|
|
Kendelse af 16-09-2024 - indlagt i TaxCons database den 01-11-2024
Journalnr. 23-0070752
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Salgsmoms 2018 | |||
1. kvartal | 16.608 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
2. kvartal | 107.413 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
3. kvartal | 35.079 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
4. kvartal | 31.790 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
Salgsmoms 2019 | |||
1. kvartal | 13.493 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
2. kvartal | 99.999 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
3. kvartal | 25.648 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
4. kvartal | 18.400 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
Salgsmoms 2020 | |||
1. kvartal | 17.276 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
2. kvartal | 19.570 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
3. kvartal | 20.600 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
4. kvartal | 11.791 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
Salgsmoms 2021 | |||
1. kvartal | 8.890 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
2. kvartal | 23.945 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
3. kvartal | 75.850 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
4. kvartal | 245.007 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
Salgsmoms 2022 | |||
1. kvartal | 15.598 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
2. kvartal | 75.986 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
Faktiske oplysninger
Klageren drev i indkomstårene 2002-2013 virksomhed i [virksomhed1] A/S under branchekoden ’Detailhandel med brugte varer i forretninger’. Selskabet blev opløst efter konkurs den 27. november 2013.
Klageren var i indkomstårene 2016-2018 hovedanpartshaver i [virksomhed2] ApS under hovedbranchen ’Tøjforretninger’. Selskabet blev taget under tvangsopløsning den 24. august 2018 og blev opløst efter konkurs den 18. maj 2020.
Klageren har ikke angivet moms for perioden 1. januar 2018 – 30. juni 2022.
Den 6. januar 2023 sendte Skattestyrelsen en materialeindkaldelse og en supplerende materialeindkaldelse til klageren 1. februar 2023. Klageren besvarede disse løbende i perioden 7. februar 2023 – 27. marts 2023. Herefter sendte Skattestyrelsen forslag til afgørelse til klageren den 24. april 2023.
Skattestyrelsen har indhentet klagerens kontoudskrifter hos [finans1] vedrørende konto 835 og konto 613 for perioden 1. januar 2018 – 31. december 2021 og har derudover i perioden 2018 – 2022 opgjort betalinger fra klagerens konti, foretaget til ind-og udenlandske auktionshuse, til i alt 1.789.941 kr.
Skattestyrelsen har opgjort indsætninger på klagerens konti for perioden 1. januar 2018 – 31. december 2021 til i alt 3.856.784 kr. På baggrund heraf har Skattestyrelsen anset klageren for at have drevet uregistreret selvstændig økonomisk virksomhed og anset indsætningerne for momspligtig omsætning. Skattestyrelsen har videre opgjort yderligere indsætninger for perioden 1. januar 2022 – 30. juni 2022 til 457.919 kr. inkl. moms, som anses for at være foreløbig omsætning i virksomheden for dette indkomstår.
Skattestyrelsen har herefter anset indsætninger på i alt 4.314.703 kr. for momspligtig omsætning, hvoraf virksomhedens salgsmoms udgør 20 %, svarende til 862.943 kr.
Skattestyrelsen har opgjort omsætningen og salgsmomsen for perioden 1. januar 2018 – 30. juni 2022 kvartilvis til følgende:
Omsætning | Omsætning ex. moms | Salgsmoms | |
2018 | |||
1. kvartal | 83.040 | 66.432 | 16.608 |
2. kvartal | 537.065 | 429.652 | 107.413 |
3. kvartal | 175.393 | 140.314 | 35.079 |
4. kvartal | 158.951 | 127.161 | 31.790 |
2019 | |||
1. kvartal | 67.463 | 53.970 | 13.493 |
2. kvartal | 499.993 | 399.995 | 99.999 |
3. kvartal | 128.242 | 102.594 | 25.648 |
4. kvartal | 92.000 | 73.600 | 18.400 |
2020 | |||
1. kvartal | 86.382 | 69.106 | 17.276 |
2. kvartal | 97.848 | 78.278 | 19.570 |
3. kvartal | 103.000 | 82.400 | 20.600 |
4. kvartal | 58.954 | 47.163 | 11.791 |
2021 | |||
1. kvartal | 44.450 | 35.560 | 8.890 |
2. kvartal | 119.723 | 95.778 | 23.945 |
3. kvartal | 379.248 | 303.398 | 75.850 |
4. kvartal | 1.225.034 | 980.027 | 245.007 |
2022 | |||
1. kvartal | 77.988 | 62.390 | 15.598 |
2. kvartal | 379.931 | 303.945 | 75.986 |
I alt | 4.314.703 | 3.451.761 | 862.943 |
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har anset klageren for at drive selvstændig økonomisk virksomhed og opgjort virksomhedens salgsmoms til i alt 862.943 kr. for perioden 1. januar 2018 – 30. juni 2022.
Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført:
”(...)
Moms
Med henvisning til ovenstående, fastsætter vi også virksomhedens momstilsvar efter et skøn i henhold til opkrævningslovens § 5, stk. 2.
Ved økonomisk virksomhed forstås navnlig udnyttelse af materielle eller immaterielle goder med henblik på opnåelse af indtægter af en vis varig karakter. Som anført i starten af punkt 1.4 er det vores vurdering, at du er afgiftspligtig person, da du driver selvstændig økonomisk virksomhed i henhold til momslovens § 3.
Som hovedregel er de indsætninger på din konto, som vi anser at vedrøre salg af antikviteter i henhold til ovenstående, momspligtige efter reglerne i momslovens § 4, stk. 1.
Som sælger af antikviteter kan du anvende brugtmomsordningen eller momslovens almindelige regler. Efter brugtmomsordningen skal momsen beregnes på grundlag af fortjenesten og ikke af salgsprisen. Se momslovens §§ 69-71.
Der gælder følgende overordnede betingelser for at anvende brugtmomsordningen:
| • | Sælger skal være "videreforhandler". |
| • | Der må som udgangspunkt ikke være opkrævet moms ved købet. |
| • | Varen skal som udgangspunkt være leveret til virksomheden den 1. juli 1994 eller senere. |
-Varen skal være omfattet af definitionen af brugte varer, kunstgenstande, samlerobjekter eller antikviteter i momslovens § 69, stk. 3-6.
-Sælger må ikke på nogen måde anføre momsbeløb på fakturaen eller andre oplysninger, som momsbeløbets størrelse kan beregnes ud fra. Se momslovens § 70, stk. 2, om faktura og regnskabskrav.
-Sælger skal opfylde særlige faktura- og regnskabskrav. Se momslovens § 70, stk. 4, om faktura- og regnskabskrav. Det betyder, at virksomheden i regnskabet for hver enkelt vare skal angive et lagernummer, købs- og salgsdato, købspris og salgspris, inkl. afgift, samt forskelsbeløbet mellem salgs- og købspris. Afgiftsgrundlaget for den pågældende vare udgør 80 pct. af forskelsbeløbet.
Du har ikke indsendt regnskab og salgsfaktura, som er udstedt af dig, og som kan bevise, at du opfylder de særlige faktura- og regnskabskrav. De modtagende materialer opfylder ikke de ovenståendebetingelser for at anvende brugtmomsreglerne. Vi beregner derfor moms efter de almindelige regler.
Da du i 2018 og 2019 har modtaget indsætninger fra England og Sverige vurderer vi, at du har solgt varer til andre EU-lande. England er trådt ud af EU pr. 1. januar 2021, hvorfor momsreglerne vedrørende handel med andre EU-lande stadig er gældende i 2018 og 2019. Du skal normalt ikke opkræve dansk moms, når du sælger varer til virksomheder i andre EU-lande. Betingelserne for, at salget kan ske uden moms, er, at du altid skal kunne dokumentere, at varen er sendt eller transporteret til det andet EU-land, og at du får og verificerer købers momsnummer i det pågældende EUland. Du skal desuden udstede en fuld faktura med købers momsregistreringsnummer. Køberens momsnummer skal du desuden indberette til os. Du lever ikke op til betingelserne for momsfrit salg til andre EU-lande, hvorfor vi har nægtet momsfrit salg.
Da du har modtaget indsætninger fra Schweiz, betyder det, at du har solgt varer til virksomhed uden for EU. Når du eksporterer varer ud af EU (til 3.-lande), skal du ikke opkræve dansk moms af salget. Du skal være registreret som eksportør, og du skal have tildelt et EORI-nummer. Betingelse for at sælge varer momsfrit ud af EU er, at du skal kunne dokumentere, at varerne er eksporteret ud af EU ved eksempel en udførselsangivelse med udpassageattest i e-Export, en skriftlig ordre, eller korrespondance med køberen. Du opfylder ikke ovenstående betingelser for momsfrit salg ud af EU, hvorfor vi har nægtet momsfrit salg.
Afgiftsgrundlaget udgør i henhold til momslovens § 27, stk. 1, 80 % af indsætningerne, og afgiften udgør i henhold til momslovens § 33 25 % af afgiftsgrundlaget. Det betyder, at momsen udgør 20 % af indsætningerne.
Vi har ikke godkendt fradrag for købsmoms i henhold til momslovens § 37, stk. 1, da der i henhold til momsbekendtgørelsens § 82, ikke er fremlagt fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag til dokumentation for købsmomsen i Danmark. Vi henviser til EU-domC-664/16 (Vadan-dommen) og SKM2021.456.LSR. Vi har derfor fastsat købsmomsen til 0 kr.
Momsopgørelsen kan ses i bilag 3.
(...)
Moms
For at et regnskab skal kunne anses for tilstrækkelig dokumentation for størrelsen af afgiftstilsvaret, må det som udgangspunkt forudsættes, at regnskabet er udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring.
Ved gennemgang af de indsætninger på dine bankkonti og de indsendte salgsbilag fra dig har vi konstateret, at summen af indsætningerne på dine bankkonti er større end opgørelsen af de indsendte salgsbilag, som ses under punkt 1.4. Det er derfor vores opfattelse, at virksomhedens bogføring ikke er egnet som grundlag for opgørelsen af momstilsvaret, da du ikke har dokumenteret, at de andre indsætninger ud over de indsendte salgsbilag udgør allerede beskattede eller ikke skattepligtige midler. Se SKM2008.905.HR og SKM2018.46.VLR.
Vi har derfor foretaget en skønsmæssig ansættelse af afgiftstilsvaret efter opkrævningslovens § 5, stk. 2, for perioden 01.01.2018-30.06.2022, da afgiftstilsvaret ikke kan opgøres på baggrund af de indsende bilag.
Det er fortsat vores vurdering, at du ikke opfylder betingelserne for at anvende brugtmomsreglerne, som er beskrevet under punkt 1.3., herunder de særlige faktura- og regnskabskrav, da du ikke har i din bogføring for hver enkelt vare angivet købs- og salgsdato, købspris og salgspris, inkl. afgift, samt forskelsbeløbet mellem salgs- og købspris. Vi beregner derfor din virksomheds afgiftstilsvar efter de almindelige regler i momslovens § 4, stk. 1.
Ved vores skøn har vi lagt indsætninger på dine bankkonti til grund. Vi har beregnet salgsmomsen som 20 % af indsætningerne i henhold til momslovens § 27, stk. 1, da vi vurderer, at indsætningerne er inklusive moms. Vi henviser til vores bilag 4.
Momsopgørelsen kan ses i bilag 4. Vi forhøjer din virksomheds momstilsvar skønsmæssigt med i alt 861.068 kr. for perioden 01.01.2018-30.06.2022 efter reglerne i opkrævningslovens § 5, stk. 2
(...)”
Klagerens opfattelse
Klageren har nedlagt påstand om, at han ikke har drevet uregistreret virksomhed i perioden 1. januar 2018 – 30. juni 2022, og at salgsmomsen for denne periode skal nedsættes.
Klageren har anført:
”(...)
Kære skatteankenævn. Jeg vil klage over afgørelsen af 9 juni 2023, hvor jeg er dømt for at drive privat virksomhed.
Det er jeg fuldstændig uforstående over for. I afgørelsen hæfter de sig ved jeg har haft en lageromkostning af 12.000 kr. ydermere hæfter de sig ved jeg har beholdt en gammel email adresse som jeg har haft i et firma der gik konkurs 2012. Der er ikke tale om nogen virksomhed overhovedet. Jeg har ikke penge til advokat eller revisor, men har været yderst samarbejdsvillig med oplysninger til skattestyrelsen. Jeg vil gerne indkaldes til et møde, da sagen har lagt mit liv i ruiner.
(...)
Jeg vil vedhæfte sagen på 19 sider.
Jeg er en privat person, der bor hos min mor. Jeg ejer intet overhovedet. Har ingen penge og har intet arbejde og er gået ned med stress. Bortset fra det har jeg heller ikke nogen bank, og modtager ingen offentlige ydelser, men bliver forsørget af min 80 årige mor.
Sagen handler om at jeg i 2017 modtager 2.400.000 kr.for en lejlighed som jeg havde lejet i [adresse1], siden 1996. Den bliver jeg købt ud af. og det er [virksomhed3] advokat kontor, der hjælper mig med handelen. Det skal siges det lejemål jeg beboede var 323 m stort til meget billig husleje. De penge jeg modtager for afståelse af lejligheden bruger jeg til indskud i lejligheden i [by1]. Og møblere den med møbler, for at pengene ikke skal smuldre.
(...)”
Klageren har den 6. maj 2024 fremsendt følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling:
”(...)
Til trods for at jeg har indleveret alle tilgængelige dokumenter, fastholder jeg min uenighed omkring påstanden om, at jeg har drevet en virksomhed. Jeg er forvirret over de opkrævede momsbetalinger og andre pålagte afgifter, da jeg ikke kan genkende nogen aktiviteter relateret til en virksomhed.
(...)”
Retsmøde
Skattestyrelsen er den 27. maj 2024 fremkommet med en erklæringsudtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling.
Følgende er anført:
”(...)
Skattestyrelsen tiltræder Skatteankestyrelsens indstilling til stadfæstelse af sagen. Klager anses for at have drevet selvstændig uregistreret økonomisk virksomhed, hvor der skal beregnes salgsmoms af den opgjorte indkomst.
Klageren har handlet groft uagtsomt ved ikke at indberette momstilsvar, hvorfor perioden fra 1. kvt. 2018 til 4. kvt. 2019 genoptages ekstraordinært.
For afgiftsperioden 1. kvt. 2020 til 2.kvt. 2020 er momstilsvaret ændret efter de ordinære frister
(...)
Skattestyrelsens bemærkninger
Skattestyrelsen fastholder, at klager anses for at have drevet selvstændig erhvervsvirksomhed med køb og salg af antikviteter, og dermed er en afgiftspligtig person, der har drevet økonomisk virksomhed, jf. momslovens § 3.
Dette henset til omfanget og intensiteten, herunder at klager har købt 76 gange svarende til 1.865.741 kr. og solgt 130 gange svarende til 4.314.703 kr. fra bl.a. auktionshuse i perioden 2018-2022, at klager ikke har haft anden indtægt i perioden 2019-2022, og at klager har tidligere erhvervsmæssig erfaring med køb og salg af antikviteter.
Skattestyrelsen fastholder på denne baggrund at være berettiget til at anse indkomsten for momspligtig og beregne salgsmoms heraf.
Klager har ikke indsendt dokumentation for, at brugtmomsordningen i momslovens § 69-71 kan anvendes, herunder overholdelse af de særlige faktura- og regnskabs-krav, hvorfor momsen er beregnet efter de almindelige regler i momsloven.
Klager har ikke ført regnskab i henhold til momslovens § 55, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af moms. Det er derfor berettiget, at Skattestyrelsen har fastsat momstilsvaret skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2.
Den momspligtige indkomst, jf. momslovens § 4, stk. 1, er skønsmæssigt opgjort på baggrund af indsætningerne på klagers konti. Det bemærkes, at indsætninger fra klagerens moder, børn og [virksomhed4] er frasorteret i opgørelsen af erhvervsmæssig indkomst.
Skattestyrelsen fastholdes, at klagers forklaring om, at nogle af indsætningerne fra [virksomhed5] ApS er lån, ikke er dokumenteret, og dermed skal medtages i opgørelsen af momstilsvaret.
Skattestyrelsen fastholder endvidere, at der ikke er grundlag for en skønsmæssig opgørelse af købsmoms i henhold til momslovens § 37, da der ikke foreligger bilag, der opfylder kravene i momsbekendtgørelsens § 82. Der henvises i denne forbindelse til SKM2021.456.LSR.
Frister
Skattestyrelsen kan uanset fristerne i skatteforvaltningslovens § 31, hvorefter varsel om ændring af afgiftstilsvaret ikke kan afsendes senere end 3 år efter angivelsesfristens udløb, fastsætte eller ændre et afgiftstilsvar, hvis den afgiftspligtige eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at afgiftstilsvaret er fastsat på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag, jf. skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3.
Skattestyrelsen har foretaget ændringen af klagers salgsmoms for perioden 1. januar 2020 – 30. juni 2022 indenfor fristen i skatteforvaltningslovens § 31.
Det fastholdes, at Skattestyrelsen har været berettiget til at genoptage klagers salgsmoms ekstraordinært for perioden 1. januar 2018 – 31. december 2019. Dette henset til, at undladelsen af at oplyse afgiftstilsvaret har bevirket, at Skattestyrelsen har foretaget en ansættelse på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag, jf. skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 3.
Fristerne i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, hvorefter varslingen skal fortages senest 6 måneder efter, at Skattestyrelsen er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i § 31, og ansættelsen skal foretages senest 3 måneder efter afsendelsen af varslingen, skal ligeledes overholdes.
Fristerne er overholdt, idet Skattestyrelsen tidligst er kommet til kundskab om forholdene ved modtagelse af materialet den 27. marts 2023, hvorefter der er sendt varsling den 24. april 2023 og afgørelse den 9. juni 2023.
Skattestyrelsen tiltræder på baggrund af ovenstående i det hele Skatteankestyrelsens indstilling til stadfæstelse af sagen.
(...)”
Klageren er den 28. maj 2024 fremkommet med følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse:
”(...)
Jeg skriver til jer med stor bekymring og forvirring over den momsregning på 861.000 kroner, som jeg netop har modtaget. Jeg er fuldstændig uforstående overfor denne afgørelse og har svært ved at forstå, hvordan dette beløb er blevet beregnet.
For det første har jeg aldrig drevet nogen virksomhed. Jeg har ikke modtaget nogen moms, og jeg har heller ikke udbetalt noget moms. Jeg har ikke haft nogen forretningstransaktioner, der involverer køb og salg af varer eller tjenester, som kunne udløse momspligt. Der er ingen økonomiske midler, som understøtter, at jeg skulle have haft en virksomhed kørende. Alle penge, der er gået ind og ud, er de samme, og jeg har lidt tab på det hele. Jeg har ikke haft nogen form for profit eller fordel, som kunne berettige en sådan momsopkrævning.
Min nuværende økonomiske situation er yderst presset. Jeg ejer ingen penge, jeg bor hos min mor, og jeg er fuldstændig bankerot. Jeg står i en situation, hvor jeg ikke ser nogen udvej, og jeg har ingen midler til at betale denne regning. Jeg forstår ikke, hvordan man kan komme frem til en sådan afgørelse, da der ikke er nogen logik i, at jeg skulle have drevet en virksomhed uden at være registreret som sådan.
Derudover kan jeg ikke se, hvordan jeg skulle have haft nogen fordel ved at drive en uregistreret virksomhed. Hvis jeg havde haft intentioner om at drive en forretning, ville jeg have sikret, at alt blev gjort efter bogen, inklusive momsregistrering. Den nuværende situation er derfor yderst frustrerende og uforståelig for mig.
(...)”
Indlæg under retsmødet
Klageren fastholdt påstanden om, at han ikke har drevet uregistreret virksomhed i afgiftsperioden 1. januar 2018 til 30. juni 2022, og at den skønsmæssige fastsatte salsmoms skal nedsættes.
Klageren gennemgik sine anbringender i overensstemmelse med de skriftlige indlæg. Det blev yderligere anført, at beløbet på 2.400.000 kr., som klageren modtog som kompensation for at fraflytte et lejemål, blev benyttet til køb af indbo til en ny lejlighed, som han senere solgte uden fortjeneste.
Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at afgørelsen stadfæstes.
Landsskatterettens afgørelse
Landsskatteretten skal tage stilling til, om klageren har drevet uregistreret momspligtig virksomhed, og om der som følge heraf er grundlag for at fastsætte klagerens salgsmoms skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2.
Videre skal Landsskatteretten tage stilling til, om betingelserne for ekstraordinær genoptagelse af salgsmomsen for afgiftsperioden 1. januar 2018 – 31. december 2019 er opfyldt, samt hvorvidt betingelserne for ordinær genoptagelse af salgsmomsen for afgiftsperioden 1. januar 2020 – 30. juni 2022 er opfyldt.
Retsgrundlaget
Juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige. Dette fremgår af momslovens § 3, stk. 1 (lovbekendtgørelse nr. 1021 af 26. september 2019). Der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1.
Virksomheder etableret i Danmark med en momspligtig omsætning på over 50.000 kr. årligt, skal momsregistreres. Levering af varer er som udgangspunkt momspligtigt. Dette fremgår af momslovens § 47, stk. 1 og § 48, stk. 1.
Nystartede virksomheder registreres med kvartalet som afgiftsperiode. Dette fremgår af momslovens § 47, stk. 6, og 57, stk. 3.
Efter momslovens § 57, stk. 1, 1. og 2. pkt., skal virksomheder registreret efter § 47 efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden. Beløbene angives i hele kroner, idet der bortses fra ørebeløb.
Det fremgår af momslovens § 57, stk. 3 og 4, at for virksomheder, som er registreret med henholdsvis kvartalsmæssig og halvårlig momsafregning, skal angivelse af moms ske senest den 1. i den tredje måned efter afgiftsperiodens udløb.
I indkomståret 2020 blev angivelsesfristen for første kvartal sammenlagt med andet kvartal, så angivelsesfristen for den samlede periode udløb den 1. september 2020. Dette følger af lov nr. 211 af den 17. marts 2020, om midlertidig udskydelse af (...) af angivelses- og betalingsfrister og forlængelse af afgiftsperioder for moms m.v.
Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55 føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af merværdiafgiften. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.
Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i momsbekendtgørelsen (bekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015), bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 323 af 11. april 2011).
Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, ikke fastsættes på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen fastsætte tilsvaret skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2.
Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1, 1. pkt., at Skattestyrelsen ikke kan afsende varsel om ændring af afgiftstilsvaret senere end 3 år efter angivelsesfristens udløb. Fastsættelsen af afgiftstilsvaret skal foretages senest 3 måneder efter udløbet af fristen efter 1. pkt.
Af skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3 fremgår:
”Uanset fristerne i § 31 kan et afgiftstilsvar (...) fastsættes eller ændres efter anmodning fra den afgiftspligtige henholdsvis den godtgørelsesberettigede eller efter told- og skatteforvaltningens bestemmelse, hvis
(...)
Den afgiftspligtige henholdsvis den godtgørelsesberettigede eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at afgiftstilsvaret eller godtgørelsen er fastsat på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag.”
Det følger herefter af skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2,1. pkt., at en ekstraordinær genoptagelse skal varsles senest 6 måneder efter, at Skattestyrelsen er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i § 26. En ansættelse, der er varslet af told- og skatteforvaltningen, skal foretages senest 3 måneder efter den dag, hvor varsling er afsendt, jf. § 32, stk. 2, 2. pkt.
Kundskabstidspunktet efter den tilsvarende bestemmelse om ekstraordinær skatteansættelse i § 27, stk. 2, 1. pkt., er det tidspunkt, hvor skattemyndighederne kom i besiddelse af tilstrækkelige oplysninger til, at der forelå grundlag for ekstraordinær ansættelse efter § 27, stk. 1, nr. 5, jf. Højesterets dom af 30. august 2018, offentliggjort i SKM2018.481.HR.
Det fremgår af Østre Landsrets dom af 19. december 2023, offentliggjort i SKM2024.140.ØLR, at kundskabstidspunktet i § 27, stk. 2, 1. pkt., ikke indtræffer, før skattemyndighederne er kommet i besiddelse af de oplysninger, som er nødvendige for, at der - med fristafbrydende virkning - kan afgives et varsel om den ekstraordinære ansættelse, og at et sådant varsel forudsætter, at de oplysninger, som skattemyndighederne er i besiddelse af, gør det muligt - med forbehold for den skattepligtiges eventuelle udtalelse imod den varslede afgørelse, herunder den beløbsmæssige opgørelse af en forhøjelse - at angive og begrunde en beløbsmæssig opgørelse af forhøjelsen.
Landsskatterettens begrundelse og resultat
Landsskatteretten har i afgørelsen af klagesagen med sagsnummer [sag1] fundet, at klageren i indkomstårene 2018, 2019, 2020 og 2021 har drevet uregistreret erhvervsmæssig virksomhed med køb og salg af antikviteter, og har i den forbindelse stadfæstet Skattestyrelsens skønsmæssige ansættelse af virksomhedens omsætning for de omhandlende indkomstår på i alt 3.856.784 kr.
På baggrund heraf finder Landsskatteretten, at klageren er en afgiftspligtig person, der har drevet selvstændig økonomisk virksomhed, jf. momsloven § 3.
Retten finder herefter, at det er berettiget, at Skattestyrelsen har anset indkomsten for at være momspligtig og har beregnet salgsmoms heraf.
Landsskatteretten lægger vægt på, at omsætningen overstiger grænsen for pligten til at lade sig momsregistre, jf. momslovens § 47, stk. 1, og § 48, stk. 1. Klageren har ikke været momsregistreret i de omhandlende indkomstår og har ikke angivet moms. Derudover har klageren ikke udarbejdet regnskab for indkomstårene 2018-2022, der kan danne grundlag for afgiftstilsvaret.
Herefter finder Landsskatteretten, at Skattestyrelsen har været berettiget til at fastsætte virksomhedens salgsmoms skønsmæssigt i henhold til opkrævningslovens § 5, stk. 2.
Formalitet
Perioden 1. januar 2018- 31. december 2019
Angivelsesfristen for salgsmoms for perioden 1. oktober – 31. december 2019 var den 1. marts 2021, hvorved Skattestyrelsen senest den 1. marts 2022 skulle have genoptaget salgsmomsen ordinært i medfør af skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1. Skattestyrelsen har således ikke overholdt fristerne for at genoptage virksomhedens salgsmoms for denne og de forudgående perioder tilbage til den 1. januar 2018.
Landsskatteretten finder, at klageren har handlet mindst groft uagtsomt ved at undlade at oplyse skattemyndighederne om sin virksomheds afgiftstilsvar for perioden 1. januar 2018 – 31. december 2019, da undladelsen har bevirket, at Skattestyrelsen har foretaget en urigtig ansættelse på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag, jf. § 32, stk.1, nr. 3.
Det er derfor med rette, at Skattestyrelsen har genoptaget virksomhedens salgsmoms for perioden 1. januar 2018 – 31. december 2019 ekstraordinært i henhold til skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3.
Skattestyrelsen kom for indkomståret 2018 i besiddelse af tilstrækkelige oplysninger til at kunne vurdere, om der forelå grundlag for ekstraordinær ansættelse ved modtagelsen af det senest fremsendte materiale den 27. marts 2023, og herefter udsendte forslag til afgørelse den 24. april 2023. Landsskatteretten finder, at varslingsfristen på 6 måneder i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, 1. pkt., er overholdt. Fristen på tre måneder i § 32, stk. 2, 2. pkt., er også overholdt, da afgørelsen er sendt den 9. juni 2023.
Perioden 1. januar 2020 – 30. juni 2022
Angivelsesfristen for afgiftstilsvaret for 1. kvartal 2020 udløb den 1. september 2020. Skattestyrelsen udsendte varsel om ændring af ansættelsen af den skattepligtige indkomst den 24. april 2023 og traf afgørelse den 9. juni 2023, hvilket betyder, at varslingen og fastsættelsen af salgsmoms for denne periode og de efterfølgende perioder frem til 30. juni 2022 er sket inden for den ordinære frist i skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1.
Landsskatteretten stadfæster på baggrund heraf Skattestyrelsens afgørelse.