtage anparter i selskabet i takt med selskabets udvikling.

Det har formodningen for sig, at [person2] har handlet forsætligt, idet betaling for udført arbejde er sket direkte til hans private konto. Herudover har [person2] aldrig orienteret selskabet om disse beløb eller arbejder.

Undertegnede har flere gange undret sig over, at Selskabet trods kundetilgang ikke havde en højere omsætning. Det er derfor undertegnedes opfattelse, at [person2] udover at have overtrådt moms- og skattelovgivningen, ligeledes har overtrådt straffelovens kapitel 28, og at selskabet ikke selskabet ikke skal betale moms eller beskattes af overskuddet, da [person2] uden bemyndigelse har udført arbejde, lagt moms- og skattebyrden på selskabet og modtaget pengene udenom selskabets viden.

Selskabet har anmeldt [person2] til politiet og i skrivende stund er der startet en efterforskning.

...”

Retsmøde

Skattestyrelsen har i en udtalelse af 16. januar 2024 til Skatteankestyrelsens forslag til sagens afgørelse anført følgende:

”Skattestyrelsen er enige i Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse og begrundelsen heri, der indstiller den skønsmæssige forhøjelse af klagers momstilsvar jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2 nedsat fra 171.146 kr. til 149.799 kr.

Forhøjelse salgsmoms

Skattestyrelsen er enige i den indstillede forhøjelse af klagers salgsmoms fra 163.569 kr. til 173.722 kr.

Der er ikke fremlagt nye oplysninger under klagesagen, der giver anledning til at bortse fra omsætning indsat på den tidligere direktørs konto.

Som anført i udtalelsen i sammenholdte sag fastholdes det, at indsætninger på den tidligere direktørs konto retligt tilhører selskabet, og selskabet er rette indkomstmodtager, hvorfor beløbet skal medregnes til selskabets momspligtige omsætning.

Som det fremgår af Skatteankestyrelsens opgørelse af klagers salgsmoms ud fra bogført salgsmoms og moms af yderligere omsætning fratrukket indberettet salgsmoms forhøjes salgsmomsen 13.446 kr.

I Skattestyrelsens opgørelse af selskabets yderligere omsætning er medtaget 9 fakturaer, hvoraf momsen udgør 3.295 kr., som allerede indgår i selskabets bogførte salgsmoms, hvorfor Skatteankestyrelsen korrekt nedsætter den foretagne forhøjelse af klagers salgsmoms med dette beløb.

Samlet skærpes forhøjelsen af klagers salgsmoms med 10.153 kr. jf. ovenfor.

Ændring af momsfradrag – købsmoms

Efter fornyet vurdering er Skattestyrelsen ud fra den af Skatteankestyrelsen anførte EU-domstolspraksis enige i, at klager kan indrømmes momsfradrag for udgifter til momsbelagt husleje i perioder omfattet af klagesagen, hvorfor nedsættelsen af klagers købsmoms ændres fra 7.577 kr. til en forhøjelse af momsfradraget med 23.923 kr.

I vurderingen er indgået sagens oplysninger om den faktiske gennemførsel af momspligtige leverancer til klager, oplysninger i fremlagte huslejekontrakt sammenholdt med huslejefakturaer og bogføring, herefter er Skattestyrelsen enige i, at skattemyndighederne har rådet over de oplysninger, der er nødvendige for at kunne efterprøve, at de materielle betingelser for fradragsret jf. momslovens § 37 er opfyldt, herunder at huslejekontrakten kan anses for en faktura for lejeperioder, hvor der ikke har kunnet fremlægges kopi af særskilte fakturaer jf. den refererede EU-domstolspraksis.

Samlet nedsættes forhøjelsen af klagers momstilsvar fra 171.146 kr. i afgørelse af 14. marts 2023 til 149.799 kr. efter ovenstående ændringer.”

Repræsentanten har i et indlæg den 15. februar 2024 fremført følgende:

I henhold til momslovens § 37 har virksomheder ret til fradrag for indgående moms af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden, og som anvendes til brug for virksomhedens momspligtige leverancer. Dette gælder også i tilfælde, hvor virksomheden har lidt et tab som følge af bedrageri. I den konkrete sag, hvor [person2] har modtaget betaling for arbejde udført for selskabet direkte på sin private konto, og selskabet ikke har været orienteret om disse transaktioner, kan der argumenteres for, at dette udgør et økonomisk tab for selskabet. Dette tab kan potentielt betragtes som en driftsomkostning, som selskabet har ret til at fradrage i henhold til momslovens § 37. For at løfte bevisbyrden for, at tabet er et driftstab og ikke et resultat af egen skyld eller manglende kontrol, har selskabet anmeldt [person2] til politiet, og der er startet en efterforskning. Dette viser, at selskabet har taget skridt til at inddrive midlerne og retsforfølge den ansvarlige. Desuden har selskabet dokumentation i form af bankudskrifter, der viser, at [person2] har modtaget betaling for arbejde udført for selskabet direkte på sin private konto. Disse dokumenter er afgørende for at bevise, at midlerne faktisk er stjålet, og at de tilhørte selskabet.

Samlet set er det vores opfattelse, at [virksomhed3] ApS har ret til at fradrage moms af det tab, der er opstået som følge af [person2]s handlinger.

Subsidært ikke rette indkomstmodtager

I denne sag er det vores subsidiære påstand, at den omtalte "indtægt" ikke vedrører selskabet, men derimod [person2]. Dette er baseret på principperne om rette indkomstmodtager. I denne sag har [person2] modtaget betalinger direkte til sin private bankkonto for arbejde udført i for egen regning og risiko da [person2] har handlet forsætligt uden selskabets viden. Disse betalinger er ikke blevet bogført i virksomheden, og virksomheden har ikke har haft kendskab til disse transaktioner.

Det er vores vurdering at [person2] har handlet i sin egenskab som egen afgiftspligtig person og modtaget vederlag for levering af varer og ydelser. Vi argumenterer derfor for, at [person2] er den rette indkomstmodtager. Vi har bevist at virksomheden ikke har haft kendskab til eller kontrol over [person2]s aktiviteter.”

Indlæg under retsmødet

Repræsentanten fastholdt påstanden om fradrag for driftstab, subsidiært at omsætningen ikke er erhvervet af selskabet. Repræsentanten gennemgik sine anbringender i overensstemmelse med de skriftlige indlæg. Det blev yderligere anført, at hovedanpartshaveren ikke har forholdt sig passiv, men løbende har spurgt til selskabets drift hos den tidligere direktør, som udførte arbejdet med reparation af biler og også havde ansvaret for virksomhedens bilag.

Skattestyrelsen var enig i Skatteankestyrelsens indstilling.

Landsskatterettens afgørelse

Sagen vedrører opgørelsen af selskabets momstilsvar. Landsskatteretten skal tage stilling til, om selskabet er afgiftspligtig af indtægter ved virksomhed med reparation af biler, som er indgået på bankkonti, der tilhørte hovedaktionæren og selskabets tidligere direktør. Landsskatteretten skal desuden tage stilling til selskabets fradragsret for moms på husleje.

Retsgrundlag

I henhold til momslovens § 4, stk. 1, skal der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet.

Af momslovens § 37 fremgår følgende:

”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.

Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er

1) afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden,

(...)”.

Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55 føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af merværdiafgiften.

Af opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt., fremgår følgende:

”Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens tilsvar skønsmæssigt.”

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 12 og 13 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 838 af 8. august 2019). Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Kravene til den løbende bogføring og registrering fremgik af dagældende bogføringslov (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006 med efterfølgende ændringer).

Af bogføringslovens § 7, stk. 3, og § 9, stk. 1, fremgik følgende:

”Registreringerne skal, i det omfang det er nødvendigt efter virksomhedens art og omfang, afstemmes med beholdningerne, herunder kasse- og likvidbeholdninger.

(...)

Enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Er der udstedt eksternt bilag, skal dette så vidt muligt benyttes. Bilag skal oplyse, hvad der er nødvendigt for at identificere kontrolsporet, herunder tydeligt angive transaktionsdato og beløb.”

Ifølge årsregnskabslovens § 8 er selskabets ledelse ansvarlige for at selskabets årsrapport udarbejdes i overensstemmelse med lovgivningen.

Registrerede virksomheder skal til dokumentation for den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, jf. § 82 i momsbekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015.

EU-Domstolen fastslog i sagen C-516/14 (Barlis), at det grundlæggende princip om momsens neutralitet kræver, at der indrømmes fradrag for indgående moms, hvis de materielle betingelser herfor er opfyldt, selv om de afgiftspligtige ikke måtte have opfyldt visse formelle betingelser. Det følger heraf, at afgiftsmyndighederne ikke kan nægte at indrømme ret til momsfradrag alene af den grund, at en faktura ikke opfylder de betingelser, der kræves i medfør af momssystemdirektivets artikel 226, nr. 6) og 7), såfremt den er i besiddelse af alle de oplysninger, der kræves for at kunne efterprøve, om de materielle betingelser vedrørende fradragsretten er opfyldt, jf. præmisserne 42 og 43.

EU-Domstolen har i sagen C-235/21 (Raiffeisen Leasing) udtalt, præmis 46, at en salg- og tilbageleasingaftale, hvis indgåelse ikke er blevet fulgt op med parternes udstedelse af en faktura, kan anses for en faktura i artikel 203 i direktiv 2006/112’s forstand, såfremt denne aftale indeholder alle de oplysninger, der er nødvendige for, at skatte- og afgiftsmyndigheden kan fastslå, om de materielle betingelser for retten til fradrag af moms er opfyldt i det foreliggende tilfælde.

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Selskabet har ikke bogført betalinger via bank eller kasse og selskabets regnskabsmateriale dokumenterer derfor ikke, at der er foretaget effektive, daglige kasseafstemninger eller i øvrigt er foretaget afstemning af beholdninger af virksomhedens midler, jf. dagældende bogføringslovens § 7, stk. 3. Da kravene til regnskabsgrundlaget ikke er opfyldt, har Skattestyrelsen været berettiget til at ansætte virksomhedens momstilsvar efter et skøn, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2, jf. momslovens § 55.

Skattestyrelsen har opgjort en yderligere afgiftspligtig omsætning på grundlag af en enkelt indsætning på hovedaktionærens bankkonto og en række indsætninger på den tidligere direktørs bankkonti.

For så vidt angår den tidligere direktør, er beløbene ifølge Skattestyrelsens bilag 2 til den påklagede afgørelse indsat løbende i hele regnskabsperioden 20. juli 2020 til 31. december 2021 og hidrører fra mobilepay fra flere forskellige personer, eller der er angivet et fakturanummer eller en bemærkning om køb eller salg af bil. Selskabets repræsentant har oplyst, at [person2] har udført arbejdet med reparation af biler i selskabet.

På den baggrund sammenholdt med at selskabet kun har bogført omsætning i perioden 1. maj 2021 til 29. december 2021, finder Landsskatteretten, at det er med rette, at Skattestyrelsen har anset de pågældende indsætninger for at vedrøre selskabets levering mod vederlag, jf. momsloven § 4. Landsskatteretten nedsætter dog opgørelsen med 3.295,00 kr., idet disse ni indsætninger må anses for allerede at indgå i selskabets bogførte omsætning. Det kan ikke føre til et andet resultat, at [person2] måtte have udført arbejdet uden at sikre indtægtsregistreringen i selskabet, idet selskabets ledelse er ansvarlig for korrekt aflæggelse selskabets økonomiske transaktioner i årsrapporten, jf. årsregnskabslovens § 8. Landsskatteretten lægger herved til grund efter repræsentantens oplysninger, at [person2], der havde været direktør i selskabet, arbejdede i selskabet med reparation af biler.

Efter de samlede omstændigheder kan det ikke tillægges afgørende betydning, at selskabet efter Skattestyrelsens kontrol af omsætningen i selskabet har politianmeldt [person2] for bedrageri af hele den opgjorte omsætning på [person2]s bankkonto, idet der ikke foreligger et resultat af politianmeldelsen.

Landsskatteretten finder med henvisning til C-516/14 (Barlis) og C-235/21 (Raiffeisen Leasing), at selskabet er berettiget til fradrag for købsmoms af huslejeudgifter i henhold til de fremlagte fakturaer og den indgåede lejekontrakt på i alt 104.560 kr. Idet lejekontrakten er underskrevet den 4. august 2020 og indeholder de krav, der kan stilles til oplysningerne i en faktura for at opnå momsfradrag, finder Landsskatteretten, at det ikke kan afskære fradragsretten, at selskabet ikke har fremlagt fakturaerne for de første måneder af lejeperioden, september til december 2020, eller at fakturaerne er bogført før dateringen på fakturaen.

Sammenfattende

Landsskatteretten finder, at udgående afgift (salgsmoms) for den påklagede periode kan opgøres således:

Bogført salgsmoms i alt		60.900 kr.
Udeholdt salgsmoms (moms af indsætninger)		129.562 kr.
I alt		190.463 kr.
Nedsættelse 4. kvartal 2021	2.105 kr.
Nedsættelse 1. kvartal 2022	1.190 kr.	-3.295 kr.
Salgsmoms i alt efter Landsskatterettens afgørelse		187.168 kr.
Selskabets indberettede salgsmoms		13.446 kr.
Ændring i salgsmoms efter Landsskatterettens afgørelse		173.722 kr.

Landsskatteretten finder, at indgående afgift (købsmoms) for den påklagede periode kan fratrækkes i selskabets momstilsvar i overensstemmelse med selskabets bogføring, i alt 129.988 kr.

Selskabets samlede momstilsvar i den påklagede periode kan derfor opgøres til i alt 57.180 kr. (187.168 kr. - 129.988 kr.). Da selskabet har indberettet et momstilsvar på i alt -92.619 kr., udgør ændringen af momstilsvaret herefter 149.799 kr.

Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse.