|
|
Kendelse af 04-04-2024 - indlagt i TaxCons database den 30-04-2024
Journalnr. 23-0084155
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2021 | |||
Salgsprovenu anset som udbytte | 349.500 kr. | 13.125 kr. | Stadfæstelse |
Faktiske oplysninger
Klageren er hovedanpartshaver i [virksomhed1] IVS (herefter selskabet) med CVR-nr. [...1]. Selskabet blev stiftet af klageren og klagerens daværende mand [person1] den 20. august 2018 med 50 % ejerskab til hver under branchekoden 682040 udlejning af erhvervsejendomme med formålet ”at drive virksomhed med handel service, samt enhver i forbindelse hermed stående virksomhed.”
Den 14. maj 2019 fratrådte [person1] direktionen, og selskabet blev herefter alene drevet af klageren. Den 24. januar 2022 blev selskabet taget under likvidation, og den 5. juli 2022 er der afsagt konkursdekret.
Udlodning fra selskabet
Det fremgår af tinglysningen, at selskabet den 7. marts 2017 har erhvervet ejendommen [adresse1], [by1] (ejendomsnummer [...]) for en købesum af 175.000 kr. Selskabet har solgt ejendommen den 15. maj 2021 for 699.900 kr.
Den 27. maj 2021 blev der indsat 349.500 kr. på klagerens bankkonto med overførselsteksten ”provenu pantebrev”.
I selskabets årsregnskab for perioden 20. august 2018 til 31. december 2019 er der angivet et 0 regnskab. I selskabets årsregnskab for 2020 er der angivet et resultat på 36.075 kr. Der er angivet aktiver for 800.000 kr. og en gæld til virksomhedsdeltagere og ledelse på 750.000 kr.
Selskabets revisor har ved mail af 19. april 2020 til kurator meddelt, at gælden til ledelsen er opstået i forbindelse med køb og forbedring af ejendommen, og det ikke var muligt at fremskaffe regnskabsmateriale.
Klageren har til kurator oplyst, at selskabet ikke har nogen konto, og at ejendommen er blevet købt og renoveret for private midler.
I forbindelse med selskabets konkursbehandling, har klageren indsendt bilag til kurator, som har videresendt bilagene til Skattestyrelsen. Kurator oplyser følgende i brev til Skattestyrelsen:
”(...)
Det er min vurdering, at bilagene kun i begrænset omfang reelt vedrører selskabet.
På det foreliggende grundlag er det min vurdering, at bilagene hidrører fra en murervirksomhed evt. drevet af den tidligere direktørs mand/eksmand [person1]. På flere af bilag fremgår påførte adresser som [adresse2], [adresse3], [adresse4] i [by2] samt en utydelig adresse i [by3].
(...)
Jeg har konstateret følgende kvitteringer påført adressen [adresse1], [by1]:
| • | Faktura 325 af 2. oktober 2018 fra [virksomhed2] i forbindelse med genoptagelse af ovennævnte selskab under konkurs. |
| • | Brev fra [by4] Kommune af 20. oktober 2020 vedr. opkrævning af ejendomsskat. |
| • | Optagelsesblanket [virksomhed3]. |
| • | 2 kvitteringer for indlevering af affald i [by5], hvor jeg bemærker, at afleveringstiderne er så tæt på hinanden, af jeg umiddelbart vurderer, at man ikke kan nå fra [by1] til [by5] (ved brug af 1 køretøj) |
(...)”
Det fremgår bilagene, at der er tale om udgifter til diverse byggemarkeder, møbel- og varehuse. Udgifterne vedrører b.la. værktøj, biludstyr, yogamåtte, dyner og puder, betonplader, murerværktøj, drikkevarer og arbejdstøj.
Repræsentanten har i forbindelse med klagen vedlagt kopi af Realkreditrådets boligstatistik, hvoraf det fremgår, at ejendomsværdien på parcelhuse i [by4] kommune er steget fra 8.248 kr. pr. m2 i 1. kvartal 2019 til 9.464 kr. pr. m2 i 2. kvartal 2021.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har anset salgsprovenu på 349.500 kr. for skattepligtigt udbytte for klageren i indkomståret 2021.
Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:
”(...)
4. Udlodning fra [virksomhed1] IVS.
(...)
4.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Det er Skattestyrelsens opfattelse, at beløbet 349.500 kr., er skattepligtigt for dig jf. ligningslovens § 16 A. Ved vurderingen heraf er henset til, at:
| • | Alt hvad udloddes til aktionæren fra et selskab anses for udbytte. |
| • | [virksomhed1] IVS har ikke ført en løbende bogføring eller haft egen bankkonto. |
| • | Der foreligger ikke regnskabsmateriale fra [virksomhed1] IVS og dokumentation for afholdelse af udgifter vedrørende selskabets ejendom. |
| • | Den oplyste gæld til ledelsen er udokumenteret, og første regnskabsår indeholder ikke oplysninger om gæld eller andet. |
| • | De modtagne bilag fra kurator giver ikke anledning til ændring heraf. Der henses dels til kurators bemærkninger samt Skattestyrelsens gennemgang af de tilsendte bilag, se bemærkningerne under pkt. 4.1. Der er ikke dokumenteret sammenhæng mellem bilag og selskab eller at der skulle forefindes gæld til ledelsen. Der henvises i øvrigt til DJV afsnit C.C.2.2.1.11 og A.C.2.1.4.4.2.4. |
| • | De under pkt. 4.3 nævnte domme hvoraf det fremgår, at det der udloddes til ejerne, er skattepligtigt, og manglende bogføring samt dokumentation for eventuelle udgifter medfører beskatning. |
Vedrørende bemærkningerne modtaget den 1. august 2023 henvises der til ovenstående. Som det fremgår, ses der ikke sammenhæng mellem bilagene og selskabet eller der skulle være gæld til ledelsen. Det må understreges, at der ikke har været bogføring i selskabet, og der er afgivet modstridende oplysninger vedrørende regnskabsmateriale. Ændringen fastholdes.
(...)”
Skattestyrelsen har den 28. september 2023 fremsendt følgende udtalelse til klagen:
”Af den indsendte klage fremgår boligstatistikker samt et forslag fra klager over opgørelse af udlodningen. Det er alene punktet udlodning, som er påklaget. Det indsendte giver ikke anledning til ændringer, da statistikker ikke anses at have betydning ved et konkret salg, og der ikke er fremkommet andre oplysninger. Der henvises til Skattestyrelsens afgørelse af 24. august 2023.
Skattestyrelsen gør i øvrigt opmærksom på, at:
| • | Klager har flere ejendomme, hvor der er udlejning. |
| • | Medejer af selskabet [virksomhed1] IVS ([person1]s) driver servicevirksomhed. |
| • | Skattestyrelsen har for [virksomhed1] IVS opgjort ejendomsavancen vedrørende salget af ejendommen, hvori anskaffelsessummen på 175.000 kr. indgår. Der foreligger ikke oplysninger eller bogføring omkring gæld til ledelsen eller dokumentation for renovering af ejendommen.” |
Skattestyrelsen har den 31. januar 2024 fremsendt følgende udtalelse til Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse:
”Skattestyrelsen har anset et salgsprovenu på 349.500 kr. ved selskabet [virksomhed1] IVS’s salg af ejendommen [adresse1], [by6] for skattepligtigt udbytte for klager i indkomståret 2021.
[virksomhed1] IVS erhvervede den 7. marts 2017 den omhandlede ejendom for 175.000 kr. og solgte ejendommen den 15. maj 2021 for 699.900 kr.
Skattestyrelsen har ikke anerkendt en nedsættelse af udbyttet, og har ved den vurdering lagt vægt på følgende:
| • | At [virksomhed1] IVS ikke har ført en løbende bogføring eller haft egen bankkonto. |
| • | At der ikke foreligger regnskabsmateriale fra [virksomhed1] IVS og dokumentation for afholdelse af udgifter vedrørende selskabets ejendom. |
| • | At den oplyste gæld til ledelsen, er udokumenteret, og første regnskabsår indeholder ingen oplysninger om gæld eller andet. |
Skattestyrelsen har vurderet sagen, herunder gennemgået klagers bemærkninger, og er enig i Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse.
Det må konstateres, at der den 27. maj 2021 blev indsat 349.500 kr. på klageres bankkonto med overførselsteksten ”provenu pantebrev” og at dette provenu stammer fra salget af den i sagen omhandlede ejendom.
Klager har fremlagt bilag fra diverse byggemarkeder og møbel- og varehuse. Udgifterne vedrører b.la. værktøj, biludstyr, yogamåtte, dyner og puder, betonplader, murerværktøj, drikkevarer og arbejdstøj. Der er ikke påført købernavne på udgiftsbilagene, og bilagene er heller ikke påført adressen [adresse1]. Tværtimod har nogle af bilagene påført andre adresser. Under henvisning til dette, har klager fortsat ikke dokumenteret en sammenhæng mellem udgiftsbilagene og den bogførte gæld til selskabets ledelse, hvorfor der ikke er grundlag for at reducere, det udbetalte provenu. Som følge heraf er klager i henhold til ligningslovens § 16 A skattepligtig af hele det overførte provenu på 349.500 kr. i indkomståret 2021 De vedlagte bilag vedrørende den generelle prisudvikling i [by4] kommune ændrer ikke ved denne vurdering.”
Klagerens opfattelse
Klageren har fremsat påstand om at udbytte til klageren nedsættes til 13.125 kr. i indkomståret 2021.
Klageren har som begrundelse for påstanden anført følgende:
”(...)
Afgørelse om personlig beskatning af udlodning fra selskab.
1) Af udlodningen på kr. 349.500 kan jeg se du ikke har medtaget købsprisen på 175.000 kr. ([person2]’s andel heraf udgør 87.500 kr.)
https:// [...dk]adresse/[adresse1]-[...]
2) Endvidere skriver advokaten at bilagene kun i ”begrænset” omfang vedrører virksomheden / ejendommen hvorfor det må antages at noget bilagsmateriale skal medtages som fradragsberettiget.
Mit forslag hertil ville være at [person2] skal beskattes med værdistigningen minus forbedringer.
Ejendomsværdien på parcelhuse i [by4] kommune er i perioden steget fra 8.248 kr. i 1. kvt 2019 til 9.464 kr. pr. m2 i 2. kvt.2021 svarende til en stigning på 14,74 %.
https:// finansdanmark.dk/tal-og-data/boligstatistik/boligmarkedsstatistikken/ (har vedhæftede udtræk pr. dd)
Ud fra denne beregning må det antages at ejendommen på [adresse1] kun har været 201.250 kr.,- på salgstidspunktet, hvoraf det må afledes at forbedringerne betalt af egen lomme har medført en værdistigning på 498.650 kr.,-
Det er naturligvis en fejl af tidligere revisor at der kun er lavet et 0 regnskab for virksomheden, og der ikke er medtaget ejendom + gæld. Men det er blevet tilrettet i 2020 regnskabet.
Udlodning til beskatning kommer derfor pr. salgstidspunktet til at se ud som følger:
- Salgspris = 699.900
- Købspris = -175.00
- Forbedringer = -498.650
Til beskatning = 26.250 kr. (13.125 pr. person).
(...)”
Klagerens repræsentant har den 4. oktober 2023 fremsendt følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse:
”Vores bemærkninger til Skattestyrelsens yderligere kommentarer.
| • | Klagers andre ejendomme har i perioden kørt separat regnskab, hvor omkostninger og indtægter er medtaget på klagerens personlige årsopgørelse. |
| • | Udgifterne forbundet med medejerens servicevirksomhed er ikke fratrukket [virksomhed1] IVS da disse kvitteringer fortsat ligger på mit kontor.” |
Retsmøde
På retsmøde fastholdt repræsentanten de tidligere fremsatte påstande og anbringender. Han nedlagde således påstand om, at klagerens udbytte for indkomståret 2021 skal nedsættes og gennemgik sine anbringender i overensstemmelse med de skriftlige indlæg.
Repræsentanten anførte, at der ved udlodningsbeskatningen af 349.500 kr. til [person2] for salget af [adresse1], [by6] ikke var taget højde for, at ejendommens anskaffelsespris på 175.000 kr., som i øvrigt også var angivet i tingbogsattesten, skulle fratrækkes afståelsessummen. Klagerens skattepligtige udbytte burde derfor som minimum nedsættes med 87.500 kr., svarende til klagerens andel.
Skatteforvaltningen indstillede i overensstemmelse med Skatteankestyrelsens indstilling, at afgørelsen stadfæstes.
Landsskatterettens afgørelse
Landsskatteretten skal tage stilling til, om udlodningen af 349.500 kr. fra klagerens selskab til klageren er skattepligtig hos klageren efter ligningslovens § 16 A, eller om beskatningen skal reduceres med købspris og forbedringsudgifter beregnet på baggrund af generelle værdistigninger i kommunen.
Retsgrundlaget
Alt, hvad der af selskabet udloddes til aktionærer medregnes som udgangspunkt til den skattepligtige indkomst som udbytte af aktier. Det fremgår af ligningslovens § 16 A, stk. 1, og stk. 2, nr. 1.
Det er uden betydning om udlodningen fra selskabet hidrører fra årets overskud, værdiforøgelser eller realisation af aktiver og omfatter også udbetaling af likvidationsproveneu.
Udbytte beskattes som hovedregel som aktieindkomst efter personskattelovens § 4 a, stk. 1, nr. 1.
Landsskatterettens begrundelse og resultat
Den 27. maj 2021 blev der indsat 349.500 kr. på klagerens bankkonto med overførselsteksten ”provenu pantebrev”. Provenuet stammer fra selskabets salg af ejendommen [adresse1], [by1].
Retten bemærker, at klageren har fremlagt bilag fra diverse byggemarkeder og møbel- og varehuse. Udgifterne vedrører bl.a. værktøj, biludstyr, yogamåtte, dyner og puder, betonplader, murerværktøj, drikkevarer og arbejdstøj. Der er ikke påført købernavne på udgiftsbilagene, og bilagene er ikke påført adressen [adresse1]. Derimod er der på nogle af bilagene påført andre adresser. Under disse omstændigheder finder Landsskatteretten, at der ikke er dokumenteret en sammenhæng mellem udgiftsbilagene og den bogførte gæld til selskabets ledelse, hvorfor der ikke er grundlag for at reducere det udbetalte provenu. Det er i øvrigt ikke godtgjort, at der er grundlag for at beskatning skal ske af et lavere beløb end det udbetalte provenu.
Landsskatteretten finder således, at klageren er skattepligtig af hele det overførte provenu på 349.500 kr. i indkomståret 2021 efter ligningslovens § 16 A. De vedlagte bilag vedrørende den generelle prisudvikling i [by4] kommune kan ikke føre til et andet resultat.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.