|
|
Kendelse af 22-10-2024 - indlagt i TaxCons database den 29-11-2024
Journalnr. 23-0065225
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
2020: | |||
Fradrag for norsk social sikring (i personlig indkomst), Ligningslovens § 8M | 13.817 DKK | 0 | 0 |
Credit-lempelse for norsk social sikring efter dobbeltbeskatningsoverenskomst | 0 | 13.817 DKK | 0 |
2021: | |||
Fradrag for norsk social sikring (i personlig indkomst), Ligningslovens § 8M | 14.641 DKK | 0 | 0 |
Credit-lempelse for norsk social sikring efter dobbeltbeskatningsoverenskomst | 0 | 14.641 DKK | 0 |
Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse, således at der ikke godkendes fradrag for sociale bidrag betalt i Norge.
Faktiske oplysninger
Klageren er tilflyttet Danmark fra Norge den 8. december 2010 og blev fuldt skattepligtig til Danmark fra denne dato.
Klageren blev udtaget til kontrol på baggrund af automatisk udvekslede oplysninger fra Norge. Oplysningerne viste, at klageren havde modtaget norske pensionsudbetalinger i 2020 og 2021.
Ved breve af 3. februar 2023 og 24. februar 2023 bad Skattestyrelsen klageren om at fremsende dennes norske årsopgørelser for 2020 og 2021. Disse blev fremsendt den 9. marts 2023.
Klageren har i de påklagede indkomstår 2020 og 2021 modtaget pension fra Norge, udbetalt fra NAV (den norske arbejds- og velfærdsforvaltning).
Klagerens indkomst fra Norge udgjorde 241.912 NOK, omregnet 168.504 DKK i 2020. Heraf har klageren betalt trygdeavgift med 19.837 NOK, omregnet 13.817 DKK.
I 2021 udgjorde klagerens indkomst 243.988 NOK, omregnet 178.547 DKK, hvoraf klageren har betalt 20.007 NOK, omregnet 14.641 DKK i trygdeavgift.
Klageren har ikke selvangivet sine norske pensionsindtægter for indkomstårene 2020 og 2021.
Ud over renteindtægter fremgår der ikke andre indkomster fra Norge af klagerens norske årsopgørelser.
Der er ikke fremlagt materiale, der belyser, om klageren er omfattet af obligatorisk udenlandsk social sikring i Norge.
I brev af 31. maj 2024 til klageren har Skatteankestyrelsen anført:
”[...]
For at vi kan behandle sagen på et bedre grundlag, skal du sende dokumentation i form af f.eks. en afgørelse fra Udbetaling Danmark eller anden lignede dokumentation, som viser at du har været fritaget for at være omfattet af dansk social sikring i de påklagede indkomstår 2020 og 2021.
[...]
Skatteankestyrelsen skal sørge for, at din sag er oplyst bedst muligt, inden Landsskatteretten træffer afgørelse.
Vi har derfor brug for, at du sender ovenstående til os inden 14. juni 2024. Der foreligger ikke dokumentation til sagen om hvorvidt du er fritaget for at være omfattet af dansk social sikring. Materialet skal bruges til at til at vurdere fradragsretten for udenlandske obligatoriske sociale fradrag efter LL § 8 M, stk. 2”
Skattestyrelsens afgørelse
Ved afgørelse af 24. april 2023 har Skattestyrelsen godkendt fradrag for sociale bidrag i Norge (trygdeavgift) efter ligningslovens § 8 M, stk. 2.
Skattestyrelsen har i afgørelsen anført:
”...
Skattestyrelsen har gennemgået grundlaget for din skat for 2020,2021.
Resultatet er, at vi forhøjer din udenlandske indkomst med 154.693 kr. for 2020 og med 163.906 kr. for 2021.
...
Skattestyrelsens ændringer
2020
Udenlandsk pension, credit 168.504 kr.
Betalt skat i Norge (creditlempelse) 14.013 kr.
Fradrag for udenl. obligatoriske sociale bidrag -13.817 kr.
Udenlandsk kapitalindkomst til dansk beskatning 6 kr.
2021
Udenlandsk pension, credit 178.547 kr.
Betalt skat i Norge (creditlempelse) 14.386 kr.
Fradrag for udenl. obligatoriske sociale bidrag -14.641 kr.
1. Pensioner og renteindtægter modtaget fra Norge
1.1. De faktiske forhold
Skattestyrelsen har i henhold til Overenskomst af 7. december 1989 mellem de nordiske lande om bistand i skattesager modtaget oplysninger om, at du har modtaget pensionsudbetalinger fra Norge.
Vi har modtaget oplysning om, at du i 2020 og 2021 modtog følgende:
Indkomstår | CPR | Navn | Udbetaler navn | Norsk indkomsttype fra XML | Bruttobeløb, NOK |
2020 | [...74] | [person1] | Nav Økonomilinjen | kontantytelse/ufoe- retrygd | 247582 |
Indkomstår | Dato | Navn | Udbetaler navn | Udbetalingsype | Brutobeløb, NOK |
2021 | 08-03-1966 | [person1] | Nav Økonomilinjen | kont | 243988 |
Du har oplyst følgende om udenlandsk indkomst:
Indkomstår | Udenlandsk indkomst | Betalt skat |
2020 | 0 DDK | 0 DKK |
2021 | 0 DKK | 0 DKK |
På baggrund af, at der er uoverensstemmelse mellem de beløb du har oplyst og de oplysninger vi har modtaget fra udlandet, er der fremsendt en materialeindkaldelse til dig, dateret den 3. februar 2023. I materialeindkaldelsen anmodes du om dine norske årsopgørelser. Da vi ikke modtog årsopgørelserne inden fristen, sendte vi dig den 24. februar 2023 en rykker herfor.
Den 9. marts 2023 modtog vi dine norske årsopgørelser fra perioden.
Det fremgår af din årsopgørelse for 2020, at du modtog indkomster fra Norge angivet som ’uføretrygd fra folketrygden’ på 241.912 NOK. Det fremgår samtidig af årsopgørelsen fra 2021, at du havde en renteindtægt på 9 NOK for indkomståret 2020 og har betalt 39.955 NOK i skat og afgift til Norge.
Det fremgår af din årsopgørelse for 2021, at du modtog indkomster fra Norge angivet som ’uføretrygd fra folketrygden’ på 243.988 NOK. Det fremgår samtidig af årsopgørelsen fra 2021 at du har betalt 39.666 NOK i skat og afgift til Norge.
En del af betalt skat og afgift betalt til Norge for 2020 og 2021 er trygdeafgift. Dette kan du læse mere om på side 5.
1.2. Dine bemærkninger
Vi har ikke modtaget bemærkninger til forslaget.
...
For at undgå dobbeltbeskatning har Danmark og Norge indgået en dobbeltbeskatningsoverenskomst, der regulerer hvilket land der har beskatningsretten til en given indkomst og hvordan der lempes for betalte skatter i et af landene (Den nordiske dobbeltbeskatningsoverenskomst).
...
Dine pensionsindtægter fra Norge er udbetalinger efter artikel 18 stk. 1 om pensioner, i dobbeltbeskatningsoverenskomsten. Ved vurderingen har vi lagt vægt på, at dine udbetalinger er angivet som ’Uføretrygd fra folketrygden’. ’Uføretrygd’ vurderes at være udbetalinger i henhold til sociallovgivningen, som også falder ind under anvendelsesområdet for artikel 18. stk. 1.
Det følger af dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 18 stk. 1, at Norge kan beskatte din indkomst. Endvidere følger det af dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 25 stk. 1, litra a, at Danmark skal give nedslag i den danske skat, med et beløb svarende til den skat du har betalt i Norge.
Det følger af artikel 2, stk. 3, litra e, at Trygdeavgift ikke er en skat der er omfattet af den nordiske dobbeltbeskatningsoverenskomst, hvorfor du ikke får nedslag for betalt Trygdeavgift i din danske indkomstskat. Trydeavgift er et obligatorisk social sikringsbidrag. Betalinger til dette behandles efter reglerne i Ligningslovens § 8 M og er nærmere beskrevet i afsnittet nedenfor.
Fradrag for obligatorisk social sikring
Det følger af ligningslovens § 8 M, at for personer der er fuldt skattepligtige efter kildeskattelovens § 1, fragår udenlandske sociale bidrag ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst hvis:
- personen ikke er hjemmehørende i fremmed stat i henhold til en dobbeltbeskatningsoverenskomst og
- personen er omfattet af social sikringslovgivning i fremmed stat i medfør af EU lovgivning.
Da den eneste indkomst du har er fra Norge, forudsættes det at du er socialt sikret i Norge. Du opfylder derfor bestemmelserne om at få fradrag for obligatorisk social sikring betalt i Norge. Vi gør opmærksom på, at såfremt du begynder at modtage indkomst fra Danmark, kan dette ændre på dette udgangspunkt og du skal kontakte Udbetaling Danmark – Internationalt, for nærmere afklaring af, hvor du er socialt sikret.
Det fremgår af personskattelovens § 3, stk. 2, nr. 6, at obligatoriske sociale bidrag skal fratrækkes i den personlige indkomst. For yderligere information henviser vi til Den Juridiske Vejledning afsnit C.A.4.1.11 Fradrag for arbejdsmarkedsbidrag og udenlandske sociale bidrag
Vi har udregnet din udenlandske indkomst og betalte skat ved anvendelse af Nationalbankens gennemsnitskurs. Udregningen er som følger:
År/Type | Indkomst i NOK | Indkomst i DKK | Gennemsnitskurs |
2020 | |||
Personlig indkomst | |||
Uføretrygd fra folketrygden | 241.912 NOK | 168.504 kr. | 69,6551 |
Kapital indkomst | |||
Renteindtægter | 9 NOK | 6 kr. | 69,6551 |
Skatter og afgifter betalt til Norge | |||
Trygdeafgift | 19.837 NOK | 13.817 kr. | 69,6551 |
Betalt skat og afgift | 39.955 NOK | ||
Betalt skat | 39.955 -19.837 = 20.118 NOK | 14.013 kr. | 69,6551 |
2021 | |||
Personlig indkomst | |||
Uføretrygd fra folketrygden | 243.988 NOK | 178.547 kr. | 73,1786 |
Skatter og afgifter betalt til Norge | |||
Trygdeafgift | 20.007 NOK | 14.641 kr. | 73,1786 |
Betalt skat og trygdeafgift | 39.666 NOK | ||
Betalt skat | 39.666 -20.007 = 19.659 NOK | 14.386 kr. | 73,1786 |
...
Skattestyrelsens udtalelse
Skattestyrelsen har fastholdt afgørelsen og i en udtalelse til klagen af 26. juli 2023 udtalt følgende:
”...
Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen.
...”
Klagerens opfattelse
Klageren har fremsat påstand om, at hun bliver dobbeltbeskattet som følge af at have betalt trygdeavgift i Norge.
Klageren har til støtte for sin påstand den 21. juli 2023 anført:
”All skat jeg betaler til Norge er obligatorisk, dvs. en del af den skat jeg betaler til Norge en obligatorisk trygdeavgift som alle normenn som har inntekt fra Norge, når jeg ikke får den creditert i Danmark så tenker jeg dobbel beskatning som Danmark er forpliktet til at averge fra at ske, jeg tilskiver også skatteetaten i Norge for kommetar i denne skattesag.
Mvh [person1]”
Landsskatterettens afgørelse
Klagen angår, om det er med rette, at Skattestyrelsen for indkomstårene 2020 og 2021 ikke har givet creditlempelse for betalt trygdeavgift i Norge med henholdsvis 13.817 kr. og 14.641 kr., jf. dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem de nordiske lande af 23. september 1996, art. 25.
Retsgrundlaget
Følgende fremgår af dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem de nordiske lande af 23. september 1996 som ændret ved protokol af 29. august 2018, artikel 4 og artikel 25:
”Artikel 2
De af overenskomsten omfattede skatter
Stk. 1. Denne overenskomst skal finde anvendelse på indkomst- og formueskatter, der pålignes på en kontraherende stats, dens politiske underafdelingers eller lokale myndigheders vegne, uden hensyn til hvorledes de opkræves.
Stk. 2. Som indkomst- og formueskatter skal anses alle skatter, der pålignes hele indkomsten, hele formuen eller dele af indkomsten eller formuen, herunder skatter af fortjeneste ved afhændelse af rørlig formue eller fast ejendom, samt skatter på formueforøgelse.
Stk. 3. De gældende skatter, på hvilke overenskomsten skal finde anvendelse, er:
a) I Danmark:
1) indkomstskatten til staten,
2) den kommunale indkomstskat,
3) den amtskommunale indkomstskat, og
4) skatterne i henhold til kulbrinteskatteloven, (herefter omtalt som ”dansk skat”);
Artikel 25
Stk. 1. Danmark:
a) Såfremt en person, der er hjemmehørende i Danmark, oppebærer indkomst, som ifølge bestemmelserne i denne overenskomst kan beskattes i en anden kontraherende stat, skal Danmark, medmindre bestemmelserne i litra b) eller c), medfører andet, indrømme fradrag i denne persons danske indkomstskat med et beløb, svarende til den indkomstskat, som er erlagt i denne anden stat.
Fradragsbeløbet skal imidlertid ikke kunne overstige den del af den danske indkomstskat, beregnet før sådant fradrag, der svares af den indkomst, som kan beskattes i denne anden stat.
b) Såfremt en person, der er hjemmehørende i Danmark, oppebærer indkomst, som ifølge bestemmelserne i denne overenskomst kun kan beskattes i en anden kontraherende stat, kan Danmark medregne indkomsten i beskatningsgrundlaget, men skal i den danske skat af indkomsten fradrage den del af indkomstskatten, der svares af den indkomst, som hidrører fra denne anden stat.”
Følgende fremgår af ligningslovens § 8 M, stk. 2:
”Stk. 2. For personer omfattet af kildeskattelovens § 1 fragår obligatoriske udenlandske sociale bidrag ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for det indkomstår, som bidraget vedrører, når den pågældende
1) i henhold til en eventuel dobbeltbeskatningsoverenskomst ikke er hjemmehørende i fremmed stat, Grønland eller Færøerne og
2) er omfattet af social sikringslovgivning i fremmed stat i medfør af De Europæiske Fællesskabers forordninger om social sikring for arbejdstagere, selvstændigt erhvervsdrivende og deres familiemedlemmer, der flytter inden for Fællesskabet.”
Af Den juridiske vejledning 2021-1, afsnit C.A.4.1.11, fremgår bl.a.:
”Eksempel 2
En pensionist med bopæl i Danmark modtager udelukkende pension fra Norge. Pensionisten betaler trygdeavgift (socialt bidrag i Norge) af pensionen. Udbetaling Danmark udtaler, at pensionisten er omfattet af dansk lovgivning efter EU-forordning 883/2004. Det betyder, at betingelserne for fradrag ikke er opfyldt. Se LL § 8 M, stk. 2.”
Landsskatterettens begrundelse og resultat
Fradrag for udenlandske sociale bidrag
I indkomstårene 2020 og 2021 var klageren fuldt skattepligtig til Danmark i henhold til bopælsbestemmelsen i kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1.
Sociale sikringsbidrag såsom norsk trygdeavgift er ikke en indkomstskat, jf. dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 2, hvorfor der ikke kan ske lempelse for betalingen af sociale bidrag efter dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem de nordiske lande. Klageren kan herefter ikke få creditlempelse for betalt trygdeavgift i Norge i medfør af dobbeltbeskatningsoverenskomsten.
Skattestyrelsen har godkendt fradrag for den betalte trygdeavgift som obligatoriske sociale bidrag betalt i Norge, jf. ligningslovens § 8 M, stk. 2. Et fradrag efter bestemmelsen forudsætter, at skatteyderen efter en eventuel dobbeltbeskatningsoverenskomst ikke er hjemmehørende i fremmed stat, Grønland eller Færøerne og er omfattet af social sikringslovgivning i den fremmede stat i medfør af De Europæiske Fællesskabers forordninger om social sikring for arbejdstagere, selvstændigt erhvervsdrivende og deres familiemedlemmer, der flytter inden for Fællesskabet.
Et fradrag er yderligere betinget af, at der er tale om obligatoriske sociale bidrag, det vil sige at klageren er omfattet af en obligatorisk udenlandsk social sikringslovgivning, i dette tilfælde norsk social sikring.
Bevisbyrden for skattemæssige fradrag, påhviler som udgangspunkt klageren, jf. Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.
Til trods for Skatteankestyrelsens opfordring herom har klageren ikke fremlagt dokumentation for, at klageren i 2020 og 2021 var fritaget for dansk social sikring.
Uanset at klageren i de to år har betalt trygdeavgift i Norge med henholdsvis 13.817 kr. og 14.641 kr., har klageren heller ikke godtgjort, at klageren var forpligtet til at betale obligatoriske sociale bidrag i Norge.
På dette grundlag finder Landsskatteretten, at klageren ikke har godtgjort at være berettiget til fradrag for betalt trygdeavgift i Norge i medfør af ligningslovens § 8 M, stk. 2, og forhøjer derfor klagerens indkomst for indkomstårene 2020 og 2021 på dette punkt.
Retten bemærker, at pensionister med bopæl i Danmark som udgangspunkt er omfattet af dansk social sikring, samt at spørgsmål om eventuel tilbagesøgning af for meget betalt socialt bidrag i Norge skal rettes til de norske myndigheder.