Kendelse af 11-12-2024 - indlagt i TaxCons database den 31-01-2025

Journalnr. 23-0062071

Indkomståret 2021:

Skattestyrelsen har opgjort klagerens skattepligtige fortjeneste ved salg af kryptovaluta til 196.521 kr., jf. statsskattelovens § 5, stk. 1, litra a, og for modtagelse af airdrops 298 kr. efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a.

Skattestyrelsen har opgjort klagerens tab (ligningsmæssigt fradrag) ved handel med kryptovaluta til 196.451 kr., jf. statsskattelovens § 5, stk. 1, litra a.

Skattestyrelsen har forhøjet klagerens kapitalindkomst med 948 kr., som udgør nettoindkomst ved handel med ikke-aktiebaserede finansielle kontrakter, jf. kursgevinstlovens § 29, stk. 1.

Landsskatteretten nedsætter klagerens indkomst med 298 kr. vedrørende airdrops og stadfæster i øvrigt Skattestyrelsens afgørelse.

Faktiske oplysninger

Klageren har den 8. november 2022 anmodet Skattestyrelsen om genoptagelse af indkomståret 2021 vedrørende klagerens handler med kryptovaluta. Skattestyrelsen har ifølge den påklagede afgørelse imødekommet genoptagelsesanmodningen.

Modtaget materiale

Den fremlagte dokumentation udgør:

•	Kontoudtog fra [finans1]
•	Analysebilag fra [vekslingstjeneste1]
•	Transaktionsrapporter fra [vekslingstjeneste1]
•	Posteringsoversigt fra [finans1]

Klageren har ikke redegjort for hensigten bag sine erhvervelser af kryptovaluta.

Af den fremsendte dokumentation fremgår, at klageren i indkomståret 2021 har handlet med kryptovaluta på vekslingstjenesten [vekslingstjeneste1].

Skattestyrelsen har modtaget filer med en transaktionsoversigt over klagerens køb og salg af kryptovalutaer. Skattestyrelsen har på baggrund heraf udarbejdet en oversigt over klagerens fortjenester og tab efter en FIFO- opgørelse.

Skattestyrelsen har oplyst, at det på baggrund af klagerens indsendte transaktionsoversigter vedrørende hævninger af kryptovaluta ikke har været muligt at identificere modtageren og derved salgssum ved én hævning.

Dato	Mængde	Kryptovaluta
21/04/2021	8.567,13	TRX

Kilde: Klagers indsendte transaktionshistorik.

Det fremgår af den for Skattestyrelsen fremlagte inputfil, at der den 21. april 2021 kl. 15:54:48 er købt 8.567,1233 TRX på [vekslingstjeneste1], og at samme mængde er blevet afstået som udokumenteret withdrawel og således uden salgssum, den 21. april 2021 kl. 15:55:05.

[Grafik udeladt, Schultz redak.]

Af den af skattestyrelsen udarbejdede FIFO-opgørelsen fremgår, at samme mængde er både erhvervet med købspris og afstået med indsat salgspris:

Ydermere fremgår det af den fremsendte dokumentation, at klageren har handlet med stablecoins på [vekslingstjeneste1] i perioden fra den 14. april 2021 til den 27. november 2021:

Handlet aktiv	Afregninger
	Køb	Salg
BUSD - Stablecoin	2.927.882,15 stk.	2.927.856,65 stk.
USDC - Stablecoin	1.140,5 stk.	1.140,53 stk.
USDT - Stablecoin	1.853,03 stk.	1.853,03 stk.

Kilde: Skattestyrelsens lagerbeskatningsopgørelse.

Af den fremlagte posteringsoversigt fra [finans1] fremgår, at klageren i indkomståret 2021 har overført 158.953,20 kr. til vekslingstjenesten Bilance.

Af analysebilag fra [vekslingstjeneste1] fremgår en kurve over klagerens handelsforløb i indkomståret 2021, hvoraf ses, at klagerens beholdning har haft flere svingninger mellem fortjenester og tab, og at klageren derved har handlet for et samlet set større beløb, end de indsætninger af fiat-valuta, han har overført fra [finans1].

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet klagerens personlige indkomst med 196.521 kr., jf. statsskattelovens § 5, stk. 1, litra a, som følge af fortjeneste ved salg af kryptovaluta med spekulationshensigt.

Skattestyrelsen har desuden forhøjet klagerens ligningsmæssige fradrag med 190.451 kr. som følge af tab vedsalg af kryptovaluta med spekulationshensigt.

Skattestyrelsen har endelig forhøjet klagerens kapitalindkomst med 948 kr., som udgør nettoindkomstved handel med ikke-aktiebaserede finansielle kontrakter.

Som begrundelse er anført:

”

(...)

Dine handler med kryptovaluta

Dine handler på vekslingstjenesten [vekslingstjeneste1] er udført i perioden 7. april 2021 – 31. december 2021:

Kryptovaluta	Indkomståret 2021
	Køb	Salg
LDBTC	0,01	0,01
TORN	384,55	384,55
HARD	2.399,00	2.399,00
ALPACA	3.435,70	3.435,70
FIDA	182,80	182,80
EPS	630,20	630,20
UNFI	2.575,26	2.575,26
FOR	100.110,90	100.110,90
SWRV	899,00	899,00
RAMP	12.472,00	12.472,00
CFX	1.638,42	1.638,42
GHST	2.673,55	2.673,55
ALICE	1.305,09	1.305,09
ADX	9.145,00	9.145,00
XRP	18.166,56	18.166,56
ARPA	4.622,30	4.622,30
GTC	87,20	87,20
AUDIO	11.324,75	11.324,75
CTSI	27.735,20	27.735,20
BETA	841,00	841,00
SYS	2.399,00	2.399,00
MATIC	84,123,28	84,123,28
DYDX	180,50	180,50
BNB	373,41	373,41
MANA	6.477,00	6.477,00
CTK	2.775,31	2.775,31
KP3R	381,75	381,75
FTT	446,05	446,05
DATA	24.592,20	24.592,20
LTC	8,17	8,17
SOL	449,11	449,11
ROSE	16.334,10	16.334,10
AVA	1.374,26	1.374,26
SNX	921,53	921,53
QUICK	172,68	172,68
ALGO	3.130,00	3.130,00
MINA	1.962,00	1.962,00
FIO	44.343,54	44.343,54
DEXE	20.041,95	20.041,95
COTI	1.540,00	1.540,00
VIDT	9.469,00	4.469,00
FRONT	1.840,28	1.840,28
BZRX	12.353,24	12.353,24
C98	151.898,70	151.898,70
TRX	42.364,52	42.364,52
MBOX	3.428,70	3.428,70
ENJ	563,28	563,28
MIR	617,64	617,64
POLS	8.123,20	8.123,20
BAR	21,47	21,47
AAVE	364,74	364,74
RUNE	367,69	367,69
GALA	836,00	402,40
ONE	9.392,30	9.392,30
LPT	718,54	718,54
RAY	831,70	831,70
FIS	1.184,31	1.184,31
DOCK	15.057,00	15.057,00
ETH	110,85	110,85
KSM	19,74	19,74
XMR	206,47	206,47
AXS	918,74	918,74
HBAR	4.061,90	4.061,90
BTCST	36,66	36,66
TVK	3.739,00	3.739,00
FIL	144,77	144,77
POND	123.196,06	123.196,06
FXS	15,40	15,40
FTM	7.743,00	7.743,00
CELR	70.519,00	70.519,00
DAR	50,00	50,00
SRM	219,13	219,13
XLM	390,00	390,00
CLV	1.260,30	1.260,30
ADA	51.025,04	51.025,04
QTUM	842,35	842,35
LDADA	5.506,00	5.506,00
NANO	710,34	710,34
HEGIC	172.296,00	172.296,00
PHA	836,00	836,00
PSG	393,68	393,68
MKR	19,10	19,10
LTO	3.891,00	3.891,00
BCHA	926,84	926,84
NU	7.041,00	7.041,00
CVP	15.709,20	15.709,20
AERGO	6.985,00	6.985,00
NEO	74,56	74,56
HNT	502,50	502,50
NEAR	458,84	458,84
LRC	198,00	198,00
NMR	15,48	15,48
IDEX	493.290,40	493.290,40
CHR	8.200,00	8.200,00
AR	1.012,19	1.012,19
ICP	311,11	311,11
BADGER	646,05	646,05
PROM	1.006,20	1.006,20
THETA	254,60	254,60
AVAX	576,47	576,47
LINK	185,38	185,38
COVER	147,53	147,53
CREAM	13,89	13,89
BTC	5,97	5,97
QNT	438,39	438,39
PERP	1.028,83	1.028,83
IOTX	1.578,00	1.578,00
XEC	2.074.716,00	2.074.716,00
DOGE	25.831,90	25.831,90
LUNA	426,98	426,98
RAD	1.102,30	1.102,30

Kilde: Fremsendte transaktionsoversigter.

(...)

1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Skattemæssig klassifikation

Skattestyrelsen kan på det foreliggende grundlag fastslå, at du er retmæssig ejer af de i sagen omhandlede kryptovalutaer.

Spekulation efter statsskattelovens § 5, stk. 1, litra a, er i praksis administreret således, at spekulationshensigten antages at foreligge, når et formuegode er erhvervet med henblik på at opnå fortjeneste ved videresalg, jf. SKM2018.104.SR.

Idet du ikke har redegjort for din hensigt med erhvervelse af kryptovaluta, vurderer vi, at din hensigt har været spekulation. Det lægges til grund, at bitcoin samt lignende kryptovalutaer efter Skatterådets afgørelser som udgangspunkt anses for at være spekulationsobjekter.

Derved skal gevinster og tab ved afståelse af disse bitcoins indgå i den skattepligtige indkomst, jf. statsskattelovens § 5, stk. 1, litra a. Gevinsterne skal medregnes som personlig indkomst, jf. personskattelovens § 3, stk. 1, og dine tab giver et ligningsmæssigt fradrag efter personskattelovens § 3, stk. 2, nr. 1, modsætningsvis. Spekulationsgevinster er ikke omfattet af arbejdsmarkedsbidragsloven, hvorfor der ikke skal betales AM-bidrag heraf.

Opgørelser af fortjenester og tab

Efter gennemgang af dokumentation for dine handler med kryptovaluta på anvendte vekslingstjenester kan vi konstatere, at dine fortjenester og tab fordeler sig således:

Kryptovaluta	Indkomståret 2021
	Fortjenester	Tab
LDBTC	0,00 kr.	0,00 kr.
TORN	847,76 kr.	-261,21 kr.
HARD	0,00 kr.	-0,30 kr.
ALPACA	2.526,86 kr.	0,00 kr.
FIDA	109,22 kr.	-115,27 kr.
EPS	0,00 kr.	0,00 kr.
UNFI	2.333,96 kr.	0,00 kr.
FOR	0,03 kr.	-1.596,18 kr.
SWRV	0,00 kr.	0,00 kr.
RAMP	176,39 kr.	-0,05 kr.
CFX	0,00 kr.	0,00 kr.
GHST	0,00 kr.	0,00 kr.
ALICE	2.326,63 kr.	-0,02 kr.
ADX	495,42 kr.	-0,69 kr.
XRP	6,98 kr.	-11.991,16 kr.
ARPA	0,00 kr.	0,00 kr.
GTC	139,25 kr.	0,00 kr.
AUDIO	545,84 kr.	-3.036,33 kr.
CTSI	651,47 kr.	-14.772,55 kr.
BETA	0,00 kr.	-0,75 kr.
SYS	0,00 kr.	0,00 kr.
MATIC	9.737,61 kr.	-12.865,31 kr.
DYDX	259,81 kr.	-517,22 kr.
BNB	8.105,49 kr.	-3.026,08 kr.
MANA	2.917,64 kr.	-1.086,15 kr.
CTK	0,00 kr.	0,00 kr.
KP3R	10.225,91 kr.	-8.616,93 kr.
FTT	818,35 kr.	-24,64 kr.
DATA	0,00 kr.	0,00 kr.
LTC	0,00 kr.	-62,02 kr.
SOL	394,86 kr.	-1.452,04 kr.
ROSE	0,00 kr.	0,00 kr.
AVA	0,00 kr.	-84,50 kr.
SNX	254,37 kr.	-471,89 kr.
QUICK	4.990,29 kr.	-4.803,14 kr.
ALGO	1.000.24 kr.	-0,23 kr.
MINA	780,24 kr.	0,00 kr.
FIO	0,00 kr.	0,00 kr.
DEXE	13.547,57 kr.	-17.935,34 kr.
COTI	0,00 kr.	0,00 kr.
VIDT	0,00 kr.	0,00 kr.
FRONT	375,55 kr.	-1,75 kr.
BZRX	0,00 kr.	0,00 kr.
C98	10.512,56 kr.	-16.017,38 kr.
TRX	731,87 kr.	-394,83 kr.
MBOX	4.979,09 kr.	-2.373,63 kr.
ENJ	0,00 kr.	-323,52 k.
MIR	0,00 kr.	0,00 kr.
POLS	792,95 kr.	0,00 kr.
BAR	0,00 kr.	-121,21 kr.
AAVE	8.678,62 kr.	-5.539,25 kr.
RUNE	261,05 kr.	0,00 kr.
GALA	291,22 kr.	0,00 kr.
ONE	184,94 kr.	0,00 kr.
LPT	750,54 kr.	-255,06 kr.
RAY	0,00 kr.	0,00 kr.
FIS	0,00 kr.	-174,57 kr.
DOCK	0,00 kr.	0,00 kr.
ETH	17.751,39 kr.	-8.958,39 kr.
KSM	62,76 kr.	0,00 kr.
XMR	2.898,11 kr.	-1.909,19 kr.
AXS	416,50 kr.	-4.844,38 kr.
HBAR	0,00 kr.	0,00 kr.
BTCST	0,00 kr.	0,00 kr.
TVK	0,00 kr.	0,00 kr.
FIL	647,63 kr.	-394,10 kr.
POND	2.308,24 kr.	-1.673,65 kr.
FXS	0,00 kr.	-223,26 kr.
FTM	118,93 kr.	0,00 kr.
CELR	0,00 kr.	0,00 kr.
DAR	0,00 kr.	0,00 kr.
SRM	0,00 kr.	0,00 kr.
XLM	1,33 kr.	0,00 kr.
CLV	0,00 kr.	0,00 kr.
ADA	10.584,22 kr.	-5.129,22 kr.
QTUM	0,01 kr.	-0,01 kr.
LDADA	0,00 kr.	0,00 kr.
NANO	484,,62 kr.	0,00 kr.
HEGIC	1.400,51 kr.	-2.188,86 kr.
PHA	0,01 kr.	0,00 kr.
PSG	13,37 kr.	0,00 kr.
MKR	1.685,93 kr.	-2.450,21 kr.
LTO	0,00 kr.	-0,02 kr.
BCHA	0,00 kr.	0,00 kr.
NU	0,00 kr.	0,00 kr.
CVP	8.462,89 kr.	-12.844,24 kr.
AERGO	0,02 kr.	0,00 kr.
NEO	0,00 kr.	-3.393,96 kr.
HNT	494,07 kr.	-59,61 kr.
NEAR	0,00 kr.	0,00 kr.
LRC	2,58 kr.	-49,36 kr.
NMR	0,00 kr.	-474,67 kr.
IDEX	37.502,51 kr.	-5.645,57 kr.
CHR	0,00 kr.	0,00 kr.
AR	253,05 kr.	-1.765,94 kr.
ICP	1.539,15 kr.	-10.278,11 kr.
BADGER	0,00 kr.	-0,01 kr.
PROM	834,15 kr.	-1.835,12 kr.
THETA	0,00 kr.	0,00 kr.
AVAX	1.008,40 kr.	0,00 kr.
LINK	551,48 kr.	-125,49 kr.
COVER	0,00 kr.	-1.146,99 kr.
CREAM	0,00 kr.	-366,50 kr.
BTC	2.956,02 kr.	-13.316,73 kr.
QNT	7.820,16 kr.	-5.533,63 kr.
PERP	0,01 kr.	-0,01 kr.
IOTX	0,00 kr.	-39,20 kr.
XEC	0,00 kr.	-112,53 kr.
DOGE	6,45 kr.	-82,15 kr.
LUNA	960,85 kr.	-1.197,26 kr.
RAD	4.975,86 kr.	-2.131,07 kr.
I alt	196.521,79 kr.	-196.451,71 kr.

Kilde: Skattestyrelsens FIFO-opgørelse.

I ovenstående opgørelse af fortjenester og tab vedrørende handel med kryptovaluta anvendes FIFO-princippet – læs nedenfor omkring FIFO-princippet. Det fremgår af FIFO-opgørelsen, at du fortsat er i besiddelse af kryptovaluta.

Hævninger af kryptovaluta

Fra din wallet på vekslingstjenesten [vekslingstjeneste1] har du foretaget følgende hævninger til ukendte modtagere:

Dato	Mængde	Kryptovaluta
21/04/2021	8.567,13	TRX

Kilde: din indsendte transaktionshistorik.

Ved gennemgang af modtagne transaktionsoversigter vedrørende hævninger af kryptovaluta på anvendte vekslingstjenester og wallets, har det ikke været muligt at følge disse transaktioner til modtagerne.

På denne baggrund skønner Skattestyrelsen, at disse kryptovalutaer er solgt til værdien på de respektive datoer i henhold til skattekontrollovens § 74. Afståelserne fremgår af Skattestyrelsens FIFO-opgørelse.

Læs landsskatteretsafgørelse SKM2020.400.LSR vedrørende manglende dokumentation for køb og salg af kryptovaluta.

1.5 Skattestyrelsens afgørelse

Da vi ikke har modtaget dine bemærkninger til dette punkt, fastholder vi vores tidligere forslag af 4. maj 2023.

2. Handel med stablecoins

(...)

2.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Skattemæssig klassifikation

Skattestyrelsen kan på det foreliggende grundlag fastslå, at du er retmæssig ejer af de i sagen omhandlede stablecoins.

Skattestyrelsen finder, at kryptovalutaer med samme karakteristika som bitcoins sædvanligvis skal opgøres efter realisationsprincippet, da disse anses for formuegoder omfattet af statsskatteloven. I praksis ses det, at der findes kryptovalutaer med andre karakteristika end bitcoins.

Skatterådet har i en afgørelse taget stilling til en type stablecoin, der fulgte værdien i sølvbarer, se SKM2017.520.SR. Skatterådet fandt i afgørelsen, at den pågældende type af stablecoin skattemæssigt skulle anses for en struktureret fordring, der skulle beskattes efter reglerne for finansielle kontrakter, jf. kursgevinstloven § 29, stk. 3. Skattestyrelsen er af den opfattelse, at nærværende stablecoins adskiller sig fra SKM2017.520.SR derved, at der her ikke er tale om strukturerede produkter, der består af en fordring og en finansiel kontrakt. Der er efter Skattestyrelsens opfattelse tale om selvstændige finansielle kontrakter, se nedenfor.

Om dine investeringer i stablecoins, er det oplyst, at de pågældende stablecoins besidder andre karakteristika end bitcoins og lignende aktiver. Skattestyrelsen har derfor i det følgende vurderet om de pågældende stablecoins kan anses for finansielle kontrakter, som opgøres efter lagerprincippet. Se kursgevinstlovens §§ 29 og 33.

Hvis et aktiv skal kvalificeres som en finansiel kontrakt omfattet af kursgevinstlovens § 29, følger det af Den juridiske vejledning 2022-1 afsnit C.B.1.8.1., at følgende tre kriterier skal være opfyldt:

1. Der skal være en bindende aftale mellem parterne

Der skal således foreligge en bindende aftale mellem parterne. Det kan være en særskilt aftale eller f.eks. en aftale inkorporeret i en aktionæroverenskomst. Det er uden betydning, om aftalen er skriftlig eller mundtlig.

2. Der skal være en tidsmæssig forskydning mellem aftale- og afviklingstidspunkt

Det er ikke afgørende om en kontrakt er tidsbegrænset. En kontrakts løbetid kan således være tidsbegrænset eller tidsubegrænset. En tidsubegrænset kontrakt er ofte karakteriseret ved, at den først kan udnyttes, når en aftalt begivenhed indtræder.

3. Der skal være aftale om afviklingspris eller -kurs

Der skal være aftalt en afviklingspris eller -kurs ved indgåelsen af kontrakten. Det kan være en konkret pris eller kurs på de underliggende aktiver. Det kan også være en formel eller beregningsmodel for, hvordan prisen skal fastsættes. Det er dog en betingelse, at prisen er fastsat efter objektive kriterier, og at der ikke er væsentlig usikkerhed om den fremtidige salgspris.

Finansielle kontrakter omfattet af kursgevinstlovens § 29 beskattes efter lagerprincippet. Se kursgevinstlovens § 33.

En stablecoin forstås som en kryptovaluta, men til forskel fra andre kendte kryptovalutaer såsom bitcoins, så er stablecoins knyttet til et andet aktiv. De pågældende stablecoins er alle knyttet til den amerikanske dollar (USD). Udstederne af de BUSD, USDC og USDT markedsfører deres stablecoins med at værdien af deres stablecoin følger USD 1:1.

Udstederne oplyser, at værdien af de udstedte stablecoins er i behold i deres depot, som primært består af likvider. Tether har dog placeret værdierne i en række forskellige typer værdipapirer.

På udstedernes stablecoins hjemmesider fremgår de aftalevilkår, som deres stablecoins handles på.

Læs aftalevilkårene under punkt 2.1.

Ud fra det oplyste, er det Skattestyrelsens opfattelse, at udstederne tilbyder at indfri den hos dem købte stablecoin, så længe at indløseren har en konto hos udstederen. Det fremgår dog direkte af Tethers aftalevilkår, at de ikke indestår for værdien af de købte stablecoins. Circle (tilpas til sag) indestår dog for, at en USDC kan indfris hos dem til værdien af 1 USD.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at der ved køb af de pågældende stablecoins indgås en tidsubegrænset bindende aftale på de aftalevilkår, som oplyses på udstederens hjemmeside. Køberen af stablecoins kan herefter vælge at indfri sine købte stablecoins hos den respektive udsteder. Skattestyrelsen finder derfor, at der er en forskydning mellem aftale -og afviklingstidspunktet, idet aftalen om køb sker på ét tidspunkt, mens indfrielsen (afviklingen) sker på et andet tidspunkt. Det lægges derfor til grund, at der ikke er samtidighed mellem anskaffelsestidspunktet og indfrielsestidspunktet.

Herudover finder Skattestyrelsen, at der på aftaletidspunktet er aftalt en afviklingspris, idet 1 stablecoin til enhver tid kan veksles til 1 USD eller til værdipapirer til en værdi af 1 USD.

På baggrund af ovenstående er det Skattestyrelsens opfattelse, at kriterierne for, hvornår der foreligger en finansiel kontrakt, er opfyldt, idet der er indgået en bindende tidsubegrænset aftale, hvorved der er en forskydning mellem købstidspunktet og indfrielsestidspunktet, og idet der på aftaletidspunktet er aftalt en afviklingspris. Læs hertil skatterådsafgørelse SKM2022.300.SR.

Skattestyrelsen finder henset hertil, at de pågældende stablecoins er omfattet af kursgevinstlovens § 29. Kontrakten er ikke undtaget efter kursgevinstlovens § 30. Gevinst og tab skal derfor opgøres efter lagerprincippet, jf. kursgevinstlovens § 33.

Opgørelse af nettoindkomst ved handel med stablecoins

Efter gennemgang af dokumentationen for dine handler med stablecoins på vekslingstjenesten [vekslingstjeneste1], kan vi konstatere, at din nettoindkomst fordeler sig således:

Stablecoin	Nettoindkomst
BUSD	974,03 kr.
USDC	0,02 kr.
USDT	1,46 kr.
I alt	948 kr.

Kilde: Skattestyrelsens lagerbeskatningsopgørelse.

Handel med finansielle kontrakter er omfattet af kursgevinstlovens § 29, stk. 1. Dette medfører at nettoindkomsten beskattes som kapitalindkomst, jf. personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 2. Læs nedenfor omkring retspraksis for finansielle kontrakter.

Dine samlede fortjenester ved handel med stablecoins (ikke-aktiebaserede finansielle kontrakter) udgør 948 kr. for indkomståret 2021. Beløbet vil blive indberettet i rubrik 346. Vi har anvendt lagerbeskatningsprincippet ved opgørelse af nettoindkomsten i henhold til kursgevinstlovens § 33.

Hvad er lagerbeskatning?

Lagerbeskatning betyder, at du skal betale skat af dit årlige afkast, uanset om du har solgt din investering eller ej. Principperne bag lagerbeskatning betyder, at du betaler skat af dine værdistigninger dvs. både realiserede og urealiserede gevinster. Samtidig vil eventuelle tab kunne trækkes fra i skat efter lagerprincippet.

Det enkelte indkomstårs gevinst eller tab opgøres som forskellen mellem værdien ved indkomstårets slutning og værdien ved indkomstårets begyndelse. Ved afståelse/salg i løbet af indkomståret, anvendes afståelsessummen i stedet for værdien ved indkomstårets slutning. Ved erhvervelse/køb i løbet af indkomståret, skal anskaffelsessummen anvendes i stedet for værdien ved indkomstårets begyndelse.

2.5 Skattestyrelsens afgørelse

Da vi ikke har modtaget dine bemærkninger til dette punkt, fastholder vi vores tidligere forslag af 4. maj 2023. (...)”

Klagerens opfattelse

Der er klaget over Skattestyrelsens forhøjelse af klagerens personlige indkomst, herunder de anvendte beregninger samt opgørelsesmetoden af avance ved køb og salg af kryptovaluta.

Til støtte for påstanden er anført:

”Jeg klager over [...@...dk] hans udregninger med hensyn til mine krypto

valuta og hvad han mener jeg har tjent, er fuldstændigt fejlagtige, jeg har beviser på min app og tilbudt gentagene gange at jeg vil komme ind til ham med min wallet så han kan se det, jeg har haft et tab på 97.000 på krypto valuta men han mener jeg har haft gevinst på 198000 og tab på 197000 jeg har slet ikke været oppe på de beløb, jeg mener han har lavet nogen kæmpe regne fejl som jeg meget gerne vil have belyst”

Af supplerende indlæg fra klageren af den 17. august 2023 fremgår:

”Jeg har på intet tidspunkt fået forkæaret hvordan han er kommet frem til de udregninger, baseret på mine udregninger, så har han taget de penge som jeg har indbetalt på min binance account og sat det som indtjening, dvs. dobbelt beskattet mig, jeg har feks indbetalt 10.000kr. fra min løn som jeg allerede har betalt skat af og købt coin den er så steget til 15.000 men så tabt igen, hvordan kan alle 15.000 så være en indkomst !?!? Der burde det være 5000 som er indkomst og 15.000 som er tabt ?? Så jeg vil gerne have en aktindsigt og et møde hvor vi kan gennemgå det hele sammen”

Under mødet mellem klageren og sagsbehandler den 29. april 2024 anførte klageren, at han holdt fast i sin utilfredshed med Skattestyrelsens opgørelse. Klageren mente, at der ikke burde være tale om en forhøjelse af klagerens personlige indkomst, da dette vil medføre dobbeltbeskatning henset til, at klagerens køb af kryptovaluta blev foretaget med beskattede midler.

Klageren har den 13. maj 2024 sendt følgende bemærkninger til sagsfremstillingen:

”Jeg har vedlagt konto udtog fra min konto [finans2] hvor til i kan se jeg Har overført 95.000 kr.til [vekslingstjeneste1] fra April - Dec 2021 Dette beløb er allerede regnet med i min skat som skattemæssig indkomst for 2021 Da det er min lønindkomst Når der så bliver lavet udregninger i forhold til tab og gevinst, så kan det ikke være rigtigt at de 95.000 som jeg allerede har fået som lønindkomst for 2021 går igen som gevinst dvs. så går de ind igen og bliver en del af min indkomst for 2021 Et eks hvis jeg overføre 1000 kr.fra min konto til [vekslingstjeneste1] 100 gange, så har jeg jo ikke tjent 100.000 kr.som jeg så skal regne ind i min skatteopgørelse Eller et andet eks - Jeg overføre 100.000 fra min konto til [vekslingstjeneste1], køber en coin som stiger til 200.000 kr.så er det jo ikke 200.000 kr.jeg har haft i gevinst som skal skrives på min skatteopgørelse men kun de 100.000 kr.da dem jeg satte ind på konto allerede er blevet beskattet og meldt som indkomst for skatte året 2021”

Retsmøde Skattestyrelsen har ved udtalelse af 3. juni 2024 erklæret sig enig i Skatteankestyrelsens indstilling.

Indlæg under retsmødet

Klageren nedlagde påstand i overensstemmelse med sin klage. Klageren fremlagde en oversigt fra [finans1] over overførelser til vekselfirmaet [vekslingstjeneste1] og anførte at have overført 158.988 kr. hertil. Klageren bestred Skattestyrelsens talmæssige opgørelse. Klageren anførte, at han blev beskattet dobbelt, idet beskattede midler blev brugt til at købe kryptovalutaer for, og at der ikke var taget højde for indsætninger i opgørelsen. Klageren kom med et eksempel: Når han indsætter 100.000 kr. og har en fortjeneste på 200.000 kr. skal han ikke beskattes af 200.000 kr., men kun de 100.000 kr., som er fortjenesten. I forhold til anskaffelsessummerne henviste klageren til den udleverede oversigt fra [finans1]. Oversigtens indhold er beskrevet under sagens faktiske oplysninger.

Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at afgørelsen stadfæstes, dog således at beskatning vedrørende airdrops frafaldes.

Skattestyrelsen anførte, at gevinster og tab er beregnet efter en FIFO-opgørelse, og at klageren har modtaget opgørelsen fra Skattestyrelsen. Angående opgørelsen af stablecoins blev det fastholdt, at denne var foretaget i henhold til kursgevinstloven, og at der derfor skulle ske en lagerbeskatning. Skattestyrelsen oplyste, at styrelsen efterfølgende havde erfaret, at klageren ikke har modtaget airdrops, og at klagerens indkomst derfor skal nedsættes med 298 kr.

Landsskatterettens afgørelse

Sagen vedrører forhøjelse af klagerens personlige indkomst, herunder opgørelsesmetoden og beregninger af avancen ved køb og salg af de omhandlende kryptovaluta.

Retsgrundlaget

Ifølge statsskattelovens § 4 betragtes som skattepligtig indkomst med en række undtagelser og begrænsninger den skattepligtiges samlede årsindtægter.

Til indkomsten henregnes ifølge statsskattelovens § 5, stk. 1, litra a, ikke indtægter, som hidrører fra salg af den skattepligtiges ejendele, for så vidt disse salg ikke henhører til vedkommendes næringsvej eller er foretaget i spekulationsøjemed, i hvilke tilfælde den derved indvundne handelsfortjeneste henregnes til indkomsten, ligesom også eventuelt tab kan fradrages i denne.

Personlig indkomst omfatter ifølge personskattelovens § 3, stk. 1, alle de indkomster, der indgår i den skattepligtige indkomst, og som ikke er kapitalindkomst. Efter bestemmelsens stk. 2 fradrages ved opgørelsen af den personlige indkomst de udgifter, der er nævnt i 1) – 11.

Ifølge Den juridiske vejledning, afsnit C.C.2.1.3.3.3, indebærer spekulationsbegrebet i statsskattelovens § 5 a, at det pågældende aktiv skal være erhvervet med det formål at opnå fortjeneste ved videresalg. Både kravet om videresalgshensigt og kravet om, at videresalget sker med henblik på at opnå fortjeneste, skal være opfyldt allerede ved erhvervelsen.

Det er ikke en betingelse for beskatning, at spekulation var hovedsigtet bag erhvervelsen af formuegodet. Det er i almindelighed tilstrækkeligt, at spekulationshensigten ikke var uvæsentlig på købstidspunktet, jf. SKM2018.104.SR.

I Højesterets dom af 30. marts 2023, offentliggjort i SKM2023.187.HR, var spørgsmålet, om klagerens køb af 359 bitcoin skulle anses for at være sket i spekulationsøjemed. Højesteret fandt efter en samlet vurdering, at klagerens mulighed for at opnå fortjeneste ved et senere salg havde spillet en rolle ved købene i 2011-2012. Den omstændighed, at klageren også foretog købene som følge af en faglig interesse i at forstå bitcoin og udvikle software hertil, kunne ikke føre til et andet resultat. Desuden lagde Højesteret til grund, at bitcoins i almindelighed alene erhverves med henblik på at blive solgt samt i begrænset omfang kan anvendes som betalingsmiddel.

Ved opgørelsen af fortjeneste og tab ved delafståelser af kryptovaluta, der er erhvervet ved spekulation, finder FIFO-princippet anvendelse, jf. SKM2023.480.LSR, ligesom anskaffelsessummer fastsættes til 0 kr. i de tilfælde, hvor anskaffelsessummerne ikke er dokumenteret, jf. SKM2020.400.LSR.

I dom af 29. oktober 2024 fandt Vestre Landsret (BS-59665/2023-VLR), at tab fra handel med kryptovaluta, der er erhvervet i spekulationsøjemed, alene kan fradrages i den skattepligtige indkomst som et ligningsmæssigt fradrag.

Kapitalindkomst omfatter det samlede nettobeløb af de indtægter og udgifter, der fremgår af personskattelovens § 4.

Af personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 2, fremgår, at kapitalindkomst omfatter det samlede nettobeløb af skattepligtige gevinster og fradragsberettigede tab efter kursgevinstloven.

I bindende svar af 31. maj 2022, offentliggjort i SKM2022.300.SR har Skatterådet udtalt, at de omhandlede stablecoins (USDT, USDC og USDP), hvis værdi er knyttet til den amerikanske dollar, har samme karakteristika som finansielle kontrakter, og derfor skal beskattes efter kursgevinstlovens bestemmelser om finansielle kontrakter.

I henhold til kursgevinstlovens § 29, stk. 1, 1. pkt., medregnes gevinst og tab på finansielle kontrakter ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

Af kursgevinstlovens § 33, stk. 1, fremgår, at gevinst eller tab på en finansiel kontrakt opgøres som forskellen mellem værdien af kontrakten ved indkomstårets udløb og værdien ved indkomstårets begyndelse (lagerprincippet). Er kontrakten anskaffet og realiseret i samme indkomstår, opgøres gevinst eller tab som forskellen mellem afståelsesværdien og anskaffelsessummen.

Landsskatterettens begrundelse
Klageren har foretaget køb og salg med kryptovaluta i indkomståret 2021. Klageren har ikke redegjort for sin hensigt med erhvervelsen af kryptovaluta, men har fortaget et stort antal handler med kryptovaluta. Landsskatteretten finder på den baggrund, at klageren har foretaget erhvervelsen af kryptovaluta i spekulationsøjemed, der henvises i øvrig til SKM2023.187.HR.

Retten finder, at såvel gevinst som tab ikke er indkomstopgørelsen uvedkommende, når erhvervelsen af kryptovaluta sker med spekulationshensigt, men skal medregnes til den skattepligtige indkomst. Det fremgår af statsskattelovens § § 4 og 5, stk. 1, litra a.

For så vidt angår opgørelsen af klagerens salg af kryptovaluta, følger det af personskattelovens § 3, stk. 1, at alle de indkomster, der indgår i den skattepligtige indkomst, som ikke er kapitalindkomst, er personlig indkomst.

Da klagerens tab ved salg af kryptovaluta således er lidt som led i spekulation, finder retten, at klageren ikke kan fratrække tabene ud fra et nettoprincip. Tabene kan derfor ikke fratrækkes ved opgørelsen af den personlige indkomst i medfør af personskattelovens § 3, stk. 2, men skal opgøres som et ligningsmæssigt fradrag, jf. Vestre Landsrets afgørelse af 29. oktober 2024.

Landsskatteretten finder, hvad angår opgørelsen af klagerens fortjeneste og tab ved salg af kryptovaluta, at Skattestyrelsens opgørelse må lægges til grund. Landsskatteretten lægger vægt på, at FIFO-princippet finder anvendelse ved delafståelser af kryptovaluta, og at Skattestyrelsen således i overensstemmelse hermed har opgjort fortjeneste og tab ved de enkelte handler, som forskellene mellem de efter FIFO-princippet fastsatte anskaffelses- og salgssummer.

Retten bemærker angående udokumenterede beløb, at Skattestyrelsen har anført ikke at have fundet udokumenterede anskaffelsessummer, som derved er sat til 0 kr. Angående hævninger oplyser Skattestyrelsen, at man i klagerens indsendte transaktionsoversigter ved én hævning har fundet, at det ikke har været muligt at identificere modtageren og derved salgssum, men at hævningen er medregnet i den udarbejdede FIFO-opgørelsen med en for afståelsestidspunktet fastsat salgspris. Landsskatteretten finder således, at det ikke er dokumenteret, at Skattestyrelsen har ansat nogle anskaffelsessummer til 0 kr.

Landsskatteretten finder, at klageren ikke har fremlagt dokumentation for, at der er fejl i Skattestyrelsens opgørelse af klagerens fortjeneste og tab ved salg af kryptovaluta. Den af klageren fremlagte posteringsoversigt fra [finans1] ikke fører til andet resultat.

For så vidt angår opgørelsen af klagerens handler med ikke-aktiebaserede finansielle kontrakter, har Skattestyrelsen anset handlerne for at være omfattet af kursgevinstlovens § 29. Retten er enig med Skattestyrelsen heri, og finder ikke grundlag for at ændre Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Med hensyn til den talmæssige opgørelse, finder retten, at Skattestyrelsen med rette har anvendt lagerprincippet, der følger af kursgevinstlovens § 33. Da klageren ikke har dokumenteret, at Skattestyrelsens opgørelse af avancen er opgjort forkert, herunder værdiansættelsen af anskaffelsessummerne, tiltræder Landsskatteretten Skattestyrelsens opgørelse.

På retsmødet i Landsskatteretten oplyste Skattestyrelsen, at klageren ikke har modtaget airdrops, og at klagerens indkomst skal nedsættes med forhøjelsen på 298 kr. vedrørende dette punkt. Henset hertil, og da der i øvrigt ikke foreligger oplysninger, hvorefter det omhandlede beløb er skattepligtigt, nedsætter Landsskatteretten klageres indkomst med 298 kr.

Landsskatteretten nedsætter således klagerens indkomst med 298 kr. vedrørende airdrops og stadfæster i øvrigt Skattestyrelsens afgørelse.