|
|
Kendelse af 28-10-2024 - indlagt i TaxCons database den 06-12-2024
Journalnr. 23-0082494
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Afgiftsperioderne 2021 | |||
Salgsmoms 1. halvår | 232.631 kr. | Nedsættelse | Stadfæstelse |
Moms af ydelseskøb 1. halvår | 208 kr. | Nedsættelse | Stadfæstelse |
Købsmoms 1. halvår | 0 kr. | Forhøjelse | Stadfæstelse |
Salgsmoms 2. halvår | 244.440 kr. | Nedsættelse | Stadfæstelse |
Købsmoms 2. halvår | 0 kr. | Forhøjelse | Stadfæstelse |
Afgiftsperioderne 2022 | |||
Salgsmoms 1. halvår | 236.102 kr. | Nedsættelse | Stadfæstelse |
Moms af ydelseskøb 1. halvår | 461 kr. | Nedsættelse | Stadfæstelse |
Købsmoms 1. halvår | 0 kr. | Forhøjelse | Stadfæstelse |
Salgsmoms 2. halvår | 351.092 kr. | Nedsættelse | Stadfæstelse |
Moms af ydelseskøb 2. halvår | 7 kr. | Nedsættelse | Stadfæstelse |
Købsmoms 2. halvår | 0 kr. | Forhøjelse | Stadfæstelse |
Faktiske oplysninger
Ifølge oplysninger fra Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, blev virksomheden [virksomhed1] med CVR nr. [...1] (herefter benævnt virksomheden), stiftet den 13. februar 2012. Virksomheden er ejet og drevet af [person1] (herefter indehaveren) og registreret under branchekoden 433410 Malerforretninger.
Ifølge oplysninger fra Skattestyrelsen var virksomheden i perioden 1. januar 2021 til 31. december 2021 og i perioden 1. januar 2022 til 30. juni 2022 registreret med halvårligafregningsperiode.
Virksomhedens indehaver har angivet følgende momstilsvar for afgiftsperioden 1. januar 2021 til 31. december 2021:
Moms 2021 | 1. halvår | 2. halvår | I alt |
Salgsmoms | 143.523 kr. | 114.236 kr. | 257.759 kr. |
Købsmoms | 67.498 kr. | 27.331 kr. | 94.829 kr. |
Momstilsvar | 76.025 kr. | 86.905 kr. | 162.930 kr. |
På baggrund af manglende indberetning af moms for 1. og 2. halvår af 2022 har Skattestyrelsen fortaget foreløbig fastsættelse af virksomhedens salgsmoms for 2022 til følgende:
Moms 2022 | 1. halvår | 2. halvår | I alt |
Salgsmoms | 92.000 kr. | 80.000 kr. | 172.000 kr. |
Skattestyrelsen har indkaldt virksomhedens regnskabsmateriale, skattemæssige specifikationer, bogføringsmateriale med kasseafstemninger og bilag, kontoudskrifter, momsafstemninger samt en række øvrige oplysninger om virksomheden for årene 2021 og 2022. Da indehaveren ikke fremsendte det efterspurgte, anmodede Skattestyrelsen [finans1] om indehaverens kontoudskrifter for konto [...50] og konto [...07].
Skattestyrelsen har herefter i forbindelse med en gennemgang af indehaverens bankkontoudtog anset en række indsætninger på indehaverens konti for momspligtig omsætning i virksomheden. Desuden har Skattestyrelsen konstateret yderligere erhvervsmæssige posteringer og anset disse for omsætning i form af skønnet kontantsalg.
Videre har Skattestyrelsen konstateret, at indehaveren har købt ydelser i EU, herunder køb fra [virksomhed2] og [virksomhed3], som ikke er blevet indberettet. Skattestyrelsen har fastsat moms af ydelseskøb skønsmæssigt til 25 % af henholdsvis 832 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2021 til 30. juni 2021, 1.844 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2022 til 30. juni 2022 og 28 kr. for afgiftsperioden 1. juli 2022 til 31. december 2022, hvilket svarer til henholdsvis 208 kr., 461 kr. og 7 kr.
På denne baggrund har Skattestyrelsen opgjort virksomhedens samlede momspligtige omsætning for afgiftsperioderne i 2021 skønsmæssigt til 2.385.355 kr. inkl. moms og til 2.933.632 kr. inkl. moms for afgiftsperioderne i 2022, og herefter samlet opgjort virksomhedens salgsmoms til 20 % heraf, svarende til henholdsvis 477.071 kr. og 586.726 kr.
Skattestyrelsen har herefter opgjort virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioderne i 2021 til:
2021 | 1. halvår | 2. halvår | I alt |
Salgsmoms | 232.631 kr. | 244.440 kr. | 477.071 kr. |
Moms af udenlandske ydelseskøb | 208 kr. | 0 kr. | 208 kr. |
Købsmoms | 0 kr. | 0 kr. | 0 kr. |
Momstilsvar | 232.839 kr. | 244.440 kr. | 477.279 kr. |
For afgiftsperioden 1. januar 2021 til 31. december 2021 har Skattestyrelsen fratrukket den af indehaveren angivne salgsmoms på i alt 257.759 kr., hvoraf 143.523 kr. vedrører første halvår af 2021, og 114.236 kr. vedrører 2. halvår af 2021. Skattestyrelsen har herefter samlet set forhøjet momstilsvaret for afgiftsperioden 2021 med 314.349 kr. til 477.279 kr.
Skattestyrelsen har ikke godkendt det af virksomheden indberettede købsmomsfradrag for afgiftsperioderne i 2021.
Skattestyrelsen har opgjort virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioderne i 2022 til:
2022 | 1. halvår | 2. halvår | I alt |
Salgsmoms | 235.641 kr. | 351.085 kr. | 586.726 kr. |
Moms af udenlandske ydelseskøb | 461 kr. | 7 kr. | 468 kr. |
Momstilsvar | 236.102 kr. | 351.092 kr. | 587.194 kr. |
Skattestyrelsen har fratrukket den foreløbige fastsatte salgsmoms på i alt 172.000 kr., hvoraf 92.000 kr. vedrører første halvår af 2022, og 80.000 kr. vedrører 2. halvår af 2022. Skattestyrelsen har herefter samlet set forhøjet momstilsvaret for afgiftsperioden 2022 med 415.194 kr. til 587.194 kr.
Skattestyrelsen har i mangel af dokumentation for virksomhedens udgifter ikke godkendt fradrag for købsmoms for afgiftsperioderne i 2022.
I forbindelse med klagesagens behandling har virksomhedens repræsentant fremlagt virksomhedens saldobalance for 2021 samt salgsfakturaer. Af saldobalancen fremgår, at virksomhedens moms for perioden 1. januar 2021 til 31. december 2021 er opgjort til 191.452 kr., og at indgående moms udgør 145.900 kr.
For afgiftsperioderne i 2021 har virksomhedens repræsentant fremlagt fakturarækken 101 - 163, udstedt i perioden 21. januar 2021 - 15. november 2021, og fakturarækken 43-47, udstedt i perioden 27. januar 2021 - 3. februar 2021. Af fakturaerne fremgår, at virksomheden i afgiftsperioden 2021 har udstedt fakturaer for 2.215.398 kr., hvoraf virksomhedens salgsmoms udgjorde 20 %, svarende til 443.080 kr.
For afgiftsperioderne i 2022 har virksomhedens repræsentant fremlagt fakturarækken 100 - 124, udstedt i perioden 3. januar 2022 - 11. august 2022, og fakturarækkerne 50 - 74, og 76 - 117, udstedt i perioden 17. februar 2022 - 13. december 2022. Af fakturaerne fremgår, at virksomheden i afgiftsperioden 2022 har udstedt fakturaer for 2.194.408 kr., hvoraf virksomhedens salgsmoms udgjorde 20 %, svarende til 438.882 kr.
Indehaverens repræsentant har anført, at to indsætninger på klagerens konti med posteringsteksten '[by1] kommune' af henholdsvis 5. januar 2021 og 13. januar 2021 på i alt 67.522 kr. udgør momsfri lønrefusion. Repræsentanten har ikke fremlagt dokumentation herfor.
Indehaveren har ikke fremlagt dokumentation for virksomhedens udgifter, herunder bilag der dokumenterer virksomhedens varekøb.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms til 477.279 kr. for afgiftsperioderne 1. januar 2021 til 31. december 2021 og til 587.194 kr. for afgiftsperioderne 1. januar 2022 til 30. juni 2022. Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for købsmoms med i alt 94.829 kr. for perioderne 1. januar 2021 til 31. december 2021 og har samtidig nægtet at indrømme virksomheden fradrag for købsmoms for perioderne 1. januar 2022 til 31. december 2022.
Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført:
"(...)
2.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
2.4.1. Skønsmæssig opgørelse af momstilsvar
Hvis det konstateres, at der er afgivet urigtige angivelser, afkræves det skyldige beløb til betaling senest 14 dage efter påkrav, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 1. Skattestyrelsen har altid mulighed for at regulere momstilsvaret 3 år tilbage i tiden, jf. skatteforvaltningslovens § 31.
Idet du ikke har indsendt alt regnskabsmaterialet jf. momslovens § 74, stk. 1 og 4 kan virksomhedens momstilsvar opgøres efter et skøn efter opkrævningslovens regler jf. § 5, stk. 2.
Desuden har virksomheden bogføringspligt jf. bogføringsloven § 5, hvilket ikke ses dokumenteret at være overholdt, idet du intet materiale eller regnskaber har indsendt. Ifølge bogføringslovens § 6 - § 7, stk. 1 skal alle transaktioner registreres løbende og nøjagtigt, under hensyn til virksomhedens art og omfang - og i en sådan grad, at der er sammenhæng imellem registreringerne og årsregnskabet jf. bogføringslovens § 8. Af bogføringslovens § 9, stk. 1fremgår, at enhver registrering skal være dokumenteret med bilag. Regnskabsmaterialet skal opbevares i 5 år efter § 10.
Du har ikke indsendt bilag for 2021 og 2022 og dermed ikke opfyldt dokumentationskravet efter bogføringslovens § 9, stk. 1 Idet du har haft indsætninger jf. bankkonti er det relevant at gennemgå disse ved den skønsmæssige opgørelse.
Følgende bankkonti er der taget udgangspunkt i og gennemgået
| · | [finans1] - Konto [...07] |
| · | [finans1] - Konto [...62] |
| · | [finans1] - Konto [...50] |
| · | [finans1] - Konto [...23] |
| · | [finans1] - Konto [...58] |
| · | [finans1] - Konto [...88] |
Bankkonti er gennemgået og følgende indtægter skønnes at udgøre henholdsvis momsfri og momspligtig omsætning.
Løntilskud og bonus anses for at udgøre momsfri omsætning.
2.4.1.1.Salgsmoms
Øvrige indbetalinger som skønnes at udgøre momspligtige indtægter fremgår af nedenstående oversigt. En del posteringer fremgår der direkte faktura numre på. Derudover er der MobilePay indbetalinger, hvoraf overførsler fra [person2], [person3] og [person4] ikke er medtaget, da disse indbetalinger skønnes af privat karakter pga. familiemæssige relationer.
Desuden skønnes indbetalinger fra [by1] Kommune at udgøre omsætning inkl. moms, idet der skønnes at være tale om salg af varer og ydelser. Øvrige omsætning består af udbetalinger fra [virksomhed4] og salg til håndværkere består af en række navne som skønnes at udgøre håndværkere som der er sket levering af malerydelser til. Der er tale om [virksomhed5], Vognmand, [virksomhed6] ApS, [virksomhed7], [virksomhed8] m.m.
Tabel udeladt
I vedlagte bilag 1 kan ses hvilke posteringer, som anses for at udgøre omsætning, som der skal ske beskatning af. Af oversigten fremgår hvilke indtægter som skønnes at vedrøre momspligtig virksomhed, hvorfor der skal betales 20 % moms heraf efter momslovens § 4 og § 27.
Det kan dog ikke udelukkes, at der har været yderligere indtægter f.eks. i form af kontant salg, som kan henføres til din virksomhed. Skattestyrelsen har dog ikke mulighed for at opgøre et eventuelt yderligere kontantsalg, som ikke er indsat på dine bankkonti.
Grunden til denne antagelse er, at der har været huller i fakturarækkefølgende jf. de indsætninger som fremgår af banken.
Der mangler f.eks. faktura nr.
41,42,43,44,45,46,71,75,90,127,128,129,130,131,132,133,134,135,136,138,140,143,144,145,146, 147,152,153,154,155,157,160,161,162,163,164,165,166,167,169. Nogle af fakturaerne kan være de overførsler som stammer fra salg til håndværkere eller MobilePay, men der er også gjort brug af nummerrækkefølgende dobbelt, idet fakturanumrene 101-118 fremkommer dobbelt. Det ser ud til, at der er påbegyndt disse nummerrækker i henholdsvis januar 2022 og november 2022. Dette betyder at virksomhedens nummerfakturering ikke er entydig og kan derfor indikere huller i fakturarækkefølgen.
Da der er usikkerhed om, hvorvidt alle virksomhedens indtægter fremgår af dine bankkonti, kan indsætninger på dine bankkonti ikke danne grundlag for fastsættelsen af din virksomheds skattemæssige overskud alene.
Virksomhedens branche er "Malerforretninger" og det skønnes ikke urealistisk, at der kan være kontante indbetalinger som kan udgøre omsætning. Ved skønnet vil der henses til kontantsalget i din virksomhed.
Vi skønner virksomhedens kontantsalg ud fra:
| · | Danmark Nationalbanks analyse offentliggjort den 16. september 2020 "Danskerne betaler fortrinsvist elektronisk". Analysen er foretaget i efteråret 2019 og omhandler danske husholdningers betalingsvalg, herunder anvendelse af kontanter. Det fremgår af undersøgelsen, at 16 % af de danske husholdningers betalinger i fysiske forretninger foretages med kontanter i 2019. Det fremgår også af undersøgelsen, at værdien af de kontante betalinger danske husholdninger foretager i fysiske forretninger i 2019 udgør 10 % af den samlede betaling. Analysen findes her (https://www.nationalbanken.dk/[...].pdf) |
På baggrund af ovenstående tillægger vi din virksomhed omsætning et skønnet kontantsalg. Det skønnede kontantsalg er skattepligtig efter statsskattelovens § 4
Med udgangspunkt i omsætningen jf. bankindsætninger som er nedrundet efter et forsigtighedsprincip er der skønnet 10 % som yderligere omsætning jf. nedenstående. Den skønnede salgsmoms fordeles ligeligt på årets momsperioder.
Tabel udeladt
Indtægterne anses at udgøre momspligtig omsætning, hvorfor det skønnes, at der drives momspligtig virksomhed efter momslovens § 3 og § 4.
Indtægterne skønnes at indeholde moms, hvorfor 20 % af beløbet anses at udgøre salgsmoms efter momslovens § 27.
Skattestyrelsens opgørelse af dit momstilsvar er foretaget med udgangspunkt i indsætninger på dine bankkonti og dermed har vi anset betalingstidspunktet som leveringstidspunkt efter reglerne i momslovens § 23, stk. 3. Vi har derfor medtaget beløbene på betalingstidspunktet.
Salgsmoms skønnes at udgøre 477.071 kr. for 2021 og 586.726 kr. for 2022.
2.4.1.2. Moms af ydelseskøb
Virksomheden har købt ydelser i EU, hvoraf der skal betales moms af ydelseskøb efter momslovens § 15 og § 16. Betalingspligten fremgår af momslovens § 46 stk. 1 nr. 3 og påhviler dig som aftager.
Ifølge momsbekendtgørelse er der særlige krav til konti når der købes ydelser i EU, det fremgår af § 74 og ifølge § 77, stk. 3 skal det oplyses på momsangivelsen i "Rubrik A"
Du har ikke indberettet moms af ydelseskøb på din momsangivelse.
Ifølge bilag 2 ses køb fra udlandet, hvoraf der skal betales moms af ydelseskøb. Der er tale om køb fra [virksomhed2] og [virksomhed3], hvoraf der skal betales 25 % i moms af ydelseskøb.
Moms af ydelseskøb skønnes at udgøre 208 kr. for 2021 og 468 kr. for 2022.
2.4.1.3. Købsmoms
Der er fradrag for købsmoms efter momslovens § 37, for udgifter der vedrører den momspligtige omsætning.
Det er en overordnet betingelse for at kunne få fradrag for købsmoms, at virksomheden er i besiddelse af forskriftsmæssige fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag og importmomsspecifikationer som dokumentation for indkøbet og momsen. Se momsbekendtgørelsen § 82. Bogføringen af køb skal ske efter momsbekendtgørelsens § 80. Se Den juridiske vejledning afsnit D.A.11.1.7 Krav til dokumentation af indkøbet. Fakturakrav fremgår af momsbekendtgørelsens § 58.
Kan købet ikke dokumenteres kan der ikke opnås fradrag jf. SKM2009.139.LSR. Desuden henvises til SKM2021.692.LSR og SKM2021.456.LSR. Du har ikke indsendt dokumentation for de afholdte udgifter og kontoudtog fra banken er ikke tilstrækkelig dokumentation for fradrag.
Virksomheden har pligt til korrekt angivelse og opgørelse af momstilsvaret efter momslovens § 55 - § 57 og herunder at kunne fremvise dokumentation for den indberettede moms.
Købsmoms skønnes derfor til 0 kr. for 2021 og 2022
2.4.1.4. Momstilsvar
Momstilsvar opgjort på baggrund af skøn udgør 471.279 kr. for 2021 og 581.194 kr. for 2022.
Moms fordelt på perioder fremgår af nedenstående oversigt.
Tabel udeladt
Idet du selv har indberettet moms for 2021 og har været foreløbig fastsat for 2022, så betyder det at dit momstilsvar forhøjes med 314.349 kr. for 2021 og 415.194 kr. for 2022.
(...)"
I forbindelse med klagesagens behandling er Skattestyrelsen i udtalelse af den 20. september 2023 kommet med følgende bemærkninger:
"(...)
Ikke alt materiale modtaget
Der er stadigvæk ikke indsendt alt materialet som Skattestyrelsen har efterspurgt ved kontrollen og derfor endnu ikke genstand for en genoptagelsessag. Ved kontrolsagen blev der aldrig modtaget materiale og derfor er der taget udgangspunkt i bankkonti modtaget fra banken.
(...)
2022:
Ved gennemgang indsendte fakturaer af "2022 Fakturaer" er der følgende fakturaer, hvor der ikke kan findes indbetaling på bankkonti
| - | 119,116,117,103(for 2021), 108,110,71,100,102,108 |
Dog findes der jf. bankkonto en indbetaling med tekst 100-2022 på i alt 1500 kr. den 04.01.2022, men da fakturaen er udstedt i november 2022 (altså senere) og med et andet beløb, skønnes der ikke overensstemmelse hermed.
Efterfølgende er der i forbindelse med klagen indsendt salgsfakturaer og saldobalance. Idet bilag, kontospecifikationer endnu ikke er indsendt er der ikke grundlag for at efterprøve tallene i indsendt saldobalance.
(...)
Alle fakturaerne er fra 2022 og det findes bemærkelsesværdigt at der ikke er modtaget indbetaling på disse salg på bankkonto for 2022.
Alle indsendte fakturaer er sammenholdt med "bilag 1" fra Skattestyrelsens afgørelse af 13. juni 2023. Følgende fakturaer og beløb er der sammenhæng mellem indsendte fakturaer og indbetalinger på bankkonti.
Tabel udeladt
Dobbeltfakturering
Der findes følgende fakturaer, hvor fakturanummeret er anvendt dobbelt og ved nogle af dem er kun 1 af indbetalingerne fundet på bankkonti:
| - | Faktura 107 for 2022 |
| - | Faktura 109 for 2022 |
| - | Faktura 116 for 2022 |
| - | Faktura 117 for 2022¨ |
(...)
Der er sket følgende indbetalinger jf. bankkonti vedrørende faktura "107". Der ses ikke fuldstændig sammenhæng:
Dato | Kunde ID | Kundenavn | Konto | Beløb | Tekst |
15-03-2022 | [...1] | [virksomhed1] [...] | [...][...07] | 11.512,50 | FAKT. 107-2022 |
23-03-2022 | [...1] | [virksomhed1] [...] | [...][...07] | 14.687,50 | FAKTURA 1072022 |
15-12-2022 | [...1] | [virksomhed1] [...] | [...][...07] | 2.812,50 | FAKTURA 107 |
(...)
Der er sket følgende indbetalinger jf. bankkonti vedrørende faktura "109". Der ses sammenhæng, men at nummerering er anvendt dobbelt:
Dato | Kunde ID | Kundenavn | Konto | Beløb | Tekst |
31-03-2022 | [...1] | [virksomhed1] [...] | [...][...07] | 4.500,00 | 109-2022 |
28-12-2022 | [...1] | [virksomhed1] [...] | [...][...07] | 7.812,50 | 109,[person5][...] |
(...)
Der er sket følgende indbetalinger jf. bankkonti vedrørende faktura "116". Der ses sammenhæng, men at nummerering er anvendt dobbelt:
Dato | Kunde ID | Kundenavn | Konto | Beløb | Tekst |
08-06-2022 | [...1] | [virksomhed1] [...] | [...][...07] | 42.875,00 | OVERFØRSEL |
15-12-2022 | [...1] | [virksomhed1] [...] | [...][...07] | 22.000,00 | FAKTURA 116 |
(...)
Der er sket følgende indbetalinger jf. bankkonti vedrørende faktura "117". Der ses sammenhæng, men at nummerering er anvendt dobbelt:
Dato | Kunde ID | Kundenavn | Konto | Beløb | Tekst |
06-07-2022 | [...1] | [virksomhed1] [...] | [...][...07] | 13.906,25 | FRA [person6][...] |
28-12-2022 | [...1] | [virksomhed1] [...] | [...][...07] | 31.250,00 | FAKTURA 117 |
ALT i alt kan konstateres jf. ovenstående, at der både er huller i fakturarækkefølgende og der er sket anvendelse af fakturanumre dobbelt.
Yderligere indtægter
Der findes indbetalinger jf. bankkonti, som der ikke er redegjort for i klagen. Med udgangspunkt i "Bilag 1" jf. Skattestyrelsens afgørelse er der markeret md "gult", hvilke indtægter som der ikke er redegjort for, og som Skattestyrelsen har anset for at være momspligtige indtægter:
Efter modtagelse af fakturaer bør indtægten medtages i faktureringsåret og der kan derfor ske periodeforskydning i forhold til afgørelsen, men da det indsendte regnskabsmateriale ikke er fuldstændigt anses Skattestyrelsen skøn jf. afgørelsen for at udgøre et retvisende skøn.
Tabel udeladt
Yderligere omsætning
I klagen bestrides Skattestyrelsens 10 % skøn for kontantsalg. Der begrundes med, at det er kutyme, at al afregning sker via overførsel. Skattestyrelsen er uenig heri. Idet der er tale om malervirksomhed er det overvejende sandsynligt, at der kan ske kontantregning fra private. Af kontoudtoget ses også flere mindre overførsler fra MobilePay, heraf en del runde beløb, hvilket kan indikere salg til private. Skattestyrelsen fastholder skønnet og anses det for realistisk skøn, når der ikke kan tages udgangspunkt i regnskabsmateriale, hvor der er sket afstemning mellem bank, kasse og bogføring.
Skattestyrelsen fastholder derfor forhøjelse af salgsmoms for 2021 på 46.000 kr. og forhøjelsen af salgsmoms for 2022 på 58.000 kr. Samt den skattemæssige forhøjelse jf. kontaktsalget.
Oplysning af resultat for 2022
Skattestyrelsen finder det problematisk, at der er indsendt klage for skatten for 2021 og klage for moms for 2021 og 2022, når der her 2,5 måned efter oplysningsfristen endnu ikke er oplyst for 2022 på trods af rykker.
(...)
[by1] kommune
Ifølge klagen fremgår at indtægter på 67.521,88 vedrører lønrefusion. Såfremt der kan sendes bilag herpå kan omsætningen nedsættes med 54.018 kr. for 2021 og salgsmoms nedsættes med 13.504 kr. for 2021, da det så ikke vedrører den momspligtige omsætning.
Der er endnu ikke sendt den fornødne dokumentation herfor.
Resultat af virksomhed
Idet er ikke er sendt dokumentation som opfylder bogføringslovens bestemmelser og som underbygger nedenstående forskel fastholder Skattestyrelsen det skøn som fremgår af afgørelsen af 13 juni 2023
(...)"
Virksomhedens opfattelse
Virksomhedens repræsentant har nedlagt påstand om, at virksomhedens salgsmoms for afgiftsperioderne 1. januar 2021 til 31. december 2021 og 1. januar 2022 til 31. december 2022 skal nedsættes, og at der er grundlag for fradrag for købsmoms, som skal forhøjes for begge perioder.
Repræsentanten har til støtte for påstanden anført:
"(...)
Skattestyrelsen har indkaldt regnskabsmateriale til brug for en gennemgang af ovennævntes virksomhed "[virksomhed1] CVR [...1]". Ledelsen har haft sin mor til at varetage bogholderiet, herunder indberetning af selvangivelse m.m. men har i perioden haft personlige udfordringer, hvorfor indkaldelsen ikke er blevet prioriteret. Dermed har ledelsen ikke haft tid og overskud til at eftersende det ønskede materiale til Skattestyrelsen. I den forbindelse skal der hermed påklages afgørelsen.
Det skal indledningsvist bemærkes, at der er tale om en yderst skærpet afgørelse, herunder at Skattestyrelsens opfattelse bestrides fuldstændigt. Der anmodes om en prøvelse af Skattestyrelsens afgørelse af 13. juni 2023.
SAGSFREMSTILLING
(...)
1.4.2.1.2 Yderligere omsætning
Skattestyrelsen har ved gennemgang af bankkontoudtog konstateret, at der er huller i fakturarækkefølgen. I den forbindelse har Skattestyrelsen tillagt 10 % skønsmæssigt virksomhedens omsætning, og begrunder med, at der må være en formodning om kontantsalg.
Ovenstående forhold bestrides helt. Det er almindelig kutyme, at al afregning sker via overførsel. Der er ikke tale om en butik, hvor der normalt sker kontantafregninger. Derudover kan nummerkontrol ikke kontrolleres via bankudtog, idet det ikke er alle kunder, der angiver fakturanumre ved betaling.
Vi har udført en nummerkontrol for regnskabsåret 2021(bilag1). Der er alene genbrugt fakturanummer 132 dobbelt, men kan begrundes med, at virksomheden gør brug af manuel kundefakturaerne. Fra nummer 163 overgår virksomheden til e-conomic og gør brug af nummer 43. Der er ikke konstateret huller i rækkefølgen for 2021. Der vedhæftes endvidere kopi af samtlige salgsfakturaer for perioden 2021 - 2022.
Baseret på ovennævnte nummerkontrol, og fakturakopi, bestrides det forhold, at der hos skatteyder er pålagt en meromsætning på 10 %. Dette gælder såvel som momsbeløbet, og beløb til personlig beskatning.
Tabel udeladt
1.4.2.3 Resultat af virksomhed
På baggrund af, at ledelsen ikke har opretholdt fristen for selvangivelsen, har Skattestyrelsen opgjort virksomhedens resultat jf. nedenstående:
tabel udeladt
Der er bogført for 2021 for virksomheden pr. 31. december 2021(bilag 2). Det skal bemærkes hertil, at Skattestyrelsen har indregnet indtægter fra [by1] Kommune som en momspligtig del af omsætningen.
Posten er dog vedrørende lønrefusion (kommunen), og skal ikke indgå som en del af den momspligtige omsætning, men alene momsfri omsætning.
Nedenfor specificeres transaktionerne fra [by1] Kommune jf. bilag 1 Skattestyrelsen:
Tabel udeladt
Ovenstående transaktioner fra [by1] Kommune er indregnet som løntilskud i saldobalancen, som er den rigtige regnskabspost, idet der som nævnt er tale om lønrefusion.
(...)"
Landsskatterettens afgørelse
Landsskatteretten skal tage stilling til, om det er berettiget, at Skattestyrelsen skønsmæssigt har forhøjet virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioderne i 2021 og 2022.
Retten skal i den forbindelse tage stilling til, om der skal afregnes salgsmoms af det forhøjede resultat af virksomhed, som Skattestyrelsen har ansat skønsmæssigt på baggrund af konkrete indsætninger på indehaverens bankkonti samt ved huller i fakturarækkefølgen.
Endvidere skal Landsskatteretten tage stilling til, om virksomheden har ret til fradrag for købsmoms.
Retsgrundlag
Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed. Det fremgår af momslovens § 3, stk. 1.
Det følger af momslovens § 4, stk. 1, at der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet.
Med henblik på anvendelse af bestemmelserne om leveringsstedet for ydelser anses en afgiftspligtig person, der også udfører aktiviteter eller transaktioner, som ikke betragtes som værende afgiftspligtige leveringer af varer eller ydelser i henhold til reglerne i lovens kapitel 3, for at være en afgiftspligtig person i relation til alle sine indkøbte ydelser. Det fremgår af momslovens § 15, stk. 1.
Ifølge momslovens § 16, stk. 1, anses leveringsstedet for at være her i landet, når en ydelse leveres til en afgiftspligtig person, der handler i denne egenskab, og som har etableret stedet for sin økonomiske virksomhed her i landet.
Momsregistrerede virksomheder skal efter udløbet af hver afgiftsperiode til skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens indgående og udgående merværdiafgift i perioden. Forskellen mellem den indgående og udgående afgift er virksomhedens afgiftstilsvar. Det fremgår af momslovens §§ 56, stk. 1, og 57, stk. 1.
Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55 føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen og kontrol af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.
De nærmere krav til regnskabsgrundlaget fremgår af kapitel 13 i momsbekendtgørelsen (bekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015), bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 838 af 8. august 2019).
Såfremt størrelsen af det momstilsvar, som påhviler virksomheden, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens momstilsvar skønsmæssig. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt.
I medfør af momslovens § 37, stk. 1, og stk. 2, nr. 1, kan momsregistrerede virksomheder ved opgørelsen af afgiftstilsvaret få fuld fradragsret for købsmoms, i det omfang indkøbet relaterer sig til virksomhedens momsbelagte aktiviteter.
Landsskatteretten har den 26. august 2021 truffet afgørelse i en sag, offentliggjort som SKM2021.456.LSR, vedrørende fortolkning af opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt. På baggrund af EU-Domstolens praksis i blandt andet C-516/14 (Barlis) og C-664/16 (Vadan) fandt Landsskatteretten, at SKAT uretmæssigt havde fastsat et skønsmæssigt fradrag for købsmoms, da der ikke var objektive beviser, der understøttede dette skøn.
Landsskatteretten udtalte i den forbindelse:
"(...)
Det er nødvendigt for godkendelse af et skønsmæssigt momsfradrag, at der fremlægges dokumentation for levering og betaling. Dette er et krav i henhold til EU-retten, og opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt., anses ikke for et tilstrækkeligt hjemmelsgrundlag for et udokumenteret momsfradrag. Fradragsretten er betinget af fremlæggelse af dokumentation for levering og betalt moms, og dette ses ikke sket i denne sag. Betingelserne for momsfradrag i henhold til momslovens § 37 og momssystemdirektivet er således ikke opfyldt.
(...)"
Videre tog Landsskatteretten den 5. november 2021 i en anden sag, offentliggjort som SKM2021.692.LSR stilling til, at bankkontoudtog alene ikke udgør ekstern objektiv dokumentation og dermed ikke er fyldestgørende dokumentation i forhold til ansættelsen af et fradrag for købsmoms.
Landsskatterettens begrundelse og resultat
Virksomhedens indehaver har ikke indsendt momsregnskab og bogføringsmateriale for regnskabsårene 2021 og 2022 til brug for Skattestyrelsens opgørelse af virksomhedens momstilsvar. Indehaverens angivne salgsmoms for afgiftsperioderne i 2021 stemmer desuden ikke overens med bevægelserne på indehaverens bankkonti. Kravene til regnskabsgrundlaget er således ikke opfyldt, og det har derfor ikke været muligt at efterprøve virksomhedens regnskabsgrundlag.
Retten finder på den baggrund, at Skattestyrelsen har været berettiget til at foretage skønsmæssige forhøjelser af virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioderne i 2021 og 2022, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2.
Salgsmoms
Landsskatteretten har i afgørelsen i klagesagen med sagsnr. 23-0081549, som vedrører opgørelsen af momstilsvaret for afgiftsperioden 1. januar 2021 til 31. december 2021, stadfæstet Skattestyrelsens afgørelse vedrørende forhøjelse af indehaverens skattepligtige resultat af virksomhed på baggrund af konkrete indsætninger på indehaverens bankkonti. Ligeledes har retten fundet, at der er grundlag for at forhøje virksomhedens omsætning skønsmæssigt som følge af huller i fakturarækkefølgen, herunder i form af kontantsalg.
Indehaveren har ikke fremsendt oplysninger, der dokumenterer, at indsætningerne ikke udgør momspligtig omsætning, eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at der ikke er grundlag for at medtage værdien af de manglende fakturaer i omsætningen.
Retten har desuden ikke fundet grundlag for at tilsidesætte Skattestyrelsens ansættelse af yderligere omsætning i form af beløb fra [by1] Kommune indsat den 5. januar 2021 og den 13. januar 2021 samt momstilsvaret deraf. Der er henset til, at der ikke fremsendt dokumentation for, at der er tale om momsfri lønrefusion.
Landsskatteretten finder herefter, at den skønnede omsætning i regnskabsåret 2021 er momspligtig, og at der skal beregnes salgsmoms af indsætningerne, jf. momslovens §§ 3 og 4.
For så vidt angår afgiftsperioden 1. januar 2022 til 31. december 2022, finder Landsskatteretten, at Skattestyrelsen har været berettiget til at fastsætte virksomhedens salgsmoms på baggrund af de indsætninger, som blev foretaget på indehaverens bankkonti i regnskabsåret 2022. Retten har lagt vægt på, at virksomheden ikke har fremlagt regnskabsmateriale, der har kunnet danne grundlag for en korrekt opgørelse af virksomhedens salgsmoms for afgiftsperioden.
Landsskatteretten stadfæster derfor Skattestyrelsens afgørelse, hvor virksomhedens salgsmoms forhøjes til henholdsvis 232.839 kr. og 244.440 kr. for 1. og 2. halvår i 2021 og til 235.641 kr. og 351.085 kr. for 1. og 2. halvår i 2022.
Moms af ydelseskøb
Retten finder, at virksomheden skal betale moms af ydelseskøb i form af køb fra [virksomhed2] og [virksomhed3], jf. momslovens §§ 15 og 16, jf. § 46, stk. 1, nr. 3. Da der for virksomheden ikke er indberettet moms heraf, finder retten, at Skattestyrelsen har været berettiget til at fastsætte moms af ydelseskøb skønsmæssigt til henholdsvis 208 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2021 til 30. juni 2021, til 461 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2022 til 30. juni 2022 og til 7 kr. for afgiftsperioden 1. juli til 31. december 2022.
Købsmoms
Der er for virksomheden indberettet købsmomsfradrag på samlet 94.829 kr. for afgiftsperioderne i 2021. Indehaveren har ikke indberettet købsmoms for afgiftsperioderne i 2022.
I forbindelse med klagesagens behandling har virksomhedens repræsentant fremlagt en saldobalance for 2021. Af bogføringskontoen 6903 "Indgående moms" fremgår, at udgående moms er opgjort til 145.900 kr.
Der er ikke fremlagt fakturaer, afregningsbilag eller anden dokumentation for afholdte udgifter, hvoraf det kan udledes, at der er sket levering af varer eller ydelser til virksomheden, eller at udgifter, herunder momsbeløb, er betalt af virksomheden.
Momsfradrag kan ikke indrømmes skønsmæssigt, idet der skal fremlægges dokumentation for levering og betaling. Dette er et krav i henhold til EU-retten, og opkrævningslovens § 5, stk.
2, 1. pkt., anses ikke for et tilstrækkeligt hjemmelsgrundlag for et udokumenteret momsfradrag.
Dette følger af SKM2021.456.LSR, hvor Landsskatteretten ikke imødekom et skønsmæssigt momsfradrag under henvisning til, at det følger af momssystemdirektivet og EU-domstolens praksis, at den afgiftspligtige person er forpligtet til at fremlægge objektive beviser for, at varer og tjenesteydelser faktisk er leveret til den pågældende af en anden afgiftspligtig person i et forudgående led i forbindelse med den pågældendes egne afgiftspligtige transaktioner, og at den pågældende faktisk har betalt moms heraf.
Landsskatteretten finder på den baggrund, at betingelserne for momsfradrag i henhold til momslovens § 37 og momssystemdirektivet ikke er opfyldt.
Der er heller ikke grundlag for at imødekomme et skønsmæssigt momsfradrag på baggrund af bankkontoudtog, idet dette ikke alene udgør ekstern objektiv dokumentation og dermed fyldestgørende dokumentation, jf. SKM2021.692.LSR.
Betingelserne for at give virksomheden et fradrag for købsmoms er derfor ikke opfyldt, jf. momslovens § 37.
Landsskatteretten stadfæster på den baggrund Skattestyrelsens afgørelse vedrørende købsmoms.
Samlet stadfæster Landsskatteretten Skattestyrelsens afgørelse.